Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tỉnh sơn la

TRẦN THỊ MINH HÒA BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN TỈNH SƠN LA TRẦN THỊ MINH HÒA HÀ NỘI - 2016 2014 - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN TỈNH SƠN LA TRẦN THỊ MINH HÒA CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ NGÀNH: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học TS Vũ Văn Cương - Trường Đại học Luật Hà Nội, luận điểm, dẫn chứng, số liệu nêu luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tác giả luận văn Trần Thị Minh Hòa LỜI CẢM ƠN Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Khoa đào tạo sau đại học - Viện Đại học Mở Hà Nội thầy cô giúp đỡ trang bị kiến thức, tạo môi trường, điều kiện thuận lợi suốt trình học tập thực luận văn Với lòng kính trọng biết ơn, tơi xin bày tỏ lời cảm ơn tới TS Vũ Văn Cương - Trường Đại học Luật Hà Nội, người dẫn tận tình cho tơi suốt thời gian thực việc nghiên cứu hoàn thiện luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đồng chí cơng chức ngành thuế, phòng kê khai thuế, phòng thuế thu nhập cá nhân phận nghiệp vụ có liên quan chia sẻ thông tin, cung cấp cho nhiều nguồn tư liệu hữu ích phục vụ cho đề tài nghiên cứu tạo điều kiện cho q trình thực luận văn Tơi xin gửi lời tri ân sâu sắc đến gia đình người bạn động viên, hỗ trợ suốt q trình học tập, làm việc hồn thiện luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn Trần Thị Minh Hòa MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài………………………………………………… Tình hình nghiên cứu đề tài……………………………………………… .2 Mục đích nghiên cứu…………………………………………………… 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu……………………………………… Phương pháp nghiên cứu………………………………………… Cơ cấu luận văn……………………………………………………… Chương 1: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 10 1.2 Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân 14 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân 14 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế thu nhập cá nhân 15 1.2.3 Các yếu tố chi phối pháp luật thuế thu nhập cá nhân 19 1.2.4 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân số nước……………………… 25 1.3 Tiêu chí đánh giá tính hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân 31 1.3.1 Khái niệm tính hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân 31 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá tính hiệu pháp luật thuế TNCN 31 Chương : THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở SƠN LA HIỆN NAY 35 2.1 Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam .35 2.1.1 Khái quát hệ thống quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam .35 2.1.2 Những ưu điểm pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành 36 2.1.3 Những hạn chế pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành 40 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân tỉnh Sơn La 43 2.2.1.Khái quát tình hình kinh tế xã hội Sơn La nay…………… 43 2.2.2 Thành tựu đạt việc thi hành pháp luật thuế TNCN …………… 46 2.2.3 Những bất cập, hạn chế nguyên nhân bất cập .51 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở SƠN LA 56 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật chế bảo đảm thực pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Sơn La .56 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng 58 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung số quy định thu nhập miễn thuế 59 3.2.2 Sửa đổi số quy định tính thuế………………………… 61 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng 68 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế…………………………………………………………………………………… 69 3.3.2 Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế .70 3.3.3 Cải cách hệ thống thủ tục hành thuế TNCN ……………………… 71 3.3.4 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN…………………………………… 72 3.3.5 Đối với Tỉnh Sơn La ………………………………………………………… 72 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC…………………………………………………………………………… 75 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNCN DN Thu nhập cá nhân Doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp UBND Ủy ban nhân dân XHCN Xã hội chủ nghĩa LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội nào, thuế luôn công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn tài chủ yếu quốc gia Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có ý nghĩa quan trọng, nguồn thu thuế TNCN gia tăng với phát triển kinh tế, thu nhập dân cư nói chung gia tăng số lượng lao động quốc gia Thuế TNCN nguồn thu quốc gia Luật thuế TNCN nước ta ngày hoàn thiện cho phù hợp với tiến trình đổi quản lý kinh tế Nhà nước, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế-xã hội hướng dần đến phù hợp với hệ thống thuế nước, hướng tới hệ thống thuế công đại Để thực quan điểm, chủ trương Đảng Nhà nước chiến lược phát triển kinh tế - xã hội, Ngày 22/11/2012 Quốc Hội sửa đổi, bổ sungmột số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 theo hướng đẩy mạnh đơn giản hóa thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi thúc đẩy sản xuất kinh doanh, đáp ứng mục tiêu, yêu cầu Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 cho phù hợp với kinh tế đất nước Tuy nhiên, khiLuật thuế TNCN vào thực tế sống gặp phải nhữngkhó khăn, vướng mắc; người nộp thuế lợi dụng kẽ hở pháp luật thuế TNCN để tìm cách khai gian lận thuế, trốn thuế, chấp hành pháp luật thuế chưa nghiêm để nợ thuế dây dưa kéo dài.Chính vậy, vấn đề đặt phải tìm giải pháp nhằm nâng cao hiệu pháp luật thuếTNCN Với mong muốn tìm hiểu Luật thuế TNCN sở đưa ý kiến cá nhân nhằm hoàn thiện luật thuế, Tôi lựa chọn đề tài: “Những giải pháp nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân Sơn La nay” làm đề tài nghiên cứu Luận văn cao học Tình hình nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu tìm hiểu, thuế thu nhập cá nhân pháp luật thuế thu nhập cá nhân nghiên cứu nhiều cấp độ khác nhau, cụ thể: - Trước 01/01/2009: Các quy định thuế TNCN Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao nghiên cứu số luận văn thạc sỹ, báo khoa học như: - “Một số vấn đề pháp lý thuế TNCN”; Luận văn thạc sĩ luật học Võ Quang Huy (1997); - “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hồn thiện” viết Tạp chí Luật học, số 10/2007 Ths Trần Vũ Hải; - “Một số vấn đề nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN” viết Tạp chí Nhà nước Pháp luật, số 12/2008 Ths Trần Minh Đức,… Các nghiên cứu giai đoạn hầu hết nhược điểm pháp luật hành thuế TNCN đề giải pháp khắc phục Đó sở khoa học cho việc hoàn thiện ban hành Luật Thuế TNCN năm 2007 * Từ 01/01/2009 đến nay: Luật Thuế TNCN năm 2007 thức có hiệu lực, thuế TNCN tiếp tục nhận quan tâm nhà nghiên cứu Tiêu biểu viết: -“Những vấn đề đặt thực thi Luật Thuế TNCN Việt Nam” TS Lê Thị Thu Thuỷ đăng Tạp chí Luật học số 6/2009; - “Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản”; Khoá luận tốt nghiệp Ma Thị Vân Kiều (2010); - “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế TNCN”; Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Văn Dũng (2011); -“Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản”; Khoá luận tốt nghiệp Trần Thúy Mai Lan (2012); -“Pháp luật thuế TNCN với thu nhập từ bất động sản”; Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Kim Cúc (2012) Các nghiên cứu chủ yếu tập trung số khía cạnh thuế TNCN thu nhập chịu thuế TNCN, phạm vi áp dụng thuế TNCN, quy định giảm trừ gia cảnh,… Ở cấp độ luận văn thạc sỹ, tiến sĩ Luật học, tiêu biểu có: -“Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam định hướng hoàn thiện”; Luận văn thạc sỹ Luật học Hoàng Quốc Đạt (2012); Luận văn nàyđã phân tích thực trạng pháp luật Việt Nam hành thuế TNCN phương diện thực tiễn áp dụng, có so sánh với pháp luật số quốc gia giới để giải pháp áp dụng có hiệu Việt Nam; -“Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - Thực trạng giải pháp”; Luận văn thạc sĩ luật học Tạ Minh Hảo (2013); Luận văn làm rõ nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam; - “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam- Những vấn đề lý luận thực tiễn”; Luận án tiến sĩ Vũ Văn Cương – Trường Đại học Luật Hà Nội - năm 2012 Các nghiên cứu nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho tác giả trình nghiên cứu hồn thiện đề tài.Tuy nhiên, nhận thấy số lượng cơng trình nghiên cứu cách toàn diện giải pháp nâng cao hiệu pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói chung địa phương cụ thể nói riêng, cấp độ Luận văn thạc sỹ không nhiều, chí chưa có … Đó thuận lợi đồng thời đặt thách thức cho tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu 10 thừa kế, quà tặng phải chịu thuế thu nhập cá nhân, không áp dụng tài sản chứng khoán, bất động sản động sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng Việc bổ sung tránh tượng chuyển đổi tài sản dịch chuyển tài sản ảo nhằm tránh thuế Đồng thời, điều phù hợp với thơng lệ quốc tế Ngồi ra, mở rộng việc đánh thuế vào quà tặng thu nhập từ kiều hối nên thuộc diện chịu thuế Hiện nay, pháp luật chưa đưa định nghĩa kiều hối, mà quy định hình thức người Việt Nam nước ngồi người nước ngồi gửi ngoại tệ cho người thân nước21 Có thể hiểu chất, kiều hối ngoại hối người Việt Nam nước gửi cho nhân thân nước nên có hình thức giống dạng quà tặng sách miễn thuế thu nhập từ kiều hối nhằm thu hút nguồn tiền nước ngồi Việt Nam, khuyến khích người Việt Nam nước ngồi góp phần xây dựng q hương, bình đẳng nghĩa vụ thuế cần tơn trọng Cuối cùng, cần nhanh chóng xúc tiến tăng cường ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế Việt Nam nhiều quốc gia/vùng lãnh thổ giới, đặc biệt với quốc gia có số lượng chuyên gia có chất lượng cao, hay muốn thu hút, kêu gọi họ đến Việt Nam đầu tư nhằm đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế xác định cá nhân cư trú quốc gia khác Hoạt động sách lâu dài áp dụng để tăng nguồn thu cho NSNN Việt Nam 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng Như phân tích trên, thuế TNCN đóng vai trò quan trọng sách tài đất nước thực tế, việc triển khai áp dụng 21 Văn hợp số 06/VBHN-NHNN việc khuyến khích người Việt Nam nước chuyển tiền nước NHNNVN, theo đó, người VN nước ngồi người nước chuyển ngoại tệ từ nước vào VN hình thức chuyển ngoại tệ thơng qua tổ chức tín dụng phép; chuyển ngoại tệ thông qua doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tài - bưu quốc tế; cá nhân mang ngoại tệ theo người Việt Nam 75 quy định pháp luật thuế TNCN nước ta nhiều tồn vướng mắc Đặc biệt từ trình quản lý thuế TNCN nhiều yếu dẫn đến khơng phát huy vai trò thuế TNCN kinh tế - xã hội Do đó, việc đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN có ý nghĩa thiết thực việc nâng cao vai trò thuế TNCN Việc triển khai giải pháp sau không thực cách riêng lẻ mà cần phối hợp đồng bộ, thống để đạt hiệu cao 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế Một khó khăn quản lý thuế TNCN quan thuế khơng có đủ thơng tin thu nhập, dẫn đến khó kiểm sốt thu nhập người nộp thuế Chính để phát huy hiệu chế tự khai, tự nộp thuế TNCN, cần thực giải pháp sau đây: - Đối với cá nhân nộp thuế theo chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân: Phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào Kho bạc Nhà nước Đơn cử với nghệ sĩ, ca sĩ đến biểu diễn nơi tổ chức biểu diễn trả cát xê phải khấu trừ 10% tiền thuế Kiểm soát thuế thu nhập ca sĩ thơng qua kiểm sốt chi phí đơn vị biểu diễn, họ hạch tốn chi phí bao gồm tiền trả cho ca sĩ phần thu nhập thực tế mà người ca sĩ có trách nhiệm đóng thuế Để cho việc kê khai thuế , tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt điều luật thông tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội - Đối với khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm sốt Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà 76 nước Ngồi ra, đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khốn thuế TNCN - Áp dụng hình thức tốn khơng tiền mặt để kiểm sốt thu nhập cá nhân Cần có chế, sách đồng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ toán qua tài khoản, mở rộng diện sử dụng tài khoản toán Tài khoản tốn đóng vai trò quan trọng việc kiểm sốt thu nhập, tài sản cán bộ, cơng chức Ở nước ta văn quy định hạn chế sử dụng tiền mặt, tốn khơng dùng tiền mặt, chi trả lương qua tài khoản ban hành thực tế triển khai gặp nhiều khó khăn phần hệ thống văn chưa đồng bộ, thiếu quy định pháp lý cụ thể, chế tài việc bắt buộc phải sử dụng tài khoản toán, quy định hạn mức toán tiền mặt không nhiều người ủng hộ, hệ thống pháp lý bảo vệ người tiêu dùng trực tuyến chưa có Vì vậy, thời gian tới cần phải hoàn thiện cách đồng hệ thống quy định - Để kiểm soát thu nhập cá nhân có thuộc trường hợp miễn thuế hay không cần xây dựng hệ thống thông tin liệu có phối hợp với ngành, lĩnh vực khác Chẳng hạn để xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất có thực tế hay không cần phải xem xét xây dựng hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nước để kiểm soát thu nhập 3.3.2 Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Ngành Thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế TNCN, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai người nộp thuế mà không cần phải đến trụ sở người nộp thuế Đây biện pháp quan trọng để quan thuế Việt Nam giám sát người nộp thuế TNCN với số lượng lớn Trên sở liệu này, quan Thuế thực phân tích đánh giá rủi ro người nộp thuế thông qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa 77 chọn người nộp thuế không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế để tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây coi điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng người nộp thuế ngày tăng lên nhanh chóng với khối lượng thơng tin “khổng lồ” người nộp thuế 3.3.3 Cải cách hệ thống thủ tục hành thuế TNCN Cải cách thủ tục hành thuế TNCN liên quan đến số vấn đề chế quản lý thuế; nguồn nhân lực quản lý thuế; thông tin người nộp thuế Để nâng cao lực thực thi pháp luật thuế TNCN cần trọng biện pháp sau: Thứ nhất, kiện toàn tổ chức máy ngành thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Kinh nghiệm nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý thuế TNCN, cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TNCN Việt Nam Đội ngũ phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành công sách thuế TNCN nhà nước, vận hành hệ thống công nghệ thông tin đại áp dụng cho hệ thống Thứ hai, tổ chức, đạo thực ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế; cải cách thủ tục hành tất khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế đồng thời phát triển dịch vụ kê khai thuế TNCN qua mạng, giảm phiền hà tăng tính tự tuân thủ người nộp thuế Thứ ba, Tổng cục Thuế cần phối hợp quản lý thuế với quan Nhà nước khác có liên quan Bộ Tư pháp, Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước , nhằm xây dựng chế phối hợp cung cấp thông tin quản lý thuế TNCN, đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế 78 3.3.4 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN có ý nghĩa nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ ngýời nộp thuế Với hình thức phương pháp tuyên truyền định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, hội thi người nộp thuế, cán thu thuế đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng nhóm người nộp thuế; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu 3.3.5 Đối với Tỉnh Sơn La Ngoài giải pháp bảo đảm thực nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN nêu trên, Đảng bộ, quyền Sơn La cần tìm sách, sách phát triển kinh tế xã hội phù hợp để phát huy hết mạnh sẵn có, bảo bảo mức tăng trưởng kinh tế cao, tăng thu nhập bình quân đầu người, giảm nhanh tỷ lệ hộ nghèo, khuyến khích phát triển kinh tế hàng hóa, có sách khuyến khích thu hút nhà đầu tư nước đến Sơn La đầu tư, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động …đó sở tăng nhanh nguồn thu thuế TNCN địa phương Đồng thời ngành thuế cấp, ngành địa phương phải nhanh chóng khắc phục yếu quản lý thuế nói chung 79 thuế TNCN nói riêng để phòng ngừa, hạn chế tình trạng thất thu thuế, tình trạng gian lận, trốn lậu thuế nói chung thuế TNCN nói riêng 80 KẾT LUẬN Trước hết, khẳng định: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế quan trọng hệ thống thống thuế quốc gia Nó có vai trò ý nghĩa to lớn mặt kinh tế, xã hội trị quốc gia Thuế TNCN Việt Nam ngoại lệ Hoàn thiện pháp luật thuế TNCN nhằm nâng cao hiệu pháp luật loại thuế vấn đề phức tạp, chịu chi phối nhiều yếu tố khác Để nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng cần phải quan tâm đổi đồng yếu tố hệ thống pháp luật trình thực thi Nhìn nhận cách khách quan, trình xây dựng thực quy định pháp luật thuế TNCN Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng đạt hiệu định như: điều tiết thu nhập, đảm bảo công cho đối tượng nộp thuế, tăng thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, sau thời gian thực hiện, pháp luật thuế TNCN bộc lộ số nhược điểm cần phải khắc phục So với yêu cầu đặt pháp luật thuế TNCN Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu: Một số quy định chung chung, chưa rõ ràng, cách quy định thuế suất chưa hợp lí, thủ tục hành rườm rà nhiều khâu; chưa tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; chưa đáp ứng mục tiêu nâng cao hiệu lực, hiệu Do vậy, để nâng cao hiệu pháp luật thuế TNCN Việt Nam nói chung Sơn La nói riêng cần có giải pháp tổng thể kết hợp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN, phận pháp luật khác có liên quan Đồng thời phải hoàn thiện biện pháp, chế để bảo đảm thực thực tế 81 Phụ lục Mức giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế cho người phụ thuộc số quốc gia(22) Quốc gia Giảm trừ cho cá nhân TN bình Giảm trừ cho người phụ Các khoản giảm thuộc trừ khác người nộp thuế quân/người Phi-líp-pin -Cá nhân độc thân (2.254 USD) lập gia đình ly thân khơng có người phụ thuộc: 20.000 Peso/năm (khoảng 440 USD) - Cá nhân lập gia đình: 32.000 Peso/năm (khoảng 700 USD); In-đô-nê-xia -Mức giảm trừ 15,84 (3.469 USD) triệu rupiah/năm cho cá nhân (tương đương 1800 USD); - Giảm trừ 5% tổng thu nhập nhận tối đa không triệu (tương rupiah/năm đương 690 USD) Thái Lan - Người nộp thuế: (5.281 USD) 30.000 Bath/năm (tương đương khoảng 930 USD); - Người nộp thuế có thu nhập từ lao động giảm trừ mức 40% thu nhập nhận không 60.000 Bạt năm (xem chi phí để tạo thu - Mỗi người phụ thuộc khấu trừ 8.000 Peso (tương đương 175 USD) không vượt người; -1,32 triệu rupiah cho vợ (hoặc chồng); -1,32 triệu rupiah (tương đương 150 USD) cho người phụ thuộc gia đình với tổng số khơng vượt q người Một số khoản đóng bảo hiểm xã hội (5% tổng thu nhập tối đa không 2,4 triệu rupiah/năm) -Vợ (chồng) người nộp thuế: 30.000 Baht/năm (khoảng 930 USD); - Giảm trừ cho 25 tuổi học: 15.000 Baht/năm (khoảng 465 USD) không người con; - Giảm trừ giáo dục: 2000 Baht năm (khoảng 60 USD) cho người con; -Giảm trừ cho bố, mẹ: Khoản đóng bảo hiểm nhân thọ; Lãi tiền vay cho khoản vay mua nhà; Đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội Chính phủ; Đóng góp từ thiện cho bệnh viện cơng, tổ chức giáo dục cơng khơng vượt (22) Mức thu nhập bình quân đầu người tỷ giá đồng USD đồng tiền nước lấy theo số liệu năm 2011 IMF 82 Quốc gia Giảm trừ cho cá nhân TN bình Giảm trừ cho người phụ Các khoản giảm thuộc trừ khác 30.000 Baht cho người với điều kiện bố mẹ phải 60 tuổi có thu nhập 30.000 Baht - Giảm trừ cho vợ (hoặc chồng): 6.000 RM (tương đương 1.790 USD) bị tàn tật giảm trừ thêm 3.500 RM; - Giảm trừ cho (chưa kết hôn): 1.000 RM học phổ thông (tương đương 300 USD) 4.000 RM (tương đương 1.200 USD) theo học đại học, cao đẳng -Người vợ (hoặc chồng): 2.000 SGD (khoảng 1.620 USD); -Con : 4.000 SGD (khoảng 2.440 USD); -Bố, mẹ (ông bà) sống phụ thuộc: 4.500 -7.000 SGD, tối đa không người 10% phần thu nhập sau trừ khoản giảm trừ nêu Giảm trừ chi phí y tế cho bố mẹ; chi phí giáo dục cho thân ; chi phí mua máy tính (ba năm lần) ; giảm trừ cho chi phí mua sách; chi phí trả lãi tiền vay mua nhà (có điều kiện) Tiền học phí, tiền đóng góp từ thiện, tiền đóng góp tham gia bảo hiểm xã hội người nộp thuế quân/người nhập) Ma-lai-xi-a - 9.000 RM (tương (8.616 USD) đương 2.690 USD) (cá nhân bị tàn tật giảm trừ thêm 6.000 RM) Xin-ga-po (50.714 USD) - Dưới 55 tuổi: 1.000 SGD (khoảng 810 USD); -Từ 55 tuổi đến 59 tuổi : 3.000 SGD (khoảng 2430 USD); -Từ 60 tuổi: 4.000 SGD (khoảng 2440 USD) Trung Quốc Áp dụng mức ngưỡng giảm trừ 3.500 NDT/tháng (tương đương khoảng (5.183 USD) 533 USD) người nộp thuế người Trung Quốc 4.800 NDT/tháng người nộp thuế người nước ngồi Trung Quốc khơng tách riêng mức khấu trừ cho người nộp thuế cho người phụ thuộc thực tiễn nhiều quốc gia khác Nguồn: Tổng hợp 83 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT Tên bảng Trang Bảng 1.1 mức thuế suất cao Biểu thuế TNCN phổ thông 28 số nước Bảng 2.1 Về kết thu NSNN từ thuế TNCN địa bàn tỉnh Sơn La năm 2011 47 Bảng 2.2 Về kết thu NSNN từ thuế TNCN địa bàn tỉnh Sơn La 47 năm 2012 Bảng 2.3 Về kết thu NSNN từ thuế TNCN địa bàn tỉnh Sơn La 47 năm 2013 Bảng 2.4 Về kết thu NSNN từ thuế TNCN địa bàn tỉnh Sơn La năm 2014 48 Bảng 2.5 Về kết thu NSNN từ thuế TNCN địa bàn tỉnh Sơn La 48 năm 2015 Bảng 2.6 Số thu từ thuế TNCN chung giai đoạn 2011 - 2015 so với tổng 49 thu NSNN địa bàn 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I.SÁCH, BÁO, TẠP CHÍ, ĐỀ TÀI KHOA HỌC, LUẬN VĂN, LUẬN ÁN… Võ Quang Huy (1997) “Một số vấn đề pháp lý thuế TNCN”; Luận văn thạc sĩ luật học Ths Trần Vũ Hải (số 10/2007) “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hoàn thiện” viết Tạp chí Luật học, Ths Trần Minh Đức (số 12/2008) “Một số vấn đề nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN” viết Tạp chí Nhà nước Pháp luật, TS Lê Thị Thu Thuỷ đăng Tạp chí Luật học số 6/2009-“Những vấn đề đặt thực thi Luật Thuế TNCN Việt Nam” Ma Thị Vân Kiều (2010) “Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản”; Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Văn Dũng (2011) “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế TNCN”; Khoá luận tốt nghiệp Trần Thúy Mai Lan (2012)“Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản”; Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Kim Cúc (2012) “Pháp luật thuế TNCN với thu nhập từ bất động sản”; Khố luận tốt nghiệp Hồng Quốc Đạt (2012) “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam định hướng hoàn thiện”; Luận văn thạc sỹ Luật học 10 Tạ Minh Hảo (2013) “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - Thực trạng giải pháp”; Luận văn thạc sĩ luật học 11 Vũ Văn Cương ( 2012) “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt NamNhững vấn đề lý luận thực tiễn”; Luận án tiến sĩ 12 Cục Thuế Sơn La – Báo cáo tổng hợp thu ngân sách địa bàn Sơn La Giai đoạn 20112015; 13 Cục Thuế tỉnh Sơn La (2016) “Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2015;nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016” 14 Cục Thuế tỉnh Sơn La (2015) “Báo cáo Đánh giá kết thu ngân sách địa bàn năm 2015 mục tiêu, nhiệm vụ, giải pháp công tác thu ngân sách năm ( 2016 - 2020) 15 Cục Thuế tỉnh Sơn La : Báo cáo Tổng kết thực công tác thuế năm 2011; 2012; 2013; 85 2014; 2015 86 16 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luật án tiến sỹ Luật học, tr.115 17 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sỹ kinh tế, Hà Nội 18 Học viện tài (2008), Giáo trình Nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội tr.237 19 Ths Vũ Ngọc Hà – Ths Vũ Văn Cương (2009), Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam, Tạp chí luật học, số 4/2009 20 Ngơ Mạnh Hùng, Một số vấn đề rút qua thực tế đạo, kiểm tra, giám sát hoạt động Đoàn Thanh tra, truy cập ngày 10/8/2014, đăng tải http://thanhtravietnam.vn 21 Từ điển Tiếng Việt (2002), Nxb Khoa học xã hội 22 Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật Thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội tr.153 23 Ths Văn Tiến Mai, Những vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện quy định kiểm tra hoạt động Đoàn Thanh tra, đăng tải http://thanhtravietnam.vn/ ngày 24/1/2011 24 Lê Mai Quyên (2011), Cơ chế tự khai tự nộp pháp luật quản lý thuế Việt Nam, Luận văn CH luật 25 Tổng cục Hải quan (2010), Quyết định số 1169/QĐ-TCHQ ngày 9/6/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Hải quan trực thuộc Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố 26 Tổng cục Thống kê (2014), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra ngành thuế năm 2013, nhiệm vụ, giải pháp năm 2014 27 Tổng cục Thống kê (2014), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra ngành thuế năm 2013, nhiệm vụ, giải pháp năm 2014 28 Tổng cục Thuế (2005), Báo cáo công tác giải khiếu nại, tố cáo 1999 – 2005, Hà Nội 29 Tổng cục Thuế (2010), Báo cáo công tác tra, kiểm tra thuế (từ có Luật quản lý thuế đến nay) 30 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 03/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức chi cục thuế trực thuộc Cục thuế 31 Tổng cục Thuế (2012), Báo cáo công tác tra, kiểm tra thuế, chống chuyển giá, thu hồi nợ đọng thuế năm 2011 giải pháp thực năm 2012 87 32 Trung tâm Xúc tiến Đầu tư Thương mại TP HCM (ITPC) (2012), tài liệu hội thảo „Các giải pháp đơi bên có lợi cho vấn đề chống chuyển giá“, ngày 5/4/2012 33 TS Lê Xuân Trường, Ths Nguyễn Việt Dũng (2012), Hai hình thức gian lận thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Tạp chí Tài chính, số 3/2012 34 Nguyễn Cửu Việt, chủ biên (2000), Giáo trình Nhà nước Pháp luật đại cương, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 35 Nguyễn Quang Việt (2013), Cục Thuế Sơn La: Mục tiêu nhập câu lạc 2.000 tỷ đồng, Tạp chí Thuế nhà nước tháng 9/2013 36 Viện Ngôn ngữ học (2010), Từ điển Tiếng Việt, Nxb Từ điển Bách khoa, tr.523 II Website: 37 Luật Quản lý thuế - Khi xã hội chung tay, đăng tải http://www.gdt.gov.vn ngày 19/9/2008 38 Website, Hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi, phức tạp, Theo Công an nhân dân, truy cập ngày 22/10/2013 địa http://citinews.net/kinh-doanh/hanh-vi-tronthue gian-lan-thue-ngay-cang-tinh-vi phuc-tap-G2QS4GA/ 39 Website Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn 40 Website Tổng cục Thuế: www.gdt.gov.vn III Văn pháp luât 41 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, Luật sửa đổi bổ sung năm 2012 văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành 42 Chính phủ, Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 43 Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài 44 Thủ tướng Chính phủ (2010), Quyết định số 02/2010/QĐ-TTg ngày 15/1/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Hải quan trực thuộc Bộ 88 Tài 45 Thủ tướng phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng năm 2013 quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 46 Thủ tướng phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 47 Bộ tài (2013), Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 hướng dẫn thực Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 89 ... pháp luật thu thu nhập cá nhân Sơn La 12 Chương KHÁI QUÁT VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thu thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thu thu nhập. .. niệm pháp luật thu thu nhập cá nhân 14 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thu thu nhập cá nhân 15 1.2.3 Các yếu tố chi phối pháp luật thu thu nhập cá nhân 19 1.2.4 Pháp luật thu thu nhập. .. Khái quát thu thu nhập cá nhân pháp luật thu thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thu thu nhập cá nhân Sơn La Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm