Hạch toán nguyên vật liệu ở công ty Cổ phần Hải Hưng

Trong xu thế đổi mới cuả đất nước, nền kinh tế thị trường hiện nay đ• và đang mở ra nhiều cơ hội cũng như những thách thức lớn đôí với các doanh nghiệp. Để vượt qua sự chọn lọc đào thải khắt khe của thị trường, để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp cần phải hợp lí hóa mọi khâu trong qui trình sản xuất và quản lý sản xuất của mình. Điêù này đòi hỏi việc tổ chức công tác kế toán phải không ngừng đổi mới cho phù hợp, nhằm đáp ứng được nhu cầu quản lý đề ra . Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bị chi phối bởi rất nhiều yếu tố, trong đó nguyên vật liệu và việc hạch toán nguyên vật liệu là một yếu tố rất quan trọng vì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do vậy, việc hạch toán nguyên vật liệu sao cho sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm giảm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm là vấn đề quan tâm thường xuyên của các doanh nghiệp . Nhận thức được ý nghĩa rất quan trọng của vấn đề này, tôi đ• chọn đề tài: “Hạch toán nguyên vật liệu ở công ty Cổ phần Hải Hưng" sau khi đ• học lớp kế toán trưởng K9 do khoa kế toán trường ĐHKT Quốc Dân đào tạo .

Lời mở đầu Trong xu thế đổi mới cuả đất nớc, nền kinh tế thị trờng hiện nay đã và đang mở ra nhiều cơ hội cũng nh những thách thức lớn đôí với các doanh nghiệp. Để vợt qua sự chọn lọc đào thải khắt khe của thị trờng, để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp cần phải hợp lí hóa mọi khâu trong qui trình sản xuất và quản lý sản xuất của mình. Điêù này đòi hỏi việc tổ chức công tác kế toán phải không ngừng đổi mới cho phù hợp, nhằm đáp ứng đợc nhu cầu quản lý đề ra . Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bị chi phối bởi rất nhiều yếu tố, trong đó nguyên vật liệu và việc hạch toán nguyên vật liệu là một yếu tố rất quan trọng vì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do vậy, việc hạch toán nguyên vật liệu sao cho sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm giảm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm là vấn đề quan tâm thờng xuyên của các doanh nghiệp . Nhận thức đợc ý nghĩa rất quan trọng của vấn đề này, tôi đã chọn đề tài: Hạch toán nguyên vật liệu ở công ty Cổ phần Hải Hng" sau khi đã học lớp kế toán trởng K9 do khoa kế toán trờng ĐHKT Quốc Dân đào tạo . Nội dung của đề tài đợc chia làm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất . Phần 2: Thực tế của việc hạch toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Hải Hng Phần 3: Một số ý kiến đề xuất về việc hạch toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Hải Hng Với sự hạn chế về thời gian cũng nh kiến thức, kinh nghiệm, bài thu hoạch này không thể tránh khỏi thiếu sót. Kính mong các thầy cô góp ý để đề tài đợc hoàn thiện hơn. Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng Phần 1 Lí luận chung về kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I.Sự cần thiết của công tác kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất: 1.Vai trò của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh: Nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất để tạo nên sản phẩm mới. Do vậy, việc sản xuất kinh doanh sẽ bị ảnh hởng lớn nếu việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ và kịp thời. Mặt khác, chất lợng sản phẩm phụ thuộc rất lớn vào chất lợng nguyên vật liệu. Vì nguyên vật liệu là vật chất cấu thành nên vật thể của sản phẩm và chi phí nguyên vật liệu chiếm 1 tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất. VD: trong giá thành sản phẩm công nghiệp cơ khí chi phí nguyên vật liệu chiếm 50-60%, trong công nghiệp chế biến chiếm 80%. Qua đó ta thấy việc tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa rất lớn trong việc hạ giá thành sản phẩm. Các doanh nghiệp cần quản lí nguyên vật liệu chặt chẽ ở mọi khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ, và sử dụng nhằm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu, giảm giá thành sản phẩm. Về mặt giá trị, nguyên vật liệu là tài sản dự trữ, thuộc tài sản lu động. Do đó, việc tăng tốc độ lu chuyển vốn kinh doanh không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng sản phẩm nguyên vật liệu hợp lí, tiết kiệm. Rõ ràng, nguyên vật liệu có vai trò to lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất. Trong quản lí nguyên vật liệu phải quản lí chặt các mặt: số lợng,chất lợng, giá cảcủa nguyên vật liệu cung cấp. Vì vậy, công tác kế toán nguyên vật liệu là điều kiện không thể thiếu nhằm cung cấp kịp thời đồng bộ các vật liệu cần thiết trong sản xuất, hạn chế tối đa sự mất mát lãng phí nguyên vật liệu trong mọi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. 2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất : Do vai trò quan trọng của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh, nhà nớc đã có những chính sách chế độ về công tác quản lí vật t ở mọi khâu và xác định nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu nh sau: Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng -Tổ chức ghi chép, phản ảnh tổng hợp số liêu về việc thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình xuất nhập tồn kho của vật liệu, tính giá thực tế của vật liệu đã thu mua. Thực hiện đủ các ghi chép ban đầu về vật liệu, mở các sổ kế toán vật liệu để thực hiện hạch toán vật liệu đúng chế độ, đúng phơng pháp quy định nhằm bảo đảm sự thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện cho công tác chỉ đạo trong phạm vi toàn doanh nghiệp. -Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng vật liệu, kiểm tra việc nhập xuất nguyên vật liệu, phát hiện ngăn ngừa và đề xuất biện pháp xử lý các hiện tợng thừa thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất của nguyên vật liệu đã tiêu thụ. Tính toán chính xác số lợng giá trị thực tế của nguyên vật liệu đa vào sử dụng và số đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh. Phân bổ chính xác giá trị của nguyên vật liệu đã tiêu hao vào các đối tợng sử dụng. -Kiểm kê nguyên vật liệu, đánh giá vật liệu theo chế độ nhà nớc đã quy định, lập báo cáo về vật t, tiến hành phân tích kinh tế về tình hình thu dự trữ bảo quản và sử dụng vật liệu một cách hợp lí trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tiết kiệm và hạ thấp chi phí nguyên vật liệu. II.Phân loại và đánh giá vật liệu: 1.Phân loại vật liệu : Để tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu với các nội dung kinh tế và chức năng hoạt động khác nhau. Để quản lí tốt vật liệu, đòi hỏi các doanh nghiệp phải nhận biết từng loại vật liệu. Vì vậy, cần phải phân loại vật liệu theo các tiêu thức nhất định để tổ chức tốt công tác quản lí, công tác kế toán vật liệu, đảm bảo sử dụng có hiệu quả vật liệu trong sản xuất kinh doanh. Nhìn chung, trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia nh sau: 1.1Dựa vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị, vật liệu gồm: -Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm nh sắt thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy,cơ khí. -Vật liệu phụ: là đối tợng lao động nhng không phải là cơ sơ vật chất chủ yếu hình thành nên các sản phẩm mới chỉ có tác dụng phụ trong sản xuất, chế tạo sản phẩm . Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng -Nhiên liệu: là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất kinh doanh. -Phụ tùng thay thế: gồm các loại phụ tùng, chi tiết để thay thế , sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải. -Thiết bị xây dựng cơ bản: gồm các loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho việc xây dựng cơ bản . -Vật liệu khác: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất , chế tạo sản phẩm . 1.2Dựa vào công dụng của vật liệu và nội dung quy định quản lí vật liệu trên các tài khoản kế toán , vật liệu trong doanh nghiệp đơc chia thành: -Nguyên vật liệu đợc dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm . -Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác nh: quản lí doanh nghiệp, quản lí phân xởng. 1.3Dựa vào nguồn hình thành, vật liệu bao gồm: -Vật liệu mua ngoài. -Vật liệu tự sản xuất . 2. Đánh giá vật liệu 2.1.Đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế 2.1.1Đánh giá thực tế nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau và giá thực tế của chúng đợc xác định nh sau: +Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá vốn thực tế =(Giá trên hoá đơn + Chi phí thu thực tế Khoản giảm giá) Với doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp : - Khấu trừ: Giá trị vật t mua ngoài đợc phản ánh theo giá mua cha thuế. VAT đầu vào đựơc theo dõi trên tài khoản thuế đầu vào. -Trực tiếp: Giá thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá thanh toán. (bao gồm cả VAT) +Đối với vật liệu tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế = (Tiền trả cho ngời nhận gia công chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ) Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng +Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh, giá do hội đồng liên doanh đánh giá . +Phế liệu đợc phản ánh theo giá ớc tính. 2.1.2 Giá thực tế xuất kho: Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể đợc tính theo 1 trong các cách sau: +Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc: Giá thực tế vật liệu xuất dùng. = (Giá thực tế đơn vị vật liệu nhập trong từng lần nhập trớc) X (Số lợng vật liệu xuất dùng trong kỳ thuộc từng lần trớc đó). +Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Giá thực tế vật liệu xuất dùng. = (Giá thực tế đơn vị vật liệu nhập theo lần nhập sau cùng) X (Số lợng vật liệu xuất dùng trong kỳ thuộc từng lần trớc đó). Hai phơng pháp này hạch toán đúng giá trị lô hàng phù hợp công tác bảo quản vật liệu tại kho nhng gây khó khăn cho việc hạch toán chi tiết. +Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Trong đó: Đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ vật liệu tồn kho = đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ. +Tính theo giá bình quân: Giá thực tế vật liệu xuất kho = (Số lợng xuất) x (Đơn giá bình quân). Giá vật liệu tồn đầu kỳ + Giá vật liệu nhập trong kỳ Giá bình quân = Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. +Tính theo giá thực tế sau mỗi lần nhập: Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng Giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ = (Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ) X (Số lợng vật liệu xuất trong kỳ). Phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lí vật liệu theo từng lô hàng, căn cứ vào lợng xuất kho và đơn giá nhập thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế vật liệu xuất kho. 2.2.Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng trong kỳ X (Hệ số giá vật liệu ) Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Hệ số giá vật liệu = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Phơng pháp này giúp cho việc tính toán đơn giản hơn, giảm khối lợng công tác kế toán hàng ngày, tăng chức năng kiểm tra của kế toán, tạo thuận lợi cho việc tổ chức hach toán nội bộ. III. Phơng pháp chi tiết nguyên vật liệu : 1.Chứng từ kế toán : Theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành và hoá đơn chứng từ ban hành theo luật thuế GTGT, chứng từ sổ sách kế toán dùng trong công tác hạch toán nhập xuất vật liệu bao gồm: -Phiếu nhập kho (mẫu 01_VT) -Phiếu xuất kho (mẫu 02_VT) -Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03_VT) -Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08_VT) -Hoá đơn GTGT theo thông t 100 (thuế GTGT) -Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03_BH) Ngoài các chứng từ trên, doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn. 2.Sổ kế toán chi tiết vật liệu : Tuỳ theo phơng pháp kế toán có chi tiết áp dụng trong các doanh nghiệp, kế toán vật liệu sử dụng các sổ kế toán chi tiết sau: -Sổ (thẻ ) kho. Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu . -Sổ số d. -Sổ đối chiếu luân chuyển Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng Ngoài ra, doanh nghiệp còn có thể sử dụng các bảng kê nhập xuất, bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu để việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời. 3.Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.1 Phơng pháp ghi thẻ song song: -Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày theo chỉ tiêu số lợng. Thẻ kho đợc mở theo từng kho, từng thứ vật liệu . -Tại phòng kế toán :kế toán vật liệu sử dụng cơ sở chi tiết vật liệu để ghi chép phản ánh tình hình biến động của vật liệu theo chỉ tiêu số lợng và số tiền cho từng loại vật liệu. 3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Tại kho: việc ghi chép của thủ kho cũng thực hiện trên thẻ kho. -Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại vật liệu ở từng kho dùng cho cả năm mỗi tháng chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng. Để có số liệu kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập xuất định kỳ từ kho gửi lên. Sổ đối chiếu luân chuyển cũng đợc theo dõi về cả chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp. Phơng pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp không có nhiều nghiệp vụ nhập xuất không bố trí nhân viên kế toán vật liệu do đó không có điều kiện ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày. 3.3 Phơng pháp sổ số d -Tại kho: thủ kho cũng thực hiện việc ghi chép trên thẻ kho nhng cuối tháng phải ghi số tồn kho sang sổ số d vào cột số liệu. -Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ số d theo từng kho chung cho cả năm để ghi chép tình hình nhập xuất. Từ các bảng kê nhập xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập xuất. Sau đó lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho của từng nhóm vật liệu theo chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ vào số tồn cuối tháng, đơn giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ số d. Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng Việc kiểm tra đợc tiến hành vào cuối tháng căn cứ vào cột số tiền tồn kho cuối tháng trên sổ đối chiếu với cột tơng ứng trên bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn của kế toán tổng hợp. Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có lợng vật liệu nhập xuất nhiều lần trong tháng và sử dụng giá hạch toán để hạch toán vật liệu, xây dựng danh điểm vật liệu, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán vững vàng . IV.kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.Hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên *Khái niệm: phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có biến động tăng giảm hàng tồn kho nói chung và vật liệu nói riêng một cách thờng xuyên trên các tài khoản phản ánh từng loại. *Tài khoản sử dụng : -Tài khoản 152 nguyên vật liệu: dùng để theo dõi phản ánh tình hình hiện có biến động tăng giảm của nguyên vật liệu trong kỳ Bên nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu trong kỳ theo giá thực tế . Bên có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá trị nguyên vật liệu trong kỳ. Số d bên nợ :phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho. - Tài khoản 151 hàng mua đi đờng:những loại vật t hàng hoá doanh nghiệp đã mua hoặc chấp nhận mua nhng đến cuối tháng hàng vẫn cha về nhập kho. Bên nợ: phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng trong kỳ. Bên có: phản ánh giá trị hàng đi đờng nhập kho hoặc xuất dùng trực tiếp . D nợ: phản ánh giá trị hàng đang đi đờng . -Các Tài khoản liên quan: 111, 112, 133, 331, Việc hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau: 111,112,331 152 621 mua sắm xuất cho sxsp 133 (chi tiết cho từng loại) Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng xuất cho các bộ phận 627,641,642 411 đợc cấp phát tặng góp vốn liên doanh 128,222 thởng nhận vốn góp liên doanh. 138.8 412,3381,642,128,222 cho vay bằng nguyên tăng do các nguyên vật liệu giảm do các nguyên 642,138.1,334 nhân khác. nhân khác 2.Hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: *Khái niệm: Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định giá trị tồn kho và giá trị xuất dùng trong kỳ. * Tài khoản sử dụng : - Tài khoản 611 mua hàng dùng để phản ánh tình hình thu mua, tăng giảm vật liệu dụng từ đó xác định giá trị xuất dùng. Bên nợ: phản ánh giá trị vật liệu tồn đầu kỳ và tăng trong kỳ. Bên có: phản ánh giá trị vật liệu tồn cuôí kỳ và xuất dùng trong kỳ. Nhóm Tài khoản loại 6 không có số d. -Các Tài khoản loại 1 nhóm 5 : 151, 152, 153 -Các Tài khoản liên quan : 111, 112, 331, 411. Việc hạch toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có thể đợc khái quát nh sau: 151,152,153 611 151,152,153 k/c giá trị hàng k/c giá trị hàng tồn Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng tồn kho đầu kỳ kho cuối kỳ 111,331,112 mua sắm 133 621,627,641,642 411 xuất cho sxkd đợc cấp phát nhận góp vốn liên doanh. 3.Hệ thống sổ kế toán dùng trong kế toán tổng hợp nguyên vật liệu : Theo chế độ kế toán hiện hành ở nớc ta có 4 hình thức sổ sách kế toán dùng để kế toán tổng hợp nguyên vật liệu đó là: 1-Nhật ký sổ cái . 3-Chứng từ ghi sổ. 2-Nhật ký chứng từ. 4-Nhật ký chung. Mỗi hình thức kế toán có 1hệ thống sổ sách kế toán riêng, trình tự hạch toán riêng thích hợp với từng đơn vị cụ thể. Khi vận dụng hình thức nào, phải căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động, yêu cầu quản lí, quy mô quản lí của doanh nghiệp, trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán để áp dụng cho thích hợp, phát huy u điểm , khắc phục nhợc điểm của hình thức kế toán đợc sử dụng . Hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Hải Hng