Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến lụa chọn chính sách kế toán của các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố đà nẵng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - HUỲNH THỊ CẨM NHUNG NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - HUỲNH THỊ CẨM NHUNG NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Đà Nẵng – Năm 2015 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN .5 1.1 CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ VAI TRỊ CỦA CHÍNH SÁCH K Ế TOÁN ĐỐI VỚI VI ỆC ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN 1.1.1 Chính sách kế toán Chính sách kế toán doanh nghiệp nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài Lựa chọn sách kế tốn việc chọn lựa có cân nhắc nằm khn khổ chuẩn mực kế tốn nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng trường hợp khác nhằm phục vụ cho mục đích chủ quan nhà quản trị Các sách kế toán doanh nghiệp phân thành loại sau: 1.1.2 Vai trò sách kế tốn việc điều chỉnh lợi nhuận 21 1.2 CÁC MỤC TIÊU CỦA DOANH NGHIỆP ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TẠI DOANH NGHIỆP 23 1.2.1 Mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp 23 1.2.2 Mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN 25 1.3.1 Mức độ phức tạp chuẩn mực 26 1.3.2 Tính độc lập nghề nghiệp 26 1.3.3 Trình độ kế toán viên 27 1.3.4 Ảnh hưởng tổ chức kiểm tốn hay vai trò cơng tác tra, ki ểm tra 27 1.3.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp 28 Như ta biết, lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế có khác biệt Sự khác biệt quy định đo lường, ghi nhận doanh thu, thu nhâp chi phí kế tốn thuế khác Theo PGS.TS Nguyễn Công Phương, nước ta tồn mối liên hệ chặt chẽ kế toán thuế, luật thuế can thiệp mạnh mẽ vao lĩnh vực kế toán để quy định nguyên tắc đánh giá, nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Các nguyên tắc kế toán bị áp đặt để xác định lợi nhuận chịu thuế Từ đó, phương pháp kế toán sử dụng để xác định lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán điều chỉnh lại số khoản chi phí cho khơng hợp lý, hợp lệ Mối quan hệ chặt chẽ cho thấy rằng, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận kế toán, mức độ lợi nhuận chịu thuế bị ảnh hưởng Hay nói cách khác, nhà quản trị thực hành động quản trị lợi nhuận để tiết kiệm thuế thu nhập có hội 28 Các yếu tố ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Mà thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp luật thuế quy định có tính bắt buộc chung loại hình doanh nghiệp, nên cố định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phụ thuộc vào thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nhỏ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thấp ngược lại Vì doanh nghiệp phương cách để điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế phụ thuộc vào doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, mặt lý thuyết, để điều chỉnh gi ảm thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp vận dụng sách kế toán để ều chỉnh giảm doanh thu tăng chi phí doanh thu, chi phí có liên quan ch ặt chẽ với doanh thu, chi phí kế tốn 29 Tùy theo mục tiêu khác nhà quản trị, mục tiêu nhà quản trị điều chỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Mục tiêu nhà quản trị tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư, bán cổ phiếu thị trường,… mà họ lựa chọn điều chỉnh giảm tăng lợi nhuận Cụ thể lựa chọn sách kế tốn sau: 29 Lựa chọn sách kế tốn ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí Lựa chọn phương pháp kế tốn làm cho việc ghi nhận doanh thu sớm ghi nhận chi phí chậm làm tăng lợi nhuận, ngược lại làm lợi nhuận gi ảm Ví dụ: doanh nghiệp điều chỉnh thời điểm lập hóa đơn lệch vài ngày làm gia tăng giảm doanh thu kỳ, phương pháp xác định giá tr ị hàng xuất kho ảnh hưởng đến việc ghi nhận chi phí kỳ, với phương pháp khác có ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán từ ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Cụ thể việc lựa chọn phương pháp LIFO làm tăng giá trị vật chất dung kỳ, có nghĩa tăng chi phí kỳ Lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cho phép dịch chuyển lợi nhuận niên độ, lựa chọn phương pháp phần trăm hoàn thành để ghi nhận doanh thu chi phí theo ti ến độ thực hợp đồng,… Tất phương pháp tùy theo ý muốn chủ quan nhà quản trị để lựa chịn điều chỉnh lợi nhuận .30 Tiếp theo việc lựa chọn phương pháp kế tốn, nhà quản trị vận dụng phương pháp kế tốn thơng qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí ước tính kế tốn Nhà quản trị dịch chuyển vài chi phí từ niên độ niên độ sau ngược lại làm giảm tăng chi phí niên độ hành, từ lợi nhuận điều chỉnh tăng giảm Ví dụ: việc lựa chọn phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dung nhiều kỳ, phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, việc xác định mức trích trước chi phí bao gồm trích trước chi phí bảo hành, trích trước chi phí tiền lương công nhân sản xuất nghỉ phép (đối với doanh nghiệp sản xuất) Ngồi ra, nhà quản trị lựa chọn thời điểm ghi nhận khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khốn, khoản dự phòng hồn nhập với mức trích lập mức hồn nhập bao nhiêu? Các nhà quản trị ước tính lãi suất ngầm hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền th hợp đồng th tài 31 Lựa chọn thời điểm mua bán tài sản ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán Các nhà quản trị doanh nghiệp định mức chi phí quảng cáo, chi phí sữa chữa, chi phí nâng cấp cải tạo TSCĐ chi Các chi phí tính hết vào niên độ hành phân bổ dần cho niên độ sau, với định khác nhà quản trị ảnh hưởng đến chi phí từ ảnh hưởng đến lợi nhuận niên độ hành Mặc khác, nhà quản trị định thời điểm lý, nhượng bán TSCĐ để đẩy nhanh làm chậm lại việc ghi nhận chi phí thu nhập khác doanh nghiệp Từ đó, làm cho lợi nhuận niên độ hành tăng giảm 32 1.3.6 Nhận thức chủ doanh nghiệp 32 1.3.7 Quy mô doanh nghiệp 32 1.3.8 Khả sinh lời 32 CHƯƠNG 34 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 34 2.2 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 35 2.2.1 Nghiên cứu định tính 35 2.2.2 Nghiên cứu định lượng 36 2.2.3 Quy trình nghiên cứu 43 CHƯƠNG 44 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44 3.1 MÔ TẢ MẪU 44 3.2 XÂY DỰNG VÀ ĐÁNH GIÁ THANG ĐO 46 3.2.1 Xây dựng mơ hình đề giả thuyết nghiên cứu .46 3.2.2 Lựa chọn biến cho mơ hình 47 3.2.3 Phân tích độ tin cậy 56 3.2.4 Đánh giá độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến 61 3.2.5 Kiểm định độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến 62 3.2.6 Kết phân tích hồi quy đa biến đánh giá mức độ quan trọng nhân tố 64 CHƯƠNG 71 HÀM Ý CHÍNH SÁCH VÀ KIẾN NGHỊ 71 Kết nghiên cứu cho thấy, có nhân tố sử dụng (1) mức độ phức tạp chuẩn mực, (2) tính độc lập nghề nghiệp, (3) trình độ kế toán viên, (4) ảnh hưởng tổ chức kiểm tốn hay vai trò cơng tác tra, kiểm tra, (5) anh hưởng thuế công tác kế toán, (6) nhận thức chủ doanh nghiệp, (7) quy mô doanh nghiệp, (8) khả sinh lời Các nhân t ố l t mơ hình nghiên cứu Trần Đình Khơi Ngun coi nhân tố nói bi ến độc lập chúng có ảnh hưởng đến lợi ích vận dụng tiêu chuẩn kế tốn Việt Nam (VAS) Phân tích định lượng cho thấy có nhóm trích nhân tố mức độ phức tạp chuẩn mực tính độc lập nghề nghiệp nhóm chung vào nhóm nhân tố quy mơ doanh nghiệp bị loại không đạt tiêu chuẩn phân tích độ tin cậy Kết phân tích nhân tố cho thấy có nhóm mức độ phức tạp chuẩn mực tính độc lập nghề nghiệp, nhận thức chủ doanh nghiệp, khả sinh lời có ý nghĩa thống kê đến lợi ích vận dụng VAS doanh nghi ệp xây lắp địa bàn TP Đà Nẵng Theo chuẩn mực kế toán ban hành, doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp kế toán sử dụng cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Tuy nhiên, đặc điểm doanh nghiệp kế tốn phải l ựa chọn phương pháp kế toán dựa vào yếu tố khách quan chủ quan khác, như: yêu cầu quản trị lợi nhuận doanh nghiệp, sách thuế Nhà nước, thơng tin cung cấp bên ngồi khả kế tốn viên 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1: Thông tin doanh nghiệp 44 Bảng 3.2: Phân tích đơn biến cho nhân tố mức độ phức tạp 48 chuẩn mực 48 Bảng 3.3: Phân tích đơn biến cho nhân tố tính độc lập nghề nghiệp .49 Bảng 3.4: Phân tích đơn biến cho nhân tố trình độ kế tốn viên 49 Bảng 3.5: Phân tích đơn biến cho ảnh hưởng tổ chức kiểm toán .51 Bảng 3.6: Phân tích đơn biến cho nhân tố ảnh hưởng thuế cơng tác kế tốn 52 Bảng 3.7: Phân tích đơn biến cho nhân tố nhận thức chủ 53 doanh nghiệp 53 Bảng 3.8: Phân tích đơn biến cho nhân tố quy mô doanh nghiệp 54 Bảng 3.9: Phân tích đơn biến cho nhân tố khả sinh lời 54 Bảng 3.10: Phân tích đơn biến cho nhân tố lợi ích vận dụng VAS 55 Bảng 3.11: Kết phân tích độ tin cậy 56 Bảng 3.12: Hệ số KMO Kiểm định Barlett 58 Bảng 3.13: Ma trận xoay nhân tố 59 Bảng 3.14: Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu 64 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 3.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 46 Hình 3.2: Đồ thi phân tán 62 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài sản phẩm cuối cơng tác kế tốn, mục tiêu phận kế tốn để cung cấp thơng tin tài cho đối tượng bên bên ngồi cơng ty Do tính đa dạng đối tượng sử dụng thơng tin nên báo cáo tài cung cấp thơng tin gì, mức độ xác chi tiết thông tin chủ đề nhiều đối tượng quan tâm Với phương pháp kế toán lựa chọn thơng tin trình bày báo cáo tài khác Các nghiên cứu trước cho thấy, vận dụng sách kế tốn khác công ty phục thuộc vào nhiều yếu tố : nhận thức người sở hữu, né tránh thuế, thu hút vốn đầu tư mới, kỳ vọng tăng lợi nhuận… Chính tác nhân nhiều ảnh hưởng đến hành vi khác việc điều chỉnh lợi nhuận cách chấp nhận Nhận thấy ý nghĩa thiết thực việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn sách kế tốn, tác giả chọn đề tài “ Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến lụa chọn sách kế tốn doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Đà Nẵng” Tổng quan tài liệu •Việc lựa chọn sách kế tốn bị chi phối nhiều nhân tố nhìn chung xem xét dựa ảnh hưởng kinh tế (economic consequences) mà sách mang lại (Dhaliwal et al., 1982) Ảnh hưởng kinh tế đây, theo Holthausen Leftwich (1983), thay đổi CSKT làm thay đổi cách thức tính tốn, làm thay đổi tiêu kinh tế DN phân phối dòng tiền quyền lợi bên sử dụng thông tin cho việc ký kết hợp đồng hay định Từ vào ảnh hưởng kinh tế có nhiều nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp Tuy nhiên đa số nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu nhân tố định bản, như: Cloyd et al (1996), Bosnyák (2003, theo Nguyễn Thị Kim Oanh 2012), Christos Tzovas (2006) nghiên cứu nhân tố thuế; Watts Zimmerman (1990), Steven Young (1998) nghiên cứu nhân tố nhận thức chủ doanh nghiệp; nghiên cứu PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun (2010) mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam, nghiên cứu Th.s Nguyễn Thị Minh Trang (2010) vấn đề lựa chọn sách kế tốn nhằm giảm thiểu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam lại chủ yếu vào doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam Đến chưa có nghiên cứu cụ thể cho doanh nghiệp Đà Nẵng nói chung doanh nghiệp xây lắp Đà Nẵng nói riêng Luận văn sâu vào nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến lựa chọn sách kế toán, đồng thời đưa khuyến nghị nhằm nâng cao tính hiệu việc lựa chọn sách kế toán doanh nghiệp xây lắp địa bàn TP Đà Nẵng Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu bao gồm: • Nghiên cứu thực trạng áp dụng sách kế tốn công ty xây lắp địa bàn thành phố Đà Nẵng 74 Ba là, định hướng hoạt động phát triển kế toán quản trị Kiểm toán hoạt động chưa trọng triển khai rộng rãi, với xảy cho thấy, đất nước ta tình trạng lãng phí hay thất cơng quỹ, nguồn lực cơng sử dụng cho tất hoạt động kinh tế phổ biến, theo xu chung tất yếu phải thực kiểm toán hoạt động để ngăn chặn, hạn chế bớt tình trạng Vì vậy, kiểm tốn hoạt động có nhiều tiềm hoạt động kiểm toán nhà nước kiểm toán nhà nước cần sớm nghiên cứu, triển khai áp dụng loại kiểm tốn để thật trở thành cơng cụ đắc lực góp phần vào việc sử dụng nguồn lực công cách hiệu quả, tiết kiệm, phục vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước Đối với kiểm toán nhà nước, vấn đề liên quan đến kiểm toán hoạt động thức đề cập biết đến mức độ hạn chế Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/08/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức kiểm toán nhà nước (thay Nghị định số 70-CP ngày 11/07/1994 việc thành lập kiểm toán nhà nước) Cụ thể, Điều Nghị định vị trí chức kiểm tốn nhà nước có nêu: “Kiểm tốn nhà nước … kiểm tốn tính kinh tế việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước tài sản công…” Mặc dù chưa đề cập cách đầy đủ kiểm toán hoạt động, 75 sở cho kiểm tốn nhà nước hình thành chức triển khai kiểm toán hoạt động sau Luật Kiểm toán nhà nước đời năm 2005 có hiệu lực từ năm 2006 đánh dấu mốc quan trọng pháp lý cho việc phát triển KTHĐ KTNN Điều 36 quy định loại hình kiểm tốn, có KTHĐ; Điều 39 quy định rõ ràng nội dung KTHĐ hoạt động KTNN Tiếp đó, ngày 19/4/2010 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020, có đề cập đến việc phát triển KTHĐ, như: “… Kết hợp nhuần nhuyễn kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động… tiến tới đẩy mạnh kiểm toán hoạt động để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý ngân sách, tiền tào sản nhà nước…” Và đặc biệt, Kế hoạch chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2013-2017 đặt mục đích chiến lược “tăng cường giá trị lợi ích việc đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản công” mục tiêu chiến lược quan trọng nhằm thực Chiến lược phát triển KTNN đến 2020 Mục đích chiến lược có nghĩa đẩy mạnh phát triển KTHĐ KTNN 76 Từ pháp lý trên, kể từ Luật Kiểm toán nhà nước có hiệu lực đến nay; đặc biệt năm gần đây, vấn đề KTHĐ KTNN quan tâm từ khâu lập kế hoạch thực để triển khai chức KTHĐ theo Luật Kiểm toán nhà nước Việc triển khai KTHĐ chủ yếu thực lồng ghép hầu hết kiểm toán báo cáo toán ngân sách tiền tài sản đơn vị, báo cáo tài doanh nghiệp… Ngồi ra, KTNN thực nhiều kiểm tốn chuyên đề gắn với việc thực thi sách Nhà nước, có trọng đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực sách, quản lý sử dụng tiền, ngân sách tài sản nhà nước… Tuy nhiên, việc triển khai thực chức KTHĐ KTNN đến nhiều hạn chế, chưa thực KTHĐ cách độc lập chức vốn có quy định Luật Kiểm tốn nhà nước; KTNN chưa có chiến lược, sách cụ thể hệ thống cơng cụ (quy trình, hướng dẫn, cẩm nang…), đội ngũ kiểm toán viên chuyên sâu kinh nghiệm máy tổ chức để thực KTHĐ cách rộng rãi thường xuyên Trong thời gian qua, KTNN triển khai nhiều hoạt động nhằm hình thành điều kiện cần thiết để triển khai KTHĐ vào thực tiễn kiểm toán như: đào tạo nguồn nhân lực, việc lập kế hoạch thực kiểm toán hàng năm lồng ghép nội dung KTHĐ, tăng số kiểm toán chun đề có tính chất KTHĐ… 77 Hiện nay, chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa hòa hợp hồn tồn với chuẩn mực kế tốn quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thơng tin Sự chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế tốn, phù hợp q trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật Có thể nói rằng, việc áp dụng IAS/IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố BCTC, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC IAS/IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại lợi ích rõ, như: tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hòa nhập vào chuẩn mực kế toán 78 quốc tế chấp nhận; hội nhập kế tốn giúp cho cơng ty huy động vốn thị trường quốc tế Đến nay, có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu (bắt buộc) cho phép (không bắt buộc) cơng ty niêm yết thị truờng chứng khốn họ sử dụng IAS/IFRS lập trình bày BCTC Tuy nhiên, việc áp dụng IAS/IFRS hoàn toàn dễ dàng doanh nghiệp quốc gia Một thách thức phải có đội ngũ nhân viên kế tốn chi phí Điều khơng đơn giản IAS/IFRS xem phức tạp nước phát triển Để áp dụng IAS/IFRS đơn vị phải bỏ chi phí ban đầu lớn, xây dựng lại hệ thống thu thập, xử lý trình bày thơng tin tài Ngồi ra, phương pháp xây dựng IAS/IFRS theo mơ hình Anglo-America, khơng phù hợp với nước phát triển có khác biệt lớn văn hóa mơi trường kinh tế nước phát triển nước phát triển (Prather-Kinsey, 2006) Theo Carmona and Trombetta (2008), IAS/IFRS dựa nguyên tắc (principle-based IAS/IFRS) có tính linh hoạt cao nên khó vận dụng vào hoàn cảnh nước phát triển, vốn thiếu thị trường phát triển để áp dụng phương pháp dựa thị trường (marketbase) để ước tính giá trị hợp lý Từ nguyên nhân chưa hòa hợp VAS với IAS/IFRS phân tích nêu trên, thấy, việc Việt Nam lựa chọn mơ 79 hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho lựa chọn hợp lý Tuy nhiên, thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế nói chung hội nhập kế tốn nói riêng, số giải pháp mang tính định hướng cần xem xét cách tích cực, sau: Thứ nhất, phân tích trên, IAS/IFRS, giá trị hợp lý sử dụng ngày nhiều đo lường ghi nhận yếu tố BCTC Cuộc họp tháng 09/2009 Mỹ, nhóm nước G-20 xác nhận lại cam kết thúc đẩy việc hội tụ hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế ( IFRS) có đề cập đến việc sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường chủ yếu nhằm tăng cường tính thích hợp thơng tin trình bày BCTC Cũng năm 2009, Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) cơng bố dự thảo “Các quy định đo lường giá trị hợp lý’, đó, thống giá trị hợp lý “ giá trị đầu ra” tài sản hay nợ phải trả Trong đó, VAS1 đưa nguyên tắc giá gốc Việc sử dụng giá gốc làm sở đo lường chủ yếu đạt độ ‘tin cậy’ làm giảm tính ‘liên quan’ thông tin cung cấp BCTC Do vậy, tương lai không xa, việc nghiên cứu, xây dựng sở lý luận điều kiện, phương pháp vận dụng “Nguyên tắc giá trị hợp lý” trở thành vấn đề cần Việt Nam xem xét thực cách nghiêm túc; 80 Thứ hai, cần khẩn trương đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật 26 chuẩn mực ban hành cho phù hợp với thay đổi IAS/IFRS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam; Thứ ba, nhằm đáp ứng kịp thời đổi phát triển kinh tế, cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh đời sống kinh tế, bao gồm: Thanh tốn cổ phiếu (IFRS 02); Tìm kiếm, thăm dò xác định giá trị nguồn tài nguyên khống sản (IFRS 06); Cơng cụ tài (IFRS 7; IFRS 9); Các khỏan tài trợ Chính phủ (IAS 20): Tổn thất tài sản (IAS 36) Một số chuẩn mực cần có bước chuẩn bị để ban hành thời gian như: Tài sản nắm giữ để bán hoạt động kinh doanh không liên tục; Phúc lợi nhân viên; Nông nghiệp; DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), “Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, Nhà xuất Hồng Ðức, TP.HCM; [2] Nguyễn Thị Kim Oanh (2012), “Ðánh giá vận dụng CSKT Công ty Cổ phần lýõng thực Dịch vụ Quảng Nam”, Tóm Tắt Luận vãn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Ðại học Ðà Nẵng, Ðà Nẵng; [3] Vũ Hữu Ðức (2010), Những vấn ðề cõ lý thuyết kế toán, Nhà xuất Lao ðộng, TP.HCM [4] Christos Tzovas (2006), “Factors influencing a firm’s accounting policy decisions when tax accounting and financial accounting coincide”, Managerial Auditing Journal, Vol 21 No 4, pp 372-386; [5] Cloyd, B.C., Pratt, J and Stock, T (1996), “The use of financial accounting choice to support aggressive tax positions: public and private firms”, Journal of Accounting Research, Vol 34 No 1, pp 2343; [6] Colin.R Dey, John R Grinyer, C.Donald Sinclair and Hana El-Habashy (2007), “Determinants of Accouning Choices in Egypt”, The Journal of Applied Accounting Research, Vol 8, pp 48-92; [7] Dhaliwal, D.S., Salamon, G.L and Smith, E.D (1982), “The effect of owner versus management control on the choice of accounting methods”, Journal of Accounting and Economics, pp 77-117; [8] Holthausen, R W and Leftwich, R W (1983), “The Economic Consequences of Accounting Choice: Implications of Costly Contracting and Monitoring”, Journal of Accounting and Economics, pp 77-117; [9] Serkan Narli (2010), “An alternative evaluation method for Likert type attitude scales: Rough set data analysis”, Scientific Research and Essays, Vol.5 (6), pp 523-524; [10] Steven C Hall and Laurie S Swinney (2004), “Accounting Policy Changes and Debt Contracts”, Management Research News, pp 34-48; [11] Steven Young (1998), “The Determinants of Managerial Accounting Policy Choice: Further Evidence for the UK”, Accounting and Business Research, Vol 28 No 2, pp 131-143; [12] Watts, R L and Zimmerman, J L (1990), “Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective”, The Accounting Review, Vol 65 No 1, pp 131-156 [13] Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2009), Giáo trình Nguyên lý Kế toán, Nhà xuất giáo dục, Đà Nẵng [14] PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun (2010), “Bàn mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ”, Tạp chí khoa học cơng nghệ, Đại học Đà Nẵng (số 5), 225-233 [15] Phạm Thị Bích Vân (2012), Nghiên cứu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [16] Võ Thị Hồng Loan (2011), “Phân tích số đặc điểm doanh nghiệp vừa nhỏ thành phố Đà Nẵng”, Tạp chí Khoa học công nghệ, Đại học Đà Nẵng (số 1), 151-158 [17] Nguyễn Thị Minh Trang (2010), Lựa chọn sách kế toán bối cảnh thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng Websites [ ]Website Bộ tài chính: http://www.mof.gov.vn [ ]Website kế tốn: http://webketoan.vn [ ]Website tạp chí kế tốn: http://www.tapchiketoan.com PHỤ LỤC Bảng hỏi khảo sát Thông tin doanh nghiệp Số năm hoạt động: Nhỏ năm 1-3 năm 3-5 năm Trên năm Quy mô doanh nghiệp: Nhỏ 10 tỷ đồng 10-20 tỷ đồng 20-30 tỷ đồng 30-50 tỷ đồng Trên 50 tỷ đồng Loại hình cơng ty: Doanh nghiệp nhà nước Công ty liên doanh Công ty cổ phần Công ty trách nhiệm hữu hạn Khác Lợi nhuận tổng doanh thu bán hàng năm 2011: Nhỏ 5% 5-10% 10-15% 15-20% Trên 20% Bảng hỏi khảo sát Hướng dẫn: Xin lựa chọn câu hỏi sau cách khoanh tròn số từ đến Sauk hi hoàn thành, mong nhận hồi âm quý công ty địa mail: Rất thấp Thấp Trung Bình Cao Rát Cao Thang đo: [1] Rất thấp [2] Thấp [3] Trung bình [4] Cao [5] Rất cao 5 5 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Cán tài đáp ứng việc Chỉ tiêu Mức độ phức tạp PHTA1 chuẩn mực Các chuẩn mực kế toán VAS áp dụng toàn diện PHTA2 doanh nghiệp Mức độ có sẵn thơng tin nội đáp ứng yêu cầu PHTA3 chuẩn mực Cán tài kề tốn khơng gặp khó khăn việc đáp PHTA4 ứng chuẩn mực VAS Các chuẩn mực kế toán truyền đạt hiệu đến DOLA1 DOLA2 cán tài Tính độc lập nghề nghiệp Cán tài tuân thủ độc lập tài với phận sử dụng chi phí TRDO1 doanh nghiệp Trình độ kế tốn viên Cán tài đào tạo đảm bạo thực ngun tắc sách kế tốn theo TRDO2 5 5 5 VAS Cán tài phải có chứng kế tốn Bộ Tài TRDO3 Chính Mức độ tham gia cán tài vào việc tham gia vào định lien quan đến áp dụng lựa chọn sách kế TRDO4 toán doanh nghiệp Hiệu kế toán viên việc áp dụng sách kế tốn tốt Ảnh hưởng tổ chức kiểm TCKT1 toán Tổ chức kiểm tốn Nhà Nước có vai trò quan trọng việc tuân thủ thực việc áp dụng sách kế tốn TCKT2 doanh nghiệp Tổ chức kiểm tốn Nhà Nước giúp doanh nghiệp tìm điểm yếu hệ thống kế toán tài chinh doanh TCKT3 nghiệp Tổ chức kiểm toán Nhà Nước giúp giảm thiểu gian lận mặt tài doanh nghiệp Ảnh hưởng thuế THUE1 cơng tác kế tốn Doanh nghiệp ln ln nộp thuế doanh nghiệp đầy đủ định THUE2 5 5 5 kỳ Sự thay đổi mức thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng nhỏ đến việc áp dụng THUE3 sách kế tốn Cơng tác kế tốn giúp việc nộp thuế doanh nghiệp thời gian đầy đủ Nhận thức chủ doanh NHTH1 nghiệp Cấp độ Ban lãnh đạo cơng ty có trách nhiệm việc đảm bảo chất lượng hệ thống kế NHTH2 toán doanh nghiệp Mức độ tham gia ban lãnh đạp cấp cao đến trình cải tiến chất lượng hệ thống kế tốn tài chình doanh NHTN3 nghiệp cao Cấp độ mục tiêu áp dụng sách kế tốn cụ thể hóa cơng ty Quy mô doanh nghiệp QUMO1 Quy mô doanh nghiệp phù hợp với việc lựa 5 5 5 5 chọn sách kế tốn QUMO2 Quy mơ doanh nghiệp tương lai yêu cầu việc tuân thủ thực SLOI1 sách kế tốn theo VAS Khả sinh lời Việc áp dụng đầy đủ sách kế toán đảm bảo khả SLOI2 sinh lời doanh nghiệp Khả sinh lời doanh nghiệp không ảnh hưởng đến việc áp dụng sách kế LOIC1 tốn VAS Lợi ích vận dụng VAS Mức độ giảm thiểu chi phí LOIC2 thơng qua vận dụng VAS Mức độ giảm thiêu khiếu nại từ kiểm tốn Nhà LOIC3 Nước Mức độ cạnh tranh cơng ty LOIC4 sau vận dụng VAS Mức độ hay khả tăng lợi nhuận vận dụng VAS ... giả chọn đề tài “ Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến lụa chọn sách kế tốn doanh nghiệp xây lắp địa bàn thành phố Đà Nẵng Tổng quan tài liệu •Việc lựa chọn sách kế tốn bị chi phối nhiều nhân tố. .. GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - HUỲNH THỊ CẨM NHUNG NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên... nghiệp xây lắp địa bàn TP Đà Nẵng Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu bao gồm: • Nghiên cứu thực trạng áp dụng sách kế tốn cơng ty xây lắp địa bàn thành phố Đà Nẵng 3 Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng