Pháp luật về khấu trừ và hoàn thế giá trị gia tăng tại Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐÀO THỊ NGỌC ÁNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI – 2011 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐÀO THỊ NGỌC ÁNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ THU THỦY Hà nội – 2011 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 1.1 Định nghĩa thuế GTGT 1.1.1 Sự đời thuế GTGT Việt Nam 1.1.2 Khái niệm thuế GTGT 11 1.2 Căn tính thuế phƣơng pháp tính thuế GTGT 15 1.2.1 Giá tính thuế GTGT 15 1.2.2 Thuế suất thuế GTGT 18 1.2.3 Phƣơng pháp tính thuế GTGT 23 1.3 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế GTGT 30 1.3.1 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ thuế GTGT 30 1.3.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế GTGT 32 1.4 Sự cần thiết phải khấu trừ hoàn thuế GTGT 36 1.4.1 Sự cần thiết phải khấu trừ thuế GTGT 36 1.4.2 Sự cần thiết phải hoàn thuế GTGT 37 1.5 Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế GTGT 40 1.6 Các quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam41 1.6.1 Đối tƣợng trƣờng hợp đƣợc khấu trừ hoàn thuế GTGT 41 1.6.2 Thủ tục khấu trừ hoàn thuế GTGT 45 1.6.3 Quyền nghĩa vụ đối tƣợng đƣợc khấu trừ hoàn thuế GTGT 52 1.6.4 Trách nhiệm quan thuế việc hoàn thuế GTGT 54 1.6.5 Về kiểm tra sau hoàn thuế GTGT 55 CHƢƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 59 2.1 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 59 2.1.1 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật khấu trừ GTGT 59 2.1.2 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật hoàn thuế GTGT 73 2.1.3 Một số trƣờng hợp thực tế việc áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 80 2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 84 2.2.1 Một số kiến nghị Luật thuế GTGT văn hƣớng dẫn thi hành 85 2.2.2 Kiến nghị văn pháp luật khác có liên quan 96 2.2.3 Các kiến nghị khác 97 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt tiếng Việt: DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nƣớc TNHH : Trách nhiệm hữu hạn XHCN : Xã hội chủ nghĩa Chữ viết tắt tiếng Anh: IMF : Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) WB : Ngân hàng giới (World bank) WTO : Tổ chức Thƣơng mại giới (World Trade Organization) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc (NSNN), công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vấn đề đại cục Quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức đƣợc tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nƣớc ta thực cải cách thuế bƣớc hai Điểm bật cải cách thay Luật Thuế Doanh thu Luật Thuế Giá trị gia tăng 1997 đƣợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế mới, thuế giá trị gia tăng (GTGT) Việc Nhà nƣớc ta định thay Luật thuế Doanh thu Luật thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với xu cải cách thuế nƣớc giới Nhìn chung, thuế GTGT đƣợc coi phƣơng pháp thu tiến nay, đƣợc đánh giá cao đạt đƣợc mục tiêu lớn sách thuế nhƣ tạo đƣợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nƣớc, đơn giản, trung lập, Sau mƣời năm thực (từ 01/01/1999) đến nay, Luật thuế giá trị gia tăng góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nƣớc, khuyến khích hoạt động đầu tƣ nƣớc, thu hút hoạt động đầu tƣ nƣớc ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nƣớc Tuy nhiên, trình thực gặp vƣớng mắc khó khăn Vì vậy, Quốc hội, Uỷ ban thƣờng vụ Quốc hội, Chính phủ Bộ Tài ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ sung hƣớng dẫn thi hành Luật thuế Trong năm gần đây, tƣợng gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT doanh nghiệp để bịn rút tiền ngân sách Nhà nƣớc trở thành vấn nạn toàn xã hội Nguyên nhân thực trạng phần lớn ngƣời ta qui kết trách nhiệm cho cơng tác khấu trừ, hồn thuế GTGT Về phía ngành thuế có lí sau: Do doanh nghiệp trốn lậu thuế, khai man để đƣợc hoàn thuế, quy định pháp luật việc khấu trừ, hoàn thuế tồn nhiều bất cập làm sai lệch chất thuế GTGT Cịn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế, sách pháp luật khấu trừ, hồn thuế cịn q nhiều bất cập, chƣa kể đến thủ tục rƣờm rà máy móc cán thuế khâu kiểm tra hoá đơn chứng từ nhƣ phần không nhỏ lƣợng vốn doanh nghiệp bị nhà nƣớc chiếm dụng đƣợc ngụy biện cách “chờ hồn thuế” Trƣớc thực tế này, tơi chọn đề tài “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam”, khơng có tham vọng giải toàn vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng mà dừng lại việc hiểu rõ chất quy định pháp luật hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, thực trạng áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT qua đƣa số kiến nghị nhằm khắc phục đƣợc phần thực trạng nêu Tình hình nghiên cứu Khấu trừ hồn thuế vấn đề muôn thuở Luật Thuế GTGT, có nhiều cơng trình nghiên cứu khai thác vấn đề này, nhiên vấn đề rộng phức tạp dƣới nhiều góc độ khác Đi sâu vào khai thác thực tiễn áp dụng pháp luật để tìm tồn hạn chế, đề xuất giải pháp khắc phục cho vấn đề “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT” vấn đề quan trọng việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Luận văn “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” đề tài tiếp tục việc nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế GTGT Việt Nam Mục đích nhiệm vụ luận văn Thông qua việc nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận văn: “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” nhằm hai mục đích: Thứ nhất: Nghiên cứu vân đề có tính lý luận thuế GTGT nói chung, pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Thứ hai: Về mặt thực tiễn, nhằm đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hồn thuế GTGT Việt Nam Qua đƣa số đánh giá kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Xuất phát từ hai mục đích nêu trên, Luận văn có nhiệm vụ sau: - Làm rõ khái niệm, đặc điểm, chất thuế GTGT; khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam; - Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam nay; - Từ nghiên cứu thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam rút nhận xét, đánh giá mặt tồn để có kiến nghị góp phần khắc phục hồn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận, quy định pháp luật liên quan đến khấu trừ hoàn thuế GTGT, thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Qua đó, đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT Những đóng góp đề tài Đề tài cơng trình khoa học có ý nghĩa quan trọng việc làm rõ vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam nay, đồng thời đƣa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, đặc biệt nhằm khắc phục tồn quy định hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu có tính chất bao trùm đƣợc quán triệt để thực luận văn phƣơng pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác-Lê nin, kết hợp với phƣơng pháp so sánh Theo vấn đề điều chỉnh pháp luật phải đƣợc đặt bối cảnh lịch sử, cụ thể trình hình thành phát triển chế thị trƣờng nƣớc ta sở vận dụng quan điểm Đảng Nhà nƣớc sách khấu trừ, hồn thuế GTGT Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng phƣơng pháp phân tích, tổng hợp, tổng kết thực tiễn để làm rõ sở lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Kết cấu Luận văn Ngoài phần Mở đầu phần Kết luận, kết cấu luận văn đƣợc trình bày theo phần nhƣ sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế GTGT quy định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị hoàn thiện CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 1.1 Định nghĩa thuế GTGT 1.1.1 Sự đời thuế GTGT Việt Nam Thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với tồn nhà nuớc, “để trì quyền lực cơng cộng cần có đóng góp ngƣời cơng dân cho nhà nƣớc, thuế má …” [9, 552] Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Thuế GTGT đời thay hợp lý thuế doanh thu, sắc thuế trẻ, nhƣng có 130 quốc gia áp dụng Trƣớc vào năm đầu kỷ 20 tƣ tƣởng manh nha thuế GTGT xuất “Trên giới thuế GTGT lần đƣợc đề xuất áp dụng vào năm 1918, nhà Kinh tế ngƣời Đức Carld Rilordrich Sienvens Nhật vào năm 1953 Tuy nhiên, nƣớc giới áp dụng thuế GTGT Pháp, vào năm 1954” [34,19] Ngay từ buổi đầu thuế GTGT đƣợc áp dụng Pháp đáp ứng đƣợc hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc khắc phục đƣợc tình trạng trùng lặp thuế Doanh thu trƣớc Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT tự thân sắc thuế tiên tiến đƣợc áp dụng rộng rãi thành công 100 quốc gia giới Ở Việt nam, trƣớc năm 1990, thuế Doanh thu áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể cá thể Điều lệ Thuế Công thƣơng nghiệp ban hành theo Nghị số 200/NQ-TVQH ngày 18/1/1966 quy định loại thuế Đối với xí nghiệp quốc doanh, áp dụng không chịu thuế GTGT lại đƣa mức thu nhập bình quân ngƣời kinh doanh làm tiêu chí khơng chịu thuế Những trƣờng hợp cịn lại nhƣ dự án sử dụng nguồn vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức cá nhân nƣớc ngồi để mua hàng hố dịch vụ Việt Nam nên đƣa khỏi diện đƣợc hoàn thuế chế định hồn thuế thuế GTGT khơng kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức đƣợc thực thông qua qui định thuế suất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT “Hồn thuế trƣờng hợp có định xử lý hoàn thuế quan Nhà nƣớc có thẩm quyền” qui định thừa, khơng khả thi, mơ hồ nên loại bỏ không dẫn đến trƣờng hợp tuỳ tiện lạm dụng qui định Bởi định hoàn thuế quan Nhà nƣớc có thẩm quyền (Cục thuế Tổng cục thuế) đƣợc ban hành hội đủ điều kiện luật định Khơng thể có định hoàn thuế lại vào định hoàn thuế Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa quan thuế thực việc thoái thu toán thuế đƣợc qui định điều luật tốn thuế mà khơng nên nằm điều khoản hồn thuế Thối thu khác biệt với hồn thuế chất, sở pháp lý đồng thời thối thu tốn thuế tƣợng bình thƣờng sắc thuế số tiền tạm nộp lớn số tiền phải nộp sau tốn thuế có nhầm lẫn Cuối cùng, cần tiến hành phân loại đối tƣợng khấu trừ, hồn thuế theo tiêu chí tình tn thủ qui định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế 90 Tƣơng ứng với đối tƣợng qui định thời gian xem xét, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Về quy trình, thời hạn khấu trừ hồn thuế GTGT Về quy định thời hạn khấu trừ thuế GTGT, với bất cập nêu trên, pháp luật cần quy định theo hƣớng không nên hạn chế thời gian doanh nghiệp đƣợc khấu trừ thuế đầu vào Tuy nhiên, khơng khống chế thời gian khó quản lý chứng từ hạch toán Do vậy, kiến nghị nới rộng nhƣ thời hạn xử phạt vi phạm thuế năm tối thiểu năm nhƣ thời hiệu xử lý hành vi vi phạm hành thuế Quy trình hồn thuế đƣợc xây dựng dựa luật thuế GTGT Sửa đổi quy trình hồn thuế địi hỏi phải sửa đổi luật thuế GTGT Trƣớc mắt, cần thực vấn đề sau: - Nên xây dựng qui trình hồn thuế hợp lý, đặc biệt phân định nghĩa vụ, trách nhiệm cách minh bạch, rõ ràng nhân viên quan thuế cơng tác hồn thuế Nên chăng, xây dựng nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo qui trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ toán quốc tế thƣ tín dụng - Qui trình hồn thuế GTGT dựa quan điểm doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo chế tự khai báo thuế tự nộp thuế; doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm tính trung thực số thuế nộp Dựa quan điểm qui trình hồn thuế đƣợc xây dựng sở hồn thuế trƣớc, kiểm tra sau Vấn đề đặt doanh nghiệp vi phạm nhà nƣớc phải xử lý, nhà nƣớc khơng xử lý đƣợc trách nhiệm nhà nƣớc Luật thuế qui định trƣờng hợp xử phạt, gian lận thuế GTGT bị phạt từ – lần giá trị gian lận; trốn thuế với số lƣợng lớn bị xử phạt vi phạm hành thuế mà cịn có hành vi tiếp tục vi phạm nghiêm trọng khác 91 bị truy cứu trách nhiệm hình Nhƣ vậy, qui trình hồn thuế theo chế hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau phù hợp Mặc dù Ngành thuế phân loại đối tƣợng cần thực việc kiểm tra, tra trƣớc, hoàn thuế sau; đối tƣợng cần đƣợc hoàn trƣớc kiểm tra, tra sau theo quy định Bộ Tài Tuy nhiên, việc thực thi cịn nhiều lúng túng phức tạp, việc theo dõi doanh nghiệp Ngành thuế dựa vào báo cáo thời kỳ doanh nghiệp gửi lên, chƣa theo dõi đƣợc giao dịch doanh nghiệp Muốn giải đƣợc tình trạng trên, ngành thuế phải thiết lập đƣợc hệ thống thông tin đến tận doanh nghiệp đến ban ngành – quận – huyện, để có thơng tin kịp thời giao dịch doanh nghiệp Từ đó, hạn chế đƣợc tối đa tình trạng gian lận thuế - Tiếp tục thay đổi việc hoàn thuế hoàn thuế hợp lý vừa tạo điều kiện thuận lợi cho DN hoạt động sản xuất kinh doanh lại vừa tạo hiệu ngành thuế trình hành thu Chính thay đổi việc hồn thuế cho phù hợp yêu cầu cần thiết ngành thuế Nếu nhƣ trƣớc đây, DN đƣợc áp dụng theo quy trình hồn thuế là: Hồn trƣớc kiểm sau, phịng tiến hành phân loại DN thành hai loại để kiểm tra hồ sơ tiến hành hoàn thuế DN thực tốt quy định sổ sách kế tốn, chấp hành sách thuế tốt khơng có hành vi vi phạm đƣợc hồn thuế theo quy trình hồn trƣớc kiểm sau Cịn doanh nghiệp thực chế độ hoá đơn chứng từ khơng tốt, có hành vi trốn thuế kiểm tra xong hoàn thuế (kiểm tra trƣớc-hoàn sau) Việc phân loại mặt đẩy nhanh tốc độ hồn thuế giúp doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi đƣợc số vốn bỏ doanh nghiệp thực chế độ sổ sách kế tốn tốt, mặt khác hạn chế gian lận 92 hoàn thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm ( thơng qua cơng tác kiểm tra trƣớc hoàn) - Khấu trừ khống: nên bỏ khấu trừ khống Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ khống quy định Luật thuế GTGT nhằm giúp đỡ sở kinh doanh thời gian đầu thực Luật thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp mua hàng hóa dịch vụ nơng dân, ngƣời trực tiếp sản xuất kinh tế Tuy nhiên, thời gian vừa qua, quy định bị doanh nghiệp lợi dụng để lập hồ sơ khống nhằm lừa đảo, chiếm đoạt tiền Ngân sách Nhà nƣớc thông qua chế hoàn thuế GTGT Vấn đề loại bỏ quy định khỏi Luật thuế GTGT thực tế đƣợc nhiều viết đề cập đến đƣợc UBKT NSQH đề nghị Quốc hội xem xét, sửa đổi kỳ họp diễn Hà Nội Việc khấu trừ khống thuế GTGT nhằm mục tiêu tốt đẹp nhƣng lại không dựa điều kiện việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo lý thuyết thuế GTGT - Luật thuế tạo ngoại lệ: cho phép khấu trừ theo tỷ lệ % hàng hố mua vào thuộc diện khơng chịu thuế Chính điều đƣa đến trƣờng hợp lập bảng kê khống để xin hồn thuế Do đó, dù có chủ trƣơng giảm từ 5% - 3% ban đầu, 1% nhƣ nay, giải pháp tình Về lâu dài phải bỏ trƣờng hợp khống nêu Kể trƣờng hợp lập bảng kê đất, đá, cát, sỏi, phế liệu Riêng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt, nên đƣa vào diện chịu thuế GTGT, khó khăn giảm bớt thuế suất thuế TTĐB Từ đó, bãi bỏ việc khấu trừ thuế theo tỷ lệ % - Hiện nay, mua hàng hố dịch vụ có hố đơn bán hàng (từ sở kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp) đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ 1% So với khấu trừ theo thuế suất, có hố đơn GTGT, có lợi Do 93 sở kinh doanh tìm cách lấy hố đơn GTGT Một loại thuế, nên có phƣơng pháp tính lâu dài, cần bãi bỏ phƣơng pháp trực tiếp Chuyển sở kinh doanh lớn (môn bậc 1, 2) sang phƣơng pháp khấu trừ, nhƣ cần đặt ngƣỡng doanh thu chịu thuế GTGT Đối với quy định hóa đơn khấu trừ, hồn thuế GTGT: Nguyên nhân việc gian lận lợi dụng chế hoàn thuế khống nằm chất thuế GTGT Bởi lẽ áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế gắn liền với việc sử dụng hoá đơn Pháp luật nên bỏ qui định khấu trừ thuế GTGT hóa đơn, chứng từ kê khai thời hạn tháng, thực chất việc xuất trình hóa đơn chứng từ mua hàng để xác định sở kinh doanh có thực mua hàng hóa, dịch vụ nhằm mục tiêu kinh doanh hay khơng Vì vậy, khơng kể hóa đơn phát sinh thời điểm doanh nghiệp tuân thủ điều kiện tốn qua ngân hàng, hóa đơn, chứng từ nên cho phép đƣợc khấu trừ, sở bảo vệ quyền lợi chủ thể Kiến nghị khác Luật thuế GTGT: Để khắc phục cách vấn đề tồn tại, chƣa hợp lý Luật thuế GTGT, khắc phục tƣợng gian lận hoàn thuế GTGT, nâng cao hiệu việc thực Luật thuế GTGT, Luật thuế GTGT cần đƣợc bổ sung, sửa đổi theo hƣớng: - Luật thuế GTGT nên có điều luật giải thích từ ngữ để tránh tình trạng có cách hiểu vận dụng khác vấn đề: Thanh toán qua ngân hàng, … Bên cạnh quy định trên, Luật thuế GTGT sửa đổi cần làm rõ vấn đề nhƣ dịch vụ tín dụng, dịch vụ tài phái sinh thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT dịch vụ nào, khái niệm khơng thể tìm thấy văn pháp luật nào, vậy, áp dụng thực tế 94 - Luật thuế GTGT sửa đổi nên quy định hoạt động chịu thuế GTGT hoạt động chuyển giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh, nhập hàng hoá thay đối tƣợng chịu thuế theo Luật hành, lẽ thuế GTGT xét dƣới góc độ pháp lý quan hệ pháp luật phát sinh ngƣời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế với Nhà nƣớc nên kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ thuế GTGT hành vi, trƣờng hợp hoạt động làm gia tăng giá trị hàng hoá, dịch vụ Các hoạt động chuyển giao hàng hoá, cung ứng dịch vụ đƣợc thực trình sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam hoạt động chịu thuế, không đơn hàng hố, dịch vụ - Có qui định phù hợp để xử lý trƣờng hợp chiếm đoạt tài sản Nhà nƣớc hình thức khấu trừ thuế, hồn thuế, trƣờng hợp không thực nhiệm vụ thu thuế thực không đầy đủ - Đối với hố đơn hàng hố, dịch vụ có số thuế đƣợc khấu trừ hay đƣợc hoàn chi thực sau xác định số thuế đƣợc kê khai đơn vị bán hàng thông qua việc đối chiếu Cần xác định rõ mục tiêu việc ban hành Luật thuế đảm bảo nguồn thu, tính hiệu công tác quản lý thuế, không nên kết hợp nhiều mục tiêu nhƣ: đảm bảo nguồn thu, vừa đảm bảo sách kinh tế, ngành vùng, lãnh thổ, vừa thực sách xã hội Có trƣờng hợp việc liệt kê vào đối tƣợng không chịu thuế gây bất lợi cho doanh nghiệp sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT khơng đƣợc khấu trừ thuế đầu vào Để đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT đảm bảo mơi trƣờng pháp lý bình đẳng thành phần kinh tế, Luật thuế GTGT cần tránh đặc ân nhiều ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh Nên quy định: sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận thể ngƣời bệnh, nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho ngƣời tàn tật thuộc vào diện chịu thuế suất 0% 95 sở sản xuất sản phẩm nhƣ nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác đƣợc khấu trừ đầu vào kích thích đầu tƣ phát triển sản xuất kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, tạo điều kiện cho cá nhân có hồn cảnh đặc biệt đƣợc hƣởng lợi từ quy định Ngồi ra, phải loại bỏ hàng hố dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lƣơng tối thiểu công chức nhà nƣớc khỏi danh mục không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đƣợc xác định sở hàng hoá dịch vụ tiêu dùng, bán không dựa thu nhập chủ thể kinh doanh hàng hố dịch vụ Đây khơng phải đối tƣợng thuộc điều chỉnh Luật thuế GTGT Nếu đƣa đối tƣợng vào vừa gây phức tạp quản lý thuế vừa không phù hợp với thông lệ quốc tế Phạm vi sửa đổi Luật thuế GTGT lần cần thể tính tồn diện từ đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế, phƣơng pháp tính thuế, ngƣỡng thu thuế, thuế suất, khấu trừ thuế, hồn thuế Bên cạnh đó, quy định Luật sửa đổi nên theo hƣớng chi tiết, cụ thể phù hợp với thông lệ quốc tế để dễ áp dụng thực tế, tránh tình trạng luật khung, luật ống 2.2.2 Kiến nghị văn pháp luật khác có liên quan Kinh nghiệm cải cách hệ thống thuế nƣớc có kinh tế phát triển có kinh tế chuyển đổi cho thấy, GTGT nguồn thu quan trọng nguồn thu từ thuế với việc áp dụng GTGT đơn thuế suất (ngoài mức thuế suất 0% hàng xuất khẩu), sở đánh thuế diện rộng, áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế, chế khấu trừ hoàn thuế đơn giản, minh bạch Bên cạnh đó, thuế GTGT phát huy tối đa hiệu môi trƣờng pháp lý đồng bộ, mặt dân trí nhƣ điều kiện kinh tế - xã hội tƣơng đối phát triển Vì vậy, việc sửa đổi Luật thuế GTGT cần đáp ứng yêu cầu mà phải phù hợp với đạo luật khác điều chỉnh đời sống kinh tế ngƣời dân, doanh nghiệp nhƣ 96 Luật Doanh nghiệp, Luật Quản lý thuế, Luật Cạnh tranh, đạo luật thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thuế chống bán phá giá, pháp luật ngân hàng - Đề xuất sửa đổi Pháp lệnh điều tra vụ án hình sự, bổ sung chức điều tra, khởi tố vụ án hình lĩnh vực thuế để quan thuế chủ động công tác quản lý thuế, đẩy mạnh kỷ cƣơng, ý thức chấp hành pháp luật thuế đối tƣợng nộp thuế 2.2.3 Các kiến nghị khác - Tăng cƣờng cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế, phát xử lý kịp thời trƣờng hợp vi phạm hoàn thuế GTGT: tổ chức lại máy quản lý thuế, qui định rõ trách nhiệm cán thuế việc xử lý hoàn thuế, tăng cƣờng cán có trình độ nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức tốt làm cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế, tổ chức tập huấn tra sau hoàn thuế - Đề xuất ban hành qui định nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân phải đƣợc thực theo phƣơng thức tốn khơng dùng tiền mặt thơng qua hệ thống ngân hàng - Khẩn trƣơng xây dựng mạng vi tính tồn quốc việc quản lý, sử dụng hoá đơn phục vụ việc đối chiếu chéo hoá đơn nhằm đảm bảo tính kịp thời, xác kê khai khấu trừ thuế, nộp thuế tổ chức, cá nhân tồn quốc, khắc phục tình trạng đối chiếu thủ công, hạn chế tới mức thấp thất thoát thuế Hiện Cục thuế TP.HCM bƣớc đầu xây dựng sử dụng trang Web kiểm tra, đối chiếu hoá đơn báo mất, huỷ, hoá đơn doanh nghiệp bỏ trốn để hỗ trợ công tác kiểm tra Tuy nhiên trang Web hạn chế nội Cục thuế doanh nghiệp địa bàn TP.HCM Để nâng cao hiệu áp dụng công nghệ thông tin đối chiếu, kiểm tra hố đơn, Tổng cục khảo sát việc xây dựng, quản lý, sử 97 dụng trang Web TP.HCM để có kế hoạch xây dựng phát triển toàn ngành - Phối hợp với Bộ, ngành, địa phƣơng việc thực biện pháp tăng cƣờng quản lý hoàn thuế GTGT nhằm ngăn chặn xử lý kịp thời, nghiêm minh trƣờng hợp khai man hồ sơ, hoá đơn, chứng từ để lập hồ sơ hoàn thuế rút tiền NSNN - Cần ban hành chế hoàn thuế mới, áp dụng đồng thời hai chế: “hồn trƣớc, kiểm sau” “kiểm trƣớc, hoàn sau” Nhƣ vậy, cần tiến hành phân loại doanh nghiệp Doanh nghiệp nghiêm chỉnh chấp hành sách thuế, chƣa có hành vi vi phạm áp dụng chế: “hồn trƣớc, kiểm sau” Các doanh nghiệp không chấp hành tốt Luật thuế, khơng thực tốn qua ngân hàng áp dụng chế: “kiểm trƣớc, hồn sau” KẾT LUẬN CHƢƠNG Khấu trừ hoàn thuế GTGT vấn đề lớn việc thực Luật thuế GTGT Cơ chế hoàn thuế GTGT thời gian qua có tác động tích cực, góp phần làm cho sản xuất kinh doanh ổn định phát triển Tuy nhiên, tiếp tục phát huy tác dụng Luật thuế GTGT đƣợc sửa đổi cách Trƣớc mắt, cần thiết phải áp dụng giải pháp có hiệu nhằm ngăn chặn hành vi chiếm đoạt tiền thuế ngày tinh vi Luận văn đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT nƣớc ta lĩnh vực khấu trừ hoàn thuế GTGT bất cập, hạn chế số mặt cụ thể Trên sở thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT, Luận văn đƣa số kiến nghị hồn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung, pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT nói riêng 98 KẾT LUẬN Kể từ ban hành nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Tác động tích cực thuế GTGT mang lại rõ: thu ngân sách Nhà nƣớc khơng giảm mà cịn tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa đƣợc gia tăng áp lực bảo hộ Bên cạnh đó, tƣợng tiêu cực nghiêm trọng nảy sinh trình thực thi pháp luật thuế GTGT gian lận khấu trừ hoàn thuế chiếm đoạt tiền thuế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, hội thách thức đặt cho doanh nghiệp Việt Nam lớn Để giúp doanh nghiệp đứng vững thƣơng trƣờng cạnh tranh đƣợc với doanh nghiệp nƣớc ngoài, để sản phẩm doanh nghiệp đƣợc ngƣời tiêu dùng ƣa chuộng, địi hỏi sách, pháp luật thƣơng mại nói chung, pháp luật thuế nói riêng Việt Nam phải có sửa đổi bản, hƣớng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo nguyên tắc WTO Đặc biệt Luật thuế GTGT, sửa làm nảy sinh tác động tiêu cực thuế GTGT hoạt động thƣơng mại, ảnh hƣởng tới mơi trƣờng đầu tƣ, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tƣợng nộp thuế, làm thất thoát số tiền lớn ngân sách nhà nƣớc Trong phạm vi Luận văn, kiến thức, lập luận cá nhân dựa nguồn tài liệu tham khảo, Luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn đề lý luận pháp luật hành khấu trừ hồn thuế GTGT Việt Nam, qua Luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, hạn chế khía cạnh quy định pháp luật có đề xuất, kiến nghị hồn thiện quy định pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT nói riêng, pháp luật thuế GTGT nói chung 99 Mặc dù luận văn cố gắng đƣa sở lý luận, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt nam Nhƣng, kiến thức thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi luận văn thạc sĩ giải thấu đáo, đầy đủ vấn đề, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Rất mong nhận đƣợc quan tâm, đánh giá Hội đồng để luận văn thực mang tính khoa học 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt: Bộ Tài (1993), Mơ hình áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (1994), Thuế GTGT vấn đề áp dụng Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (1999), Báo cáo việc triển khai thực luật thuế tháng đầu năm 1999, Hà Nội Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội Bộ Tài (2007), Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế 2006 hướng dẫn thi hành Nghị đinh số 85/2007/NĐ-CP Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Bộ Tài (2009), Thơng tư số 04/2009/TT-BTC Bộ Tài ngày 13 tháng 01 năm 2009 hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng theo Nghị số 30/2008/NQ-CP 11/12/2008 Chính phủ Bộ Tài (2011), Thơng tư số 28 /2011/TT-BTC Bộ Tài ngày 28 tháng 02 năm 2011 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ C.Mác – Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội; 10 Lê Đình Chân (1973), Tài chánh công, Nxb Luật khoa Đại học Sài Gịn 101 11 Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 22 tháng năm 2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 12 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng 13 Nguyễn Văn Dậu (2001), “Thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu hồn thiện”, Tạp chí thuế nhà nước (số 1), tr.10-15 14 Nguyễn Thị Dung (2000), Hoàn thuế GTGT – thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sỹ khoa học kinh tế, Trƣờng Đại học Tài – Kế toán Hà Nội 15 Đảng Cộng sản Việt Nam (1991, 1996, 2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII,VIII, IX, Nxb Sự thật, Hà Nội 16 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế GTGT Việt Nam – Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Hà Nội 17 Trần Hải Hiệp (Tháng 1/2003), Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)”, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, tr.1-4 18 Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cƣờng (chủ biên) (2007), “cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam”, Nxb Tài chính, Hà Nội 19 Học viện Tài (2009), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 20 Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế 21 Nguyễn Thị Thƣơng Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế 102 22 Khoa Kinh tế, Đại học Công nghiệp Đồng Nai (2009), Chuyên đề thuế quản lý thuế nâng cao 23 Lê Thị Bích Liên (2001), Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, trƣờng ĐH Luật Hà Nội 24 Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc sĩ luật học, trƣờng ĐH Quốc gia Hà Nội 25 Báo Lao động, (số 272), ngày 28 tháng 11 năm 2010, Nxb Lao động – xã hội, Hà Nội, tr.4,5, 41-43 26 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, ngày 29 tháng 11 năm 2006 27 Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 28 Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học 29 Phan Anh Thơng, “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử, cập nhật ngày 04/3/2008, link: vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1886 30 Tổng Cục thuế (1993), Báo cáo thuế GTGT nước Pháp, Thụy Điển, Trung Quốc, Hà Nội 31 Tổng cục thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 32 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài ngân hàng, Nxb Cơng an nhân dân 33 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2008 103 34 Trƣờng Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 35 Trƣờng Đại học Tài – kế tốn Hà nội (2000), Giáo trình thuế, Nxb Tài 36 Đỗ Thị Thìn (1996), “Thuế suất thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Tài chính, (số 9) 37 Lê Thị Thu Thủy (2011), “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hƣớng nào?”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, tr.2-4 38 Nguyễn Đình Vũ (1998), “Cải cách thuế Việt Nam”, Tạp chí tài chính, (số 9) Tài liệu Tiếng Anh: 39 “Value Added Tax (VAT) Definition”, Economywatch, link: http://www.economywatch.com/business-and-economy/definition.html 40 “VAT in Thailand”, Asia Business, Trade & Publishing Post, link: http://www.asiatradingonline.com/taxvat.htm 104