Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)

Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)Khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo pháp luật về thuế ở việt nam ( Luận văn thạc sĩ)

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN XUÂN BẮC KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số : 8.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các số liệu, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Nếu khơng nêu trên, tối xin hoàn toàn chịu trách nhiệm đề tài Học viên Nguyễn Xuân Bắc MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT 1.2 Khái quát pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 15 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 30 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT 30 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT 38 Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 51 3.1.Những định hướng hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoaàn thuế GTGT Việt Nam 51 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam 53 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 66 KẾT LUẬN 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CNTT Công nghệ thông tin DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KTTT Kinh tế thị trường NNT NNT NSNN Ngân sách Nhà nước QLT Quản lý thuế TTĐB Tiêu thu đặc biệt MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 13/2008/QH đời đánh dấu phát triển sách thuế pháp luật GTGT Việt Nam Thuế GTGT trở thành sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường Sau 18 thực hiện, pháp luật thuế GTGT Việt Nam đạt nhiều thành tựu đáng khích lệ, góp phần khơng nhỏ vào việc xây dựng phát triển kinh tế đất nước Đặc biệt chế định khấu trừ hoàn thuế GTGT Đây chế định quan trọng pháp luật thuế GTGT , thể ưu việt loại thuế này, bảo đảm quyền lợi cho doanh nghiệp Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, nhiều cá nhân, tổ chức có hàng loạt nhũng hành vi gian lận khấu trừ, hồn thuế thơng qua việc mua bán, sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp, xuất khống hàng hóa… nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT Những vi phạm diễn ngày tinh vi, phức tạp làm hạn chế mặt tích cực từ sách khấu trừ hồn thuế GTGT , gây thiệt hại đến khoản thu NSNN từ thuế, làm giảm niềm tin DN thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế Trước thực tế này, học viên chọn đề tài: “Khấu trừ hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế Việt Nam” với mong muốn nghiên cứu thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT nước ta nay, qua tìm giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT nói riêng nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế GTGT sắc thuế quan trọng đóng góp tích cực vào tổng thu NSNN hàng năm Khấu trừ hoàn thuế vấn đề mn thuở, có nhiều cơng trình nghiên cứu khai thác vấn đề này, nhiên vấn đề rộng phức tạp nghiên cứu nhiều góc độ khác Đã có nhiều chuyên gia pháp lý dành thời gian trí tuệ cho mảng đề tài luận án tiến sỹ Nguyễn Thị Thương Huyền: “Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam”, năm 2002; Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay” Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá GTGT Việt Nam- thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn Thạc sĩ “Thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội” tác giả Vũ Thi Mai Lan (2015) trường ĐH Quốc gia Hà Nội … Bên cạnh luận văn, luận án, sách tham khảo, giáo trình pháp luật thuế sở nghiên cứu đào tạo luật, có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hồn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT như: “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập DN Luật thuế GTGT”, tác giả Phan Anh Thơng, đăng Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN Luật Thuế GTGT”, TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)… Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGT Đi sâu vào khai thác thực tiễn áp dụng pháp luật để tìm tồn hạn chế, đề xuất giải pháp khắc phục hạn chế tồn việc làm quan trọng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Đề tài “Khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế Việt Nam” đề tài tiếp tục nghiên cứu vấn đề Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn xây dựng sở lý luận pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT , dựa sở lý luận để đánh giá thực trạng quy định pháp luật hành đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế hội nhập quốc tế Với mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: - Đánh giá quan điểm hành từ xây dựng nội dung lý luận pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT: khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế; mối liên hệ yếu tố chi phối nội dung điều chỉnh pháp luật khấu trừ, hoàn thuế - Nghiên cứu thực trạng pháp luật hành hoàn thuế khấu trừ thuế - Nghiên cứu thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT kết đạt bấp cập phát sinh trình thi hành - Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện pháp luật chế thực thi pháp luật để nâng cao hiệu hoạt động khấu trừ, hoàn thuế GTGT Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu quy định pháp luật liên quan đến khấu trừ hoàn thuế GTGT , thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu trên, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu như: - Phương pháp nghiên cứu chỗ: nghiên cứu chuyên đề, rà soát đánh giá hệ thống văn pháp luật, nghiên cứu tài liệu trong, nước vấn đề thuộc nội dung nghiên cứu đề tài - Phương pháp so sánh, đối chiếu - Phương pháp phân tích, tổng hợp - Thu thập, thống kê số liệu Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Đề tài cơng trình khoa học có ý nghĩa quan trọng việc làm rõ vấn đề liên quan đến thực tiễn áp dụng quy định pháp luật hành khấu trừ, hồn thuế GTGT Việt Nam Trên sở nêu những điểm hạn chế, bất cập để đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề Việt Nam Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế thuế GTGT việt nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT *Khái niệm thuế GTGT Trước Thuế giá trị gia (GTGT) tăng đời, số quốc gia áp dụng Thuế doanh thu, loại thuế bị thu trùng nhiều giai đoạn khác từ sản xuất đến tiêu dùng Thực trạng khiến cho nhiều học giả giới nghiên cứu giải pháp đánh thuế khắc phục nhược điểm Thuế doanh thu Đây móng cho việc xây dựng hệ thống thuế bán lẻ thuế GTGT sau Kết Thuế GTGT đời với tên gọi Taxe Sur La Valeur Anjou tesee (TVA) (Tiếng Anh Value Added Tax – VAT) thức áp dụng lần đầu vào ngày 10 tháng năm 1954 Pháp Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày quốc gia thuộc khối liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT Theo số liệu điều tra cơng ty kiểm tốn lớn giới KPMG, có 140 quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng loại thuế Theo pháp luật hành Việt Nam quy định: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” [24] Định nghĩa khác so với định nghĩa thuế doanh thu, theo thuế GTGT khơng tính phần doanh thu thu từ việc bán hàng hay cung cấp dịch vụ mà phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ Giá trị tăng thêm xác định theo nhiều phương thức tính khác nguyên lý chung giá trị sản phẩm đầu (giá bán/doanh thu) trừ giá trị sản phẩm đầu vào (giá mua/chi phí) Điều cần lưu ý thuế doanh thu thường thiết kế theo hướng tiếp cận theo ngành thuế GTGT lại tiếp cận theo trình Nghĩa là, thuế doanh thu, việc tính thuế khơng phụ thuộc vào quy trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh phát sinh doanh thu chịu thuế theo quy định phải nộp thuế doanh thu Nói cách khác, khơng khấu trừ thuế doanh thu đầu vào nên hoạt động mua hàng bán hàng hay trình từ sản xuất, lưu thơng, phân phối đến tiêu dùng có tính độc lập tương Trong đó, chất thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên yếu tố đầu vào giữ vai trò quan trọng yếu tố đầu Nói cách khác, thuế GTGT đưa khái niệm so với thuế doanh thu khấu trừ hoàn thuế Các q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng mắt xích gắn kết với chặt chẽ Nhà phân phối mua sản phẩm nhà sản xuất bán lại cho người tiêu dùng khấu trừ thuế đầu vào phải nộp thuế đầu Điều có nghĩa nhà phân phối phải chịu khoản thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khâu phân phối Trước đó, nhà sản xuất chắn phải nộp khoản thuế GTGT cho sản phẩm đầu bán cho nhà phân phối Khoản thuế khoản thuế mà nhà phân phối nhà nước cho khấu trừ Người tiêu dùng mua hàng để sử dụng cuối khơng hồn thuế GTGT đầu vào Khoản thuế GTGT đầu vào người tiêu dùng khoản thuế GTGT mà nhà phân phối phải nộp cho nhà nước Theo cách tư mắt xích người tiêu dùng cuối người phải gánh chịu khoản thuế GTGT, nhà phân phối nhà sản xuất người “nộp thay” khoản thuế cho người tiêu dùng sau nhà nước cho khấu trừ hoàn lại Cũng theo cách suy luận thuế GTGT tương tự thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ hàng hóa, dịch vụ xét phương diện giá trị Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập người dân vào ngân sách Nhà nước Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa dù qua hay nhiều khâu từ sản xuất đến tiêu dùng không bị đánh thuế trùng, không bị đội giá bán thuế doanh thu trước Mặc dù thuế GTGT có nhiều ưu điểm, nhiên việc áp dụng thực tế dễ dàng đặc biệt mặt quản lý quan chức 10 ... hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế thuế GTGT việt nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KHẤU TRỪ,... Thái Linh (2 010); Luận văn Thạc sĩ Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Đào Thị Ngọc Ánh (2 011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá GTGT Việt Nam- thực... luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 15 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 30 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ, hoàn