Đo lường khoảng cách kỳ vọng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại việt nam

MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 11 1.1.1 Khái niệm 11 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Việt Nam 14 1.1.3 Phân loại kiểm toán .16 1.1.4 Vai trò kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 17 1.1.5 Quy định chuẩn mực liên quan đến trách nhiệm kiểm toán 18 1.2 TỔNG QUAN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN 24 1.2.1 Khái niệm khoảng cách kỳ vọng 24 1.2.2 Khuôn mẫu lý thuyết khoảng cách kỳ vọng 29 1.2.3 Một số chứng tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán giới 30 1.2.4 Các vụ thất bại kiểm tốn ngồi nước 35 1.2.5 Ngun nhân hình thành khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn 38 1.2.6 Tác động khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến kinh tế 41 CHƯƠNG GIẢ THIẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 43 2.1 GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU 43 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 47 2.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 47 2.2.2 Các giả thuyết 48 2.2.3 Phương pháp phân tích liệu 50 2.2.4 Lựa chọn đối tượng khảo sát .51 2.2.5 Thiết kế mẫu 52 2.2.6 Phương pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 52 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở VIỆT NAM 54 3.1 MẪU NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 54 3.2 KIỂM ĐỊNH GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU 56 3.2.1 Kết thống kê mô tả .56 3.2.2 Kết kiểm định giả thiết Mann – Whitney .59 3.2.3 Kết luận từ nghiên cứu 64 3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 65 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước tổ chức, hội nghề nghiệp kiểm toán .65 3.3.2 Về phía kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn 72 3.3.3 Về phía khách hàng kiểm toán 74 3.3.4 Về phía người sử dụng BCTC .75 3.3.5 Một số biện pháp khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán .76 3.4 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU 78 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (BẢN SAO) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt KTV AICPA VACPA VSA BCTC Nội dung Kiểm toán viên Hiệp hội Kế toán viên công chứng Mỹ (American Institute of Certified Public Accountants) Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (Vietnam Association of Certified Public Accountants) Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standards on Auditing Báo cáo tài DANH MỤC HÌNH VẼ Số hiệu hình 1.1 1.2 1.3 1.4 Tên hình Trang Quy trình nghiên cứu Mơ hình khoảng cách kỳ vọng – thực kiểm toán Porter (1993) Cấu trúc khoảng cách kỳ vọng (theo Hatherly cộng sự) Lý làm xuất khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (Salehi, 2007) 27 28 41 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 3.1 3.2 Tên bảng Trang Sự khác biệt loại hình kiểm tốn theo chức Tổng hợp nghiên cứu thực nghiệm quốc gia 16 giới Bằng chứng Khoảng cách lực Bằng chứng Khoảng cách hoạt động Cấu trúc nội dung Bảng câu hỏi khảo sát Kết thu hồi bảng khảo sát Số năm kinh nghiệm nghề nghiệp đối tượng khảo sát 31 34 35 49 54 55 Error: 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.8 Thống kê kiến thức kiểm toán đối tượng khảo Reference sát source not Kết thống kê mô tả từ điều tra Thống kê mơ tả câu trả lời nhóm kiểm tốn viên Thống kê mơ tả câu trả lời nhóm người sử dụng BCTC Kết kiểm định giả thiết H1 Kết kiểm định giả thiết H2 Kết kiểm định giả thiết H3 found 57 58 58 60 63 64 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lượng cao chức kiểm tốn tài xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin BCTC Chính vậy, với phát triển vượt bậc kinh tế thị trường hoạt động kiểm tốn giữ vai trò trung tâm, đem lại niềm tin cho người sử dụng BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, niềm tin người sử dụng BCTC ngày sụt giảm mà hàng loạt vụ bê bối giới liên quan đến trách nhiệm KTV xảy như: vụ phá sản Tập đoàn Năng lượng Enron (năm 2001) dẫn đến phá sản Hãng kiểm toán hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng phải chịu án phạt nửa triệu USD, đồng thời chấp nhận phá sản khơng uy tín thị trường chứng khoán Tiếp sau sụp đổ Arthur Andersen, hàng loạt vụ bê bối khác công ty kiểm toán độc lập phanh phui liên quan đến việc đưa ý kiếm không xác đáng BCTC, phá sản Tập đoàn viễn thơng Worldcom (cũng Arthur Andersen kiểm tốn), hay Tập đồn phần mềm Satyam (do PriceWaterhouse Coopers kiểm tốn)… Tại Việt Nam xảy trường hợp liên quan đến độ tin cậy thông tin BCTC dù kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết, Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông… khiến nhà đầu tư phải gánh chịu tổn thất kinh tế Niềm tin sụt giảm, hồi nghi khơng tin tưởng vào hoạt động kiểm toán dần hữu nhận thức người sử dụng BCTC điều hiển nhiên Hiện nay, nhiều người sử dụng BCTC hiểu sai chất kiểm toán ý kiến mà kiểm toán viên đưa Một số người trọng đến báo cáo tài kiểm tốn đính kèm báo cáo kiểm toán mà quên ý kiến quan trọng kiểm toán viên Một số lại cho ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn hảo, xác đơn vị kiểm tốn tn thủ chuẩn mực chế độ kế toán … Trong đó, BCTC lập dựa nhiều giả định tồn nhiều ước tính kế tốn Do vậy, KTV khơng thể khẳng định tính xác tuyệt đối BCTC Ngồi ra, KTV khơng có trách nhiệm phát tất sai sót tồn BCTC doanh nghiệp, KTV thực kiểm toán dựa mức trọng yếu xây dựng lập kế hoạch kiểm toán Như vậy, khác biệt nhận thức kỳ vọng KTV, công ty kiểm toán thực hoạt động kiểm toán người sử dụng BCTC hoạt động kiểm tốn góp phần hình thành nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán BCTC Khoảng cách kỳ vọng vấn đề có ý nghĩa xã hội cao, việc nghiên cứu lý thuyết giúp yêu cầu thực tế mà xã hội đòi hỏi hoạt động kiểm toán, nhận thức người sử dụng BCTC nhận thức KTV trách nhiệm nghĩa vụ mình, từ có biện pháp phù hợp nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài “ Đo lường khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Vì hạn chế thời gian lực, nên tác giả chưa đưa phương pháp kết đo lường khoảng cách kỳ vọng mà dừng lại chứng minh tồn trách nhiệm có tồn khoảng cách kỳ vọng Hạn chế mở hướng nghiên cứu chuyên sâu sau góp phần mở rộng thêm đề tài Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài tìm chứng cho thấy tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Việt Nam, từ đề xuất số ý kiến nhằm thu hẹp khoảng cách Từ mục tiêu nghiên cứu, tác giả đưa câu hỏi nghiên cứu sau: (1) Liệu có tồn khác biệt nhận thức kiểm toán viên người sử dụng BCTC (khoảng cách kỳ vọng) Việt Nam trách nhiệm kiểm toán? (2) Nếu có trách nhiệm kiểm tốn viên tồn khoảng cách kỳ vọng? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm: - Địa điểm nghiên cứu: Những vấn đề liên quan đến khảo sát đo lường thực trạng khoảng cách kỳ vọng thực số công ty kiểm tốn thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng; Sàn giao dịch chứng khoán Sài Gòn; số Ngân hàng Đà Nẵng - Thời gian nghiên cứu: Đề tài thực vòng tháng kể từ tháng 12 năm 2015 đến tháng 04 năm 2016 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, cụ thể tác giả thu thập tài liệu thứ cấp từ nghiên cứu nước đối tượng nghiên cứu qua báo cáo, tạo chí, báo… Sau tiến hành thiết kế bảng câu hỏi dựa bảng câu hỏi nghiên cứu khác thiết kế, có điều chỉnh phù hợp với mục tiêu, phạm vi nghiên cứu tác giả Từ bảng câu hỏi, tiến hàng vấn, thu thập số liệu, phân tích số liệu phần mềm SPSS 1.6, đánh giá thực trạng khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán Việt Nam đưa đề xuất nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng Xác định vấn đề Thiết kế nghiên cứu Thiết kế bảng câu hỏi Thu thập liệu Xử lý, phân tích liệu Kết luận báo cáo Hình 1.1: Quy trình nghiên cứu Bố cục đề tài Bố cục đề tài gồm có 03 chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài - Chương 2: Giả thiết phương pháp nghiên cứu - Chương 3: Kết nghiên cứu số kiến nghị nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Việt Nam Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Hoạt động kiểm tốn khơng đơn đưa ý kiến mà xác minh thơng tin tài liệu tài kế tốn tính tn thủ nguyên tắc, chuẩn mực lập BCTC nhà quản lý doanh nghiệp áp dụng Như vậy, thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển kiểm tốn ngày giữ vai trò quan trọng, lúc đó, kỳ vọng người sử dụng BCTC ngày cao Họ kỳ vọng cao kiểm tốn viên bảo vệ lợi ích cho họ BCTC kiểm toán giúp họ đưa định kinh tế đắn Chính lúc này, tồn khoảng cách kỳ vọng khác biệt cách nhìn nhận hiểu biết người sử dụng BCTC kiểm toán viên nảy sinh nhiều rắc rối hiểu lầm không đáng xảy Với tầm quan trọng trên, tác giả cho kết nghiên cứu đề tài làm rõ thêm tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán Việt Nam giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách Tổng quan tài liệu nghiên cứu Nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng đề tài nghiên cứu mẻ Việt Nam theo Chandler & Edward( 1996) tồn khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đề cập cách hàng trăm năm giới bắt đầu nghiên cứu tượng từ đầu thập niên 1970 Từ đến nay, nghiên cứu giới thường theo hai hướng tiếp cận chính: Hướng tiếp cận thứ nhất: khảo sát thực nghiệm qua việc so sánh nhận thức kỳ vọng kiểm toán viên người sử dụng báo cáo kiểm toán liên quan đến : trách nhiệm kiểm toán viên; hiểu biết mục tiêu, chức 72 vừa giúp nâng cao kiến thức, kỹ cho nhà đầu tư, nhằm hạn chế cân đối tượng tham gia thị trường đặc biệt hạn chế nhận thức sai lệch trách nhiệm nhiệm vụ kiểm toán viên Chứng hoạt động dựa nguyên tắc để thực giao dịch có giá trị lớn 500 triệu VNĐ nhà đầu tư buộc phải có chứng tạm gọi CFV (Chartered Financial Viet Nam), thừa nhận toàn lãnh thổ Việt Nam Cơ quan quản lý hệ thống chứng cần phải quản lý Tài với chức tổ chức khóa học bồi dưỡng kiến thức cho nhà đầu tư, cấp chứng giám sát hệ thống chứng Các hoạt động đào tao, bồi dưỡng thi để lấy chứng cần có tham gia hợp tác với trường đại học khối kinh tế Việt Nam đại học Kinh tế Quốc dân, đại học Tài chính, đại học Ngoại thương nhằm đảm bảo chất lượng, hoạt động giám sát cần có hợp tác cơng ty chứng khốn quan quản lý chứng thông qua hệ thống thương mại điện tử nhằm đơn giản hóa hạn chế chi phí Tuy nhiên, giao dịch nhà đầu tư nước ngồi vào Việt Nam hoạt động quản lý khó khăn tạo nên rào cản khơng cần thiết cho dòng vốn từ nước ngồi, nhà đầu tư nước ngồi xếp vào trường hợp đặc biệt mà giaodịch khơng cần có chứng Kinh phí cho hoạt động quan từ hai nguồn ngân sách nhà nước, lệ phí nhà đầu tư đóng góp tham gia chương trình Q trình quản lý cần đơn giản hóa, chủ yếu dựa sở liệu điện tử nghĩa nhà đầu tư cấp mã số giao dịch thị trường Ngoài hoạt động cấp chứng quan hoạt động khác đào tạo, tổ chức khóa học cho nhà đầu tư Ngồi ra, đào tạo qua khóa học online giúp tiện kiệm thời gian chi phí cho người tham gia 73 3.3.2 Về phía kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán Theo nghiên cứu Porter (1993) khoảng cách hợp lý chiếm tới 41% tổng khoang cách kỳ vọng Vì vậy, BCKT, KTV cần mở rộng phạm vi trọng chọn lọc từ ngữ BCKT để thông báo cho người sử dụng hoạt động thực tế KTV; mở rộng vai trò trách nhiệm KTV lĩnh vực gian lận, vi phạm pháp luật tăng cường tính độc lập Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thiết lập mức trọng yếu chấp nhận để phát sai sót trọng yếu Ngồi ra, KTV cần xem xét chất số tiền sai sót trọng yếu Ngoài ra, KTV phải xem xét khả sai sót trọng yếu tương đối nhỏ mà tích lũy lại có ảnh hưởng trọng yếu tổng thể BCTC Khi thực kiểm tốn, KTV phải ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp có kinh nghiệm doanh nghiệp trung thực trực Ban quản trị Tăng cường giám sát hoạt động kiểm soát chất lượng nội cơng ty kiểm tốn, sốt xét chéo hồ sơ để giúp cải thiện hoạt động, đảm bảo tất KTV hành nghề thực công việc theo chuẩn mực kiểm toán Cải thiện trình độ KTV hành nghề việc làm cần thiết Thông qua buổi phát triển nghề nghiệp hay buổi đào tạo bắt buộc, doanh nghiệp kiểm tốn giúp KTV hiểu trách nhiệm thực kiểm tốn, trang bị đầy đủ hiểu biết văn pháp luật đặc biệt bối cảnh thông tư, văn liên quan đến nghề nghiệp thay đổi liên tục Để đảm bảo tính độc lập tính thận trọng nghề nghiệp thực kiểm tốn theo yêu cầu chuẩn mực đơn vị kiểm toán nên thực nghiêm túc việc luân chuyển KTV định kỳ Ban hành Thư cam kết Thư giải trình cách giáo dục cho đơn vị bị kiểm tốn Trong Thư cam kết trình bày trách nhiệm bên hợp đồng thường bao gồm nội dung sau: 74 + Mục tiêu kiểm toán BCTC + Trách nhiệm ban quản lý BCTC + Phạm vi kiểm toán bao gồm chuẩn mực áp dụng + Hình thức báo cáo + Giới hạn tiềm tàng báo cáo, rủi ro có sai sót trọng yếu chưa khám phá + Thực chia tách dịch vụ kiểm toán với dịch vụ khác Điều làm giảm tính tư lợi KTV thực kiểm toán Các cơng ty kiểm tốn cần phải tăng cường hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng bên Việc xây dựng thực nghiêm túc, đầy đủ hoạt động kiểm soát chất lượng yêu cầu đặt loại hình doanh nghiệp Kết khảo sát cho thấy, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tất đối tượng tham gia vấn đánh giá cao việc ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên, với thực trạng quy mơ cơng ty kiểm tốn nước ta, nhiều công ty vừa nhỏ chưa thực hiệu cơng tác này, chí chưa xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng theo quy định Việc thiếu vắng hoạt động kiểm soát chất lượng khiến cho mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty khó mà đạt kết mong đợi Chính vậy, cơng ty kiểm tốn cần thúc đẩy việc xây dựng, hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn để chủ động nhanh chóng khắc phục điểm yếu phát hiện, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Như khẳng định, đội ngũ KTV có chất lượng cao lực lượng nòng cốt các cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên việc trì nguồn nhân có 75 trình độ cao thách thức với cơng ty kiểm tốn sức cạnh tranh từ ngành nghề khác từ thị trường lao động khu vực Bên cạnh đó, nghề nghiệp kiểm toán nhận định nghề nghiệp thu hút áp lực cơng việc cao, thời gian làm việc dài lương thấp Chính vậy, doanh nghiệp kiểm tốn nên xem xét lại sách nhân sách lương thưởng để đảm bảo nguồn nhân lực có lực phục vụ cơng tác kiểm tốn 3.3.3 Về phía khách hàng kiểm tốn - Nâng cao tính độc lập KTV doanh nghiệp kiểm toán cách: Chỉ định thúc đẩu vai trò Ban Kiểm sốt Để tăng cường tính độc lập khách quan KTV, gia tăng đáng tin cậy vào BCKT thu hẹp khoảng cách kỳ vọng, Luật doanh nghiệp hầu cho Ban Kiểm soát có quyền định, xác định phí thay KTV công ty Cải thiện thực nghiêm túc trình định KTV điều ảnh hưởng tiềm tàng đến tính độc lập KTV Theo quy định việc định KTV thực cổ đông Đại hội cổ đông hàng năm Tuy nhiên, thực tế, nhà quản lý có khả kiểm sốt q trình định KTV Việt Nam Trong công ty tư nhân, nhà quản lý đồng thời chủ sở hữu doanh nghiệp cơng ty đại chúng Việt Nam, nhà quản lý thường nắm giữ lượng cổ phiếu đáng kể, có ảnh hưởng mạnh mẽ đến trình định KTV Các chuẩn mực kiểm tốn có nhiều lựa chọn liên quan đến vấn đề cụ thể tin cậy thấp nghi ngờ việc lựa chọn cơng ty kiểm tốn áp lực KTV phải đối mặt với Ban quản trị công ty Trong trường hợp công ty thay đổi lựa chọn thay KTV cần giải trình thảo 76 luận thay đổi họp Đại hội đồng điều góp phần thu hẹp khoảng cách kỳ vọng tăng cường tính độc lập KTV Cần thiết phải tách bạch dịch vụ kiểm toán với dịch vụ khác mà KTV cung cấp - Tăng cường hoạt động thông tin truyền thơng đơn vị bị kiểm tốn đơn vị kiểm toán cách làm hiệu quà nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng Trước thực kiểm toán, đơn vị cần kiểm toán cần trao đổi vấn đề quan tâm thông tin BCTC cho đơn vị kiểm toán biết để hai bên làm việc với trước ký kết hợp đồng kiểm tốn Và q trình kiểm tốn, qua q trình tiếp xúc trực tiếp với KTV kèm theo tài liệu trao đổi Thư giải trình, Thư cam kết, Kế hoạch kiểm toán tổng thể, thư từ qua lại, hai bên cần chia tách rõ trách nhiệm để cơng việc kiểm tốn thực sn sẻ quy trình 3.3.4 Về phía người sử dụng BCTC Bên cạnh loạt giải pháp từ phía quan Nhà nước, quan chức năng, tổ chức nghề nghiệp, công ty kiểm tốn thân nhà đầu tư, chuyên viên tín dụng ngân hàng, sinh viên chuyên ngành kế toán – kiểm toán, hay đối tượng khác có quan tâm đến hoạt động kiểm tốn, có sử dụng, phân tích BCTC kiểm tốn, phải ln ln tư sẵn sàng, chủ động việc tìm hiểu, trang bị cho kiến thức ngành nghề kiểm tốn, để từ có am hiểu định mong muốn hợp lý chất lượng hoạt động kiểm toán 77 – Cần thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế báo đài, quan truyền thông thay đổi, đổi quy định pháp lý liên quan hoạt động kiểm tốn, chuẩn mực kiểm tốn - Tìm hiểu, trau dồi nâng cao kiến thức kiểm tốn, để có hiểu biết định vai trò, trách nhiệm KTV, cơng ty kiểm toán, hiểu hạn chế tiềm tàng hay rủi ro phát sinh kiểm tốn, từ có cách nhìn nhận đắn ngành nghề này, nhận xét đánh giá hợp lý chất lượng hoạt động kiểm toán đưa định đầu tư đắn cho thân 3.3.5 Một số biện pháp khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán - Giáo dục nâng cao kiến thức sinh viên ngành kinh tế Từ thực trạng đối tượng sinh viên phần nguyên nhân gây nên khoảng cách hợp lý, việc nâng cao kiến thức sinh viên kiểm tốn vơ cần thiết Các kiến thức kiểm toán hữu ích cho sinh viên sau trường, đặc biệt sinh viên thuộc ngành tài chính, ngân hàng, chứng khốn, giúp họ có nhìn nhận xác báo cáo tài kiểm tốn, cơng cụ vơ quan trọng q trình phân tích để đưa định đầu tư Tuy nhiên, số trường đại học kinh tế, mơn Lý thuyết kiểm tốn (bao gồm hầu hết lý thuyết kiểm tốn, có kiến thức trách nhiệm nhiệm vụ kiểm toán viên gian lận sai sót) khơng phải mơn học bắt buộc sinh viên ngồi ngành kế tốn – kiểm tốn Chính vậy, việc sinh viên khơng đăng ký học môn dẫn đến việc thiếu kiến thức kiểm toán hệ tất yếu.Vì thế, xem xét để đưa số giải pháp nâng cao kiến thức cho sinh viên trách nhiệm kiểm toán viên 78 điều cần thiết từ sinh viên tiếp cận với kiến thức báo cáo tài chính.Với lượng kiến thức chuyên môn giảng dạy trường đại học, sinh viên hiểu cách khái qt ngành nghề kiểm tốn Có thể nói, giải pháp đơn giản, dễ tiếp cận việc đưa vào chương trình dạy học nội dung trách nhiệm kiểm toán viên Với giáo trình, tài liệu kiểm tốn phát hành sử dụng cho việc học tập trường khối kinh tế, cần biên soạn nội dung liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên cho sinh viên tiếp cận tiếp thu dễ dàng Ví dụ, đặt nội dung chương nhập mơn, nói lên tính quan trọng trách nhiệm kiểm toán viên Hơn nữa, giảng viên mơn kiểm tốn, mơn có liên quan, có trách nhiệm nêu rõ nhấn mạnh trách nhiệm kiểm tốn viên q trình giảng dạy Cần có nhiều sân chơi bổ ích kinh tế, đặc biệt kiểm toán, dành cho sinh viên để họ có hội cọ sát với kiển thức thực tế, hiểu sâu vấn đề cấp thiết tồn đọng vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên Gần đây, lên nhiều sân chơi lớn hữu ích, thi “Kiểm toán viên tài – TAC (Talent Audit Cup)”, “Chinh phục đỉnh cao”,…đã dành nhiều quan tâm từ phía người tham gia, nhà tài trợ vàng danh tiếng kiểm toán Big 4, hay trung tâm đào tạo kiểm toán - Tăng cường nâng cao nhận thức kiểm toán viên Kiểm tốn viên có vai trò quan trọng kiểm toán định đến chất lượng kiểm tốn Chính vậy, việc khơng ngừng nâng cao kiến thức kỹ cho kiểm toán viên yêu cầu cần thiết công ty kiểm tốn Hoạt động triển khai thông qua buổi hội thảo chuyên môn, giao lưu trao đổi kinh nghiệm công ty, buổi học cập nhật thông tin, kiến thức mới… tổ chức tùy theo quy mơ 79 cơng ty kiểm tốn Đề đảm bảo cho việc triển khai chương trình đào tạo, cần phải có yêu cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn thành lập quỹ đào tạo – phát triển nhân viên Bên cạnh tăng cường phạm vi cơng tác kiểm sốt chất lượng hội nghề nghiệp góc độ sâu vào kiểm sốt kỹ thuật khơng phải kiểm sốt cấu, có vấn đề trọng kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập - Tăng cường tuyên truyền, giáo dục kiến thức kiểm toán cho người sử dụng báo cáo tài Ngồi hoạt động nâng cao kiến thức bắt buộc, việc tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao kiến thức cho người sử dụng báo cáo tài việc làm cần thiết Nội dung chủ yếu cần trọng giải thích cho người sử dụng báo cáo tài hạn chế tiềm tàng kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt giải thích trách nhiệm kiểm toán viên, trách nhiệm nhà quản lý đơn vị khách hàng kiểm toán qua hội thảo chuyên đề, buổi tập huấn, trao đổi thơng tin cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp 3.4 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU Nghiên cứu tồn số hạn chế mẫu nhỏ, có hai nhóm khảo sát Ngồi ra, đối tượng khảo sát lựa chọn chưa phân loại, lý nhóm mức độ nhận thức có khác biệt lớn Bên cạch đó, tác giả sử dụng thang đo Likert điểm thay điểm Bảng câu hỏi điều ảnh hưởng đến việc giải thích kết quả.Những hạn chế cho thấy khả triển khai nghiên cứu lĩnh vực phân tích nhiều nhóm nhỏ phạm vi 80 rộng mở rộng nghiên cứu qua việc đo lường cụ thể khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 81 KẾT LUẬN Đề tài “Đo lường khoảng cách kì vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam” tác giả đạt số kết sau: Cung cấp cho người đọc lý thuyết tổng quan khoảng cách kỳ vọng; Xây dựng phương pháp tổng quát nhằm nghiên cứu thực nghiệm tìm chứng khoảng cách kỳ vọng môi trường kinh doanh Việt Nam, tìm trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng Trên sở hạn chế gây nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiến thức có hạn nên nghiên cứu tránh khỏi hạn chế định Chính vậy, tác giả mong nhận cảm thơng đồng thời có góp ý thầy có thêm hội để hoàn thành viết DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng việt: [1] Khoa kế toán – kiểm toán (2011), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội [2] Bộ Tài (2012) , Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam [3] Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2015), Xác định khoảng cách kỳ vọng – Hiện thực kiểm toán: Nghiên cứu thực nghiệm Việt Nam, Tạp chí Đại học Cơng nghiệp số - 2015 trang - 18 [4] TS Trần Mạnh Dũng, ThS Lại Thị Thu Thủy (2013), Khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn, Tạp chí Kế tốn &Kiểm tốn số 5-2013(116) Tài liệu tiếng anh: [1] Best PJ, Sherrena B, Tan C (2001), Evidence of the Audit Expectation Gap in Singapore Manage, Audit J., 16 (3): 134-144 [2] Porter, B and Gowthorpe, C (2004), Audit expectation-performance gap in the United Kingdom in 1999 and comparison with the Gap in New Zealand in 1989 and in 1999, The Institute of Chartered Accountants of Scotland Edinburgh [3] Humphrey, C G., Moizer, P., & Turley, S (1993), The audit expectations gap in Britain: an empirical investigation, Accounting and Business Research, 23, No 91A, pp395 411 [4] Sidani, M J (2007), The audit expectation gap: Evidence from Lebenon, Managerial Auditing Journal, 22(3), 288-302 PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Kính chào anh (chị)! Tôi tên Nguyễn Thị Hồng Oanh Hiện viết đề tài “ Đo lường khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Việt Nam” với mục đích tìm hiểu nhận thức người sử dụng BCTC kiểm toán viên trách nhiệm kiểm tốn viên Vì mong nhận trả lời anh (chị) vấn đề Tất thông tin câu trả lời anh (chị) giữ kín Sự đóng góp anh (chị) quan trọng có ý nghĩa lớn cho việc nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh (chị)! Phần I: Thông tin người điều tra Xin vui lòng cho biết số thông tin anh/chị: Nghề nghiệp anh/ chị là:  Kiểm toán viên  Nhân viên ngân hàng  Nhà đầu tư  Khác: …………………………………………………… Anh/ chị làm việc vị trí bao lâu?  Dưới năm  – 10 năm Trên 10 năm Anh/chị có kiến thức lĩnh vực kiểm tốn hay khơng?  Có  Khơng  Một Phần II Trách nhiệm kiểm tốn viên Anh/ chị xin vui lòng cho biết ý kiến anh/ chị trách nhiệm kiểm toán bảng cách đánh dấu lựa chọn vào bảng câu hỏi theo quan điểm anh/chị: 1 Nội dung KTV có trách nhiệm đưa ý kiến liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu KTV có trách nhiệm đảm bảo tính xác BCTC cơng ty kiểm tốn KTV có trách nhiệm đảm bảo cơng ty kiểm toán tuân thủ tất yêu cầu pháp luật văn pháp luật khác có liên quan KTV có trách nhiệm giúp đỡ việc lập báo cáo tài cho cơng ty kiểm tốn KTV có trách nhiệm ngăn chặn tất sai sót, gian lận hành vi trái pháp luật cơng ty kiểm tốn KTV có trách nhiệm phát tất sai sót, gian lận hành vi trái pháp Hoàn Hoàn tồn Khơng Khơng Đồng tồn khơng có ý đồng ý ý đồng đồng kiến ý ý luật cơng ty kiểm tốn KTV có trách nhiệm báo cáo cho quan có thẩm quyền tất hành vi lập báo cáo tài gian lận biển thủ tài sản KTV có trách nhiệm đảm bảo tình hình tài đơn vị kiểm tốn tốt ý kiến báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần KTV hoàn toàn chịu trách nhiệm báo cáo tài có sai sót gây thiệt hại cho nhà đầu tư Một lần xin chân thành cảm ơn quý Anh/Chị dành thời gian hồn thành bảng câu hỏi tơi! Ý KIẾN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Đà Nẵng, Ngày … .tháng … năm 2016 Giáo viên hướng dẫn T.S Đoàn Thị Ngọc Trai ... báo cáo tài chính Đi sâu vào lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên có lực độc lập tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo. .. đề tài làm rõ thêm tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán Việt Nam giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách Tổng quan tài liệu nghiên cứu Nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng đề tài nghiên cứu mẻ Việt. .. có biện pháp phù hợp nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài “ Đo lường khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam để nghiên cứu cho luận văn thạc