Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố cần thơ (TT)

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI HUỲNH VĂN DIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ CẦN THƠ Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 62 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI, 2016 Công trình hoàn thành HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM Người hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Đình Hảo Phản biên 1: GS.TS Nguyễn Thị Mơ Phản biên 2: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền Phản biên 3: TS Phạm Sỹ Trung Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp tại…………………………………………………….… …………………………………………………………………… Vào hồi… giờ… phút, ngày… tháng… năm…… Có thể tìm hiểu luận án thư viện: - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Thư viện Học viện Khoa học xã hội MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế Thu nhập cá nhân đời tương đối sớm nước phát triển áp dụng rộng rãi hầu hết quốc gia giới Ở Việt Nam, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành vào tháng 12 năm 199 s a đ i b sung nhiều lần góp phần tăng thu ngân sách nhà nước Trong trình đ i mới, ảng Cộng sản Việt Nam ch trương áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công b ng ã hội tạo động l c phát triển kinh tế ã hội Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Quốc hội ban hành t năm s a đ i, b sung vào năm 12 có hiệu l c t 13 Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập cá nhân số bất cập, chưa kiểm soát tốt tình trạng trốn thuế, lách thuế số đối tượng, chưa tạo s thuận lợi cho người nộp thuế, chưa thật s công b ng đối tượng nộp thuế Thành phố Cần Thơ với vị trí địa lý trung tâm đồng b ng sông C u Long, đô thị loại I tr c thuộc Trung ương Về kinh tế ã hội có s phát triển vùng, tốc độ tăng trưởng kinh tế bình quân năm t năm đến 15 đạt 12% năm, thu nhập bình quân đầu người cao trung bình nước, địa phương có đóng góp cho ngân sách Trung ương Ngành thuế Tp.Cần Thơ có nhiều cố gắng việc t chức quản lý thu thuế có thuế thu nhập cá nhân góp phần tăng thu cho ngân sách địa phương Tuy nhiên, trình th c thi pháp luật thuế TNCN số khó khăn, việc trốn thuế, lách thuế diễn dẫn đến thất thu ngân sách địa bàn Xuất phát t tình hình đó, nghiên cứu sinh chọn đề tài Ph p u t thuế thu nh p c nh n t thực tiễn thành ph Cần Th để làm luận án tiến sĩ, chuyên ngành luật kinh tế cần thiết có ý nghĩa th c tiễn, khoa học không trùng với công trình nghiên cứu, luận văn, luận án công bố trước Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu u n n Nghiên cứu lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân, th c trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân c a Việt Nam th c tiễn th c thi thành phố Cần Thơ, bất cập c a pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam th c tiễn th c thi thành phố Cần Thơ, kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân việc t chức th c thi thành phố Cần Thơ Luận án có nhiệm vụ: Nghiên cứu có hệ thống sở lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân; đánh giá th c trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam; phân tích th c tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ; kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Đ i tượng phạm vi nghiên cứu u n n ối tượng nghiên cứu c a luận án lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân, th c trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân c a Việt Nam th c tiễn th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ Luận án giới hạn nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân Nội dung phân tích quy định pháp luật đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thịu thuế, giảm tr gia cảnh, thuế suất quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế thu nhập cá nhân; Th c tiễn th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân địa bàn thành phố Cần Thơ Phư ng ph p u n phư ng ph p nghiên cứu ề tài lấy ch nghĩa Mác-Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh làm sở lý luận phương pháp luận; quan điểm, đường lối, sách c a ảng Nhà nước ngân sách Nhà nước; lý luận tài công, thuế ề tài s dụng phương pháp bản, ph biến nghiên cứu khoa học ã hội, gồm: Phương pháp lịch s lôgic; Phương pháp phân tích, t ng hợp; Phương pháp so sánh; Phương pháp thống kê… Những đóng góp u n n: Thứ nhất: Luận án khái quát hệ thống hóa trình hình thành, phát triển pháp luật thuế TNCN tình hình nghiên cứu pháp luật thuế TNCN c a số nước giới c a Việt Nam Về sở lý luận pháp luật thuế TNCN, Luận án phân tích làm rõ khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế c a TNCN Trên cở này, Luận án phân tích làm rõ ch thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, giảm tr gia cảnh, thuế suất thuế TNCN, cách thức t chức th c pháp luật thuế TNCN nhân tố tác động tới việc th c thi pháp luật thuế TNCN Thứ hai: Luận án phân tích, đánh giá cách có hệ thống toàn diện th c trạng th c thi pháp luật thuế TNCN c a Việt Nam, phân tích sâu th c trạng th c thi pháp luật thuế TNCN Tp.Cần Thơ Thông qua th c tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Tp.Cần Thơ, Luận án làm rõ hạn chế, bất cập nguyên nhân c a pháp luật thuế TNCN đối tượng chịu thuế, khoản thu nhập chịu thuế, thuế suất, đăng ký thuế TNCN Thứ ba: Luận giải đề uất cụ thể, toàn diện giải pháp nh m đáp ứng yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế TNCN đối tượng chịu thuế, thuế suất, khai thuế, khấu tr thuế, kiểm tra lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Công tác quản lý thuế TNCN cần tăng cường để pháp luật thuế TNCN vào sống, đảm bảo mục tiêu c a thuế TNCN đảm bảo công b ng ã hội, điều tiết thu nhập c a tầng lớp dân cư cách hợp lý, bảo vệ quyền lợi c a người nộp thuế, góp phần tăng tính cạnh tranh so với nước khu v c, nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với u cải cách thuế thông lệ quốc tế Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Kết nghiên cứu c a luận án lý luận luận khoa học c a pháp luật thuế thu nhập cá nhân th c tiễn học t chức th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ Luận án công trình khoa học có giá trị tham khảo cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập thuế thu nhập cá nhân; tài liệu tham khảo hữu ích cho công chức ngành thuế nhân dân quan tâm đến thuế thu nhập cá nhân Kết cấu lu n án Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận án có kết cấu ch yếu gồm chương Chư ng TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 1.1 T ng quan tình hình nghiên cứu có iên quan đến đề tài u n n Các công trình khoa học nước quốc tế nghiên cứu vấn đề có liên quan đến lý luận thuế pháp luật thuế thu nhập cá nhân: Tài công”, Bản chất c a thuế - s tiếp cận t học thuyết thuế c điển đại”, Thuế thu nhập cá nhân Những vấn đề kinh nghiệm số nước”, Nguyên tắc công b ng pháp luật thuế thu nhập cá nhân”, Thuế nước phát triển”, đề cập đến chất c a thuế, học thuyết thuế, khái niệm, đặc điểm, vai trò c a thuế thu nhập cá nhân Về th c trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân: nhiều tài liệu đề cập đến Thuế thu nhập người có thu nhập cao – th c trạng giải pháp”, Th c trạng áp dụng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao t th c tiễn thuế nghệ sỹ”, Suy nghĩ cách thu thuế thu nhập cá nhân”, Th c trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện”, Những vấn đề đặt th c thi Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Quản lý thuế Việt Nam- Hoàn thiện đ i mới” Các công trình nghiên cứu th c trạng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao, kiến nghị hoàn thiện biện pháp t chức thu thuế thu nhập người có thu nhập cao, phương hướng xây d ng Luật thuế thu nhập cá nhân thay cho pháp lệnh thuế thu nhập cao thời điểm Về t chức th c pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ có công trình nghiên cứu Một số biện pháp quản lý thu thuế lệ phí góp phần tăng thu ngân sách Nhà nước địa bàn thành phố Cần Thơ” Công trình nghiên cứu vấn đề th c thi số sắc thuế lệ phí, qua đề uất biện pháp góp phần tăng thu ngân sách nhà nước địa bàn thành phố Cần Thơ 1.2 Đ nh gi tình hình nghiên cứu đề tài vấn đề iên quan đến đề tài Nhóm vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập cá nhân lý thuyết thuế, chất c a thuế trốn thuế tránh khỏi quốc gia, chưa đề cập đến nhiều vấn đề cụ thể chi tiết như: Khái niệm thuế thu nhập cá nhân, đặc điểm, vai trò c a thuế thu nhập cá nhân, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, thuế suất thuế thu nhập cá nhân … Nhóm vấn đề th c trạng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao phương pháp nh m hoàn thiện sách thuế thu nhập người có thu nhập cao, đưa đề xuất phương hướng xây d ng Luật thuế thu nhập cá nhân; chưa nêu nội dung thu nhập chịu thuế, chiết tr gia cảnh thuế suất Nhóm vấn đề t chức th c pháp luật thuế thu nhập thành phố Cần Thơ nêu nội dung t ng sắc thuế có thuế thu nhập cá nhân biện pháp t chức th c pháp luật thuế nói chung, chưa phân tích th c trạng thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ 1.3 C s s thu ết c u h i nghiên cứu thu t Vận dụng phép vật biện chứng vật lịch s c a ch nghĩa Mác – Lê nin tư tưởng Hồ Chí Minh nhà nước pháp luật; quan điểm c a ảng công đ i toàn diện đất nước, đ i t chức hoạt động c a Nhà nước theo yêu cầu ây d ng nhà nước pháp quyền XHCN c a dân, dân, dân, sách pháp luật thuế; đồng thời có vận dụng lý thuyết thuế c a học giả thuộc trường phái c điển làm rõ chất, vai trò c a thuế nói chung có thuế thu nhập cá nhân; lý thuyết tài công ngân sách nhà nước âu hỏi nghiên cứu i Về khía cạnh lý luận: Câu hỏi nghiên cứu: Thuế thu nhập cá nhân gì? Thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm nào? Vai trò c a thuế thu nhập cá nhân? Pháp luật thuế thu nhập cá nhân gì? Pháp luật thuế thu nhập cá nhân đời t nào? Pháp luật thuế thu nhập cá nhân có đặc trưng gì? - Câu hỏi nghiên cứu: Những nội dung điều chỉnh ch yếu c a pháp luật thuế thu nhập cá nhân gì? Các nhân tố tác động tới việc th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân? ii Về khía cạnh pháp luật th c định: Câu hỏi nghiên cứu: Pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành Việt Nam thể nào? Quá trình th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ sao? iii ề uất, kiến nghị - Câu hỏi nghiên cứu: Với tồn tại, bất cập nêu cần phải có quan điểm, phương hướng giải pháp để sữa chữa, khắc phục nó? Hướng tiếp cận c a luận án: Trên sở tập hợp, hệ thống công trình liên quan pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam công bố, kế th a có chọn lọc sở phân tích, đánh giá kết nghiên cứu T đó, đưa quan điểm c a vấn đề nghiên cứu Bên cạnh việc phân tích quy định c a pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam qua thời kỳ, luận án kết đạt được, hạn chế, bất cập việc th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ để làm tiền đề cho đề uất, kiến nghị Trên sở quan điểm, phương hướng đề ra, luận án đưa đề uất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân chế th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân TP.Cần Thơ Chư ng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Qu trình hình thành ph p u t thuế thu nh p c nh n kh i niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nh p c nh n Pháp luật thuế TNCN ban hành t sớm nước phát triển ạo luật thuế thu nhập ban hành Anh Quốc vào năm 1799 đến năm 1874 áp dụng lâu dài nước ối với Hoa Kỳ, đạo luật thuế thu nhập ban hành năm 1864 sau bị tạm d ng năm 1872 bị cho trái với Hiến pháp thu tr c tiếp người dân dẫn đến việc bang có số dân khác phải nộp số thuế khác ến năm 1913, việc thông qua Hiến pháp s a đ i lần thứ 16 đặt sở pháp lý cho việc áp dụng thuế thu nhập, đánh dấu bước chuyển biến thuế quốc gia Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi pháp luật thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt huy động nguồn thu ngân sách nhà nước, th c phân phối công b ng ă hội điều tiết vĩ mô kinh tế Ở Việt Nam, đến tháng 12 199 , pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành, sau s a đ i b sung nhiều lần ến năm 7, Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành có hiệu l c t ngày 1 2 12 có hiệu l c t ngày 13 s a đ i b sung vào năm biệt nguồn thu nhập phát sinh nước hay nước Một cá nhân coi đối tượng không cư trú phải chịu nghĩa vụ thuế phần thu nhập có nguồn gốc nước ánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân nước khoản thu nhập c a cá nhân phát sinh nước Thu nhập chịu thuế phần thu nhập quy định sở đánh thuế thu nhập Tùy theo sách thuế thu nhập c a nước mà nội dung, phương pháp ác định khoản thu nhập chịu thuế, khoản miễn tr có s khác Thu nhập chịu thuế có đặc điểm sau: Thứ nhất, tất khoản thu nhập phát sinh dù b ng tiền hay vật không phân biệt t nguồn sản uất kinh doanh hay lao động, đầu tư ếp vào thu nhập chịu thuế sau tr khoản pháp luật quy định chịu thuế thu nhập Thứ hai, thu nhập chịu thuế phải thu nhập ròng nghĩa thu nhập sau tr khoản chi phí để tạo khoản phép giảm tr Thứ ba, việc ác định thu nhập chịu thuế phải khả thi cho công tác quản lí ối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều chỉnh phù hợp với trình phát triển kinh tế c a Việt Nam, phù hợp với khả nộp thuế mục tiêu cải thiện sống cho tầng lớp nhân dân Giảm tr gia cảnh, ác định khoản thu nhập để đánh thuế thu nhập cá nhân, pháp luật thường cho phép khấu tr khoản chi phí định Các khoản chi phí quy định khác tùy thuộc hoàn cảnh nước Phần lớn Luật thuế TNCN cho phép khoản chiết tr sau: Chi phí y tế người nộp thuế chịu; Chi phí nuôi dưỡng người thân cần trợ giúp; Các khoản đóng góp t thiện c a người nộp thuế vào t chức t thiện, trường học đảng phái trị; Các thành viên c a gia đình người nộp thuế; chi phí cho trường 10 ph thông, cao đẳng đại học; Chi phí cho thân người nộp thuế, cho vợ chồng thu nhập Thông thường, khoản giảm tr áp dụng đối tượng cư trú mà không áp dụng đối tượng không cư trú tính theo hai dạng: Giảm tr cho thân người nộp thuế giảm tr cho người phụ thuộc Thuế suất thuế thu nhập cá nhân áp dụng theo biểu thuế lũy tiến, vào khả nộp thuế c a cá nhân nên người có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại Quy định th c pháp luật thuế thu nhập cá nhân: ăng ký thuế việc người nộp thuế kê khai thông tin c a người nộp thuế theo mẫu nộp tờ khai cho quan thuế để bắt đầu th c nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo qui định c a pháp luật Nghĩa vụ kê khai thuế TNCN thiết kế nh m hỗ trợ quan thuế theo dõi, giám sát người nộp thuế, th c th tục hành khai thuế TNCN đầy đ , thời hạn Khấu tr thuế việc t chức, cá nhân trả thu nhập th c tính tr số thuế phải nộp vào thu nhập c a đối tượng nộp thuế trước chi trả thu nhập Nộp thuế thuế thu nhập cá nhân việc người nộp thuế th c nghĩa vụ tài c a họ Nhà nước Số tiền thuế mà người nộp thuế nộp d a vào số thuế người nộp thuế kê khai quan thuế ấn định Quyết toán thuế thu nhập cá nhân t chức, cá nhân trả thu nhập; cá nhân cư trú có thu nhập t tiền lương, tiền công, t kinh doanh; cá nhân cư trú kinh doanh chứng khoán nộp thuế theo mức thuế suất % có trách nhiệm phải khai toán thuế năm, tr số trường hợp đặc thù Trường hợp cá nhân có thu nhập t tiền lương, tiền công t hai nơi trở lên t th c toán thuế TNCN, không y quyền toán thay Hoàn thuế thu nhập cá nhân khâu quy trình quản lý thuế nói chung, 11 thuế TNCN nói riêng Việc giải hoàn thuế nhanh gọn, sách động l c góp phần kích thích tính t giác th c nghĩa vụ c a NNT, đồng thời thể tính chuyên nghiệp c a ngành thuế c a công chức thuế Thanh tra, kiểm tra thuế, lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân giải tranh chấp Hoạt động tra, kiểm tra thuế thường tiến hành trước người nộp thuế th c nghĩa vụ nộp thuế, gọi chế tiền kiểm” Gần chuyển t chế tiền kiểm” sang chế hậu kiểm”, theo quan quản lý thuế tiến hành tra, kiểm tra sau người nộp thuế t th c th tục yếu c a trình quản lý thuế đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế hay in miễn giảm thuế Giải tranh chấp lĩnh v c thuế giải giai đoạn tiền tố tụng giải b ng th tục hành giai đoạn tố tụng Tòa án.Tuy nhiên, th c tế cho thấy việc l a chọn tòa án để giải tranh chấp thuế, vấn đề gây tranh cãi, không Việt Nam mà nhiều nước khác giới 2.3 C c nh n t t c động tới việc thực thi PL thuế TNCN Tuyên truyền, ph biến pháp luật thuế thu nhập cá nhân nhân dân; t chức máy cán công chức ngành thuế đ mạnh số lượng chất lượng, đặc biệt trình độ đạo đức phẩm chất nhân tố giữ vai trò then chốt việc tham mưu để Nhà nước ban hành pháp luật thuế TNCN t chức th c thi pháp luật thuế TNCN; sở vật chất phù hợp để ngành thuế triển khai t chức th c pháp luật thuế thu nhập cá nhân 12 Chư ng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH Ở THÀNH PHỐ CẦN THƠ 3.1 Thực trạng ph p u t thuế thu nh p c nh n Việt Nam Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 199 ác định đối tượng nộp thuế Công dân Việt Nam người nước có thu nhập Việt Nam … phải nộp thuế thu nhập” ến năm 7, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh th Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh th Việt Nam ối tượng chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 199 gồm có thu nhập thường uyên khoản thu nhập phát sinh thường uyên, có tính chất đặn n định năm thu nhập không thường uyên khoản thu nhập phát sinh theo t ng lần, t ng đợt riêng lẻ, tính chất đặn Luật thuế TNCN năm quy định loại thu nhập chịu thuế: Thu nhập t kinh doanh; thu nhập t tiền lương, tiền công; thu nhập t đầu tư vốn; thu nhập t chuyển nhượng vốn; thu nhập t chuyển nhượng bất động sản; thu nhập t trúng thưởng; thu nhập t quyền; thu nhập t nhượng quyền thương mại; thu nhập t nhận th a kế; thu nhập t nhận quà tặng Thuế suất thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 199 gồm bậc t 0%, 10%, 20%, 30%, 40% 50% áp dụng thu nhập thường uyên c a Công dân Việt Nam, cá nhân khác định cư Việt Nam, Người nước có thu nhập Việt Nam; thu nhập không thường uyên áp dụng biểu thuế luỹ tiến t ng phần có bậc t 13 %, 5%, 10%, 15%, 20% 30%; riêng thu nhập chuyển giao công nghệ 1,5 triệu đồng lần tính theo tỷ lệ thống 5%; thu nhập trúng thưởng số triệu đồng lần tính theo tỷ lệ thống % T năm 1994 đến năm 4, thuế suất thay đ i nhiều T năm đến nay, biểu thuế luỹ tiến t ng phần thu nhập tính thuế t kinh doanh, tiền lương, tiền công có bậc t 5%, %, 15%, %, 25%, % 35%; biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập tính thuế: Thu nhập t đầu tư vốn, thu nhập t quyền, nhượng quyền thương mại: 5%; thu nhập t trúng thưởng, thu nhập t th a kế, quà tặng: %; thu nhập chịu thuế t chuyển nhượng vốn ác định b ng giá bán tr giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập t chuyển nhượng vốn %; thu nhập t chuyển nhượng chứng khoán không ác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán: ,1%; thu nhập t chuyển nhượng bất động sản: 25% 2% Giảm tr gia cảnh Việt Nam, uất phát t kinh tế thu nhập c a tầng lớp dân cư thấp nên ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 199 chưa quy định giảm tr gia cảnh, quy định công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam có thu nhập thường uyên bình quân tháng đến đồng áp dụng thuế suất %, người nước có thu nhập Việt Nam bình quân tháng đến 2.4 thuế suất %; đến năm đồng áp dụng điều chỉnh: người Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam có thu nhập bình quân tháng đến 5.000 đồng người nước có thu nhập Việt Nam bình quân tháng đến đồng áp dụng thuế suất % Trên sở tham khảo nước tình hình th c tế Việt Nam, Luật thuế TNCN năm quy định mức giảm tr gia cảnh: 14 ối với thân người nộp thuế giảm tr triệu đồng tháng, người phụ thuộc 1,6 triệu đồng người tháng Luật số s a đ i, b sung năm 12 quy định mức giảm tr cho thân NNT triệu đồng tháng triệu đồng năm mức giảm tr cho người phụ thuộc 3,6 triệu đồng tháng kể t tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Như vậy, mức giảm tr gia cảnh Việt Nam có kế th a quy định c a pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, tham khảo kinh nghiệm nước có kinh tế tương đồng ý đến giá cả, thu nhập c a t ng đối tượng chịu thuế TNCN Kỳ tính thuế cá nhân cư trú, tính thuế theo năm áp dụng thu nhập t kinh doanh, thu nhập t tiền lương, tiền công; kỳ tính thuế theo t ng lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập t đầu tư vốn, thu nhập t chuyển nhượng vốn, tr thu nhập t chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập t chuyển nhượng bất động sản, thu nhập t trúng thưởng, thu nhập t quyền, thu nhập t nhượng quyền thương mại, thu nhập t th a kế, thu nhập t quà tặng; kỳ tính thuế theo t ng lần chuyển nhượng theo năm thu nhập t chuyển nhượng chứng khoán Kỳ tính thuế cá nhân không cư trú tính theo t ng lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế 3.2 Thực trạng thực thi ph p u t thuế thu nh p c nh n thành ph Cần Th Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân thực phố th nh n Th ối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh th Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh th Việt Nam Th c quy định c a pháp luật thuế TNCN văn hướng dẫn c a T ng cục Thuế, đối tượng nộp thuế thu 15 nhập cá nhân địa bàn thành phố Cần Thơ th c đăng ký thuế với quan thuế Cục thuế chi cục thuế địa bàn thành phố Cần Thơ tiếp nhận việc đăng ký thuế TNCN c a t chức chi trả thu nhập cá nhân sau: Năm 8, thành phố Cần Thơ có 6.552 đối tượng nộp thuế đăng ký thuế, cuối năm 9, thành phố Cần Thơ tiếp nhận 924 đối tượng nộp thuế TNCN nộp hồ sơ đăng ký thuế T năm đến năm 15, đối tượng nộp thuế TNCN đăng ký thuế n định, đến 31 12 15 có 83.2 đối tượng nộp thuế TNCN đăng ký thuế, cá nhân 41.636 Đối tượng chịu thu thu nhập cá nhân giảm trừ gia cảnh thực th nh phố n Th Theo quy định c a pháp luật thuế TNCN hành có loại thu nhập chịu thuế TNCN đặc thù thành phố Cần Thơ phát sinh loại thu nhập chịu thuế TNCN sau: (1) Thu nhập chịu thuế TNCN t sản uất, kinh doanh th c thi cụ thể thành phố Cần Thơ t năm đến năm 15 sau: 16.196 triệu đồng, 37.194 triệu đồng, 45.4 triệu đồng, 53.359 triệu đồng, 54.714 triệu đồng, 48.279 triệu đồng 91 83 triệu đồng; chiếm tỷ lệ 9, 9%, 13,87%, 12,07%, 13,68%, 12,84%, 12,72% 19,17% t ng số thuế TNCN (2) Thu nhập chịu thuế TNCN t tiền lương, tiền công th c thi thành phố Cần Thơ chiếm tỷ trọng cao t ng số thuế TNCN, cụ thể: Năm thu 67.5 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 37,92% t ng số thuế TNCN; đến năm 2015, thu 154.818 chiếm tỷ lệ 32,59% t ng số thuế TNCN; (3) Thu nhập chịu thuế TNCN t chuyển nhượng bất động sản chi cục thuế cấp quận, huyện quản lý thu, cụ thể: Năm 9, thu 64.527 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 36,25% t ng số thuế TNCN; đến năm 15, thu 125.649 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 26,41% t ng số thuế TNCN; (4) Thu 16 nhập chịu thuế t trúng thưởng th c ch yếu cấp thành phố, cụ thể: Năm 9, thu 26.1 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 14,66% t ng số thuế TNCN; đến năm 2015, thu 77.261 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 16,26% t ng số thuế TNCN; loại thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân t đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, quyền, th a kế phát sinh khiêm tốn; thuế thu nhập t nhượng quyền thương mại thu nhập t nhận quà tặng không phát sinh Giảm tr gia cảnh số tiền tr vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập t kinh doanh, tiền lương, tiền công c a đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Mức giảm tr đối tượng nộp thuế triệu đồng tháng 48 triệu đồng năm ; người phụ thuộc 1,6 triệu đồng tháng Mỗi người phụ thuộc tính giảm tr lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc chưa thành niên; bị tàn tật, khả lao động; học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khả lao động; bố, mẹ hết tu i lao động khả lao động; người khác không nơi nương t a mà người nộp thuế tr c tiếp nuôi dưỡng Qua năm th c hiện, giá tăng lên, đời sống c a tầng lớp dân cư gặp khó khăn; qua tham khảo kinh nghiệm số nước, Luật thuế thu nhập cá nhân s a đ i, b sung năm 12 điều chỉnh mức giảm tr gia cảnh lên triệu đồng tháng triệu đồng năm cho người nộp thuế; người phụ thuộc 3,6 triệu đồng tháng Các quy định giảm tr gia cảnh theo Luật thuế TNCN năm Luật thuế thu nhập cá nhân s a đ i, b sung năm 12 th c thi đầy đ địa bàn thành phố Cần Thơ Thực khai thu , qu t toán v ho n thu thu nhập cá nhân th nh phố n Th Năm 9, nhận 935 tờ khai thuế; năm , 17 nhận 1.968 tờ khai theo tháng 1.232 tờ khai theo quý T năm 2011 đến năm 15, phận c a c a Cục thuế nhận 13 438 tờ khai thuế, toán thuế Qua toán thuế TNCN cuối năm, trường hợp nộp thuế nhiều số thuế phải nộp, quan thuế người nộp thuế th c đầy đ th tục để hoàn thuế Năm 13, Cục Thuế ban hành định hoàn thuế cho t chức cá nhân, với số tiền hoàn 6.58 triệu đồng, đó, hoàn cho 56 t chức, số tiền 5.527 triệu đồng, hoàn cho 551 cá nhân, số tiền 53 triệu đồng Năm 14, Cục Thuế ban hành 847 định hoàn thuế cho t chức cá nhân, với số tiền hoàn 14.2 triệu đồng, đó, hoàn cho 84 t chức với số tiền 12.548 triệu đồng, hoàn cho 763 cá nhân với số tiền 1.652 triệu đồng Năm 2015, ban hành 534 định hoàn thuế, số thuế hoàn 9.758 triệu đồng, đó, hoàn cho 65 t chức 469 cá nhân Thực kiểm tra, tra thu thu nhập cá nhân phố n Th thành Th c Quyết định số 2249 Q -TCT ngày 28/12 12 c a T ng cục Thuế v/v giao nhiệm vụ tra, kiểm tra năm 13; Quyết định số 88 89 Q -TCT ngày 2 14 c a T ng cục Thuế việc giao nhiệm vụ tra, kiểm tra doanh nghiệp năm 14; Quyết định số 2189 Q -TCT ngày 01/12/2014, Quyết định số 1519 Q -TCT ngày 21/8/2015 c a T ng cục Thuế V/v giao nhiệm vụ tra, kiểm tra doanh nghiệp năm 15 cho Cục Thuế TP.Cần Thơ; Cục thuế ây d ng kế hoạch tra, kiểm tra t năm 13 - 15 2.944 đơn vị; kết tra, kiểm tra thuế 2.371 đơn vị; lý truy thu phạt vi phạm hành thuế 95 tỷ 18 3.3 Đ nh gi ph p u t thuế thu nh p c nh n qua thực tiễn thành ph Cần Th Những thành t u đạt được: T năm đến năm 8, th c pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao số thuế thu 29 tỷ đồng, 44 tỷ đồng, 54 tỷ đồng 82 tỷ đồng T năm đến năm 15, th c Luật thuế thu nhập cá nhân, thành phố Cần Thơ thu đạt kết sau: 178 tỷ đồng, 268 tỷ đồng, 376 tỷ đồng, 390 tỷ đồng, 425 tỷ đồng, 379 tỷ đồng 475 tỷ đồng Nhân tố tác động ảnh hưởng đến kết th c thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ: Công tác tuyên truyền, ph biến pháp luật thuế thu nhập cá nhân; t chức, cán ngành thuế thành phố Cần Thơ sở vật chất Những hạn chế, bất cập nguyên nhân: Quản lý đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân hạn chế; quản lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân vướng mắc; th c giảm tr gia cảnh bất cập; th c thi quy định đăng ký thuế TNCN môt số hạn chế; vướng mắc lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN Nguyên nhân c a hạn chế th c pháp luật thuế thu nhập cá nhân Tp.Cần Thơ: Nguyên nhân t kinh tế; nguyên nhân t người nộp thuế công tác tuyên truyền ph biến pháp luật thuế thu nhập cá nhân c a quan thuế; nguyên nhân t trình độ đạo đức phẩm chất c a cán thuế; sở vật chất hạ tầng công nghệ thông tin hạn chế 19 Chư ng KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN Ở THÀNH PHỐ CẦN THƠ 4.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện ph p u t thuế thu nh p c nh n Thuế TNCN phải quy định phù hợp với ch trương, sách c a ảng Nhà nước Về định hướng c a việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN: Tiếp tục đầy mạnh cải cách th tục hành thuế theo hướng đơn giảm, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; giảm chi phí, thời gian c a người nộp thuế việc th c nghĩa vụ thuế; thúc đẩy người nộp thuế th c tốt chế t khai, t tính, t nộp thuế Tăng cường tính hiệu l c, hiệu c a công tác quản lý thuế TNCN nh m chống thất thu, giảm nợ thuế TNCN, đảm bảo thu đúng, thu đ , thu kịp thời tiền thuế TNCN vào ngân sách Nhà nước Thúc đẩy công tác đại hóa hệ thống thuế, phù hợp với u hướng hội nhập, thống đồng với cam kết quốc tế Tạo s tập trung thống nhất, tích hợp t động hóa hoạt động quản lý thuế TNCN c a quan thuế; tăng cường s phối hợp quan thuế với quan t chức liên quan công tác quản lý thuế TNCN 4.2 Kiến nghị hoàn thiện ph p u t thuế thu nh p c nhân Việc phân biệt đối tượng cư trú không cư trú nên giới hạn việc ác định th tục hành thuế, không nên phân biệt nghĩa vụ thuế Khi đánh thuế thu nhập t th a kế quà tặng phải đánh vào tất tài sản Việc ác định giá quyền s dụng đất cần phải d a vào nguyên tắc thị trường 20 bất động sản khác Giảm tr gia cảnh theo hướng không quy định cụ thể mức giảm tr gia cảnh mà nên tính theo lương tối thiểu công chức nhân với hệ số luật định Biểu thuế lũy tiến nên quy định mở rộng khoảng cách bậc thu nhập hạ mức thuế suất khởi điểm nh m động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp tăng khả thu hút nguồn l c nước ngoài, đảm bảo kinh tế phát triển hội nhập quốc tế ể phát kịp thời trường hợp cá nhân nộp thuế cố tình khai gian, khai trùng, khai không người phụ thuộc, quan thuế phối hợp với đơn vị chi trả thu nhập hội đồng tư vấn thuế phường, ã để kiểm soát quản lý Khấu tr thuế TNCN nguồn gắn liền với công tác cấp mã số thuế, Bộ tài Bộ công an phối hợp cấp chứng minh nhân dân cho công dân t 15 tu i trở lên lấy số chứng minh nhân dân làm mã số thuế TNCN, chứng minh nhân dân mã số thuế theo cá nhân suốt đời ể khuyến khích t chức, cá nhân chi trả thu nhập th c tốt việc khấu tr thuế TNCN nơi chi trả thu nhập nên có quy định cụ thể quyền lợi tương ứng với nghĩa vụ mà t chức, cá nhân chi trả thu nhập phải th c Thanh tra thuế có trách nhiệm phát đối tượng có hành vi chưa đăng ký, kê khai nộp thuế TNCN, sai phạm t cán quản lý thuế TNCN, t t chức, cá nhân chi trả thu nhập, hạn chế trường hợp thông đồng, cấu kết cán thuế với người nộp thuế Việc phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế nên quy định theo mức lãi suất cho vay ngân hàng nhà nước công bố có hiệu l c thời điểm tính lãi 4.3 Hoàn thiện c chế thực thi PL thuế TNCN Hệ thống thông tin người nộp thuế TNCN cần phải đầy đ thông tin như: thông tin đăng ký thuế, kê khai thuế, toán 21 thuế, thông tin tình hình chấp hành pháp luật thuế thông tin khác có liên quan ể kiểm soát thu nhập dân cư, quan thuế vào thông tin, liệu cung cấp quan chi trả thu nhập; vào thông tin t t chức, đơn vị có quan hệ kinh tế với cá nhân để khai thác nguồn thu nhập; d a vào hệ thống trị sở bao gồm quyền hội đồng tư vấn thuế phường, ã để có thông tin thu nhập c a cá nhân ể đảm bảo quản lý sát doanh số, chi phí thu nhập c a cá nhân kinh doanh, quan thuế cấp cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý nhà nước t Trung ương đến địa phương, t đơn vị kinh tế có quan hệ với hộ kinh doanh, đặc biệt phối hợp chặt chẽ với hội đồng tư vấn thuế phường, ã Tuyên truyền, ph biến pháp luật thuế thu nhập cá nhân nhân dân, t chức học tập quán triệt toàn ảng, quyền, đoàn thể cấp 22 KẾT LUẬN Trong phạm vi nghiên cứu, luận án giải vấn đề bản: Một , khái quát hệ thống hóa trình hình thành, phát triển pháp luật thuế TNCN tình hình nghiên cứu pháp luật thuế TNCN c a số nước giới c a Việt Nam Phân tích làm rõ khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế c a TNCN; khái niệm đặc điểm c a pháp luật thuế TNCN; phân tích làm rõ ch thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, giảm tr gia cảnh, thuế suất thuế TNCN; cách thức t chức th c pháp luật thuế TNCN nhân tố tác động tới việc th c thi pháp luật thuế TNCN Hai là, phân tích, đánh giá cách có hệ thống toàn diện th c trạng th c pháp luật thuế TNCN; phân tích, đánh giá th c thi pháp luật thuế TNCN Tp.Cần Thơ, thành t u, hạn chế, bất cập nguyên nhân th c thi pháp luật thuế TNCN Tp.Cần Thơ Ba là, sở lý luận th c tiễn, Luận án đề uất toàn diện, cụ thể giải pháp nh m đáp ứng yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế TNCN đối tượng chịu thuế, thuế suất, khai thuế, khấu tr thuế, kiểm tra lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Công tác quản lý thuế TNCN cần tăng cường để pháp luật thuế TNCN vào sống, đảm bảo mục tiêu c a thuế TNCN đảm bảo công b ng ã hội, điều tiết thu nhập c a tầng lớp dân cư cách hợp lý, bảo vệ quyền lợi c a người nộp thuế, góp phần tăng tính cạnh tranh so với nước khu v c, nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với u cải cách thuế thông lệ quốc tế 23 DANH MỤC BÀI VIẾT LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ ĐƯỢC CÔNG BỐ TRÊN TẠP CHÍ Những khó khăn, vướng mắc th c pháp luật đăng ký, kê khai thuế thu nhập cá nhân số kiến nghị Tạp chí Tòa án nhân dân Số 9-2016, trang 29-31 Th c thi pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân thành phố Cần Thơ Tạp chí Dân ch Pháp luật Số tháng 291 năm 16, trang 61-64 24