Hợp đồng dịch vụ kiểm toán một số vấn đề lý luận và thực tiễn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƢ PHÁP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI NGUYỄN HOÀI THU HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Đồng Ngọc Ba HÀ NỘI - 2014 MỤC LỤC PHẦN Ở ĐẦU MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 1.1 ề ề ể 1.1.1 ệ ƣơ 1.1.2 ệ 1.1.3 ệ ại d ch v ƣơ ểm toán 1.1.4 N 1.2 N ậ 1.3 Lƣ ể ề ể ể ể ởVệ N ậ ề 11 CHƢƠNG 14 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 14 t v u v 17 t v u h 14 v 14 s 2.3.1 M t v í , t t 18 19 ạm vi n i dung d ch v ki m toán, thời hạn thực ng ki m toán 19 2.3.2 Quyề , ĩ v trách nhiệm c a bên 24 2.3.3 Hình th c báo cáo ki m tốn hình th c khác th kết ki t t quản lý báo cáo khác 42 2.3.4 Phí d ch v kiểm tốn chi phí khác bên thỏa thuận 46 ều kiện có hiệu lực c a H ng d ch v ki m toán: 47 ự CHƢƠNG 3: ệ ,t , t ỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẮ v t 50 HOÀN THIỆN VÀ ĐẢ HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ HỢP ĐỒNG ỊCH VỤ ẢO IỂ TOÁN 53 3.1 M t s v ề ặt từ thực tiễn áp d ng pháp luật h ng d ch v ki m toán 53 3.1.1 Mặt tích cực 53 3.1.2 M t s v ớng mắc, b t cập nguyên nhân 54 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật h 3.3 Giả ng d ch v ki m toán 63 ảm bảo hiệu thực thi pháp luật h ng d ch v ki m toán 69 PHẦN T LUẬN 74 PHẦN Ở ĐẦU Tính cấp thiết c a việc nghiên Ở Việt Nam, từ cu i nhữ ớng xã h i ch quan hệ ă i ngoạ tă d ch v góp phầ t 980, ỏi Việt Nam phải tạ ô tr ờng mở r ng h t t M t ầu t t c lập Trên c hình thành phát tri n từ lâu, hoạt trò tă lực cạnh tranh c a kinh tế Thực tế ã t ầu t ú l ng không th tin cậy cho thông tin tài bên tiến hành giao d ch kinh tế, r qu ết ạng hóa ò kênh thông tin quan trọ th , ờng quản tr thiếu kinh tế th tr ờng vớ v bạ , ă ng nhu cầu d ch v ki c lập ã chính, sở u n sang kinh tế th tr ờng ĩ với sách h i nhập kinh tế, minh bạch thông tin kinh tế giới, ki ề tài ng thời th tính minh ng minh, ki qu t ầu t , c lập â … ó ắn mang lại hiệu kinh tế cao Cùng với ời phát tri n c a ngành d ch v ki m toán (DVKT) hình th c pháp lý cho thỏa thuận c a bên d ch v , ó í H ng d ch v (H DVK ) Nắm bắt c nhu cầu này, phù h p vớ xu ngày 13-5-1991, B í ãt lập cơng ty ki m to 07/CP ban hành "Quy chế ki t ( t tà í ) Qu ết lậ uật ó u t ậ tr u 999 Q – l ớng dẫn thi hành m t s ô ã ý ều c a LK ), ó nh s nh s â u ó, t 09 999 tr ạt , ết H DVK ( K gh H lý ầ Ngày 13/3/2012, Chính ph ban hành Ngh ự s v ệ lậ ầu tiên c a Việt c lập kinh tế qu u ầu t s t ớng c a giới, c lậ Nam cơng ty VACO Ngày 29/1/1994 Th t ớng Chính ph ki m tốn ó r ệu lự từ , t 0 – P qu ã nh chi tiết Ngày 06/12/2012, B Tài ban t s 214/2012-BTC ban hành hệ th ng Chu n mực ki m toán Việt Nam, tr ó ó u ă è K ặt nhiều v t ô t u n mực s 210 H có hiệu lực vớ ề từ việc xây dự hiệu ũ vă vă ạn chế c qu ả ng ki m toán ớng dẫ c ban hành ã ản có liên quan, thực thi thực tế, nh pháp luật ó l qu ến H DVK Yêu cầu c p thiết nghiên c u sâu mặt pháp lý c a H DVK theo qu nh c a pháp luật hành, r ải pháp hoàn thiện pháp luật h thực t u tạ r c vai trò c hai ă ặt qu ọ K u ì ng ki tr ă t nh ạn t ực Luật, d ch v ki m toán ết ả H DVK tr Ngh ớng dẫn thi hành m t s ề tà í u luật s u – CP c a Chính ph qu ều c a K có hiệu lự , nh chi tiết ng thờ r ts giải pháp nhằm nâng cao tính hiệu thực thi pháp luật H DVK Tình hình nghiên ề tà ã ề tài u tr â l v ki m toán Việt Nam – Những v học/Tạ Lê Nguyệt Quế/TS ng/Thạ sĩ rần Quỳ A ến DVKT g m : Pháp luật d ch ề lý luận thực tiễn/Luậ vă t sĩ luật ng Ngọ ki m toán Việt Nam – M t s v G qu ớng dẫ ; ều kiện kinh doanh d ch v ề lý luận thực tiễn/Khóa luận t t nghiệp/ ớng dẫn; Ch t l ng hoạt c lập/Nghiêm Th Thà/Nghiên c u kinh tế.Viện nghiên c u t Về dự thảo Luật ki t v ề mẻ b i cảnh nghiên c u khoa học v K qu í ki m toán (DNKT) Các nghiên c u khoa họ ề cần ban hành K vă ả ớng dẫ K ại/S 5/2002; thay cho Ngh , r ờng nh c a pháp luật hành vừa có hiệu lực vào 01/01/2012 Các ề ch yếu tờ trình g i ph , ý kiến c a B tà v ng c a Ki m toán c lập/TS Phạm Th Giang Thu/Tạp chí luật họ ại học Luật Hà N i/S 0…H DVK t ng ới dạng viết tạp chí, ũ ến thờ lã ạo doanh nghiệp m tập trung giải nh 105, việc cần thiết ban hành t s v ớng mắc b t cập nhìn từ thực tế áp d ng ớng giải Từ tr v qu ực tiễn xây dựng, áp d ng pháp luật DVKT ó u ĩ M – H DVK ó r Việt Nam ê ứ sở t t ởng H Chí Minh c u ề tài, tác giả ã s d â tí M , r P â tí tr u khoa học chuyên ngành s ả ằ Cơ ấu luậ Luậ vă ề ết, th ng nh t lại t t b phận, ,s s vă qu tr vă ản pháp luật ũ, từ ó rút r ản pháp luật ữ m b t cập ều chỉnh m i quan hệ H DVK ệm v c a việc nghiên â tí ts v thực việc nghiên c s d ng nhằm nghiên c u sâu kỹ v qu í luận c a ch yếu t m i liên hệ t ng h ớc pháp luật sở kết phân tích tác giả ã l pháp luật hiệ v ề tài Việc nghiên c u ề tài dự tr hành vớ tế ọ H DVK ; Các u ; r s u ại học ó ó r ũ nh c a Việt Nam H DVK P t luậ vă , luậ ề lý luận thực tiễ , t t ởng luật họ P ƣơ ó ề tài ản pháp luật thự , ề H DVK – M t s v Phạm vi nghiên vă ế v ề ả s ề tài ề lý luậ H DVK t từ v ệ t ệ ả luật luật H DVK ; ì ả tí ệu t ự t ệ r ; t luật H DVK ă Chương 1: M t s v m: ề lý luận H DVK Chương 2: Thực trạng pháp luật H DVK Chương 3: M t s giải pháp nhằm hoàn thiệ ảm bảo hiệu thực thi pháp luật H DVKT CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 1.1 ề 1.1.1 ệ D ch v r ề ể ƣơ ại d ch v ời sản ph m c a trình l ph c v nhu cầu c ời Khác với tài sả t ô sản ph m vơ ì v ũ t ng sản xu t c t ời nhằm ờng, d ch v t u c tính giá tr giá tr s d ng D ch ớng tới c a nhiều nhóm quan hệ dân sự, kinh tế t nhiều ch th t , à ớc thông qua pháp luật cầ ại với ều chỉnh trật tự xã h i chung [6, tr.6] ại d ch v hoạt i d ch v nhằm m phân biệt giữ t giao d t í l i nhuận Về ơ ầu t tạo lập, phân ph i, cung ng, trao ó t ại Nếu t ơ ệ lý, ă ại d ch v í ng c a giao d sản ph m vơ hình (d ch v ), giao d t t ản nh t t ng c a ại d ch v ó , t ng c a giao d ch hàng hóa – sản ph m hữu hình Quá trình sản xu t tiêu dùng hàng ó t c tách biệt với nhau, trình tạo d ch v tiêu dùng d ch v ln diễ r ũ ó tí ng thời Tuy vậy, xét ch t c a giao d ch, cung ng d ch v t c a giao d ch mua bán (mua bán d ch v ) Về ện lý luận, có th hi u pháp luật t quy phạm pháp luật c t â ại d ch v t ng h p ớc ban hành thừa nhậ ều chỉnh quan hệ xã h ts x tr a v pháp lý qu trì ầu t , sản xu t, cung ng tiêu dùng d ch v [6, tr.7] 1.1.2 ệ Cùng vớ t ƣơ ại d ch v , h ng d ch v r nhận thỏa thuận c a bên tham gia vào hoạt t ô ại 2005 ó r ĩ qu th h t t hình th c ghi ại d ch v Luật nh chung cho áp d ng cho h ng d ch v Luật ng d ch v ch r ệm cung ng d ch v theo Khoả ều s u: “Cung ứng dịch vụ hoạt động thương mại, theo bên (sau gọi bên cung ứng dịch vụ) có nghĩa vụ thực dịch vụ cho bên khác nhận toán; bên sử dụng dịch vụ (sau gọi khách hàng) có nghĩa vụ toán cho bên cung ứng dịch vụ sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận” ò d ch v ó ều 518 B luật dân 2005 (BLDS 2005) u s u: r qu nh h ng Hợp đồng dịch vụ thỏa thuận bên, theo bên cung ứng dịch vụ thực cơng việc cho bên thuê dịch vụ, bên thuê dịch vụ phải trả tiền dịch vụ cho bên cung ứng dịch vụ vậy, từ dịch vụ ện khoa học pháp lý có th hi u: ợp đồng thương mại dạng cụ thể hợp đồng hoạt động thương mại, thỏa thuận bên việc ác ập, thay đ i ho c ch m dứt quyền v nghĩa vụ phát sinh hoạt động cung ứng, sử dụng dịch vụ t ýW O â t ại d ch v thành 12 khu vực bao g m: d ch v kinh doanh; d ch v thông tin; d ch v xây dựng kỹ thuật; d ch v kinh tiêu; d ch v tạo; d ch v ô tr ờng; d ch v tài chính; d ch v l h i; d ch v du l ch hoạt qu ng có liên quan; d ch v vă d ch v vận tải; d ch v có th th lĩ vự t ạng bao g m nhiều ngành nghề khác nhau, mà h thuận c a bên tham gia d ch v ó, 1.1.3 ệ Ki m tốn m t hoạt tài m t qu ó , ải trí, th thao, ại d ch v r t ng d ch v lại thỏa ng d ch v H DVK m t dạng c th c a h ến s c khỏe xã ũ r t phong phú ng d ch v t ô t ờng ểm tốn ng ki m tra tài chính, hoạt ng quản lý ki m soát ớc lập ra, m t t ch c, m t cá nhân mà pháp luật cho phép thực thông qua việc ki m tra xác nhận tính trung thực, h p pháp c a ch ng từ s sách, báo cáo tài c a m t qu , t ch c, m t v kinh tế ớc theo luật nh Phân loại theo ch th ki m tốn, Việt Nam có loại ki m toán ki m toán n i b , ki t ớc ki n i b loại ki m toán ki m toán viên n i b c t c lập Ki m toán v tiến hành; phạm vi c a 63 ệ lý lý 3.2 ầ t ế , tu ắ t qu trì ệ ậ V ệt ều t ự tế Gả ệ M t là, n n quy nh iều ki n DNKT thành lập ho t ề ki m toán viên hành nghề (như quy Thực tế, việc â ể nh trướ ng c n ây) ều kiện từ nh t ki m tốn viên hành nghề lên ki m toán viên hành nghề ( ã ó t ời gian thực tế làm ki m toán DNKT từ bao g m G ă c T c, Ch t ch H t 36 tháng, v ) ã gây khó v ệc thành lập DNKT mới, nhu cầu cung c p d ch v ki m toán c lập c a xã h i ngày phát tri n Vẫn biết là, qu ớng tới m c tiêu nâng cao ch t l ớng, chu n mực qu c tế ki t t v D K ng Siết chặt ó giảm sút v , t ch nghiệp vừa nhỏ ũ à t ã ì ệ V ệt t tr tr u ầu t ì ầ t v t Ở ru , r Qu t ế qu t ề; Ar t v [1, tr.1-6] , ạt ũ ầ ă PA, ì Hơ 4, s l ng ki m t c ữa, khách hàng doanh ều) â ếu t tr ự tế, vớ s l ă ớ, ũ HH t ì t ũ t tr ả tră ă ả t t ế t ì ả ỉ ô u ầu lậ vớ ũ ì PA; M t ớ, lự ếu D K t ng iều DNKT quy mô ầu t qu trở lạ t ó vậ t ă ự ă c (do không cầ lậ ều , v ệ xâ ă u n tìm cho m t bên cung ng d ch v vừ nhỏ có th thực hiệ xu t ều kiện ki m toán viên nhu cầu ki tă c nhu cầu c a họ, giá d ch v lại phả nhằm t ực tế thời gian vừa qua, nhân lực ngành ều kiện thành lập DNKT khiế tr ũ lập c â ng d ch v quy mô c a DNKT, tiến gần với xu c lập r t thiếu s l hành nghề ũ ô ũ ặt r t v ;ở t l rus 64 Vì vậy, nên qu nh ều kiện DNKT thành lập hoạt ki m toán viên hành nghề qu tr â ki m toán viên hành nghề phải có l trì t ầ â ngu n lực mớ qu ều kiệ , qu ng cần nh t Nếu mu â l tạo b sung, x nh cho khả thi ũ nh nh th tr ờng có ót ều kiện D K ều kiện không cần thiết i với loạ v mà họ cung c p d ch v Ví d , với loại hình doanh nghiệp vừa nhỏ có nhu cầu, DNKT cần có nh t ki t BTC c a B tài ki nh t ch c ki t v , t c lậ Thực tế, i vớ ng thời vẫ ô ảm bảo ch t l qu ó t s 183/2013/TT- t v có l i ích cơng ng ki m toán viên hành nghề từ ều kiện cho DNKT ơ v có l i ích cơng chúng quy c ch p thuận thực ki chúng phải có s l vừa tạ v ời trở lên Qu ă tr vệ c cung ng d ch ng d ch v phù h p với loại khách hàng c th Hai là, c n bổ sung quy nh ối tượng bắt bu c trở thành bên sử d ng d ch v c K ã qu v tr t lậ tr ế, t ếu sót, (ngân hàng, ả , , u ều 37 K ệ nhà phù vớ tầ qu ết xác thực lực hoạt ả trở t ều ó quan trọ v tr ệ lĩ vự , ú , ắc ph c tình trạng l i giả, lỗ s lệch ại bi u Qu c h i Thái Th An Chung nên b su t ều góp nhà ng c a doanh nghiệp, m t b phận quan trọng c a sau: M t là, ầu t ích công chúng ầu t ; giúp cho việc t ng h ớc có s vĩ t ặ có v thật l i thật, lỗ giả gây nhiễu loạn th tr ờng ầu t s s , theo ó ếu tậ trung vào v có l vậ tốn: giúp nhà ầu t ả khoán), doanh , DNKT Quy kinh tế K t ế ó ều u vớ ệ ệ ặ u t ầu ệ ô ự tr ạt tr lĩ tà í vự ạt ề ặ 65 ệt ó ả t t vớ ầu ết ô t t t t ô ô â v ả t ò t lâ , ệ u tề vv H ả ề ều ô rơ tì doanh nghiệ ơ tì trạ qu ữu qu xã ó ệ r t lớ ữu vớ t ả t D vậ , , x u, ết tr ệ ó ự tì ; ầu t r , luật [16, tr.1-4] ù t u ạt tới m t m t qu ý ệ t u v u t u ả ô ệ ữu vớ xã sả , t s tr ả , tế V ệt u tr ó ũ t là, t t u t tr ệ ệ ầu t r u c lậ t tr vớ ặ tà ệ â u tr tô , ầ qu â t t uế ó t â u, ầ , ệ tr l u t ă â tr â t ,s tr , t ự tế ì ậ ô D vậ , tỷ : sả , xu t u ầ , ế l lậ , ì ó: Các nh phải ki m toán; Các doanh nghiệp tiến hành c phần hoá; Các doanh nghiệp, t ch c cá nhân vay v n â ; tr ờng h p chia tách, sát nhập, tuyên b phá sản doanh nghiệp; Các tr ờng h th ặc biệt qu ă ớc yêu cầu t nh Thuế, xác minh sai phạm quản lý kinh tế.v.v tr ầu ã K ệ ,t ều v à ũ ều tí l V ệt t ự t t t , mà t ự tế, ú t ò r tt ỏ t u ệ ả luật u u , ũ ần tr v t lậ , tH ặ l , â ọ vă ết í u ót u ệ í t ô ả s tự ả tr ng b u ắ qu ự r , í M, ơ vệ ờ, ,vệ ts ò tr u ó t t ế ớ:ỞA tắ , ả lạ ô ù ệ t u v , ọ u ô , ỏ ế ữ t t ả t ,t t ả 66 ô t ều Ở ả u r , â ó t t ề t ut t tr tà sả nh h ng thi t hỉ r ều ệt ề â rà t lự ệ â tí v ì t â , tr tr , ó r t Cho t u â lự tr ts u t ự ệ s t u t t l ạt tl t v ó t nhân ò ầ , tr D K Qu u ì , t t ự ã ệ â tạ r qu ề lự ọ ẹ, t ết t tr ọ v ệ ều í ệ ó ều ệ ệ òt tr t v , â ả â ă ề vớ t t ì ế Các doanh từ từ, t ă qu , tr ả lự , trì t ó l trì l ầ â t v ; ếu qu t , ề tr t vớ t ọ ô t v v , t t s ă qu t í ề vớ t ì iở i tN ó ô u ệ ó t ọ uậ ; ạt th l â vớ v l tl à lự n ế s t tl u , K v t tr xã ều ỏ ót i nướ ng lý t ệ vừ hv ỉ , ều ệ ô ; Ở Hà Qu ữ ạt t , v ọ r ô tr V ệt u tr u t qu tu ệ ỏ, , hi nh nh N ề vớ t ằ trừ ô ả ệ ều t n ung ứng N ệ tạ , t t ặ lớ Ba là, c n quy t ả ằ trừ ô ề è t lậ , ề vớ t cách cá nhân ốn l , ồng K v ệ K ú n quy nh r ỉ qu t ỉ qu h t i ối với h i qu ề H DVK , ĩ v ả u u ĩ v ó u tr D K n hi h i n vi h u v s ều luật qu ệ ả ì vớ t hợ vệ K t ệt ô ả t ự ều , 67 v t ếu t tr qu u t ết v uật t v ặ ts t ự ệ l , hv i 998, t ch c cu c ki Quyết t rõ từ l tr t ết, v ệ í tr Phó Ch t K t ã ó t t ũ t c lập ó u t t tt ì í ĩ v ậu i s H DVK ă t hất ó r , ã ã ă ng hoạt ng c a qu , ặc biệt ù Vă M - c có hiệu lực từ tháng 01/2012, i b sung cho phù h p Bên cạ ữa lý ề ch t l ó i vớ lĩ ng d ch v Chính việc ban nh 32 vào lúc r t cần thiết Thời gian vừa s t với thực tế Nhữ m tra m t lầ nh, ng d ch v kế tốn, ki m c l khiếm khuyết c ạt yêu cầu phả 00 , m soát ch t l t u ầu â ũ cần thiết phải có qu ch t l ệ nh vi ế ă K t ế cho Quyết lần ă qu , ặc biệt v qua, Quyết ă vớ từ ớc hình thành vào tạo lậ qu ó ều phải ban hành lại s vực kế toán, ki m t t ô ề ế tà i với th tr ờng ch VA PA, s u r qu ả qu ết tr c lập Việt Nam nhữ ng tác nghiệ ả tr t ễ i với công ty ki lý công ty ki công ty hoạt ô D vệ t ự n h nh h ng tư quy ng ki â ô tr v 00 Q -BTC Quy chế ki m soát ch t l t kỳ ĩ v tr n luật t n khung pháp lý cho hoạt à i h nh Từ ă việ v óýt Nă ế tà ầ qu Qu qu luật t ì ếu K , K ì t tắ u ă t vă u qu ệt, vậ lượng t ề , ót v v sở ũ ă ô t ó, qu nh ki ã ả ảm ch t l tr nh ng d ch v ô t ật cần thiết Trong công ty ki m s u ới tiến hành ki m tra tiếp Chính nh thời hạn c th theo kết ki ng d ch v t t (xếp loại A,B,C) có th tr ế ă t ạt yêu cầu m tra m t lần, 68 ò i với công ty yếu (xếp loạ D, ) t ì ó t x t ó việc ki m soát ch t l s u ă ã ải ki m tra xem ng d ch v k p thời thực lại hiệu tích cực Nă h l , ng i n i ung tr n, hù hợ với xu hướng h t tri n n ổ sung, sử ổi t số n i ung s u th giới v t nh h nh th t i tN (hi n t i v tương l i) Về v ệ t t , ,t u qu lý ề t s qu : A , Mỹ, ó trì ều ệ t ệ ò ầ lý ế, uô s u lý ề ẻ V ệt ầu tt x t tr v ,t ì lý , v t tr qu t lự vật ả u tr ữ ,H u l ệ lậ l x t ệ ẽ Hơ t t ệ t ì ả uô ặt t t , t tr t r …H ệ tạ , ò ề V ệt ệ ỉ ệ ệ v , t ệ Về qu v ề ý ă t l t trở l : ề ó t tr â u u ầu D K t tr t ý t l ết sâu sắ í , ầ t ết, ó l t t từ ì t vẫ vớ v t D K từ ă t r ả ả tí v lờ u ế qu , lậ Về u ầu luật V ệt cao, kinh qu : tr ệ t luật V ệt t ề v ( ót v t ệ ằ ạt ỳ t ầ t u út ệ ả tế , ót A u s t â lự ạt u ề tạ V ệt ặ tế ằ V ệt tù u ả tế t V ệt ó trì xu ằ ạt ỳ t s t ọ ) 69 3.3 Giải pháp đảm bảo hiệu thực thi pháp luật hợp đồng dịch vụ kiểm toán M t là, tăng ng số lượng chất lượng ki m tốn viên, chun nghi p hóa ho t ng c a DNKT nhằm nâng cao chất lượng d ch v ki m toán DNKT m t bên tham gia h pháp luật H DVK , ng ki m tốn Mu t thiết DNKT nói chung ki m tốn viên nói riêng phải ch p hành nghiêm túc pháp luật ki m toán, chu n mự nghiệp, phát tri n s l Về việc ầ ả ết, vớ u tr â lự u trì ả t từ t ự tễ Cần phả ọ , ọ v ệ , tru ọ ầu v ệ tạ lậ ề tả ô t s t vớ ế t ế ó ằ t tr ạt trì ả vớ ế t t ỡ trì u u c lập: r ệ t u ề ả ó u ả qu ũ , u ă tế ắ ề tế, t ầ tạ n t t ả tă t ệ ả ă ng ki t vớ s t í vớ m tốn viên giỏi, có kinh c lập Việt l ết tạ qu ô t xu t , ă tế vớ ầ ó ế ớc ền nếp ó trì ỡ , ậ i với ki m toán viên Ki m toán viên phả ững kinh nghiệm hành nghề cần thiết Khơng qu 32 tu i mớ c làm ki m t v , ả ết lý c nghề nghiệp, không ngừng học hỏi kinh nghiệm c bả lĩ tr nghiệ , ó giớ … c, chu n mực nghề ng nhu cầu c a th tr ờng tạ rì v ậ ả , t u ết – t ự t ễ t trì ă ng ch t l t o, bồi ưỡng nguồn nhân l c làm công tác ki tạ ảm bảo hiệu thực thi ng thờ qu qu ời có nh phải ời hành nghề ki m toán bắt bu c phải có chun mơn kế tốn-tài [1, tr.1-4] Chú ý ến ch t l m t ều l u tâ ng r t quan trọ tr ng ki t v ũ i cảnh Theo cam kết, ến 2015 Việt Nam phải mở c a th tr ờng d ch v kế toán, ki m tốn vớ ó s l ớc khu vực ASEAN, qu c gia phải thừa nhận ch ng hành nghề c a Nghề nghiệp ki m toán 70 c a Việt Nam phả c p b t cậ s ớc thừa nhậ ã ó Theo s liệu th ng kê c ũt ì ỏng, ết ớc ASEAN, ki m toán viên hành nghề Việt Nam chiếm 1,94% (khoảng 2.000 ki m toán viên) t ng s ki m tốn viên Trong khu vực, nhữ ì ớc nhỏ P l ề khu vự s, r ời hành nghề ki m tốn; chí , 000 ời, ó s s chu n b nhanh, không kh tr ớc ch u mặt ch t l tr t ì u ó tới việc chiế t ã ó ũ ã ó từ ú t v v ì ậ ì ệ vă ả ả u rõ t ự ệ , ắ v t t t ô lý vă t ế tà ậ ệ ớ t luật ầ ề xu t, ý ế tí t tr vớ luật ệ ô t t ì t ú v ả ế , t ả ó tr ệ ệ qu vệ ả ì t ự v ó , D K , luật u tú ỡ ả tự t lớ t qu v ệ t ,t lậ ó quý u ệ n vi n K ề í t lậ , ó tr t ó ră D K ,t ắ i luật lậ vệ ả t lậ luật ả vă h s rõ t ì t ậ , t ếu sót, v ữ í ý thứ tú , vệ ô l , v luật H DVK tế t ự t o khoảng ứng nhu c u th trư ng ầ K 000 ến tr ờng bên [14, tr.1-4] Vì vậy, C n tăng ng s hi u i t, nâng K c t m t th tr ờng cần xây d ng l trình c th số lượng ki m tốn viên c n th i gian tới ây Á ng hành nghề, c … K ô lĩ ũ ô u ữ tì r trự ữ H DVK ó ă C n xây d ng trì nghiêm túc m t h thống ki m sốt chất lượng d ch v ki m toán ch t chẽ từ bên DNKT Trong ngành nghề d ch v ki m tốn v n ề ch t l ng d ch v r t quan trọng ả Chu n mực ki m tốn s ó qu ến nhiều nh DNKT phả ó t ng liên quan ĩ v xây dựng trì 71 m t hệ th ng ki m sốt có ch t l ng phù h p vớ qu nh c a pháp luật, chu n mực c, chu n mực nghề nghiệp Tuy nhiên thực tế, DNKT nhỏ vừa xây dựng mang tính hình th c, l y lệ ch không áp d ng thực d ch v thực tế Việc xây dựng hệ th ng ki m soát ch t l ba tiêu chí: M ng n i b doanh nghiệp phải dựa thỏa mãn tí c a nhữ qu tin cậy vào ý kiến ki m toán ời s d ng kết ki m toán; M thỏa mãn ó ki m tốn viên nhằm nâng cao hiệu quản lý tài c t ú g chế sách c Báo cáo ki t c lậ t ũ qu t ú t n lậ v h hi u i t ch c, doanh nghiệp hầu ng ki ữ Hơ t t ự c lậ ệ vệ t luật qu ệ ũ , ọ ót , hv ết ò c tơn trọ ả s v ết ữ , H DVK m t h v nh nghi i c l i lại Chính từ hi u biết c a t ch c, doanh u ệ t u ng tồn cơng ty Các ệm mẻ Việt Nam Các t ó hi u biết t ệ ,t ô ện ng tổ , ò ò nghiệp mà pháp luật ki luật, t luật ã ó tr , H DVK ích mà h ã ề r tr ng theo cu c ki m toán, ki m soát ch t l n nâng v; phù h p DNKT phải thực DNKT cần thực nghiêm chỉnh việc ki m soát ch t l il , a c ki m toán nh riêng c t ki m tốn chi phí cho d ch v ki m toán m ki m sốt ch t l v ó u v t ì ô ặ ng cung ng d ch v ết t ó tr vẫ v luật qu u ết , ò ĩ v qu ề ặ ặ t ù, ò lạ , vớ v ô ả ĩ v ế qu ề ì ô ề ết Vì vậy, việc nâng cao hi u biết c a t ch c, doanh nghiệp xã h i d ch v ki m toán nhu cầu b c thiết Có r t nhiều cách th : thực tài kết h p với H i nghề nghiệp ki m toán t ch c lớp học, bu i tuyên truyền kiến th c pháp luật ki t ề ngh t ch c, doanh nghiệp c 72 ời tham gia; Soạn thảo phát tài liệu l v xã h i; Tu tệ t ô H DVK t ô , v ệ l , tru ề tr …V ệ r tr n nâng ến ki tệ t ô ằ â ế v ó qu à ầ t t khả ă l ó ng ki t hv t t ự t lý tà lậ c lậ ó ó luật ệu tr ì í v t s t ề tà í s l tl ệ ô ệ ế lý ệ hiệ , t ô qu vớ th c ô tà l trọ ô vệ ô , n lậ vực liên quan tr lĩ ả t ự ạt ệ t t t từ ề ó ệ ả tu , v ệ t t óý , ến tính phù h p í ệ ế v ạt t ũ vực luật tr , t ì quản lý , lậ , ả tà , tậ tì tr t v l ậ ó xu sung thêm hình th c ki m tra ki m sốt b t ngờ khơng có kết ki m tra trung thự , tr Mỹ c thực bở t qu vệ í Có th xây dựng m t kế hoạch ki ũ thêm hình th c ki tr t ng tà H t ạt tr ki ng, x vi phạ v ệ tr c a ý kiến ki m toán Mỗ tr i ô lĩ ệ tr t ết t ỏ t uậ t ự tầ u t ự tế t ì vớ H Y u ầu tl t ũ ự tế, v ệ u qu , qu c p gi y phép thu h i gi y phép hoạt H DVK su luật ữ quản lý nh nướ t ực quản lý ki m tra, giám sát ch t l d ch v ki t , lậ n i ri ng ớc hoạt ã ú ế t Cần tập trung vào m t ầu m i B Tài vớ t ă tài v ch trì… n i v c lập cho c ki tr D K t ậ ót áp d ng tận d ng ngu n nhân lực: ki m tra chéo i với DNKT khác nhằm xem xét tuân i với hệ th ng ki m sốt ch t l ng c a nó, việc 73 nh cơng ty ki m tra có th c a h i nghề nghiệp hoặ Bốn l , ô ă tr lĩ ã h lĩ nh hành, từ 30 triệu luật nh s vực kế toán, ki hết m c phạt tiề tr ớc h nh vi vi h Ngày 16/9/2013, Chính ph í c ki m tra tự lựa chọn lựa chọn qu n xử lý nghi x phạt t t ngày 01/12/2013 nên tạm thờ t ả ệ ả từ x lý ếu v v tú ế tà trọ nh có hiệu lực từ ế tà vớ ẹ luật ú vệ t qu ì ệ , ều tr , ặ ắ tạ tâ lý v v vớ tí t ó t ậu v ả rõ t ự tế ế tà ù tr luật qu t ì ầ vớ t â v ệ vă qu luật, ế tà vậ , t ì ỉ t luật vậ qu tr ả nh này, hầu áp d ng chế tài Ngh t ỳ qu , t ô ệ t t ô v ả v, , t v v ậu ả ó nh s với quy nh này, nhiên, thời gian tới, cần phải ầ - P qu ều tă ng Do Ngh óD K c lập.Theo Ngh vực kế toán, ki ng lên 60 triệu , trọ luật ă , tạ r tâ ả qu x lý v ô rõ lý ế tà ả t ự 74 PHẦN H DVK t tr t ã ó t t tr , xâ ự u v t l lý ầ K ặt r ì ều v , ô qu t t t ế ts ả r luật D ắ , v ữ ệ ắ ó ý, ỉ ả vớ ó tạ r t ằ â ỉ ì t tí tế, xã ều ệ t uậ l ệu lự từ 0 u ự ề tà , , ù vớ ó t vớ v trí, v t t ự tễ t ậ ả ẫ H DVK , x tế V ệt luật t t â ù t ề trở lạ t lý tr v t l ã tạ r ă su l r ữ u ả ằ t tr ũ tl T LUẬN trò ă luật x r lậ t luật ệ ệu tr vệ t ự t , t ế ả ắ ó ữ ặt qu tr ũ ỏ u ết t t qu ữ t ếu sót, luậ vă t t ậ TÀI LIỆU THA í HẢO TI NG VIỆT ( 0), Báo cáo tóm tắt kinh nghiệm nước số nội dung Luật kiểm toán độc ập, Hà tà í ( ), Báo cáo đánh giá tác động dự án Luật kiểm toán độc ập, Hà ù ọ ( ) ( 008), Giáo trình Luật thương mại: dùng cho trường đ o tạo Đại học Luật, x í G , Hà , Tờ trình số 140/TTr – C dự án Luật kiểm toán độc ập ng y 12/10/2010, Hà t ý ỳ ọ Qu ó XII, Báo cáo t ng hợp ý kiến đại biểu Quốc hội thảo uận t Dự án Luật kiểm toán độc ập ng y 17/11/2010, Hà ọ t ( 00 ), Cơ sở khoa học việc xây dựng nội dung giảng dạy pháp luật thương mại dịch vụ bậc cử nhân trường Đại học Luật Hà Nội, Hà N i Giáo trình Luật dân Việt Nam (tập 2), x H t ự uật t A D, Hà lậ t , Báo cáo số 73/BC- ĐTĐ thẩm định dự án Luật kiểm toán độc ập ng y 13/4/2010, Hà x ì ) ( 009), Giáo trình Luật dân Việt Nam (tập 2), A D, Hà 10 x ( u ễ V ết ý ( ) ( 006), Giáo trình uật thương mại (tập 2), A D, Hà 11 Ủ tế Qu ó XII, Báo cáo số 1826/BC- UBKT12 thẩm tra dự án Luật kiểm toán độc ập ng y 23/10/2010, Hà 12 Ủ tế Qu ó XII, Báo cáo số 1958/BC- UBKT12 ngày 16/02/2011, Hà 13 Ủ t v Qu , Báo cáo số 724/BC-UBTVQ 12 giải trình, tiếp thu, chỉnh ý dự thảo Luật kiểm toán độc ập ng y 28/3/2011, Hà TÀI LIỆU THA 14 ặ Vă HẢO TRỰC TUY N ( 4), Nguy đánh m t thị trường kiểm toán nước , vacpa.org.vn 15 Xuâ , ( 0) Một số giải pháp ho n thiện hệ thống pháp uật t chức v hoạt động kiểm toán độc ập , khoahockiemtoan.vn 16 A u , ( 0) Đối tượng kiểm tốn chưa có thay đ i so với Nghị định trước , duthaoonline.quochoi.vn 17 Vâ A ( 0) Giá trị báo cáo kiểm toán độc ập v ý kiến kiểm toán , vacpa.org.vn 18 rầ Vă , ( 4), Kiểm soát ch t ượng dịch vụ kiểm toán, r o thưa dễ ọt , tinnhanhchungkhoan.vn 19 Vũ Xuâ ế ( 0), Cần đảm bảo minh bạch v khả thi , duthaoonline.quochoi.vn CÁC VĂN ẢN PHÁP LUẬT ĐƢỢC SỬ ỤNG TRONG LUẬN VĂN 20 luật â 00 21 uật t 22 s ẫ t í 24 lậ ( í s s , su à uật t - P lĩ 004 s - P ều tr ; 0 - P ts s 0 23 ạt v lậ vự - P lậ , 0 -CP 004 í qu í 009 ) t ết x lậ 00 009 í t tạ qu 69 ết í - P t 00 í ; 25 uật t s ó ều í 26 27 qu tạ t ết ế s 009 -CP ngày tế qu 994 í qu ế â - ều 004 004 - P tà í 004 ẫ t ự í lậ 28 trì í , su t s 64 004 t 006 ) ề ts v s s - P lậ tr ệ - P ó , ệ ( 009 t 006 tự t v t s t - , lý, s G ậ ều ệ è í ẫ t 29 s u ự 999 Q - t 30 Hệ t u s Qu s ế 0, ự t à tl Qu ết è t í v t í V ệt 00 Q s t 0, 00 999 214/2012-BTC ngày 06/12/20 31 Qu ết 00, 00 ết , t í v ệ t s ... qu nh h ng Hợp đồng dịch vụ thỏa thuận bên, theo bên cung ứng dịch vụ thực công việc cho bên thuê dịch vụ, bên thuê dịch vụ phải trả tiền dịch vụ cho bên cung ứng dịch vụ vậy, từ dịch vụ ện khoa... ề lý luận H DVK Chương 2: Thực trạng pháp luật H DVK Chương 3: M t s giải pháp nhằm hoàn thiệ ảm bảo hiệu thực thi pháp luật H DVKT 4 CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN... (sau gọi bên cung ứng dịch vụ) có nghĩa vụ thực dịch vụ cho bên khác nhận toán; bên sử dụng dịch vụ (sau gọi khách hàng) có nghĩa vụ tốn cho bên cung ứng dịch vụ sử dụng dịch vụ theo thỏa thuận”