IV. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo PP KKĐK
1.4.1.Khái niệm và tài khoản sử dụng
Cũng tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ đợc hạch toán trên các tài khoản: 621,622,627. Tuy nhiên do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, nên TK 154 chỉ sử dụng để phản ánh chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành đợc thực hiện trên TK631 – giá thành sản xuất.
Nội dung và kết cấu TK154 nh sau:
Bên Nợ: Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Bên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. D Nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
Nội dung và kết cấu TK 631:
Bên Nợ: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. - Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Giá thành thực tế sản phẩm sản xuất trong kỳ.
1.4.2. Trình tự hạch toán:
Đầu kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: Nợ TK 631:
Có TK 154: CPSX dở dang đầu kỳ. Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí đã tập hợp đợc trong kỳ:
+ Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu cho các đối tợng chịu chi phí: Nợ TK 631: Giá thành sản xuất.
Có TK 621: CPNLTT. + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất. Có TK 622: CPNCTT.
+ Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí: Nợ TK 631: Giá thành sản xuất.
Có TK 627: CPSXC.
Ghi giảm các khoản chi phí do thu hồi phế liệu từ sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, các khoản do công nhân viên phạm lỗi trong sản xuất phải bồi thờng …
Nợ TK 611: Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho. Nợ TK 138 (1381): Số tiền bồi thờng phải thu hồi. Nợ TK 811: Thiệt hại tính vào chi phí bất thờng.
Có TK 631: Các khoản giảm chi phí sản xuất.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang kế toán ghi kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang vào TK 154:
Nợ TK 154: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Có TK 631:
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành: Nợ TK 632:
Sơ đồ số 5:
Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Phần II
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Dợc liệu Công ty
Cổ phần Dợc liệu Mediplantex
I. Tổng quan về Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex là một Doanh nghiệp nhà nớc đã đợc cổ phần hoá cổ phần hoá theo quyết định số 4410/QĐYT ngày 7/12/2004, trớc đây Công ty trực thuộc Bộ Y Tế, Công ty đã có một quá trình kinh doanh và phát triển trên 30 năm với nhiều biến động lớn.
Tên giao dịch của Công ty:
Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên tiếng anh : Mediplantex National Pharmaticeutical join- stock company Địa chỉ : Số 358 Đờng Giải Phóng, Hà Nội, Việt Nam
Tel : (04) 8.643368-8.645756 Fax: (04) 8.641584 E- mail : meplan@fpt.vn TK 631 TK 152,138 TK 154 TK 155,157,632 TK 621 Cuối kỳ k/c chi phí NVLTT Cuối kỳ k/c chi phí NCTT Cuối kỳ k/c chi phí sản xuất chung
Các khoản giảm chi phí
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Giá thành thành phẩm
hoàn thành TK 622
Website : http: // www.mediplantex.com
Mặt hàng kinh doanh hầu hết của Công ty là các mặt hàng thuốc chữa bệnh. Công ty là một doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán độc lập, tự chủ về tài chính, có t cách pháp nhân, có tài khoản riêng tại ngân hàng, đợc sử dụng con dấu riêng theo thể thức nhà nớc quy định, hoạt động theo pháp luật của nớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam.
Tiền thân Công ty Cổ phần dợc phẩm TW 1 là Công ty Dợc liệu cấp 1 theo quyết định thành lập số 170 ngày 01 tháng 04 năm 1971 (QĐ 170/BYT) của Bộ Y tế. Từ đó Công ty là đơn vị kinh doanh bán buôn, có nhiệm vụ là kinh doanh các mặt hàng thuốc nam, thuốc bắc, cao đơn hoàn tán, giống dợc liệu và nuôi trồng dợc liệu.
Đến năm 1985, Công ty đợc đổi tên thành công ty Dợc liệu TW1 trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Dợc Liệu Việt Nam (nay có tên là Tổng Công ty Dợc Việt Nam).
Từ ngày 09 tháng 02 năm 1993 Bộ Y Tế đã ra quyết định số 95 (QĐ95/BYT) về việc "bổ sung ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty kinh doanh thành phẩm tân dợc, dụng cụ y tế thông thờng, bao bì và hơng liệu, mỹ liệu đễ hỗ trợ ch phát triển dợc liệu".
Từ năm 1993 đến ngày 07 tháng 12 năm 2004 Công ty đợc lấy tên giao dịch đối ngoại là Centre medican plant Company No-1, viết tắt là Mediplantex trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Dợc Việt Nam (tên giao dịch Vinafa)- Bộ Y Tế.
Hiện nay, công ty Dợc liệu TW1 đã tiến hành cổ phần hoá theo quyết định số 4410/QĐBYT ngày 07 tháng 12 năm 2004. Số vốn của nhà nớc trong Công ty chiếm 28%, trong số cổ phần u đãi bán ra ngoài có phần bán cho các hộ gia đình đã trồng thuốc cung cấp nguyên liệu cho công ty.
Cũng nh hầu hết các công ty nhà nớc đợc cổ phần hoá, Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex có một quá trình phát triển không ngừng để tồn tại và khẳng định vai trò quan trọng của mình trong nền kinh tế. Trớc kia từ khi mới bắt đầu thành lập, trong nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex là một Công ty cấp 1 chuyên mua bán thuốc nam, thuốc bắc, cao đơn hoàn tán thuộc các tỉnh phía bắc và một số tỉnh phía nam. Đối tợng chủ yếu là trao đổi mua bán với các Công ty, Xí nghiệp dợc cấp II, cấp III, các Bệnh viện, Nông trờng, ... Hàng năm Công ty thực hiện các chỉ tiêu pháp lệnh do cấp trên giao đợc cụ thể bởi các hợp đồng kinh tế. Ngoài ra Công ty còn thực hiện chỉ tiêu một số mặt hàng chủ yếu là cây con làm thuốc, đồng thời vừa làm nhiệm vụ hớng dẫn, nuôi trồng thu hái, chế biến dợc liệu trong nớc.
Ngày nay chuyển sang nền kinh tế thị trờng dới sự điều tiết của nền kinh tế vĩ mô, Công ty có nhiều thay đổi trong hoạt động kinh doanh của mình để phù hợp với cơ chế kinh doanh mới. Công ty có t cách pháp nhân – hạch toán kinh tế độc lập dới sự chỉ đạo quản lý của liên hiệp các xí nghiệp Dợc (Tổng công ty Dợc Việt nam) – Bộ y tế, chịu sự quản lý của nhà nớc, của Bộ Thơng mại, Công ty áp dụng hình thức kinh doanh mới, vừa sản xuất theo công nghiệp dợc hiện đại vừa kinh doanh thơng mại về thuốc chữa bệnh đông tây y và xuất nhập khẩu. Các mặt hàng của Công ty kể cả hàng đi mua về và hàng tự sản xuất tại các phân xởng ngày càng phong phú đa dạng và
đầy đủ các chủng loại về thuốc. Bên cạnh đó, các nguồn hàng thuốc quý hiếm cũng đợc chú trọng và khai thác. Thị trờng hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng mở rộng khắp trong và ngoài nớc. Trong cơ chế thị trờng công ty đợc giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh với tổng số vốn đợc giao là 8,5 tỷ đồng, trong đó 4,2 tỷ đồng có nhiệm vụ bảo toàn và phát triển có lợi nhuận để đảm bảo cho đời sống cán bộ công nhân viên trong Công ty và thực hiện mọi nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà n- ớc.
Khi bắt đầu tiến hành việc sản xuất sản phẩm, công ty mới chỉ có hai phân xởng sản xuất là phân xởng sản xuất Bạch Mai và phân xởng sản xuất Mỹ Đình. Nhng từ năm 1993 trở lại đây do nhiệm vụ kinh doanh của Công ty và cơ cấu tổ chức có nhiều thay đổi nên xởng Bạch Mai chia ra làm hai phân xởng riêng biệt là: phân xởng Đông dợc và phân xởng Thuốc viên; xởng sản xuất Mỹ Đình đợc đổi tên thành xuởng Hoá dợc. Bớc đầu việc tiến hành sản xuất ở các phân xởng còn gặp nhiều khó khăc do trình độ kỹ thuật và tay nghề còn yếu kém, cha có kinh nghiệm nhng dần dần đã ổn định và giá trị sản lợng sản xuất hàng năm đã tăng rõ rệt.
Bảng số 1: Sản lợng hàng năm của các phân xởng đạt đợc (Đơn vị: nghìn đồng)
Tên phân xởng Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003
Phân xởng Thuốc viên 13.190.625 15.828.750 16.620.187 Phân xởng Đông dợc 3.075.000 3.536.250 4.243.500
Phân xởng Hoá dợc 2.435.000 2.922.000 3.360.300
Trong suốt quá trình hoạt động hơn 30 năm, đội ngũ cán bộ công nhân viên không ngừng lớn mạnh cả về số lợng và chất lợng. Công ty luôn chú trọng việc bồi dỡng, nâng cao trình độ chuyên môn hàng năm cho cán bộ công nhân viên nhất là lực lợng cán bộ trẻ đợc đào tạo đa vào hàng ngũ lãnh đạo của công ty. Hiện nay toàn công ty có 284 ngời lao động dài hạn và 37 ngời lao động thử việc, thời vụ, ngắn hạn. Trong đó trình độ trên đại học là 17 ngời, trình độ đại học là 135 ngời, trình độ trung cấp là 42 ngời và công nhân các loại là 127 ngời.
Trong nền kinh tế thị trờng diễn ra dới sự cạnh tranh gay gắt, Công ty gặp không ít khó khăn song vẫn luôn khẳng định đợc vị trí của mình, làm ăn có hiệu quả, thực hiện đầy đủ mọi nghĩa vụ đối với Nhà nớc, đời sống công nhân viên trong Công ty ngày càng đợc cải thiện, điều này đợc thể hiện thông qua tình hình thu nhập của công nhân viên.
Bảng số 2: Tình hình thu nhập của công nhân viên (đơn vị đồng)
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003
Tổng quỹ lơng 2.080.500.000 2.865.460.346
Tổng thu nhập 2.054.052.000 2.517.297.399
Tiền lơng bình quân 8.788.000 10.488.740
Thu nhập bình quân 8.788.000 10.488.740
2.1.2. Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty Cổ phần D
ợc liệu Mediplantex (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.1.2.1. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Bộ máy quản lý của Công ty bao gồm nhiều bộ phận, giữa các bộ phận có quan hệ chặt chẽ với nhau và đợc phân thành các khâu, các cấp quản lý với những chức năng và quyền hạn nhất định nhằm thực hiện các mục tiêu.
Bộ máy tổ chức của Công ty đợc thực hiện theo mô hình quản lý trực tiếp tập trung nên ban Giám đốc của Công ty có thể nắm đợc tình hình sản xuất kinh doanh một cách kịp thời tạo điều kiện giúp Giám đốc Công ty hiểu rõ đợc thực trạng của Công ty.
Sơ đồ số 6:
Sơ đồ bộ máy tổ chức của công ty
Giám đốc Khối Sản xuất Phòng Kinh Doanh Phòng Kiểm nghiệm Phòng Xuất Khẩu Ban Bảo Vệ Phó giám đốc
Kỹ thuật Phó giám đốcKinh doanh
Phòng Tổ chức Phòng
Ghi chú:
Quan hệ chỉ đạo Quan hệ cung cấp
Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng ban nh sau:
- Giám đốc: là ngời đợc Hội đồng quản trị thuê và chịu trách nhiệm toàn diện về quản lý điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty, trực tiếp điều hành đối với phòng xuất, nhập khẩu; phòng kế toán và phòng tổ chức hành chính.
- Phó giám đốc kỹ thuật là ngời giúp việc cho giám đốc, thay mặt giám đốc điều hành các lĩnh vực: công nghệ thiết bị, công tác định mức kinh tế- kỹ thuật, vật t chỉ đạo sản xuất sản phẩm mới.
- Phó giám đốc kinh doanh: là ngời thay mặt giám đốc điều hành toàn bộ hoạt động kinh doanh của Công ty về hàng nhập ngoại, hàng mua và hàng bán.
- Phòng kế hoạch kinh doanh: do phó giám đốc kinh doanh trực tiếp làm tr- ởng phòng và điều hành toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty về hàng nhập ngoại, hàng mua và hàng bán, giao các kế hoạch sản xuất cho các phân xởng, quản lý hệ thống kho hàng, lập các kế hoạch mua bán hàng hoá.
- Phòng kế toán: đảm nhiệm chức năng hạch toán kế toán, trực tiếp quản lý vốn các loại, các nguồn vốn phục vụ sản xuất kinh doanh. Tham mu cho Giám đốc về lĩnh vực tài chính của nhà nớc quy định nh chế độ thuế…
- Phòng xuất khẩu: có nhiệm vụ thăm dò thị trờng trong và ngoài nớc hàng ngày nắm bắt đợc tỷ giá hối đoáI để điều hành các mặt hàng xuất khẩu và nhanh chóng triển khai các hợp đồng xuất khẩu ký kết đợc.
- Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc về tổ chức quản lý lao động, xây dựng định mức lao động, xác định đơn giá tiền lơng sản phẩm và các nội quy …
- Phòng kỹ thuật kiểm nghiệm: có nhiệm vụ kiểm tra giám sát, sau đó kiểm nghiệm đối với tất cả các mặt hàng kể cả hàng tự sản xuất lẫn hàng mua về, đảm bảo đúng chất lợng theo tiêu chuẩn dợc điển Việt Nam quy định. Đồng thời nghiên cứu ra các mặt hàng mới, mẫu mã mới…
2.1.2.2. Đặc trng quy trình công nghệ sản xuất
Hiện nay Công ty Cổ phần Dợc liệu Mediplantex có 3 phân xởng sản xuất riêng biệt đó là các phân xởng sau:
- Phân xởng Thuốc viên (đạt tiêu chuẩn GMP- ASEAN): nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các mặt hàng thuốc viên.
- Phân xởng Đông dợc: nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các mặt hàng thuốc đông dợc.
- Phân xởng Hoá dợc: chuyên sản xuất để chiết xuất các mặt hàng thuốc chống sốt rét.
Do mặt hàng thuốc là mặt hàng đặc biệt, nó liên quan đến sức khoẻ và sinh mạng của con ngời nên quy trình sản xuất có đoạn phải đảm bảo khép kín và vô trùng. Đặc biệt là đối với sản phẩm thuốc viên, đơn vị của nó phải chính xác đến từng miligam, mililit nhng lại có giá trị rất lớn, phải đảm bảo theo tiêu chuẩn dợc Việt Nam.
Trong 3 phân xởng sản xuất đó thì phân xởng sản xuất thuốc viên là phân xởng có sản lợng sản xuất lớn hơn cả, còn phân xởng đông dợc và hoá dợc công việc sản xuất cha đều, sản lợng sản xuất còn nhỏ. Mỗi một loại thuốc đều có quy trình sản xuất khác nhau và đều có những tiêu chuẩn kỹ thuật quy định của ngành khác nhau. Quy trình công nghệ sản xuất thuốc viên là quy trình sản xuất điển hình, rõ ràng qua từng khâu nên ta sẽ đi sâu nghiên cứu tìm hiểu về quy trình công nghệ của phân xởng sản xuất thuốc viên. Cụ thể nh sau:
Thông qua bộ phận nghiên cứu làm thử các mẻ nhỏ, mỗi lần làm thử phải có đầy đủ các thủ tục nh: làm thử xong phải đi kiểm nghiệm và đảm bảo đầy đủ các tiêu chuẩn đợc đề ra, sau đó mới cho sản xuất đại trà.
Các giai đoạn sản xuất:
Giai đoạn chuẩn bị sản xuất: Căn cứ vào lệnh sản xuất (có ghi rõ số lô, số l- ợng thành phẩm và các thành phần nh nguyên liệu chính, tá dợc và quy cách đóng gói, khối lợng trung bình viên ) tổ tr… ởng tổ pha chế sẽ có nhiệm vụ chuẩn bị đầy đủ các thủ tục nh: phiếu lĩnh vật t, các loại vật t đó phải đợc cân đo đong đếm thật chính xác với sự giám sát của kỹ thuật viên ở phân xởng sản xuất.
Giai đoạn sản xuất: Bắt đầu vào sản xuất, tổ trởng tổ sản xuất và kỹ thuật thuật viên phải trực tiếp giám sát công việc pha chế mà công nhân bắt đầu làm cần thiết có thể chia thành mẻ nhỏ, sau cùng trộn đều theo lô. Tất cả công việc này đều phải đợc phòng kỹ thuật quản lý theo từng lô. khi pha chế xong, công việc của kỹ thuật viên là phải kiểm nghiệm bán thành phẩm, nếu đạt tiêu chuẩn ngành quy định thi công việc tiếp theo là giao nhận bán thành phẩm cốm từ tổ pha chế giao cho tổ dập viên và ép vỉ (nếu có). Tất cả đều có phiếu giao nhận giữa các tổ và ký tên vào cụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});