Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Dược liệu Mediplantex

Hoạt động sản xuất x• hội được tiến hành trong nhiều ngành kinh tế. Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc trưng từ đó ảnh hưởng quan trọng đến công tác tổ chức và hoạt động của kế toán. Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức kế toán, vận dụng các phương pháp kỹ thuật hạch toán, đặc biệt là vận dụng phương pháp kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là rất quan trọng. Chi phí sản xuất và giá thành là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng trong hệ thống chỉ tiêu kinh tế tài chính, nó phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Phân tích chi phí và giá thành sản phẩm giúp cho doanh nghiệp đánh giá được chất lượng hoạt động của mình, tìm ra những giải pháp có hiệu quả nhất, thực thi nhất phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Kết hợp với những thông tin về cung cầu và giá cả thị trường, thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp xác định được giá bán hợp lý, tìm ra cơ cấu sản phẩm tối ưu, vừa vận dụng được khả năng hiện có và thu được lợi nhuận cao. Như vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý. Việc tập hợp chi phí sản xuất chính xác, đầy đủ và tính giá thành hợp lý sẽ cung cấp cho các nhà quản lý trong doanh nghiệp những thông tin xác thực để từ đó họ ra các quyết định kịp thời và chính xác. Để có được thông tin về chi phí và giá thành sản xuất và tính giá thành đầy đủ, chính xác đòi hỏi phải tổ chức tốt hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành. Chúng ta đều biết rằng các doanh nghiệp hoạt động đều vì mục tiêu lợi nhuận, mà muốn đạt lợi nhuận cao thì phải tìm cách tăng doanh thu và giảm chi phí sản xuất cũng như tiêu thụ. Trong nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt như ngày nay thì việc tăng doanh thu bằng cách tăng giá bán sản phẩm là rất khó, cho nên các doanh nghiệp đều phải tìm cách giảm chi phí sản xuất để giảm giá thành sản xuất cũng như giá bán sản phẩm từ đó thu được lợi nhuận cao hơn. Muốn làm được điều này đòi hỏi công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải được thực hiện tốt, có khoa học. Việc quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thể nắm bắt được tình hình, nguồn lực sản xuất cũng như hiệu quả của quá trình sản xuất nhờ đó có những quyết định điều chỉnh hợp lý, đem lại hiệu quả kinh tế cao cho doanh nghiệp. Công tác hạch toán chi phí và tính giá thành có ý nghĩa quan trọng trong các doanh nghiệp và khối lượng công việc hạch toán rất lớn cũng như phát sinh nhiều nghiệp vụ nội sinh như kết chuyển, trích trước, phân bổ, điều chỉnh và tập hợp chi phí nên dễ bị sai sót. Tuy nhiên, chế độ kế toán, tài chính về hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm còn nhiều tồn tại, do có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp về loại hình sản xuất, quy trình dây chuyền công nghệ sản xuất... cho nên các chuẩn mực, chế độ chưa đi sâu vào hướng dẫn được cho các doanh nghiệp. Công ty Cổ phần Dược liệu Mediplantex vốn là một doanh nghiệp nhà nước đ• được cổ phần hóa, Công ty có nhiệm vụ sản xuất và kinh doanh các mặt hàng thuốc – một mặt hàng đặc biệt. Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là hoạt động kinh doanh thương mại còn hoạt động sản xuất chỉ là phụ. Tuy nhiên trong quá tình tiến hành các hoạt động sản xuất, Công ty cũng rất coi trọng đến việc xây dựng, tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, coi đây là vấn đề cơ bản gắn chặt với kết quả cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh trong Công ty. Vì vậy khi được thực tập tại Công ty Cổ phần Dược liệu Mediplantex một công ty với số lượng sản phẩm sản xuất lớn em đ• quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Dược liệu Mediplantex

Lời nói đầu *** Hoạt động sản xuất xã hội đợc tiến hành trong nhiều ngành kinh tế. Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc trng từ đó ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức và hoạt động của kế toán. Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức kế toán, vận dụng các phơng pháp kỹ thuật hạch toán, đặc biệt là vận dụng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là rất quan trọng. Chi phí sản xuất và giá thành là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng trong hệ thống chỉ tiêu kinh tế tài chính, nó phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Phân tích chi phí và giá thành sản phẩm giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc chất lợng hoạt động của mình, tìm ra những giải pháp có hiệu quả nhất, thực thi nhất phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Kết hợp với những thông tin về cung cầu và giá cả thị trờng, thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp xác định đợc giá bán hợp lý, tìm ra cơ cấu sản phẩm tối u, vừa vận dụng đợc khả năng hiện có và thu đợc lợi nhuận cao. Nh vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý. Việc tập hợp chi phí sản xuất chính xác, đầy đủ và tính giá thành hợp lý sẽ cung cấp cho các nhà quản lý trong doanh nghiệp những thông tin xác thực để từ đó họ ra các quyết định kịp thời và chính xác. Để có đợc thông tin về chi phí và giá thành sản xuất và tính giá thành đầy đủ, chính xác đòi hỏi phải tổ chức tốt hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành. Chúng ta đều biết rằng các doanh nghiệp hoạt động đều vì mục tiêu lợi nhuận, mà muốn đạt lợi nhuận cao thì phải tìm cách tăng doanh thu và giảm chi phí sản xuất cũng nh tiêu thụ. Trong nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt nh ngày nay thì việc tăng doanh thu bằng cách tăng giá bán sản phẩm là rất khó, cho nên các doanh nghiệp đều phải tìm cách giảm chi phí sản xuất để giảm giá thành sản xuất cũng nh giá bán sản phẩm từ đó thu đợc lợi nhuận cao hơn. Muốn làm đợc điều này đòi hỏi công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đợc thực hiện tốt, có khoa học. Việc quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thể nắm bắt đợc tình hình, nguồn lực sản xuất cũng nh hiệu quả của quá trình sản xuất nhờ đó có những quyết định điều chỉnh hợp lý, đem lại hiệu quả kinh tế cao cho doanh nghiệp. Công tác hạch toán chi phí và tính giá thành có ý nghĩa quan trọng trong các doanh nghiệp và khối lợng công việc hạch toán rất lớn cũng nh phát sinh nhiều nghiệp vụ nội sinh nh kết chuyển, trích trớc, phân bổ, điều chỉnh và tập hợp chi phí nên dễ bị sai sót. Tuy nhiên, chế độ kế toán, tài chính về hạch toán chi phí và tính giá 1 thành sản phẩm còn nhiều tồn tại, do có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp về loại hình sản xuất, quy trình dây chuyền công nghệ sản xuất . cho nên các chuẩn mực, chế độ cha đi sâu vào hớng dẫn đợc cho các doanh nghiệp. Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex vốn là một doanh nghiệp nhà nớc đã đợc cổ phần hóa, Công ty có nhiệm vụ sản xuất và kinh doanh các mặt hàng thuốc một mặt hàng đặc biệt. Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là hoạt động kinh doanh thơng mại còn hoạt động sản xuất chỉ là phụ. Tuy nhiên trong quá tình tiến hành các hoạt động sản xuất, Công ty cũng rất coi trọng đến việc xây dựng, tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, coi đây là vấn đề cơ bản gắn chặt với kết quả cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh trong Công ty. Vì vậy khi đợc thực tập tại Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex một công ty với số lợng sản phẩm sản xuất lớn em đã quyết định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex để củng cố và tích luỹ kiến thức mà em đã đợc học ở trờng cũng nh kinh nghiệm thực tiễn. Chuyên đề này gồm: Phần I : Những vấn đề cơ bản về hạch toán chi phí và tính giá thành trong các daonh nghiệp sản xuất. Phần II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần . Phần III: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phẩm tại công ty. Phần I 2 Một số vấn đề cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. I. Bản chất, nội dung của chi phí sản xuất 1.1.1Chi phí sản xuất: 1.1.1.1. Khái niệm, bản chất. Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất. Nói cách khác quá trình sản xuất sản phẩm là quá trình kết hợp sử dụng cả ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động. Đồng thời quá trình sản xuất sản phẩm chính là quá trình tiêu hao ba yếu tố đó. Nh vậy để tiến hành các hoạt động sản xuất, các doanh nghiệp sản xuất thờng xuyên phải bỏ ra những chi phí nhất định nh chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí về nhiên nguyên vật liệu, đó là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá, các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Do đó ta có thể thấy rằng: chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải chi ra cho sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ. Cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất là những khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất ra trong một kỳ. Trong khi không phải tất cả các khoản chi tiêu đều phục vụ cho việc sản xuất trong kỳ đó. Nh các khoản chi tiêu trong kỳ vào việc mua sắm tài sản cố định hoặc mua sắm vật t dự trữ trong kho cho nhiều kỳ sản xuất không dồng nghĩa với chi phí sản xuất trong kỳ đó. Chỉ có những chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất và chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. 1.1.1.2. Phân loại chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất gồm nhiều loại có công dụng và mục đích khác nhau trong quá trình sản xuất trong doanh nghiệp. Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất. Dới đây là các cách phân loại chủ yếu: a) Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí: Theo cách phân loại này, những chi phí có cùng nội dung kinh tế, có cùng tính chất kinh tế thì đợc xếp vào cùng một yếu tố chi phí mà không cần xét đến công dụng cụ thể, nơi phát sinh và nơi chịu chi phí. Toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ . mà doanh nghiệp đã thực sử dụng cho hoạt động sản xuất. 3 - Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền lơng, tiền công phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân viên chức trong doanh nghiệp. - Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ giá trị khấu hao phải trích của các TSCĐ sử dụng trong doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả về các dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất. - Chi phí khác bằng tiền mặt: gồm toàn bộ chi phí khác dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã chi ra để lập bản thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích tình hành thực hiện dự toán chi phí và lập dự toán cho kỳ sau. b) Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm và phơng pháp tập hợp chi phí. Theo cách phân loại này chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là giá trị thực tế của các loại nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản tiền lơng phải trả và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Các khoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca, tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài đợc hạch toán vào mục này. - Chi phí sản xuất chung: bao gồm các khoản chi phí phát sinh ở phân xởng, bộ phận sản xuất ngoài các chi phí trực tiếp nh chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu sử dụng ở phân xởng Chi phí sản xuất chung chia thành sáu tiểu khoản: + Chi phí nhân viên (phân xởng, đội, trại sản xuất) + Chi phí vật liệu dùng + Chi phí dụng cụ sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Chi phí bằng tiền khác Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm; đồng thời là tài liệu tham khảo để xác định giá thành sản phẩm cho kỳ sau. c) Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí với số lợng sản phẩm sản xuất: 4 - Chi phí bất biến: là những chi phí mang tính tơng đối ổn định không phụ thuộc vào số lợng sản phẩm sản xuất trong một mức sản lợng nhất định. Ví dụ nh chi phí quản lý, chi phí khấu hao - Chi phí biến đổi: là những chi phí thay đổi phụ thuộc vào số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí hỗn hợp: là các chi phí mà bản thân nó gồm các yếu tố của định phí và biến phí, ở mức độ hoạt động nhất định chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, nếu quá mức độ hoạt động đó nó thể hiện đặc tính của biến phí nh chi phí điện thoại, FAX Cách phân loại này giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí sản xuất và xác định các biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm. d) Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp: là những khoản chi phí sản xất quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất ra một loại sản phẩm, dịch vụ nhất định. - Chi phí gián tiếp: là những khoản chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ. Kế toán phải tập hợp chung sau đó tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp. Cách phân loại này giúp nhận thức vị trí của từng loại chi phí trong hình thành giá thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán cho phù hợp với từng loại. e) Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí: Theo cách phân loại này chi phí sản xuất chia làm 2 loại: - Chi phí đơn nhất: Là chi phí do một yếu tố chi phí duy nhất cấu thành nh chi phí nguyên vật liệu chính dùng trong sản xuất, tiền lơng công nhân sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định. - Chi phí tổng hợp: Là những chi phí bao gồm nhiều yếu tố khác nhau nhng có cùng một công dụng, nh chi phí sản xuất chung. Cách phân loại này giúp nhận thức vị trí từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí thích hợp với từng loại. 1.1.2 Giá thành sản phẩm: 1.1.2.1. Khái niệm Để đánh giá chất lợng của sản xuất- kinh doanh ngời ta xem xét chi phí sản xuất trong mối quan hệ với số lợng sản phẩm lao vụ hoàn thành. Mối quan hệ này hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất chi ra để sản xuất một đơn vị sản phẩm hoặc thực hiện công việc dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành trong điều kiện công suất bình thờng. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất và quản lý sản xuất, là căn cứ để xác định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất- kinh doanh. 5 Nh vậy, giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp. 1.1.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm Để giúp cho việc hạch toán và quản lý giá thành sản phẩm, kế toán cần phân biệt các loại giá thành. Có hai cách phân loại giá thành chủ yếu sau: a) Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành: - Giá thành kế hoạch là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch hoặc giá thành của các kỳ trớc. Giá thành này do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp xác định trớc khi tiến hành sản xuất sản phẩm. Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. - Giá thành định mức là giá thành đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành. Giá thành định mức cũng đợc tính trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là thớc đo để xác định kết quả sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp. Dựa vào giá thành định mức có thể đánh giá tính đúng đắn của các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình sản xuất. - Giá thành thực tế là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các chi phí sản xuất và sản lợng thực tế phát sinh. Giá thành thực tế chỉ tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đ- ợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán, từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp. b) Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí. Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm gồm: - Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xởng) bao gồm các chi phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh ở phân xởng sản xuất. Giá thành sản xuất đợc sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho hoặc giao cho khách hàng và cũng là căn cứ để tính giá vốn hàng bán, lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất. - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Giá thành toàn bộ còn đợc gọi là giá thành đầy đủ gồm chi phí sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó. Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để xác đinh lợi nhuận sản xuất và tiêu thụ từng loại sản phẩm trong doanh nghiệp. Công thức tính giá thành toàn bộ 6 B Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý Cách phân loại này giúp cho nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh của từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh. 1.1.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao động. Vì thế sự hình thành nên chi phí sản xuất là tất yếu khác quan không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất. Công thức tính giá thành sản phẩm: Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Mối quan hệ giữa chi phí và tổng giá thành đợc thể hiện bằng sơ đồ sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy AC= AB + BD CD Xét về bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt của quá trình sản xuất, có mối quan hệ mật thiết vì nội dung của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất. Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cũng có sự khác biệt: - Chi phí sản xuất luôn gắn với thời kỳ phát sinh chi phí, còn giá thành gắn với khối lợng công việc, sản phẩm, dịch vụ hoàn thành. - Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể khác nhau về lợng do có chênh lệch về trị giá sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ và do có các khoản chi phí thực tế phát sinh nhng không đợc tính vào giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau, chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành. Quản lý tốt chi phí sản xuất tạo điều kiện để thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm. 7 A C D II. Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 1.2.1. Đối t ợng và ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất 1.2.1.1. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh gắn liền với nơi diễn ra hoạt động sản xuất và sản phẩm đợc sản xuất. Kế toán cần xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, để từ đó tổ chức thực hiện công tác tập hợp chi phí sản xuất, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm để kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm. Xác định đối tợng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán chi phí sản xuất. Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí thì mới có thể đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, mở sổ và ghi sổ kế toán, tổng hợp số liêu. Thực chất việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu chi phí. Căn cứ để xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất: - Đặc điểm, tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. Với sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất. Với sản xuất phức tạp thì đối tợng hạch toán chi phí là bộ phận, chi tiết sản phẩm. - Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, có thể là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân x- ởng, từng tổ đội sản xuất. - Đặc điểm của sản phẩm (đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm th- ơng phẩm ) đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng nhóm sản phẩm, nhóm mặt hàng, từng đơn đặt hàng, từng cụm chi tiết hoặc chi tiết sản phẩm. - Loại hình sản xuất: Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất nhỏ hàng loạt thì đối t- ợng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt. Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn thụ phụ thuộc vào quy trình công nghệ mà đối tợng hạch toán chi phí có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm. Ngoài ra còn căn cứ vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu về trình độ của công tác kế toán để xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất. Việc hạch toán chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã xác định hợp lý có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất. Nó tạo điều kiện để tính đúng, tính đủ, tính chính xác chi 8 phí sản xuất cho các đối tợng chịu chi phí, góp phần nâng cao hiệu quả của công tác hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp. 1.2.1.2. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Trong quá trình sản xuất sản phẩm ở các doanh nghiệp thờng phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác nhau. Những chi phí này có thể liên quan đến một hay nhiều đối tợng hạch toán chi phí. Tuỳ thuộc vào điều kiện và khả năng tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tợng liên quan, kế toán sẽ áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp. a) Phơng pháp trực tiếp: Phơng pháp này đợc áp dụng với những chi phí có thể xác định đợc đối tợng chịu chi phí ngay từ khi phát sinh, có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí đã xác định. Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tợng chịu chi phí, từ đó tập hợp số liệu từ các chứng từ kế toán ghi vào sổ kế toán theo từng đối tợng có liên quan. b) Phơng pháp gián tiếp: áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí đợc. Kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng liên quan theo trình tự sau: + Tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh theo từng địa điểm phát sinh chi phí sau đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí. + Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp với từng loại chi phí để tính toán và phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp đợc cho các đối tợng liên quan. Công thức tính: H = = n i i T C 1 Trong đó: H: Hệ số phân bổ C: Tổng chi phí đã tập hợp đợc cần phân bổ T i : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng i Chi phí phân bổ cho từng đối tợng: C i C i = T i x H 1.2.2. Đối t ợng và ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm 1.2.2.1. Đối tợng tính giá thành sản phẩm 9 Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị. Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết để từ đó kế toán tổ chức các bảng (thẻ) tính giá và lựa chọn phơng pháp giá thành thích hợp để tiến hành tính giá thành sản phẩm. Để xác định đối tợng giá thành đúng đắn phải dựa vào các căn cứ sau: Đặc điểm tổ chức sản xuất; Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm; Yêu cầu và trình độ quản lý; Trình độ ứng dụng máy vi tính trong công tác kế toán doanh nghiệp - Xét về mặt tổ chức sản xuất: + Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc (nh doanh nghiệp đóng tàu, công ty XDCB ) thì từng sản phẩm, từng công việc là đối tợng tính giá thành. + Nếu tổ chức sản xuất hàng loạt hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tợng tính giá là từng loạt sản phẩm hoặc từng đặt hàng. + Nếu tổ chức sản xuất nhiều loại sản phẩm, khối lợng sản xuất lớn (nh dệt vải, sản xuất bánh kẹo ) thì mỗi loại sản phẩm là một đối t ợng tính giá thành. - Xét về mặt quy trình công nghệ sản xuất: + Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tợng tính giá thành phẩm hoàn thành ở quy trình sản xuất cuối cùng. + Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành là thành phẩm hoàn thành hoặc có thể là nửa thành phẩm tự chế biến. + Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp theo kiểu song song thì đối tợng tính giá thành có thể là bộ phận sản xuất, chi tiết sản phẩm hoặc sản phẩm lắp hoàn thành. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có mối quan hệ rất mật thiết. Việc xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí để cung cấp số liệu cho việc tính giá theo từng đối tợng tính giá thành trong doanh nghiệp, ngợc lại xác định đối tợng tính giá thành là cơ sở để kế toán doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp. 1.2.2.2. Kỳ tính giá Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành đã sản xuất hoàn thành. Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ và chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành. + Trờng hợp tổ chức sản xuất nhiều loại sản xuất nhiều, khối lợng lớn, chu kỳ tính giá thành là thời điểm cuối tháng phù hợp với kỳ báo cáo kế toán. + Trờng hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng, có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài và sản phẩm chỉ sản xuất hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm, thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm sản phẩm, loạt sản phẩm hoặc đơn đặt hàng đã hoàn thành. 10