(Luận văn thạc sĩ) pháp luật về khấu trừ và hoàn thế giá trị gia tăng tại việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐÀO THỊ NGỌC ÁNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI – 2011 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐÀO THỊ NGỌC ÁNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ THU THỦY Hà nội – 2011 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 1.1 Định nghĩa thuế GTGT 1.1.1 Sự đời thuế GTGT Việt Nam 1.1.2 Khái niệm thuế GTGT 11 1.2 Căn tính thuế phƣơng pháp tính thuế GTGT 15 1.2.1 Giá tính thuế GTGT 15 1.2.2 Thuế suất thuế GTGT 18 1.2.3 Phƣơng pháp tính thuế GTGT 23 1.3 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế GTGT 30 1.3.1 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ thuế GTGT 30 1.3.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế GTGT 32 1.4 Sự cần thiết phải khấu trừ hoàn thuế GTGT 36 1.4.1 Sự cần thiết phải khấu trừ thuế GTGT 36 1.4.2 Sự cần thiết phải hoàn thuế GTGT 37 1.5 Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế GTGT 40 1.6 Các quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam41 1.6.1 Đối tƣợng trƣờng hợp đƣợc khấu trừ hoàn thuế GTGT 41 1.6.2 Thủ tục khấu trừ hoàn thuế GTGT 45 1.6.3 Quyền nghĩa vụ đối tƣợng đƣợc khấu trừ hoàn thuế GTGT 52 1.6.4 Trách nhiệm quan thuế việc hoàn thuế GTGT 54 1.6.5 Về kiểm tra sau hoàn thuế GTGT 55 CHƢƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 59 2.1 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 59 2.1.1 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật khấu trừ GTGT 59 2.1.2 Thực tiễn áp dụng bất cập pháp luật hoàn thuế GTGT 73 2.1.3 Một số trƣờng hợp thực tế việc áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 80 2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam 84 2.2.1 Một số kiến nghị Luật thuế GTGT văn hƣớng dẫn thi hành 85 2.2.2 Kiến nghị văn pháp luật khác có liên quan 96 2.2.3 Các kiến nghị khác 97 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt tiếng Việt: DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nƣớc TNHH : Trách nhiệm hữu hạn XHCN : Xã hội chủ nghĩa Chữ viết tắt tiếng Anh: IMF : Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) WB : Ngân hàng giới (World bank) WTO : Tổ chức Thƣơng mại giới (World Trade Organization) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nƣớc (NSNN), công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vấn đề đại cục Quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức đƣợc tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nƣớc ta thực cải cách thuế bƣớc hai Điểm bật cải cách thay Luật Thuế Doanh thu Luật Thuế Giá trị gia tăng 1997 đƣợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế mới, thuế giá trị gia tăng (GTGT) Việc Nhà nƣớc ta định thay Luật thuế Doanh thu Luật thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với xu cải cách thuế nƣớc giới Nhìn chung, thuế GTGT đƣợc coi phƣơng pháp thu tiến nay, đƣợc đánh giá cao đạt đƣợc mục tiêu lớn sách thuế nhƣ tạo đƣợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nƣớc, đơn giản, trung lập, Sau mƣời năm thực (từ 01/01/1999) đến nay, Luật thuế giá trị gia tăng góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nƣớc, khuyến khích hoạt động đầu tƣ nƣớc, thu hút hoạt động đầu tƣ nƣớc ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nƣớc Tuy nhiên, trình thực gặp vƣớng mắc khó khăn Vì vậy, Quốc hội, Uỷ ban thƣờng vụ Quốc hội, Chính phủ Bộ Tài ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ sung hƣớng dẫn thi hành Luật thuế Trong năm gần đây, tƣợng gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT doanh nghiệp để bịn rút tiền ngân sách Nhà nƣớc trở thành vấn nạn toàn xã hội Nguyên nhân thực trạng phần lớn ngƣời ta qui kết trách nhiệm cho cơng tác khấu trừ, hồn thuế GTGT Về phía ngành thuế có lí sau: Do doanh nghiệp trốn lậu thuế, khai man để đƣợc hoàn thuế, quy định pháp luật việc khấu trừ, hoàn thuế tồn nhiều bất cập làm sai lệch chất thuế GTGT Cịn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế, sách pháp luật khấu trừ, hồn thuế cịn q nhiều bất cập, chƣa kể đến thủ tục rƣờm rà máy móc cán thuế khâu kiểm tra hoá đơn chứng từ nhƣ phần không nhỏ lƣợng vốn doanh nghiệp bị nhà nƣớc chiếm dụng đƣợc ngụy biện cách “chờ hồn thuế” Trƣớc thực tế này, tơi chọn đề tài “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam”, khơng có tham vọng giải toàn vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng mà dừng lại việc hiểu rõ chất quy định pháp luật hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, thực trạng áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT qua đƣa số kiến nghị nhằm khắc phục đƣợc phần thực trạng nêu Tình hình nghiên cứu Khấu trừ hồn thuế vấn đề muôn thuở Luật Thuế GTGT, có nhiều cơng trình nghiên cứu khai thác vấn đề này, nhiên vấn đề rộng phức tạp dƣới nhiều góc độ khác Đi sâu vào khai thác thực tiễn áp dụng pháp luật để tìm tồn hạn chế, đề xuất giải pháp khắc phục cho vấn đề “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT” vấn đề quan trọng việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Luận văn “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” đề tài tiếp tục việc nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế GTGT Việt Nam Mục đích nhiệm vụ luận văn Thông qua việc nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận văn: “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” nhằm hai mục đích: Thứ nhất: Nghiên cứu vân đề có tính lý luận thuế GTGT nói chung, pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Thứ hai: Về mặt thực tiễn, nhằm đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hồn thuế GTGT Việt Nam Qua đƣa số đánh giá kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Xuất phát từ hai mục đích nêu trên, Luận văn có nhiệm vụ sau: - Làm rõ khái niệm, đặc điểm, chất thuế GTGT; khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam; - Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam nay; - Từ nghiên cứu thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam rút nhận xét, đánh giá mặt tồn để có kiến nghị góp phần khắc phục hồn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận, quy định pháp luật liên quan đến khấu trừ hoàn thuế GTGT, thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Qua đó, đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT Những đóng góp đề tài Đề tài cơng trình khoa học có ý nghĩa quan trọng việc làm rõ vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam nay, đồng thời đƣa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, đặc biệt nhằm khắc phục tồn quy định hành khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu có tính chất bao trùm đƣợc quán triệt để thực luận văn phƣơng pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác-Lê nin, kết hợp với phƣơng pháp so sánh Theo vấn đề điều chỉnh pháp luật phải đƣợc đặt bối cảnh lịch sử, cụ thể trình hình thành phát triển chế thị trƣờng nƣớc ta sở vận dụng quan điểm Đảng Nhà nƣớc sách khấu trừ, hồn thuế GTGT Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng phƣơng pháp phân tích, tổng hợp, tổng kết thực tiễn để làm rõ sở lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Kết cấu Luận văn Ngoài phần Mở đầu phần Kết luận, kết cấu luận văn đƣợc trình bày theo phần nhƣ sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế GTGT quy định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam số kiến nghị hoàn thiện CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 1.1 Định nghĩa thuế GTGT 1.1.1 Sự đời thuế GTGT Việt Nam Thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với tồn nhà nuớc, “để trì quyền lực cơng cộng cần có đóng góp ngƣời cơng dân cho nhà nƣớc, thuế má …” [9, 552] Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Thuế GTGT đời thay hợp lý thuế doanh thu, sắc thuế trẻ, nhƣng có 130 quốc gia áp dụng Trƣớc vào năm đầu kỷ 20 tƣ tƣởng manh nha thuế GTGT xuất “Trên giới thuế GTGT lần đƣợc đề xuất áp dụng vào năm 1918, nhà Kinh tế ngƣời Đức Carld Rilordrich Sienvens Nhật vào năm 1953 Tuy nhiên, nƣớc giới áp dụng thuế GTGT Pháp, vào năm 1954” [34,19] Ngay từ buổi đầu thuế GTGT đƣợc áp dụng Pháp đáp ứng đƣợc hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào ngân sách nhà nƣớc khắc phục đƣợc tình trạng trùng lặp thuế Doanh thu trƣớc Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT tự thân sắc thuế tiên tiến đƣợc áp dụng rộng rãi thành công 100 quốc gia giới Ở Việt nam, trƣớc năm 1990, thuế Doanh thu áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể cá thể Điều lệ Thuế Công thƣơng nghiệp ban hành theo Nghị số 200/NQ-TVQH ngày 18/1/1966 quy định loại thuế Đối với xí nghiệp quốc doanh, áp dụng ... giải pháp khắc phục cho vấn đề ? ?Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT” vấn đề quan trọng việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Luận văn ? ?Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam? ??...ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐÀO THỊ NGỌC ÁNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người... pháp luật thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam; - Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam nay; - Từ nghiên cứu thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn