Hoàn thiện công tác kiểm tra nội bộ tại tổng cục thuế

Nói cách khác, kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế là hoạt động kiểm tra của cơ quan thuế các cấp đối với cơ quan, đơn vị, cá nhân thuộc quyền quản lý trong việc thực hiện chính sách, pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA NỘI BỘ

TẠI TỔNG CỤC THUẾ HOÀNG VĂN TRƯỜNG

HÀ NỘI - 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA NỘI BỘ

TẠI TỔNG CỤC THUẾ

HOÀNG VĂN TRƯỜNG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số: 60 34 01 02

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS ĐỖ HOÀNG TOÀN

HÀ NỘI - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn này là công trình nghiên cưu khoa học, độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng, chưa từng được công bố trong công trình đã xuất bản nào

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Hoàng Văn Trường

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập, nghiên cứu đến nay học viên đã hoàn thành luận

văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh với đề tài: “Hoàn thiện công tác Kiểm tra nội

bộ tại Tổng cục Thuế”

Trong quá trình học tập, nghiên cứu viết luận văn, được sự giúp đỡ của các thầy, cô giáo, các tổ chức, đồng nghiệp trong và ngoài cơ quan đã tạo điều kiện về vật chất, thời gian và cung cấp tài liệu giúp tôi hoàn thành luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quý báu của các thầy cô giáo, các

tổ chức, đồng nghiệp và người hướng dẫn khoa học GS.TS Đỗ Hoàng Toàn đã hết lòng hướng dẫn và giúp đỡ tôi rất nhiều trong nghiên cứu khoa học và thực hiện hoàn thành luận văn này

Tác giả xin trân trọng cảm ơn !

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 8

1 Tính cấp thiết của đề tài 8

2 Tình hình nghiên cứu đề tài 9

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 11

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 11

5 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu đề tài 11

5.1 Cơ sở lý luận 11

5.2 Phương pháp nghiên cứu 12

6 Dự kiến đóng góp khoa học của nghiên cứu đề tài 12

7 Kết cấu của luận văn 12

Chương 1 13

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TRA NỘI BỘ 13

CỦA TỔNG CỤC THUẾ 13

1.1 KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG, MỤC TIÊU, NGUYÊN TẮC, VAI TRÒ KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 13

1.1.1 Khái niệm, phân loại kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế Việt Nam 13 1.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế Việt Nam 18

1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, vai trò kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 21

1.2 NỘI DUNG, TRÌNH TỰ VÀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 24

1.2.1 Nội dung kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 24

1.2.2 Trình tự, thủ tục, phương pháp, căn cứ kiểm tra nội bộ 31

1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 36

1.3 KINH NGHIỆM KIỂM TRA NỘI BỘ NGÀNH THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC VÀ BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM 41

1.3.1 Kinh nghiệm kiểm tra nội bộ của ngành thuế Hoa Kỳ 41

1.3.2 Kinh nghiệm kiểm tra nội bộ của một số nước châu Á 44

1.3.3 Bài học rút ra cho Tổng cục Thuế Việt Nam về kiểm tra nội bộ 45

1.4 Tiêu chí đánh giá kết quả kiểm tra nội bộ 24

Kết quả kiểm tra nội bộ đạt hiệu quả theo những tiêu chí sau: 24

Chương 2 47

THỰC TRẠNG KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA 47

TỔNG CỤC THUẾ 47

2.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA HỆ THỐNG KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 47

2.1.1 Vị thế của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế qua các thời kỳ 47

2.1.2 Mô hình tổ chức hiện nay của hệ thống kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 48

2.1.3 Đội ngũ công chức kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 53

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 57

2.2.1 Thực trạng xây dựng chiến lược, kế hoạch kiểm tra nội bộ 57

2.2.2 Thực trạng tổ chức thực hiện kiểm tra nội bộ hàng năm 67

2.2.3 Thực trạng việc đánh giá hoạt động kiểm tra nội bộ hàng năm 74

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ THỜI GIAN QUA 74

2.3.1 Những kết quả đạt được của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 74

2.3.2 Một số hạn chế, yếu kém và nguyên nhân trong kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 80

Chương 3 89

ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 89

3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 89

3.1.1 Dự báo một số nhân tố mới ảnh hưởng đến kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế 89

3.1.2 Định hướng cải cách của Tổng cục Thuế đến năm 2020 92

3.1.3 Định hướng, mục tiêu hoàn thiện kiểm tra nội bộ phù hợp với chiến lược cải cách của Tổng cục Thuế 95

3.2 GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ 98

3.2.1 Nhóm giải pháp về tạo môi trường thuận lợi cho kiểm tra nội bộ 98

3.2.2 Nhóm giải pháp về tổ chức thực hiện kiểm tra nội bộ 103

3.2.3 Nhóm giải pháp về xây dựng lực lượng, hoàn thiện cơ cấu tổ chức, hỗ

trợ kỹ thuật và hiện đại hoá kiểm tra nội bộ 110

3.2.4 Tăng cường phối hợp với các bộ phận liên quan 114

KẾT LUẬN 117

TÀI LIỆU THAM KHẢO 119

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong quản lý nói chung, quản lý thuế nói riêng, kiểm có vai trò rất quan trọng Kiểm tra giúp phát hiện những sơ hở, những sai phạm, những nhân tố tích cực để cung cấp thông tin đến người quản lý, giúp họ ra quyết định kịp thời nhằm điều chỉnh, xử lý sai lệch và phát huy nhân tố tích cực làm tăng hiệu quả hoạt động của cả hệ thống

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm tra, kiểm tra thuế nói chung và kiểm tra nội bộ nói riêng, ngày 28/05/2007 Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và

cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Theo Quyết định đó, trong Tổng cục Thuế đã thành lập hệ thống Kiểm tra nội bộ các cấp từ Trung ương đến địa phương có chức năng kiểm tra nội bộ ngành thuế (lúc này gọi là kiểm tra hành chính) Nhiệm vụ trọng tâm của hệ thống kiểm tra nội bộ là kiểm tra, giám sát, tăng cường quản lý cán bộ, tạo áp lực giúp họ thực hiện đúng các quy định của pháp luật, quy chế, quy trình quản lý thuế nhằm góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, thực hiện thành công cải cách, hiện đại hoá ngành thuế Bên cạnh việc kiện toàn cơ cấu tổ chức hệ thống kiểm tra, kiểm tra nội bộ, Tổng cục Thuế đã xây dựng và ban hành các văn bản liên quan đến kiểm tra, kiểm tra nội bộ như: quy chế, quy trình kiểm tra, kiểm tra nội bộ; quy chế, quy trình giải quyết khiếu nại, tố cáo Các văn bản này được xây dựng căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật như: Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010; Luật khiếu nại số 02/2011/QH13 ngày 11/11/2011; Luật tố cáo số 03/2011/QH13 ngày 11/11/2011 và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành các luật trên Theo đó các quy định, hướng dẫn trong các quy chế, quy trình khi thực hiện kiểm tra, kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo phải đảm bảo tuân thủ các quy định của pháp luật Mỗi sự thay đổi của các văn bản quy phạm pháp luật đều dẫn tới sự thay đổi nội dung hướng dẫn thực hiện trong các quy chế, quy trình kiểm tra, kiểm tra nội bộ

Sau gần 10 năm đi vào hoạt động, bộ phận kiểm tra nội bộ ở các cấp của Tổng cục Thuế đã góp phần tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực thi nhiệm

vụ, công vụ của cơ quan, đơn vị, công chức thuế, góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế cả về năng lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức và phương pháp làm việc Tuy nhiên, do các quy định pháp lý liên tục thay đổi, nên thực tế công tác kiểm tra nội bộ ngành thuế vẫn còn tồn tại những hạn chế nhất định về cơ cấu tổ chức, về triển khai thực hiện nhiệm vụ

Để có thể củng cố và nâng cao hiệu lực kiểm tra nội bộ ngành thuế, cần nghiên cứu cơ bản nhằm xác định rõ vị thế, vai trò, hạn chế cần khắc phục cũng như những điểm mạnh cần phát huy của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế hiện nay, trên cơ sở đó đề xuất giải pháp tiếp tục hoàn thiện, nâng cao hiệu quả của kiểm tra nội bộ trong thời gian tới

Những phân tích nêu trên là lý do để đề tài “Hoàn thiện công tác Kiểm tra

nội bộ tại Tổng cục Thuế” làm đối tượng nghiên cứu trong luận văn thạc sỹ chuyên ngành Quản lý trị kinh doanh

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Trên các diễn đàn lý luận đã có nhiều đề tài, bài viết về kiểm tra Một số trong những công trình đó là:

Trong những năm qua, đã có nhiều đề tài, bài viết về kiểm tra Một số trong những công trình đó là:

- Đề tài cấp cơ sở: “Một số giải pháp nhằm hạn chế trùng lắp, chồng chéo trong hoạt động kiểm tra” do Lê Đức Trung, Phó trưởng phòng Quản lý Khoa học, Viện Khoa học Kiểm tra làm chủ nhiệm, năm 2011

- Luận văn thạc sỹ kinh tế “Hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên” của tác giả Phan Văn Vịnh – Trường Đại học Nông nghiệp – Hà Nội – năm 2013

- Luận văn “Một số biện pháp cơ bản hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh vận tải đường bộ trên địa phận Hải Phòng”

do Kỹ sư Phạm Thanh Hải, trường Đại học Hàng Hải Việt Nam thực hiện năm

2014

- Luận văn “Hoàn thiện công tác kiểm tra kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh

Hà Tĩnh” do Nguyễn Cảnh Bảy, Trường Đại học kinh tế - Đại học Quốc Gia Hà Nội thực hiện, năm 2014

- Luận văn “Hoàn thiện công tác kiểm tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại văn phòng Cục Thuế tỉnh Hà Giang”, do tác giả Lưu Bách Tùng, Trường Đại học kinh tế và quản trị kinh doanh – Đại học Thái Nguyên thực hiện, năm 2014

- Đề tài khoa học cấp Bộ “Kiểm tra lại - Những vấn đề lý luận và thực tiễn” do Viện Khoa học Kiểm tra, TS Nguyễn Quốc Hiệp, Viện trưởng, chủ trì, năm 2014

- Đề tài “Nâng cao hiệu quả công tác phổ biến, tuyên truyền pháp luật về kiểm tra, khiếu nại, tố cáo và phòng, chống tham nhũng của Kiểm tra Chính phủ” do ThS Văn Tiến Mai, Phó Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Kiểm tra Chính phủ thực hiện, năm 2014

- Đề tài khoa học cấp bộ “Tổ chức và hoạt động kiểm tra chuyên ngành (TTCN) - Những vấn đề lý luận và thực tiễn” do TS Nguyễn Tuấn Khanh, Phó Viện trưởng Viện Khoa học Kiểm tra làm Chủ nhiệm, năm 2014

- Đề tài khoa học cấp tỉnh về “Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra hành chính trên địa bàn tỉnh Quảng Bình” do Kiểm tra tỉnh Quảng Bình chủ trì thực hiện năm 2015

Các đề tài, bài viết trên đã đề cập đến nhiều khía cạnh của kiểm tra, kiểm tra thuế và một số lĩnh vực đối với kiểm tra hành chính Tuy nhiên, cho đến nay

ít có công trình nghiên cứu nào đề cập một cách có hệ thống về kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế, nhất là về kiểm tra nội bộ phù hợp với tổ chức thực hiện quản lý thuế hiện nay

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu đề tài là phân tích, làm rõ hơn một số vấn đề lý luận

và thực tiễn của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế hiện nay và tìm ra giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện, phát huy vai trò của kiểm tra nội bộ trong quản lý của Tổng cục Thuế

Để thực hiện mục đích trên, luận văn có nhiệm vụ:

- Phân tích cơ sở lý luận về kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế phù hợp với tổ chức thực hiện quản lý thuế hiện nay

- Phân tích và đánh giá thực trạng kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế hiện nay

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tra nội bộ phù hợp với yêu cầu quản lý thuế trong thời gian tới

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

- Đối tượng nghiên cứu đề tài là kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế với tư cách như một chức năng quản lý của Tổng cục Thuế

- Phạm vi nghiên cứu: Kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế được xem xét toàn diện, bao gồm hoạch định chiến lược, xây dựng kế hoạch, chính sách, quy trình kiểm tra nội bộ, tổ chức thực hiện kiểm tra nội bộ, đánh giá kiểm tra nội

bộ Thời gian nghiên cứu giới hạn từ năm 2011 đến nay

5 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu đề tài

5.1 Cơ sở lý luận

Những nghiên cứu trong luận văn dựa trên quan điểm duy vật lịch sử, lập trường của chủ nghĩa Mác – Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh, chủ trương, đường lối của Đảng và của Nhà nước ta, các lý thuyết hiện đại về khoa học quản lý, quản trị kinh doanh, kinh tế thị trường và tài chính công

5.2 Phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng một số phương pháp nghiên cứu phù hợp như: phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh dựa trên số liệu có sẵn, hệ thống hoá có bổ sung lý thuyết và tổng kết thực tiễn

6 Dự kiến đóng góp khoa học của nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hoá, làm rõ và bổ sung thêm những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm tra; Làm rõ khái niệm kiểm tra nội bộ, mục đích, nguyên tắc hoạt động, chức năng, nhiệm vụ, vai trò, nội dung hoạt động và các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

- Xác định mặt mạnh, mặt yếu và nguyên nhân của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế hiện nay

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện cơ chế, chính sách, cơ cấu tổ chức, phương thức thực thi kiểm tra nội của Tổng cục Thuế

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương, 11 tiết

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TRA NỘI BỘ

CỦA TỔNG CỤC THUẾ 1.1 KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG, MỤC TIÊU, NGUYÊN TẮC, VAI TRÒ KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ

1.1.1 Khái niệm, phân loại kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

1.1.1.1 Khái niệm kiểm tra

Trong hoạt động quản lý hiện nay, các khái niệm về, kiểm tra, kiểm soát, xác minh ngày càng được sử dụng phổ biến Các khái niệm này tuy khác nhau

về hình thức, nhưng lại có nhiều phần chung về nội dung Thực tế người ta sử dụng các khái niệm này rất linh hoạt, tuỳ thuộc vào mục đích, hoàn cảnh, tính chất các trường hợp sử dụng

Trong tiếng Anh, kiểm tra (inspect) được cấu tạo từ từ gốc La tinh

(inspectare) có nghĩa là “nhìn vào bên trong”, chỉ “một sự xem xét từ bên ngoài

là “Điều tra, xem xét để làm rõ sự việc” Theo giáo trình Nghiệp vụ công tác thanh tra, “Kiểm tra là một chức năng thiết yếu của quản lý nhà nước, là hoạt động kiểm

m ột cơ quan chuyên trách theo một trình tự, thủ tục do pháp luật quy định nhằm

h ở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị các biện pháp khắc

ph ục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý nhà nước, bảo vệ lợi ích của nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp

c ủa cơ quan, tổ chức và cá nhân” [34]

Theo các định nghĩa trên, kiểm tra luôn gắn liền với quản lý nhà nước, vừa là chức năng, vừa là công cụ quản lý nhà nước Hoạt động kiểm tra mang tính quyền lực nhà nước, thực hiện sự tác động của cơ quan quản lý nhà nước

lên đối tượng quản lý Tuy nhiên, theo cách hiểu thông thường, kiểm tra cũng có thể là chức năng của cơ quan quản lý khu vực tư Để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu trong luận văn này, kiểm tra được hiểu theo luật pháp của Việt Nam, tức là chức năng quản lý của cơ quan nhà nước Ở đây, kiểm tra được hiểu là hoạt động xem xét, đáng giá việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan, tổ chức, cá nhân, do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền thực hiện theo trình tự, thủ tục do pháp luật quy định để đưa ra kết luận đúng, sai nhằm phát hiện, phòng ngừa, ngăn chặn, khắc phục và xử lý sai phạm, góp phần tăng cường pháp chế, hoàn thiện cơ chế chính sách, giúp cơ quan, tổ chức, cá nhân thực hiện đúng quy định của pháp luật, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và cá nhân

1.1.1.2 Khái niệm kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Kiểm tra nội bộ được đề cập trong luận văn này là khái niệm chuyên dùng của Tổng cục Thuế Ngày 15 tháng 5 năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

đã ký ban hành Quyết định số 881/QĐ-TCT, trong đó nêu rõ: “kiểm tra nội bộ

c ơ quan thuế các cấp”[29]

Về thực chất, kiểm tra nội bộ ngành thuế chính là kiểm tra hành chính trong hệ thống tổ chức quản lý nhà nước ở nước ta Luật Thanh tra số

56/2010/QH12 đã định nghĩa “Thanh tra hành chính là hoạt động thanh tra của

c ơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trực thuộc trong vi ệc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao” [15]

Kiểm tra hành chính có tầm quan trọng đặc biệt trong quản lý nhà nước

Để thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế, Tổng cục Thuế đã cụ thể hoá chức năng kiểm tra hành chính trong các quy định của ngành thuế và đưa ra khái niệm kiểm tra nội bộ

Nói cách khác, kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế là hoạt động kiểm tra của cơ quan thuế các cấp đối với cơ quan, đơn vị, cá nhân thuộc quyền quản lý trong việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao Mục đích của kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế Việt Nam là cung cấp cho cơ quan thuế cấp trên những căn cứ để xem xét, đánh giá hoạt động của cơ quan thuế cấp dưới và các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trong việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao Kiểm tra nội bộ phải tuân theo trình

tự, thủ tục do pháp luật quy định để đưa ra kết luận đúng, sai nhằm phát hiện, phòng ngừa, ngăn chặn, khắc phục và xử lý sai phạm, giúp cơ quan thuế các cấp thực hiện theo đúng quy định của pháp luật khi thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của mình Kiểm tra nội bộ còn có nhiệm vụ phát hiện sơ hở, thiếu sót trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để đưa ra kiến nghị bổ sung, sửa đổi nhằm bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và

cá nhân liên quan

1.1.1.3 Các loại hình kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Tuỳ theo cách tiếp cận, mục đích và tiêu chí phân loại của các cuộc kiểm tra, có thể phân chia kiểm tra nội bộ thành các loại hình khác nhau

- Theo quy định Luật Thanh tra năm 2010 [15]; Quyết định số 32/2006/QĐ-BTC ngày 6 tháng 6 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy chế về hoạt động thanh tra, kiểm tra tài chính [1]; Quyết định số 64/2006/QĐ-BTC ngày 08 tháng 11 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy trình thanh tra tài chính [2].và những quy định tại các văn bản hướng dẫn khác thì hoạt động kiểm tra nội bộ được thực hiện dưới hai hình thức là kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra đột xuất

Ki ểm tra theo kế hoạch là những cuộc kiểm tra đã được dự tính, lên kế

hoạch trước (thường là lên kế hoạch theo từng năm) và kế hoạch này đã được

cơ quan có thẩm quyền ra quyết định phê duyệt

Kiểm tra theo kế hoạch, do chủ động được về thời gian, nhân lực, thu thập thông tin liên quan đến đối tượng kiểm tra, nên diễn ra thuận lợi hơn so với các

loại hình kiểm tra khác Đây cũng là hình thức kiểm tra nội bộ được Tổng cục Thuế áp dụng phổ biến, vì loại hình kiểm tra này đã chuẩn hóa theo Luật Thanh tra năm 2010, phù hợp với thực tế và đáp ứng được yêu cầu quản lý của Tổng cục Thuế

Ki ểm tra đột xuất là những cuộc kiểm tra không nằm trong kế hoạch kiểm

tra đã được phê duyệt và được thực hiện ngay trong kỳ kế hoạch Thông thường kiểm tra đột xuất được tiến hành khi cơ quan, đơn vị, cá nhân thuộc quyền quản

lý có dấu hiệu vi phạm pháp luật, có đơn khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của

thủ trưởng cơ quan thuế Luật Thanh tra năm 2010 quy định: “Thanh tra đột

xu ất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi

ph ạm pháp luật, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo, phòng,

ch ống tham nhũng hoặc do Thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quy ền giao” [15];

Như vậy, đặc điểm cơ bản nhất của các cuộc kiểm tra đột xuất là tính vụ việc, nhằm giải quyết những vấn đề cụ thể, cấp bách, phát sinh trong năm kế hoạch để phục vụ cho yêu cầu công tác quản lý hoặc yêu cầu giải quyết khiếu nại, tố cáo

- Phân loại theo nội dung và phạm vi kiểm tra có kiểm tra toàn diện, kiểm tra hạn chế và kiểm tra theo chuyên đề

Ki ểm tra toàn diện là những cuộc kiểm tra tổng hợp nhằm đánh giá toàn

diện tình hình hoạt động của đơn vị, cơ quan thuế thuộc quyền quản lý trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế

Đặc điểm của cuộc kiểm tra toàn diện là phạm vi và nội dung kiểm tra bao gồm tất cả những vấn đề liên quan tới công tác quản lý thuế của đối tượng kiểm tra (cơ quan thuế) Đây là cuộc kiểm tra có tính chất tổng hợp, đánh giá toàn diện Vì vậy, cần làm tốt tất cả các khâu của cuộc kiểm tra, từ việc lập kế hoạch, chuẩn bị nhân lực, thu thập thông tin, xác định đúng trọng tâm, trọng điểm của cuộc kiểm tra, đến sự phối kết hợp giữa các thanh viên trong đoàn kiểm tra, chỉ

đạo của người ra quyết định kiểm tra, sự hợp tác của đối tượng kiểm tra, thì cuộc kiểm tra mới có thể đạt kết quả cao

Kiểm tra hạn chế là những cuộc kiểm tra trong phạm vi hẹp, tập trung

vào một hoặc một số nội dung quản lý thuế để làm rõ những ưu điểm, cũng như hạn chế, yếu kém cần phải chấn chỉnh nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế của cơ quan thuế thuộc quyền quản lý

Ki ểm tra theo chuyên đề là những cuộc kiểm tra theo một nội dung xác

định trên phạm vi rộng, được tiến hành ở nhiều cơ quan thuế để xem xét, đánh giá kết quả việc triển khai thực hiện một chính sách thuế nhằm bổ xung, điều chỉnh, hoàn thiện cơ chế, chính sách, nâng cao hiệu quả quản lý thuế

- Phân loại theo quy trình nghiệp vụ, tức là phân loại theo việc thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan, đơn vị, công chức thuế căn cứ vào quy trình nghiệp vụ quản lý thuế Mục đích của kiểm tra loại này là xem xét, đánh giá sự tuân thủ các quy định của pháp luật liên quan đến nội dung quản

lý thuế của cơ quan thuế, công chức thuế để làm rõ những ưu điểm, những hạn chế, yếu kém cần phải chấn chỉnh nhằm bổ xung, điều chỉnh, hoàn thiện hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế thuộc quyền quản lý Theo nội dung của các quy trình nghiệp vụ làm căn cứ kiểm tra, có thể phân chia kiểm tra nội bộ thành:

+ Kiểm tra trước nộp thuế

+ Kiểm tra khâu nộp thuế

+ Kiểm tra sau nộp thuế

+ Kiểm tra các nghiệp vụ khác

+ Kiểm tra hoạt động kiểm tra nội bộ

Ngoài các cách phân loại nêu trên, còn có thể phân loại kiểm tra nội bộ theo phương thức tiến hành kiểm tra như kiểm tra trực tiếp và kiểm tra gián tiếp …

Mặc dù tiêu chí phân loại khác nhau, nhưng các cách phân loại nêu trên đều chỉ khác biệt một cách tương đối, bởi vì giữa các loại hình kiểm tra nêu trên có sự đan xen lẫn nhau về mục đích, yêu cầu, nội dung Nhìn chung mỗi loại hình kiểm tra đều có những ưu điểm và nhược điểm Trong thực tiễn, lựa chọn loại hình kiểm tra nào, ngoài việc căn cứ vào quy định của pháp luật, còn phải căn cứ vào mục đích, yêu cầu, nội dung của cuộc kiểm tra, điều kiện, bối cảnh cụ thể của đối tượng bị kiểm tra để lựa chọn loại hình kiểm tra phù hợp

1.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

1.1.2.1 Mục tiêu kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Trên cơ sở Luật Thanh tra năm 2010[15];, Quyết định số TTg ngày 28/05/2007 của Thủ tướng Chính phủ về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính[7];, mục tiêu kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế được xác định như sau:

76/2007/QĐ-Th ứ nhất, phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật trong việc thực hiện

nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế các cấp Để hoàn thành mục tiêu này, kiểm tra nội bộ phải tiến hành thường xuyên để có thể phát hiện kịp thời những sai phạm, những biểu hiện lệch lạc, những khó khăn, vướng mắc trong việc thực hiện nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế để kịp thời chấn chỉnh, uốn nắn những sai phạm, những biểu hiện lệch lạc, để tháo gỡ những khó khăn, vướng mắc và xử lý nghiêm những hành vi vi phạm pháp luật nhằm đề cao tính răn đe hành vi sai phạm

Th ứ hai, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật trong việc thực

hiện nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế các cấp Thực hiện mục tiêu này kiểm tra nội bộ góp phần đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật, nâng cao mức độ tuân thủ và thống nhất theo luật định trong quản lý, điều hành của cơ quan thuế các cấp Thông qua việc phát hiện và xử lý các sai phạm về quản lý, điều hành, sai phạm về chuyên môn nghiệp vụ, tham ô, lãng phí, kiểm tra nội bộ góp phần phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật trong tương lai

Th ứ ba, phát hiện những sơ hở, thiếu sót trong cơ chế quản lý, chính sách,

pháp luật về thuế, về quản lý điều hành của cơ quan thuế các cấp để đưa ra kiến nghị bổ sung, sửa đổi Thực hiện mục tiêu này, kiểm tra nội bộ có trách nhiệm xem xét việc áp dụng cơ chế, chính sách, pháp luật về thuế, về quản lý điều hành của cơ quan thuế trong thực tế có những ưu điểm, nhược điểm gì, chỉ ra những

sơ hở, thiếu sót, bất hợp lý của cơ chế, chính sách đó, đưa ra những kiến nghị, giải pháp với cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền để sửa đổi, bổ sung, khắc phục thiếu sót, bất hợp lý đó nhằm hoàn thiện cơ chế chính sách thuế

Th ứ tư, phát huy nhân tố tích cực, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và

lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức và cá nhân liên quan là một mục tiêu quan trọng của kiểm tra nội bộ Qua kiểm tra nội bộ, cán bộ kiểm tra có trách nhiệm chỉ ra những nhân tố mới, nhân tố tích cực, những việc làm hay để tổng kết, đúc rút thành bài học kinh nghiệm, sau đó nhân rộng ra toàn hệ thống Trên cơ sở những quy định của pháp luật và lấy đó làm căn cứ phân định đúng, sai, kiểm tra nội bộ có nghĩa vụ bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của

cơ quan, tổ chức và cá nhân có liên quan đến quản lý thuế và chấp hành chính sách thuế

1.1.2.2 Nguyên tắc kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Kiểm tra nội bộ liên quan đến tất cả các chức năng khác của Tổng cục Thuế Hơn nữa, nhiều chức năng của Tổng cục Thuế tiềm ẩn nguy cơ nảy sinh tiêu cực Vì thế kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế Việt Nam phải tuân thủ và thống nhất theo các nguyên tắc nhất định Sự tuân thủ này tránh cho kiểm tra nội bộ

những sai phạm khi triển khai thực hiện Một số nguyên tắc cần tuân thủ là:

chỉ được thực hiện các quyền hạn và trách nhiệm mà luật pháp quy định Mọi hành vi lạm quyền hoặc thực hiện không đầy đủ trách nhiệm trong kiểm tra nội

bộ đều bị coi là hành vi không tuân thủ quy định của pháp luật và buộc phải chịu hình phạt Để thực hiện nguyên tắc này, cán bộ kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế phải tuân theo trình tự, thủ tục, theo đúng thẩm quyền đã được Luật Thanh

tra và các văn bản quy phạm pháp luật khác quy định Kết luận kiểm tra phải dựa trên các chứng cứ rõ ràng và quy kết theo quy định của pháp luật Không ai được can thiệp trái pháp luật vào hoạt động kiểm tra nội bộ Đối tượng kiểm tra phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định, yêu cầu, kết luận của chủ thể kiểm tra theo quy định của pháp luật

Nguyên t ắc thứ hai: chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân

ch ủ, kịp thời

Đây là nguyên tắc rất quan trọng của kiểm tra nội bộ Việc tuân thủ nguyên tắc này đòi hỏi chủ thể kiểm tra phải xác định, đánh giá chính xác bản chất của sự việc kiểm tra Việc đánh giá phải dựa trên những căn cứ thực tế, những chuẩn mực xác đáng, những quy định của pháp luật đi đôi với sự trung thực, trình độ nghiệp vụ, chuyên môn cao của công chức làm kiểm tra nội bộ Có như vậy kiểm tra nội bộ mới đưa ra được kết luận kiểm tra chính xác và sự chính xác này góp phần nâng cao tính khách quan của kiểm tra nội bộ

Phương thức nâng cao tính chính xác, khách quan của kiểm tra nội bộ, hạn chế những tiêu cực, sai phạm phát sinh trong quá trình kiểm tra là thực hiện công khai, dân chủ trong kiểm tra nội bộ theo quy định của pháp luật Các công việc như lập kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm, kiểm tra đột xuất, báo cáo định

kỳ kết quả thực hiện kế hoạch kiểm tra nội bộ trong hệ thống kiểm tra nội bộ ngành thuế, thông báo quyết định kiểm tra, kết luận kiểm tra đến đối tượng kiểm tra, đến các tổ chức, cá nhân liên quan để họ tham gia giám sát và phối hợp thực hiện phải được công khai theo quy định của pháp luật

Trong phân cấp quản lý, một cơ quan thuế có thể được nhiều ngành, nhiều cấp quản lý, do đó có thể phát sinh nhiều đoàn kiểm tra cùng kiểm tra một cơ quan thuế về cùng một phạm vi, đối tượng, nội dung, thời gian kiểm tra, như vậy

sẽ chồng chéo và làm ảnh hưởng tới hoạt động của đối tượng bị kiểm tra Vì vậy ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm tra hàng năm, cơ quan thuế các cấp đã phải

kiểm tra, đối chiếu với kế hoạch kiểm tra của cơ quan thuế cấp trên và trong trường hợp kế hoạch kiểm tra, kiểm tra nếu có sự chồng chéo về đối tượng, nội dung, thời kỳ kiểm tra, kiểm tra với cơ quan thuế cấp trên, Kiểm toán Nhà nước, Kiểm tra Chính phủ, Kiểm tra Bộ Tài chính thì cơ quan thuế các cấp không tiến

hành kiểm tra các đơn vị này

Nguyên t ắc thứ tư: Không làm cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, t ổ chức, cá nhân là đối tượng kiểm tra

Để tuân thủ nguyên tắc này, trong quá trình kiểm tra nội bộ cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, trưởng đoàn kiểm tra, thành viên đoàn kiểm tra phải thực hiện đúng các qui định của pháp luật về trình tự, thủ tục kiểm tra như lập kế hoạch kiểm tra, đề cương yêu cầu đối tượng kiểm tra thực hiện, công bố quyết định kiểm tra, thời hạn tiến hành kiểm tra Chỉ được thực hiện các yêu cầu công việc trong nội dung của quyết định kiểm tra, không được gây khó khăn, phiền

hà, sách nhiễu đối tượng kiểm tra

1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, vai trò kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

1.1.3.1 Chức năng, nhiệm vụ kiểm tra nội bộ của Tổng cục

Tổng cục Thuế là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trong phạm vi cả nước (bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước, sau đây gọi chung là thuế); tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật[3]

Trong quá trình thực hiện chức năng trên, cùng với các công cụ quản lý khác, Tổng cục Thuế đã sử dụng kiểm tra nội bộ như một công cụ hỗ trợ Tổng cục Thuế thực hiện tốt các nhiệm vụ được giao

Để thực hiện chức năng được giao, kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế có các nhiệm vụ cơ bản: Giúp lãnh đạo cơ quan thuế tổ chức nghiên cứu xây dựng chiến lược dài hạn đối với kiểm tra nội bộ; xây dựng kế hoạch hoạt động hàng

năm và triển khai thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế; phòng chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí, giải quyết khiếu nại, tố cáo trong ngành thuế

1.1.3.2 Phạm vi, đối tượng thanh tra nội bộ của Tổng cục

Theo quy định tại Quyết định số 32/2006/QĐ-BTC ngày 6 tháng 6 năm

2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì hoạt động kiểm tra nội bộ “Thực hiện nhi ệm vụ thanh tra hành chính đối với các cơ quan, đơn vị, tổ chức và cá nhân thu ộc quyền quản lý trực tiếp của Tổng cục”[1]

Như vậy, theo cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế thì phạm vi kiểm tra nội

bộ được thực hiện theo cấp quản lý như sau:

+ Tổng cục Thuế kiểm tra các đơn vị thuộc cơ quan Tổng cục, các Cục Thuế và Chi cục Thuế

+ Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương kiểm tra các đơn vị thuộc cơ quan Cục Thuế và các Chi cục Thuế thuộc quyền quản lý

+ Chi cục Thuế kiểm tra các đơn vị thuộc quyền quản lý của Chi cục Thuế Đối tượng của kiểm tra nội bộ là các cơ quan, đơn vị, tổ chức và cá nhân thuộc quyền quản lý trực tiếp của cơ quan thuế các cấp

Ngoài ra, kiểm tra nội bộ còn được tiến hành khi thực hiện giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo Theo quy định tại Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14 tháng

01 năm 2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì kiểm tra nội bộ có nhiệm vụ: “Tổ

ch ức kiểm tra, xác minh, giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực

+ Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo các đơn vị thuộc cơ quan Cục Thuế và các Chi cục Thuế thuộc quyền quản lý

+ Chi cục Thuế giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo các đơn vị thuộc quyền quản lý của Chi cục Thuế

Đối tượng của giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo là các cơ quan, đơn vị, tổ chức và cá nhân thuộc quyền quản lý trực tiếp của cơ quan thuế các cấp và người nộp thuế liên quan đến việc thực thi công vụ của tổ chức, cá nhân thuộc

cơ quan thuế các cấp

1.1.3.3 Vai trò kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế có vai trò rất quan trọng, thể hiện qua một số mặt cơ bản sau:

Th ứ nhất, kiểm tra nội bộ giúp Tổng cục Thuế phát hiện được những sai

phạm, yếu kém trong quản lý, điều hành thực hiện chức năng quản lý thu thuế của

cơ quan thuế các cấp (Cơ quan Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế), xác định rõ nguyên nhân của các hiện tượng đó, đưa ra những đánh giá và kiến nghị với Tổng cục Thuế biện pháp phòng ngừa, ngăn chặn, khắc phục, xử lý sai phạm

Th ứ hai, kiểm tra nội bộ giúp Tổng cục Thuế phát hiện những sơ hở, thiếu

sót, bất cập trong quản lý, những nội dung trong chế độ, chính sách, pháp luật chưa phù hợp với thực tế, từ đó có những kiến nghị, đề xuất giúp cho công tác quản lý, điều hành của Tổng cục Thuế và hệ thống cơ chế, chính sách, pháp luật

về quản lý thuế ngày càng hoàn thiện

Th ứ ba, kiểm tra nội bộ còn giúp cơ quan thuế các cấp hoạt động có hiệu

quả hơn thông qua việc xem xét, đối chiếu thực tế thực hiện quản lý thuế của cơ quan thuế các cấp so với quy định của pháp luật, tìm ra được những khó khăn vướng mắc trong thực tế thực hiện để có đề xuất tháo gỡ khó khăn, vướng mắc với Tổng cục Thuế và cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền

Th ứ tư, với chức năng và nhiệm vụ của mình, kiểm tra nội bộ còn có vai

trò góp phần phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống tham ô, lãng

phí trong Tổng cục Thuế, thực hiện tiếp nhận và xử lý đơn khiếu nại, tố cáo liên quan đến công tác quản lý, điều hành của cơ quan thuế các cấp, từ đó tăng cường tính nghiêm minh của pháp luật và đảm bảo công bằng cho các đối tượng

có liên quan trong việc chấp hành chính sách, pháp luật

1.1.4 Tiêu chí đánh giá kết quả kiểm tra nội bộ

Kết quả kiểm tra nội bộ đạt hiệu quả theo những tiêu chí sau:

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo của Người nộp thuế và công chức thuế đúng quy định của pháp luật; không còn đơn khiếu nại, tố cáo tồn đọng, vượt thẩm quyền

- Số tiền thuế thu hồi thông qua phát hiện hành vi vi phạm trong công tác quản lý thuế

- Xử lý công chức thuế vi phạm công tác quản lý thuế

- Phát hiện chế độ, chính sách chưa phù hợp với thực tiễn quản lý thuế

- Đề xuất thủ trưởng cơ quan thuế và cấp có thẩm quyền sửa đổi chính sách phù hợp với thực tiễn quản lý thuế

1.2 NỘI DUNG, TRÌNH TỰ VÀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TRA NỘI BỘ CỦA TỔNG CỤC THUẾ

1.2.1 Nội dung kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Căn cứ các quy định về tổ chức bộ máy, chức năng, nhiệm vụ của các đơn

vị thuộc Tổng cục Thuế, các Cục Thuế, Chi cục Thuế thì Kiểm tra nội bộ gồm các nội dung chủ yếu sau: Kiểm tra trước nộp thuế; Kiểm tra khâu nộp thuế; Kiểm tra sau nộp thuế và Kiểm tra các nghiệp vụ khác trong cơ quan thuế Do

đó, chủ thể hoặc đối tượng trực tiếp đối tượng trực tiếp của kiểm tra nội bộ bao gồm:

- Thủ trưởng cơ quan Thuế, các đơn vị thuộc cơ quan Thuế các cấp

- Công chức, viên chức làm công tác kiểm tra nội bộ thuộc cơ quan Thuế các cấp

- Công chức, viên chức các bộ phận chuyên môn, nghiệp vụ khác có liên quan.

1.2.1.1 Hoạch định chiến lược, kế hoạch, chính sách, cơ cấu tổ chức kiểm tra nội bộ

* Ho ạch định chiến lược kiểm tra nội bộ

Căn cứ chiến lược cải cách hệ thống thuế trong từng giai đoạn của Tổng cục Thuế, kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế xây dựng chiến lược phát triển hệ thống kiểm tra nội bộ phù hợp với mục tiêu chung của ngành thuế Chiến lược là căn cứ quan trọng định hướng hoạt động của kiểm tra nội bộ, giúp kiểm tra nội

bộ triển khai hướng đích, đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ trong xu thế phát triển và cải cách của hệ thống thuế

Trên cơ sở các quy định, hướng dẫn, các tiêu chí cụ thể về lập kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm, kiểm tra nội bộ có trách nhiệm giúp thủ trưởng cơ quan thuế các cấp xác định cụ thể đối tượng, nội dung, thời kỳ cần đưa vào kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm của từng cấp cho phù hợp với nguồn nhân lực

và đảm bảo tính khả thi của kế hoạch Trong kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm, ngoài kế hoạch định trước, còn có kế hoạch kiểm tra dự phòng để thực hiện nhiệm vụ và yêu cầu thực tế của kiểm tra đột xuất và kiểm tra, xác minh giải quyết khiếu nại, tố cáo Việc lập kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm giúp cơ quan thuế các cấp chủ động, tăng trọng tâm, trọng điểm, tránh chồng chéo trong thực hiện kiểm tra

Việc xây dựng các quy định đối với kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế như các quy định, quy chế, quy trình nghiệp vụ căn cứ theo các quy định của pháp luật liên quan đến kiểm tra nội bộ và chức năng, quyền hạn của Tổng cục Thuế nhằm đưa hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế thực hiện chính xác, khách quan, đảm bảo đúng trình tự, thủ tục và đúng quy định của pháp luật, chuẩn hoá các nội dung và các bước công việc trong hoạt động kiểm tra nội bộ ngành

* Xây d ựng cơ cấu tổ chức kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế

Xác định vị thế, vai trò của kiểm tra nội bộ căn cứ vào chức năng, nhiệm

vụ và việc thực hiện các chức năng nhiệm vụ này Từ vị thế, với vai trò là cơ sở

để hình thành mô hình hoạt động của hệ thống kiểm tra nội bộ, cơ cấu tổ chức giúp hệ thống kiểm tra nội bộ phát huy hiệu lực, hiệu quả, tăng tính độc lập trong việc thực hiện kiểm tra nội bộ

Tổng cục Thuế xây dựng bộ máy kiểm tra nội bộ theo hướng Thủ trưởng

cơ quan thuế các cấp trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn được giao có trách nhiệm kiện toàn tổ chức, bảo đảm điều kiện hoạt động cho công tác kiểm tra nội

bộ, là người trực tiếp phụ trách bộ phận kiểm tra nội bộ Theo luật pháp Việt Nam xây dựng bộ máy kiểm tra nội bộ là trách nhiệm của thủ trưởng cơ quan thuế các cấp Nếu thủ trưởng cơ quan thuế nhận thức và đánh giá đúng vị thế, vai trò của kiểm tra nội bộ thì bộ máy kiểm tra nội bộ được thiết lập đủ mạnh, chuyên sâu, chuyên nghiệp Công chức làm kiểm tra nội bộ, nếu được thủ trưởng quan tâm, sẽ gồm những người có trách nhiệm, đạo đức, chuyên môn nghiệp vụ, có khả năng hoàn thành tốt nhiệm vụ, có ý thức xây dựng bộ máy kiểm tra nội bộ vững mạnh, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ đề ra Ngoài ra, đào tạo công chức làm kiểm tra nội bộ là yếu tố có tính quyết định đến chất lượng của kiểm tra nội

bộ Đào tạo phải hướng đến xây dựng đội ngũ công chức kiểm tra nội bộ không những phải chuyên sâu, chuyên nghiệp về kiểm tra mà còn phải nắm bắt được nội dung của các chức năng khác trong quản lý thuế

1.2.1.2 Tổ chức kiểm tra nội bộ

a Kiểm tra trước nộp thuế

Mục đích của kiểm tra trước nộp thuế là phát hiện những sai phạm của cơ quan thuế các cấp trong việc chấp hành các quy định của pháp luật, quy trình nghiệp vụ của Tổng cục Thuế khi thực hiện quản lý đăng ký, cấp mã số thuế, khai thuế, tính thuế, miễn thuế, giảm thuế và đưa ra những đề xuất, kiến nghị để Tổng cục Thuế có giải pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời

Kiểm tra trước nộp thuế thường tập trung vào một số nội dụng cụ thể sau:

- Kiểm tra việc thực hiện đăng ký, cấp mã số thuế gồm: Kiểm tra việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế; xác định số đối tượng nộp thuế thực tế đã được cấp mã

số thuế trong kỳ kiểm tra; xác định số đối tượng nộp thuế thay đổi thông tin đăng ký thuế; xác định số đối tượng nộp thuế chấm dứt hiệu lực mã số thuế trong kỳ kiểm tra; xác định số đối tượng đang được cơ quan thuế quản lý thu nhưng chưa cấp mã số thuế, lý do

- Kiểm tra việc thực hiện khai thuế, tính thuế gồm: Kiểm tra việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về hồ sơ khai thuế đối với từng loại thuế; kiểm tra việc cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ; kiểm tra việc thực hiện gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; kiểm tra việc chấp nhận khai bổ sung hồ sơ khai thuế; kiểm tra việc xử lý vi phạm về khai thuế tính thuế

- Kiểm tra công tác miễn thuế, giảm thuế gồm: Xác định kết quả thực hiện miễn, giảm thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về trường hợp, đối tượng được miễn, giảm tiền thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về hồ sơ miễn, giảm thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về trình tự giải quyết miễn, giảm thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về thẩm quyền ra quyết định miễn, giảm thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về thời hạn giải quyết miễn, giảm thuế

b Kiểm tra khâu nộp thuế

Kiểm tra khâu nộp thuế là xem xét trình tự thủ tục trong việc thực hiện quản

lý nộp thuế, quản lý nợ, thu nợ đối với người nộp thuế của cơ quan thuế các cấp nhằm tìm ra những sai phạm, bất cập để đưa ra những đề xuất, kiến nghị với Tổng cục Thuế, giúp Tổng cục Thuế tìm giải pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời

Kiểm tra khâu nộp thuế thường tập trung vào một số nội dụng cụ thể sau:

- Kiểm tra nội dung nộp thuế gồm: Kiểm tra việc thực hiện thứ tự thanh toán tiền thuế, tiền phạt; kiểm tra việc xử lý số tiền thuế nộp thừa; kiểm tra việc tiếp nhận hồ sơ gia hạn nộp thuế; kiểm tra kết quả gia hạn nộp thuế; kiểm tra việc xử lý đối với trường hợp chậm nộp tiền thuế

- Kiểm tra công tác xoá nợ tiền thuế, tiền phạt gồm: Xác định kết quả xoá

nợ tiền thuế, tiền phạt; kiểm tra việc thực hiện quy định về trường hợp, đối tượng được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; kiểm tra việc thực hiện quy định về hồ

sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; kiểm tra việc thực hiện quy định về trình tự giải quyết xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; kiểm tra việc thực hiện quy định về thẩm quyền xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

c Kiểm tra sau nộp thuế

Những nội dung công việc sau nộp thuế thường có tính nhạy cảm và rủi

ro cao trong quản lý thuế, vì vậy kiểm tra sau nộp thuế thường được ưu tiên trong lập kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm Kiểm tra sau nộp thuế căn cứ vào các quy định của pháp luật, quy trình nghiệp vụ của Tổng cục Thuế để tìm ra những sai phạm, bất cập trong việc thực hiện hoàn thuế GTGT, kiểm tra, kiểm tra thuế, ấn định thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với người nộp thuế của cơ quan thuế các cấp để đưa ra những đề xuất, kiến nghị với Tổng cục Thuế, giúp Tổng cục Thuế tìm giải pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời

Kiểm tra sau nộp thuế thường tập trung vào một số nội dụng cụ thể sau:

- Kiểm tra công tác hoàn thuế GTGT gồm: Kiểm tra việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; kiểm tra việc phân loại đối tượng hoàn thuế; kiểm tra hồ sơ, thủ tục, điều kiện được hoàn thuế; kiểm tra việc xác định số thuế GTGT được hoàn; kiểm tra việc chấp hành thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT; kiểm tra việc chấp hành quy định về xử lý bù trừ tiền hoàn thuế GTGT

- Kiểm tra việc thực hiện công tác kiểm tra, kiểm tra thuế gồm: Kiểm tra việc thực hiện nhận và kiểm tra hồ sơ khai thuế; kiểm tra việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, kiểm tra thuế và thực hiện kế hoạch kiểm tra, kiểm tra thuế; kiểm tra việc thực hiện quy định về trình tự, thủ tục thực hiện một cuộc kiểm tra, kiểm tra thuế; kiểm tra kết quả kiểm tra, kiểm tra thuế

- Kiểm tra việc ấn định thuế đối với người nộp thuế gồm: Xác định số trường hợp đã ấn định thuế, kết quả ấn định; kiểm tra việc thực hiện các quy

định về ấn định thuế (trình tự, thủ tục, thẩm quyền, căn cứ ấn định, thời hạn nộp thuế ấn định )

- Kiểm tra việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế gồm: Kiểm tra việc thực hiện xử phạt vi phạm pháp luật về thuế đối với người nộp thuế; kiểm tra việc thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng không thực hiện trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của ngân sách nhà nước đối với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế; kiểm tra việc thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với tổ chức, cá nhân có hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế; kiểm tra việc thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với cơ quan thuế, công chức thuế

d Kiểm tra các nghiệp vụ khác

Kiểm tra nội bộ ở nhóm này tập trung vào một số nội dung cụ thể sau:

- Kiểm tra để giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo là việc tiến hành kiểm tra, kiểm tra, xác minh nội dung đơn khiếu nại, tố cáo để xác định đúng, sai làm căn

cứ để giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo

- Kiểm tra về công tác tổ chức cán bộ gồm: Kiểm tra việc thực hiện chỉ tiêu biên chế, tuyển dụng; kiểm tra việc thực hiện công tác tiền lương; kiểm tra việc thực hiện công tác quản lý cán bộ; kiểm tra việc thực hiện công tác đào tạo, bồi dưỡng

- Kiểm tra việc sử dụng kinh phí ngành gồm: Kiểm tra việc thực hiện chế

độ kế toán; kiểm tra việc tiếp nhận và cấp phát kinh phí; kiểm tra việc thực hiện các thủ tục chi Ngân sách Nhà nước; kiểm tra việc quản lý và sử dụng tài sản cố định; kiểm tra việc quản lý và sử dụng vật liệu, dụng cụ; kiểm tra việc quản lý,

sử dụng quỹ lương; kiểm tra việc thực hiện các quy định về các quan hệ thanh toán; kiểm tra việc quản lý và sử dụng các khoản vốn bằng tiền; kiểm tra việc thực hiện quyết toán kinh phí

- Kiểm tra về công tác xây dựng cơ bản ngành: Kiểm tra việc thực hiện quy trình xây dựng kế hoạch đầu tư và việc triển khai cấp phát vốn cho dự án

đầu tư; kiểm tra việc thực hiện quy trình thẩm định dự án, thiết kế kỹ thuật và lập tổng dự toán của dự án đầu tư xây dựng; kiểm tra việc thực hiện quy định về công tác đấu thầu tuyển chọn đơn vị tư vấn và nhà thầu của dự án; kiểm tra việc thực hiện quy định về giám sát, quản lý các đơn vị tư vấn, nhà thầu của chủ đầu tư; kiểm tra việc thực hiện các thủ tục thanh toán liên quan đến hoạt động đầu tư; kiểm tra việc thực hiện quy định về quyết toán, nghiệm thu và bàn giao đưa vào sử dụng công trình xây dựng cơ bản; kiểm tra việc thực hiện quy định về chế độ quản lý đầu tư xây dựng cơ bản của Nhà nước; kiểm tra việc chấp hành chế độ báo cáo của đơn vị đối với cơ quan quản lý các cấp; kiểm tra việc thực hiện quy định về kế toán đối với công tác đầu tư xây dựng cơ bản

- Kiểm tra việc thực hiện chế độ quản lý ấn chỉ thuế có các nội dung chủ yếu: Kiểm tra việc in, sử dụng, cấp bán ấn chỉ thuế

e Kiểm tra, đánh giá hoạt động kiểm tra nội bộ

Đây là hoạt động kiểm tra nhằm kiểm tra, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra nội bộ ngành thuế, tìm ra những ưu điểm để phát huy, những hạn chế

để khắc phục, ngày càng hoàn thiện kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế

Kiểm tra, đánh giá hoạt động kiểm tra nội bộ tập trung vào một số nội dung sau:

- Kiểm tra việc thực hiện công tác kiểm tra nội bộ của ngành thuế gồm: Kiểm tra việc xây dựng kế hoạch kiểm tra và thực hiện kế hoạch kiểm tra; kiểm tra việc thực hiện quy định về trình tự, thủ tục thực hiện một cuộc kiểm tra, kiểm tra; kiểm tra kết quả kiểm tra, kiểm tra; kiểm tra việc thực hiện chế độ thông tin, báo cáo

- Kiểm tra việc giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo gồm: Kiểm tra việc thực hiện tiếp công dân; kiểm tra việc tiếp nhận đơn thư khiếu nại, tố cáo; kiểm tra việc thực hiện trình tự, thủ tục và kết quả giải quyết khiếu nại, tố cáo

- Kiểm tra việc chấp hành kết quả sau kiểm tra nội bộ gồm: Kiểm tra việc thực hiện kết luận kiểm tra, văn bản chỉ đạo hoặc quyết định về việc xử lý kết quả kiểm tra, kiểm tra

1.2.2 Trình tự, thủ tục, phương pháp, căn cứ kiểm tra nội bộ

1.2.2.1 Trình tự, thủ tục tiến hành kiểm tra nội bộ

Hoạt động kiểm tra nói chung và kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế nói riêng phải tuân thủ những quy định của pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm tra về trình tự, thủ tục thực hiện, bao gồm:

- Lập kế hoạch kiểm tra nội bộ cho một năm thực hiện đã được phê duyệt

là căn cứ để thủ trưởng cơ quan thuế các cấp ra quyết định kiểm tra, chỉ đạo, tổ chức thực hiện cuộc kiểm tra Nội dung của kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm phải đảm bảo đầy đủ về đối tượng, nội dung kiểm tra, thời kỳ kiểm tra cần đưa vào kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm

- Quyết định kiểm tra trong kiểm tra nội bộ là một văn bản bắt buộc đối

với mọi cuộc kiểm tra, là cơ sở pháp lý để xác định trách nhiệm và quyền hạn của đoàn kiểm tra, quyền và nghĩa vụ của đối tượng kiểm tra và các đối tượng liên quan Quyết định kiểm tra cũng là cơ sở để đoàn kiểm tra nội bộ xây dựng

kế hoạch tiến hành kiểm tra, lập đề cương yêu cầu đối tượng kiểm tra báo cáo

Do đó, để tiến hành một cuộc kiểm tra nội bộ bắt buộc phải có quyết định kiểm tra hợp pháp, đúng thẩm quyền, phạm vi và đối tượng quản lý

Quyết định kiểm tra nội bộ phải đủ các nội dung theo quy định của pháp luật, đó là:

a) C ăn cứ pháp lý để kiểm tra;

c) Th ời hạn kiểm tra;

ki ểm tra” [15];

- Xây dựng kế hoạch cho một cuộc kiểm tra nội bộ là toàn bộ công việc

mà đoàn kiểm tra dự tính sẽ tiến hành khi thực hiện cuộc kiểm tra nội bộ, bao gồm các nội dung chủ yếu: Mục đích, yêu cầu, nội dung kiểm tra, phương pháp tiến hành kiểm tra, thời gian, tiến độ triển khai các bước công việc khi thực hiện

quyết định kiểm tra Đây cũng là cơ sở để người ra quyết định kiểm tra, người giám sát hoạt động đoàn kiểm tra theo dõi, kiểm tra, đôn đốc và chỉ đạo việc thực hiện các nội dung công việc của đoàn kiểm tra theo quy định của pháp luật

- Tổ chức thực hiện kế hoạch của cuộc kiểm tra Đây là quá trình áp dụng

các phương pháp, kỹ năng, nghiệp vụ kiểm tra phù hợp vào thực tế nhằm phát hiện, làm rõ các vấn đề, sự việc để kết luận chính xác, trung thực, khách quan những nội dung được kiểm tra

Để nhận diện vấn đề, sự việc, xác định những việc làm đúng, những sai phạm, làm rõ bản chất, nguyên nhân và trách nhiệm của tập thể, cá nhân đối với từng sai phạm đó, kiểm tra nội bộ, khi đối chiếu, so sánh xác định đúng, sai, phải dựa vào bằng chứng thực tế và các văn bản quy phạm pháp luật, không suy diễn chủ quan Cuộc kiểm tra nội bộ phải được lập biên bản cho từng nội dung,

vụ việc cụ thể khi kiểm tra

- Báo cáo kết quả kiểm tra là công việc đoàn kiểm tra phải làm khi kết

thúc kiểm tra tại đơn vị để báo cáo người ra quyết định kiểm tra về toàn bộ nội dung đã tiến hành kiểm tra làm căn cứ ra kết luận kiểm tra Báo cáo kết quả kiểm tra bao gồm các nội dung: đặc điểm tình hình chung của đơn vị được kiểm tra; nội dung, thời kỳ kiểm tra; kết quả kiểm tra; nhận xét và kết luận; các biện pháp áp dụng; những ý kiến còn khác nhau giữa các thành viên đoàn kiểm tra; ý kiến của đơn vị được kiểm tra; kiến nghị của đoàn kiểm tra

- Ra kết luận kiểm tra, theo quy định của pháp luật về kiểm tra thì người

ban hành quyết định kiểm tra là người ký kết luận kiểm tra Kết luận kiểm tra phải có các nội dung: đặc điểm tình hình chung của đơn vị được kiểm tra; nội dung và thời kỳ đã kiểm tra; kết quả kiểm tra; nhận xét và kết luận; kiến nghị và

các biện pháp xử lý Kết luận kiểm tra phải được công khai “Người ra kết luận

ki ểm tra có trách nhiệm công bố hoặc gửi kết luận kiểm tra cho đối tượng kiểm tra” [4] Việc công khai kết luận kiểm tra là để các đối tượng liên quan biết và

thực hiện xử lý sau kiểm tra

- Xử lý sau kiểm tra là quá trình tổ chức thực hiện các kết luận, kiến nghị

và quyết định xử lý kết quả kiểm tra Hiệu lực, hiệu quả của kiểm tra nội bộ phụ thuộc nhiều vào việc xử lý nghiêm túc, đúng quy định của pháp luật sau kiểm

tra Luật Thanh tra quy định: “Người có trách nhiệm xử lý kết luận kiểm tra mà

định của pháp luật” [15]

Đây là cơ sở, căn cứ pháp lý buộc thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp phải xử lý và chỉ đạo việc thực hiện kết luận kiểm tra nội bộ

1.2.2.2 Phương pháp, căn cứ tiến hành kiểm tra nội bộ

* Ph ương pháp kiểm tra

Phương pháp kiểm tra chủ yếu được áp dụng khi tiến hành kiểm tra nội bộ

là phương pháp kiểm tra, đối chiếu giữa thực tế và các tiêu chuẩn, các quy định

Cụ thể là kiểm tra, đối chiếu giữa thực tế thực hiện về các nội dung quản lý (quản

lý thuế và quản lý nội bộ) so với các quy định của pháp luật và của ngành về các nội dung quản lý đó, xem có gì đúng, sai, đồng thời làm rõ nguyên nhân, hậu quả

và trách nhiệm của đơn vị, cá nhân có liên quan đến các sai phạm đó

Như vậy, cái gốc để làm căn cứ cho việc kiểm tra, đối chiếu là các văn bản quy phạm pháp luật và các quy định của ngành về từng nội dung quản lý cụ thể Cho nên khi thực hiện việc kiểm tra đối chiếu, đoàn kiểm tra, người được giao nhiệm vụ kiểm tra phải hiểu và nắm chắc các quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật và các quy định của ngành về nội dung kiểm tra

Một số nội dung kiểm tra đối chiếu thường được thực hiện khi tiến hành cuộc kiểm tra nội bộ là:

+ Kiểm tra đối chiếu giữa thực tế thực hiện các nội dung về quản lý thuế (đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, xử lý hồ sơ hoàn thuế, miễn giảm thuế,…) của đơn vị được kiểm tra, kiểm tra so với chính sách, chế độ,…quy định về những nội dung quản lý đó

+ Kiểm tra đối chiếu giữa thực tế thực hiện các nội dung về quản lý nội bộ (tổ chức cán bộ; chi tiêu hành chính; xây dựng cơ bản; quản lý ấn chỉ;…) của

đơn vị được kiểm tra so với chính sách, chế độ,…quy định về những nội dung quản lý này

+ Kiểm tra đối chiếu giữa số liệu trên chứng từ với sổ sách kế toán, giữa

sổ sách kế toán với báo cáo, giữa chứng từ, sổ sách kế toán với thực tế hiện vật (như tiền mặt, vật tư, hàng hoá, dịch vụ,…) xem có đúng, có phù hợp không

+ Kiểm tra đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ tổng hợp xem có gì hợp lý, không hợp lý

+ Kiểm tra đối chiếu giữa số liệu, tài liệu của đơn vị được kiểm tra, kiểm tra với các đơn vị có liên quan để làm rõ tính xác thực của các số liệu và tài liệu đó

Trên cở sở kết quả kiểm tra, đối chiếu đưa ra các nhận xét, đánh giá, kết luận việc chấp hành chính sách, chế độ, cũng như việc thực hiện trên thực tế của đơn vị về những nội dung được kiểm tra

* Các c ăn cứ kiểm tra

Căn cứ kiểm tra nội bộ là các văn bản quy phạm pháp luật, quy định của

Bộ Tài chính, của Tổng cục Thuế, quy định nội bộ của các cơ quan thuộc Tổng cục Thuế về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trình tự, thủ tục của kiểm tra nói chung và kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế nói riêng

Các văn bản chủ yếu chế định hoạt động kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế gồm:

- Văn bản của Quốc hội và Chính phủ

+ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006;

+ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20 tháng 11 năm 2012;

+ Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010 [15] + Luật Khiếu nại số 02/2011/QH13 ngày 11 tháng 11 năm 2011 [16].+ Luật Tố cáo số 03/2011/QH13 ngày 11 tháng 11 năm 2011 [17]

+ Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22 tháng 09 năm 2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thanh tra năm 2010 [5]

+ Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28 tháng 9 năm 2009 của Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính [8]

- Văn bản của Thanh tra Chính phủ

+ Thông tư số 07/2013/TT-TTCP ngày 31/10/2013 của Thanh tra Chính phủ quy định quy trình giải quyết khiếu nại hành chính [18]

+ Thông tư số 07/2014/TT-TTCP ngày 31/10/2014 của Thanh tra Chính phủ quy định quy trình xử lý đơn khiếu nại, đơn tố cáo, đơn kiến nghị, phản ánh [19]

+ Thông tư số 02/2010/TT-TTCP ngày 2 tháng 3 năm 2010 của Kiểm tra Chính phủ quy định Quy trình tiến hành một cuộc kiểm tra [20]

+ Quyết định số 2278/2007/QĐ-TTCP ngày 24/10/2007 của Thanh tra Chính phủ về việc ban hành Quy chế lập, quản lý hồ sơ thanh tra, hồ sơ giải quyết khiếu nại, hồ sơ giải quyết tố cáo [28]

- Văn bản của Bộ Tài chính

+ Quyết định số 32/2006/QĐ-BTC ngày 6 tháng 6 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy chế về hoạt động kiểm tra, kiểm tra tài chính [1]

+ Quyết định số 64/2006/QĐ-BTC ngày 08 tháng 11 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy trình kiểm tra tài chính [1]

+ Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14 tháng 01 năm 2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các

Vụ và Văn phòng thuộc Tổng cục Thuế [3]

- Văn bản của Tổng cục Thuế

+ Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29 tháng 3 năm 2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế [23]

+ Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29 tháng 03 năm 2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế [24]

+ Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình kiểm tra nội bộ ngành thuế [29]

+ Quyết định số 878/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình giải quyết đơn khiếu nại tại

cơ quan thuế các cấp [30]

- Quy định nội bộ của các cơ quan thuộc Tổng cục Thuế

+ Quyết định số 938/QĐ-TCT ngày 07 ttháng 7 năm 2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy chế làm việc của Tổng cục Thuế [31]

1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

1.2.3.1 Thực trạng nền kinh tế

Những năm đổi mới vừa qua cho thấy, vận hành nền kinh tế theo cơ chế thị trường đã mang lại cho đất nước ta những thành công to lớn trên hầu hết các lĩnh vực của đời sống xã hội Cùng với những thành công đó thu ngân sách Nhà nước cũng tăng lên, ngành thuế liên tục được cải cách, đổi mới và hiện đại hóa

… Bên cạnh những thành tựu đó, ngành thuế cũng đối mặt với những thách thức như phải quản lý số người nộp thuế tăng nhanh trong các thành phần kinh

tế, nền kinh tế tăng mạnh về quy mô khiến khối lượng công việc Tổng cục phải đảm nhận tăng nhanh hơn biên chế, buộc Tổng cục Thuế phải đổi mới và hiện đại hóa hơn nữa, trong khi nguồn tài chính được cung cấp hạn chế

Nằm trong xu hướng chung của toàn ngành thuế, Kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế cũng buộc phải đổi mới, hiện đại hóa về cơ cấu tổ chức, nhân lực, trang thiết bị tin học, phần mềm tin học hỗ trợ kiểm tra và giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo

Hơn nữa, các tệ nạn tiêu cực của nền kinh tế thị trường cũng tấn công vào cán bộ ngành thuế khiến công việc kiểm tra nội bộ tăng nhanh hơn nữa Đặc biệt, các tệ nạn tiêu cực của xã hội đã có tác động không nhỏ tới tư tưởng, tình cảm, kết quả công tác của công chức thuế nói chung và công chức làm kiểm tra nội bộ nói riêng Một bộ phận công chức thuế do thiếu tu dưỡng, rèn luyện đã không chống lại được sức cám dỗ của tệ nạn tiêu cực trong kinh tế thị trường khiến nảy sinh nhiều hành vi nhũng nhiễu, thông đồng đối với người nộp thuế

để vụ lợi, gây thất thu ngân sách nhà nước

Nói cách khác, trong điều kiện kinh tế thị trường khối lượng công việc của kiểm tra nội bộ của Tổng cục thuế có xu hướng tăng nhanh, các vụ việc kiểm tra ngày càng phức tạp hơn, thủ đoạn vi phạm tinh vi hơn, nhất là khi kinh tế thị trường không được chế định hợp lý bằng hệ thống luật pháp đầy đủ

1.2.3.2 Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

Tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế đã tạo điều kiện cho kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế tiếp cận một số mô hình kiểm tra nội bộ của các nước trên thế giới, qua đó đã học hỏi được nhiều, kế thừa được những tri thức về

mô hình, phương pháp, kỹ năng kiểm tra tiên tiến, được hỗ trợ kỹ thuật từ các

tổ chức quốc tế để áp dụng phù hợp với mô hình, điều kiện cụ thể của Việt Nam

Tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế đã tạo điều kiện thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam và kèm theo nó là những thách thức, trong đó

có nhiều vấn đề liên quan đến kiểm tra thuế, như trốn, lậu thuế, chuyển giá … của một bộ phận các nhà đầu tư nước ngoài Những thủ đoạn của các nhà đầu tư nước ngoài đòi hỏi cán bộ kiểm tra nội bộ phải có kiến thức sâu rộng để khi thực hiện kiểm tra nội bộ về nội dung, kiểm tra, kiểm tra thuế, kiểm tra giải quyết khiếu nại về thuế liên quan đến các tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam có khả năng chỉ ra được những những hành vi phạm pháp của họ nhằm xử phạt mang tính răn đe Đồng thời cán bộ kiểm tra nội bộ cũng qua đó mà phát hiện các ưu điểm, hạn chế của cơ chế, chính sách, của cơ quan thuế trong việc quản

lý thuế đối với các nhà đầu tư nước ngoài để điều chỉnh, bổ sung, xử lý kịp thời nhằm vừa khuyến khích đầu tư, vừa đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật Việt Nam

1.2.3.3 Hệ thống pháp luật, cơ chế chính sách của Nhà nước chế định kiểm tra nội bộ

Nguyên tắc hoạt động kiểm tra là “Tuân theo pháp luật” [15] Do đó

kiểm tra nội bộ chịu sự chi phối rất lớn của hệ thống pháp luật và cơ chế chính sách của Nhà nước về kiểm tra nói chung và kiểm tra hành chính nói riêng Mặt khác, kiểm tra nội bộ ngành thuế là hoạt động kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, các đơn vị, cá nhân thuộc cơ quan thuế các cấp, do đó kiểm tra nội bộ chịu sự chi phối của nhiều chính sách, chế độ khác nhau (như chính sách thuế, khiếu nại, tố cáo, phòng chống tham nhũng, chính sách cán bộ ) Như vậy, kiểm tra nội bộ Tổng cục Thuế khi thực hiện phải căn cứ vào các quy định của pháp luật chế định đối với hoạt động kiểm tra và các cơ chế chính sách có liên quan như: chính sách thuế, khiếu nại, tố cáo Khi những cơ

sở pháp lý quan trọng này không đầy đủ, không nhất quán, không đồng bộ sẽ có ảnh hưởng không tốt đến chất lượng kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

Là một nước Xã hội Chủ nghĩa, đang trong quá trình vừa xây dựng, vừa hoàn thiện hệ thống pháp luật, hệ thống luật pháp nước ta khó tránh khỏi những hạn chế như sự thiếu đồng bộ, thiếu thống nhất, thiếu chế tài đủ hiệu lực trong nhiều lĩnh vực Điều này đã ảnh hưởng tới công tác kiểm tra nói chung và kiểm tra nội bộ nói riêng trong việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Ví dụ, Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 thay thế Luật Thanh tra số 22/2004/QH11 quy định thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền ra quyết định kiểm tra hành chính Nhưng Nghị định số 86/2011/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thanh tra năm 2010 có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2011, quy định những người có thẩm quyền ra quyết định kiểm tra hành chính, trong đó không có Tổng cục trưởng Như vậy, theo quy định của Nghị định số 86/2011/NĐ-CP thì thủ trưởng cơ quan thuế sẽ không có thẩm quyền

ký quyết định kiểm tra để thực hiện kế hoạch kiểm tra nội bộ năm 2012 của Tổng cục Thuế Để giải quyết việc này, Thanh tra Bộ Tài chính đã ủy quyền cho Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ra quyết định kiểm tra nội bộ Nếu không có giải pháp phù hợp, kịp thời về thẩm quyền ra quyết định kiểm tra hành chính ở cấp Tổng cục, thì hoạt động kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế trong thời gian tới sẽ gặp nhiều khó khăn

1.2.3.4 Quy chế, quy trình thu thuế và vị trí kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế

* Ảnh hưởng của các quy chế, quy trình thu thuế

Các quy chế, quy trình quy định, hướng dẫn cho các nhiệm vụ, các nội dung công việc thuộc chức năng, nhiệm vụ của Tổng cục Thuế ảnh hưởng đến kiểm tra nội bộ trên rất nhiều khía cạnh Nếu các quy trình, hướng dẫn được quy định rõ ràng, khoa học, thống nhất trong từng khâu, từng bước thực hiện cho các nhiệm vụ, các nội dung công việc của Tổng cục Thuế, thì kiểm tra nội bộ có căn cứ và điều kiện thuận lợi để thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Ngược lại, các quy định không rõ ràng sẽ khiến kiểm tra nội bộ mất phương hướng, các kết luận đưa ra khó

có tính thuyết phục

* Ảnh hưởng của vị trí kiểm tra nội bộ của Tổng cục Thuế: vị trí của kiểm tra

nội bộ trong Tổng cục Thuế có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng, hiệu quả của hoạt động kiểm tra nội bộ, vì chỉ khi nào tổ chức kiểm tra nội bộ có sức mạnh, được đặt đúng vị trí mới phát huy được vai trò, sức mạnh của mình Ngược lại, nếu không được quan tâm và đánh giá đúng tầm thì kiểm tra nội bộ sẽ không phát huy được vai trò và làm hạn chế hiệu lực, hiệu quả của kiểm tra

1.2.3.5 Tổ chức bộ máy và năng lực, nhận thức, đạo đức công chức của Tổng cục Thuế

Hệ thống tổ chức bộ máy và năng lực, nhận thức, đạo đức công chức của Tổng cục Thuế là những nhân tố quan trọng, ảnh hưởng tới kiểm tra nội

bộ của Tổng cục Thuế Hiện nay Tổng cục Thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, bảo đảm nguyên

tắc tập trung thống nhất Ở Trung ương có cơ quan Tổng cục Thuế Ở địa phương có Cục Thuế ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và Chi cục

Thuế ở các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh Quản lý thuế là hoạt

động quản lý của Nhà nước về thuế mà Tổng cục Thuế là đại diện Thông qua việc tổ chức, điều hành bộ máy của mình Tổng cục Thuế thực hiện hệ thống chính sách pháp luật thuế và hệ thống các qui trình quản lý trong lĩnh vực thuế Công tác kiểm tra nội bộ ngành thuế là kiểm tra, kiểm tra việc thực hiện tuân thủ các quy định của pháp luật trong quản lý thuế, do đó mô hình tổ chức

bộ máy của Tổng cục có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của kiểm tra nội bộ Vì một bộ máy quản lý tiên tiến và khoa học sẽ hạn chế tối đa các sai phạm và rủi ro, phát huy cao hiệu quả quản lý, từ đó sẽ giảm bớt áp lực và là cơ sở cho kiểm tra nội bộ hoạt động dễ dàng hơn

Năng lực, nhận thức, đạo đức của đội ngũ công chức thuế là những

nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới hoạt động quản lý thuế nói chung và hoạt động kiểm tra, kiểm tra nội bộ nói riêng Con người luôn là một nhân tố mang tính quyết định, ảnh hưởng đến chất lượng và kết quả của công việc

Vì vậy xây dựng đội ngũ công chức thuế giỏi chuyên môn, có đạo đức nghề nghiệp, có ý thức cách mạng không những mang lại hiệu quả cao trong quản lý thuế mà còn triệt tiêu các sai phạm, tạo thuận lợi cho kiểm

tra nội bộ

1.2.3.6 Quan hệ phối hợp giữa kiểm tra nội bộ với các hoạt động quản

lý trong và ngoài Tổng cục Thuế

Kiể m tra nội bộ là một khâu trong hệ thống quản lý của Tổng cục Thuế,

do đó hiệu lực, hiệu quả của kiểm tra nội bộ cũng phụ thuộc vào sự phối hợp với các hoạt động quản lý trong và ngoài ngành thuế Ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm tra nội bộ hàng năm, sự phối hợp, cung cấp thông tin của các cơ quan, đơn

vị trong ngành thuế sẽ cho ra những kế hoạch kiểm tra đúng trọng tâm, trọng điểm và tránh chồng chéo, trùng lắp trong thực hiện kiểm tra Đối với một cuộc kiểm tra nội bộ để đạt kết quả cao thì từ khâu chuẩn bị kiểm tra, trong quá trình