Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC và các thủ thuật thay đổi số liệu kế toán

BÀI THẢO LUẬN Nhóm Đề tài : PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC THỦ THUẬT BĨP MÉO SỐ LIỆU KẾ TOÁN GVGD: PGS.TS TRÂN THỊ THANH TÚ TS TRỊNH THỊ PHAN LAN Phần I: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài (BCTC) thơng tin kinh tế kế tốn viên trình bày dạng bảng biểu, cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp (DN) đáp ứng cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Mỗi quốc gia có hệ thống báo cáo tài riêng cần tuân thủ theo Hệ thống tiêu chuẩn tài quốc tế chung Ở Việt Nam, hệ thống báo cáo tài bao gồm: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết sản xuất kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO BCTC có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp quan chủ quản đối tượng quan tâm thể điểm sau đây:  BCTC báo cáo trình bày tổng quát, phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp  BCTC cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  BCTC quan trọng việc phân tích, nghiên cứu, phát khả tiềm tàng quan trọng đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp  BCTC quan trọng để xây dựng kế hoạch kinh tế – kỹ thuật, tài doanh nghiệp khoa học để đề hệ thống biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị doanh nghiệp không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Chính vậy, BCTC đối tượng quan tâm Hội đồng quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư (NĐT), người cho vay, quan quản lý tồn cán bộ, cơng nhân viên doanh nghiệp II CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THƠNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng với nhiều đối tượng khác nhau, ảnh hưởng đến định đầu tư, tài trợ Tuy nhiên báo cáo tài thực phát huy tác dụng phản ánh cách trung thực tình trạng tài doanh nghiệp, vị doanh nghiệp so với doanh nghiệp khác ngành Muốn vậy, thông tin sử dụng BCTC phải xác, có độ tin cậy cao Có nhiều nhân tố NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin BCTC mà doanh nghiệp công bố công chúng, kể đến sau: Chất lượng liệu đầu vào Dữ liệu đầu vào bước đầu để tạo lập nên BCTC Dữ liệu đầu vào hóa đơn, số liệu kế tốn thu thập theo ngày, tháng, quý, năm tổng hợp tính tốn để lập nên BCTC Đây yếu tố quan trọng hàng đầu định chất lượng báo cáo tài chính, thơng tin sử dụng khơng xác, khơng phù hợp kết mà báo cáo tài đem lại hình thức, khơng có ý nghĩa Vì vậy, nói thơng tin sử dụng báo cáo tài tảng báo cáo tài Từ thơng tin bên trực tiếp phản ánh tài doanh nghiệp đến thơng tin bên ngồi liên quan đến mơi trường hoạt động doanh nghiệp, người phân tích thấy tình hình tài doanh nghiệp khứ, dự đoán xu hướng phát triển tương lai Tình hình kinh tế ngồi nước khơng ngừng biến động, tác động hàng ngày đến điều kiện kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, tiền lại có giá trị theo thời gian, đồng tiền hơm có giá trị khác đồng tiền tương lai Do đó, tính kịp thời, giá trị dự đoán đặc điểm cần thiết làm nên phù hợp thông tin Thiếu phù hợp xác, thơng tin khơng độ tin cậy điều tất yếu ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài doanh nghiệp Nếu q trình thu thập, tổng hợp tính tốn liệu có sai sót thơng tin BCTC có sai lệch, khơng phản ánh đầy dủ đắn thực trạng hoạt động doanh nghiệp Đảm bảo chất lượng liệu đầu vào góp phần nâng cao chất lượng thơng tin BCTC doanh nghiệp Năng lực nhân viên kế tốn Vấn đề nguồn nhân lực đóng vai trò quan trọng cơng tác kế tốn, lập trình bày BCTC Có thơng tin phù hợp xác tập hợp xử lý thơng tin để đưa lại kết báo cáo tài có chất lượng cao lại điều khơng đơn giản Nó phụ thuộc nhiều vào trình độ cán thực phân tích Từ thơng tin thu thập được, cán phân tích phải tính tốn tiêu, thiết lập bảng biểu Tuy nhiên, số chúng đứng riêng lẻ tự chúng khơng nói lên điều Nhiệm vụ người phân tích phải gắn kết, tạo lập mối liên hệ tiêu, kết hợp với thơng tin điều kiện, hồn cảnh cụ thể doanh nghiệp để lý giải tình hình tài doanh nghiệp, xác định mạnh, điểm NHÓM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO yếu nguyên nhân dẫn đến điểm yếu Hay nói cách khác, cán phân tích người làm cho số “biết nói” Chính tầm quan trọng phức tạp phân tích tài đòi hỏi cán phân tích phải có trình độ chun mơn cao Nếu máy kế tốn doanh nghiệp khơng đủ chun mơn, có vấn đề đạo đức tạo nên việc hiểu diễn giải sai sách, ảnh hưởng lớn tới chất lượng thơng tin BCTC Vì vậy, nhân viên kế toán doanh nghiệp cần bồi dưỡng đạo đức, đào tạo nâng cao lực để giữ vững đạo đức nghề nghiệp, kịp thời cập nhật quy định pháp luật lĩnh vực tài chính, góp phần làm tăng tính xác, độ tin cậy thơng tin BCTC Bộ máy quản trị công ty: Trong doanh nghiệp, nhiệm vụ hội đồng quản trị thay mặt cổ đông giám sát hoạt động giám đốc điều hành để phát sai sót, gian lận để kịp thời ngăn chặn hành vi ngược lại với lợi ích cổ đơng Một cơng ty có hội đồng quản trị độc lập với giám đốc điều hành làm tăng hiệu giám sát, giảm hành vi lợi ích riêng nhà quản lý Dưới giám sát chặt chẽ hội động quản trị, giám đốc điều hành đưa thông tin chi tiết, xác, minh bạch cho cổ đơng, khơng thể lợi ích thân mà che giấu làm sai lệch thông tin báo cáo, từ tăng số lượng chất lượng thơng tin BCTC Mục đích ban lãnh đạo Trong số trường hợp, mục đích riêng ban lãnh đạo doanh nghiệp mà thông tin BCTC có sai lệch Các doanh nghiệp nhà nước cơng ty niêm yết thường có xu hướng ln báo cáo có lãi Với doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp hoạt động không hiệu quả, làm ăn thua lỗ ảnh hưởng tới quyền lợi lãnh đạo công ty, làm giảm lương thưởng ban điều hành, mà họ sử dụng biện pháp làm thay đổi số liệu BCTC, chuyển lỗ thành lãi Còn với cơng ty đại chúng, chịu áp lực từ cổ đông, muốn làm tăng giá cổ phiếu, thu hút thêm nhà đầu tư, ban lãnh đạo cơng ty bóp méo số liệu, làm gia tăng lãi chuyển lỗ thành lãi BCTC Chính điều làm sụt giảm nghiêm chất lượng thông tin độ xác BCTC Áp lực từ thuế Áp lực từ việc nộp thuế có tác động đến việc đưa thông tin BCTC BCTC quan trọng để lập nên báo cáo thuế nên quan thuế không kiểm tra xác BCTC báo cáo thuế bị sai NHÓM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO lệch đáng kể Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thuế bắt buộc với doanh nghiệp, làm giảm bớt thu nhập cuối doanh nghiệp Trong số trường hợp, với doanh nghiệp vừa nhỏ, số công ty không muốn nộp khoản thuế lập báo cáo giấu doanh thu, làm giảm lãi chuyển lãi thành lỗ nhằm giảm khoản thuế phải nộp để nộp thuế Điều làm thông tin BCTC khơng xác, đủ độ tin cậy Chất lượng kiểm toán Kiểm toán khâu quan trọng bắt buộc lập BCTC Kiểm toán viên kiểm tra cho ý kiến xác nhận tính xác, độ tin cậy BCTC Kiểm tốn độc lập không bị ảnh hưởng công ty kiểm tốn, từ đưa thơng tin xác, khách quan Khi BCTC kiểm tốn doanh nghiệp lớn, có uy tín, chun nghiệp Big (Doilotte, PWC, E&Y, KPMG) đảm bảo chất lượng thông tin đưa ra; ý kiến họ đưa nâng cao tính minh bạch cơng ty, tăng giá trị cơng ty tạo an tâm, niềm tin cho nhà đầu tư đối tượng sử dụng thông tin Môi trường pháp lý Môi trường pháp lý có ảnh hưởng định tới chất lượng thơng tin BCTC Hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn, luật kế tốn, quy định khác có liên quan chi tiết rõ ràng việc lập trình bày BCTC xác, thơng tin đưa BCTC đầy đủ, minh bạch, có độ tin cậy Ngược lại, hệ thống chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn chưa hồn thiện tạo lỗ hổng để cơng ty dựa để lách luật, làm sai lệch thông tin, giảm chất lượng thông tin BCTC NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO Phần II: CÁC THỦ THUẬT BÓP MÉO SỐ LIỆU KẾ TOÁN (BAO GỒM NGHIỆP VỤ TÀI TRỢ NGOẠI BẢNG) I Thủ thuật bóp méo số liệu Khái niệm: Theo kết nghiên cứu Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE), bóp méo số liệu Báo cáo tài (BCTC), hành vi gian lận thông tin BCTC bị bóp méo, phản ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin Nguyên nhân: Thông thường, có ba ngun nhân dẫn đến việc bóp méo báo cáo tài chính:  Nguyên nhân thứ ban giám đốc có động để tơ vẽ báo cáo tài lạc quan so với thực tế, nhằm đạt kỳ vọng nhà đầu tư tăng quyền lợi hưởng từ phía doanh nghiệp  Nguyên nhân thứ hai xuất phát từ việc áp dụng chuẩn mực kế toán Các tiêu chuẩn kế toán thừa nhận linh động trường hợp Điều dễ dàng để ban giám đốc tạo báo cáo tài có lợi cho cơng ty để cung cấp cho NĐT bên liên quan  Nguyên nhân thứ ba, việc bóp méo báo cáo tài bị phát NĐT mối quan hệ mật thiết nhà kiểm toán độc lập DN Về nguyên tắc, tổ chức kiểm toán làm việc đơn vị độc lập Tuy nhiên, có phát sinh xung đột lợi ích lợi nhuận thu từ DN mà tổ chức kiểm toán tham gia tác nghiệp Hậu kiểm tốn viên linh động hóa tiêu chuẩn kế tốn, nhằm thay đổi tình trạng tài DN khiến khách hàng DN hài lòng Ngồi ra, đơn vị kiểm toán nhận khoản doanh thu tương đối lớn từ NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO khách hàng DN Do vậy, áp lực chứng nhận tính minh bạch báo cáo tài cho DN để giữ mối khách hàng lớn II Một số thủ thuật bóp méo để thực hành vi chi phối thu nhập Thay đổi sách kế tốn áp dụng Cũng nhiều quốc gia giới, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam đưa số phương pháp kế tốn, sách kế tốn cho phép DN lựa chọn sách phù hợp với DN Ví dụ: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho (nhập trước xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh); phương pháp khấu hao tài sản cố định (phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm), Tuy nhiên, lựa chọn sách kế tốn phải áp dụng qn, để đảm bảo thơng tin trình bày BCTC có khả so sánh được, thay đổi sách cần thuyết minh thay đổi Chính việc có nhiều hội lựa chọn sách kế tốn, nên nhà quản lý đưa vào áp dụng sách kế tốn thích hợp theo xét đốn chủ quan nhà quản lý, để phục vụ cho mục tiêu định trước DN thời kỳ Thông qua việc trích lập hồn nhập khoản dự phòng tổn thất tài sản Kế toán Việt Nam cho phép, DN thực việc lập dự phòng tổn thất tài sản liên quan đến bốn nhóm tài sản Đó là, dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để thơng tin tài sản trình bày theo giá trị thực được, trước lập BCTC DN cần xem xét lại giá trị khoản mục tài sản Việc xác định mức dự phòng tổn thất cần lập để tiến hành trích lập thêm hay hồn nhập dự phòng phụ thuộc vào nhiều yếu tố Trong đó, có yếu tố xét đoán chủ quan nhà quản lý người làm cơng tác kế tốn đơn vị Một điều xảy ra, tạo hội cho nhà quản lý can thiệp, NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO tác động đến giá trị tài sản khoản mục chi phí trình bày BCTC, từ chi phối đến thu nhập DN Thơng qua việc lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Theo quy định, tính giá thành sản phẩm, DN sản xuất áp dụng phương pháp xác định trị giá sản phẩm dở dang, như: Phương pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính, đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đánh giá theo phương pháp ước tính sản lượng hồn thành tương đương, Thực cơng việc tính tốn, phân bổ chi phí cho sản phẩm chưa hồn thành Cơng việc trực tiếp tác động đến giá thành sản phẩm DN sản xuất ra, đồng thời gián tiếp tác động đến khoản mục chi phí hoạt động kinh doanh kỳ, từ ảnh hưởng đến thu nhập DN Tuỳ theo đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất, tính chất khoản mục chi phí, để nhà quản lý lựa chọn sử dụng phương pháp đánh giá thích hợp Điều mang đến hội cho nhà quản lý, lựa chọn phương pháp đánh giá “có lợi nhất” để tác động đến thu nhập DN, nhằm đạt mục đích riêng định Thơng qua khoản trích trước phân bổ Để đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán, chế độ kế toán cho phép DN sử dụng kỹ thuật trích trước phân bổ, để xử lý khoản mục chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế tốn Ví dụ, để phản ánh khoản phải trả cho hàng hóa, dịch vụ nhận từ người bán kỳ báo cáo thực tế chưa chi trả chưa có hóa đơn chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán, quy định cho phép DN ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo thơng qua việc trích trước chi phí Hay kỹ thuật sử dụng để trích trước chi phí thời gian DN ngừng sản xuất theo mùa vụ, trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm bất động sản bán, Việc trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phải tính tốn cách chặt chẽ phải có chứng hợp lý, tin cậy khoản chi phí phải trích NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO trước kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh Bên cạnh đó, quy định cho phép DN treo lại khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ kế toán (như chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, chi phí thành lập DN, cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán, ) để kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán sau Đồng thời, quy định nêu rõ việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán, phải vào tính chất, mức độ loại chi phí, để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý Tuy nhiên, thực tế việc xác định sở để trích trước chi phí việc lựa chọn phương pháp tiêu thức phân bổ hợp lý khơng giống DN Bởi điều này, phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có can thiệp chủ quan nhà quản lý Do đó, đường dẫn tới hành vi CPTN DN Thông qua khoản dự phòng phải trả Theo quy định Thơng tư 200/2014/TT-BTC, tùy theo đặc điểm hoạt động cách thức tổ chức quản lý mà DN ghi nhận khoản dự phòng phải trả như: dự phòng phải trả tái cấu DN, dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng Một điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng phải trả là, DN đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền phải chi, để toán nghĩa vụ nợ tại, ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Trường hợp, số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Ngược lại, số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO chưa sử dụng hết, số chênh lệch phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Việc ước tính mức dự phòng cần lập, cho phép nhà quản lý sử dụng khả xét đốn nghề nghiệp mình, để ước tính mức dự phòng phù hợp Điều khơng ngoại trừ khả tạo hội cho nhà quản lý tác động đến khoản mục chi phí này, từ CPTN DN để phục vụ cho mục tiêu định trước Việc ước tính tỷ lệ hồn thành ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng dài hạn Trong số DN đặc thù đơn vị xây lắp, việc xác định doanh thu, chi phí có nét đặc trưng riêng biệt Cụ thể trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng, tùy theo hợp đồng quy định toán theo tiến độ kế hoạch hay theo giá trị khối lượng thực hiện, để DN xác định doanh thu, chi phí Trường hợp, hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, đơn vị ghi nhận doanh thu sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận Còn hợp đồng quy định nhà thầu tốn theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, đơn vị phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành, nhà thầu tự xác định thời điểm lập BCTC Bên cạnh đó, theo hướng dẫn Chuẩn mực hợp đồng xây dựng (VAS 15): “Phần công việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu” xác định nhiều cách khác (Tùy thuộc vào chất hợp đồng mà có phương pháp xác định) Như vậy, quy định cho phép DN sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp, để xác định phần cơng việc hồn thành Điều ảnh hưởng đến giá trị khoản mục doanh thu, DN xác định khối lượng cơng việc hồn thành dựa khác phụ thuộc phần vào xét đoán nhà quản lý NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO Ngồi số thủ thuật đề cập trên, xuất số thủ thuật khác liên quan đến việc lựa chọn sách kế tốn Tuy nhiên, chúng không phổ biến DN Việt Nam Mà có, tồn cơng ty đa quốc gia áp dụng theo IAS /IFRS, kể đến vài thủ thuật như: áp dụng tự nguyện chuẩn mực kế toán mới, đánh giá tổn thất tài sản, việc xác định giá trị hợp lý tài sản, ghi nhận chi phí lương hưu Nói tóm lại, dù sử dụng thủ thuật hành vi chi phối thu nhập (CPTN) gây hậu lớn bên liên quan, đối tượng sử dụng thông tin kế tốn thơng tin thu nhập cố tình bị bóp méo động III Các thủ thuật gian lận báo cáo tài Bóp méo doanh thu kỳ Việc làm tăng doanh thu thơng qua nhiều biện pháp Đầu tiên ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu thực thông qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sử hữu chuyển rủi ro hàng hoá - dịch vụ bán Một cách mà cách doanh nghiệp thường làm tạo hoạt động bán hàng cuối năm, xuất hóa đơn đầy đủ khơng thực giao hàng Sang năm sau ghi nhận giảm trừ khoản doanh thu Việc làm thực chất cố gắng sử dụng phần doanh thu thực sang năm để ghi nhận năm Doanh thu thực sang năm phải chịu giảm phần ghi nhận Một trường hợp khác công ty vội vàng ghi nhận doanh thu khách hàng dùng thử sản phẩm cỏ quyền trả lại hàng hóa khơng hài lòng, hàng xuất hàng gửi bán mà chưa bán Đối với số hàng hóa đặc thù nhir hóa chất, nhiều cơng ty cho phép khách hàng nhà phân phối hoàn trả lại hàng hết hạn sử dụng Mặc dù thường xuyên có tỉ lệ hàng trả lại định vào cuối năm, cơng ty “qn” lập dự phòng cho số hàng Mua hóa đơn cho chi phí khơng có thật gian lận phổ biến Ngoài việc tăng khống doanh thu nêu trên, doanh nghiệp có biện pháp để tăng doanh thu báo cáo tài Một cách thường gặp tăng ảo doanh thu cuối kỳ thông qua hoạt động đẩy mạnh doanh thu khơng bình thường 10 NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO Ngồi việc tăng cường tín dụng cho đối tác, giảm giá hàng bán tăng ưu đãi bán hàng cuối năm nhiều doanh nghiệp sử dụng để làm tăng doanh thu báo cáo tài năm Việc gây ảnh hưởng giảm đến doanh thu sang năm doanh nghiệp Một cách khác mà doanh nghiệp tăng nhanh doanh thu lợi nhuận kỳ cùa mình, bán tài sản khoản đầu tư sinh lời Việc làm lợi nhuận kỳ cùa doanh nghiệp tăng nhiều, làm lợi ích tương lai mà tài sản khoản đầu tư mang lại Ví dụ 1: Trường hợp Công ty cổ phần Xây dựng Điện VNECO (VE1), năm 2011, từ chỗ lỗ 2,91 tỷ đồng tính đến quý III, việc cấp khoản tín dụng lớn cho khách hàng, kết kinh doanh cuối năm cùa VE1 trở thành đạt lợi nhuận 89 triệu Ví dụ 2: Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Cơng ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đơng PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14)-Doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu cơng ty áp dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí cùa kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn Vào ngày cuối năm, cơng ty ghi nhận doanh thu trước thực xuất hàng để đạt tiêu doanh thu Việc hạch toán doanh thu thực xuất hóa đơn vào ngày cuối năm sang năm mới, sau nhiều ngày, hàng xuất Đối với công ty xuất khẩu, chênh lệch thời gian nói thường lớn, đẩy doanh thu tăng lên đáng kể Thủ thuật dễ dàng áp dụng doanh thu cung cấp dịch vụ cách thay đổi thời gian mức độ hoàn thành dịch vụ Đối với chi phí, doanh nghiệp có thề ghi nhận chậm khoản chi phí phải ghi nhận năm sang năm sau, từ làm tăng lợi nhuận kỳ cùa công ty phương thức thường cơng ty sử dụng để đạt tiêu kinh doanh năm Ví dụ: 11 NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO Tnrờng hợp Công ty cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục cơng ty dự án sau hồn thành đủ điều kiện đề bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty toán dự án quan độc lập kiểm tốn Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hoàn thành công ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn hàng bán Dự án xây dựng Cụm dân cư – Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011 doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích cùa người sử dụng Báo cáo tài Các thơng tin thường khơng khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn, giao dịch với cơng ty con, bên liên quan Ví dụ: Trường hợp Cồng ty cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỳ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài cơng ty năm 2010 khơng phải số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch toán mà có khơng phải thân hoạt động sản xuất kinh doanh cùa công ty tạo Giao dịch khống với công ty Giao dịch công ty con, công ty mẹ công ty liên kết khác thủ thuật thường dùng để tác động đến báo cáo tài doanh nghiệp Các cơng ty dùng tổ chức cá nhân liên quan làm công cụ hỗ trợ Chẳng hạn, ký hợp đồng mua bán với số lượng cao giá bán tốt với số công ty mà thực chất công ty mẹ, công ty cơng ty tập đồn, nhằm tăng doanh số tạm thời, tạo nhu cầu giá bán ảo cho hàng hóa cơng ty Một thủ thuật khác thường công ty đa quốc gia sử dụng, thực chuyển giá kê khai tăng chi phí giao dịch với cơng ty mẹ 12 NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO cơng ty hệ thống tập đoàn Điều làm giảm lợi nhuận thực tế công ty chuyển khoản lợi nhuận cho công ty đối tác, nhằm làm giảm phần thuế phải đóng cơng ty địa phương Thực trạng thường thấy khác Việt Nam giao dịch tài sản qua lại công ty liên quan Giá bán lại định cao nhiều so với giá mua vào ban đầu để tạo nguồn doanh thu ảo cho công ty bán ra, mà sau lại mua vào với giá cao đề tạo lợi nhuận cho công ty đối tác Các khoản chi phí tư vấn, thuê chuyên gia từ nước khoản mục thường hay cơng ty tác động làm tăng chi phí công ty tăng lợi nhuận công ty mẹ Ví dụ: Trường hợp Cơng ty Coca Cola, người ta thực chất xác định giá trị thực tế giao dịch nội công ty Việt Nam công ty mẹ nước ngồi Chi phí giao dịch nội q lớn khiến Coca Cola Việt Nam báo lỗ nhiều năm tránh khoản thuế lớn Việt Nam Ghi nhầm chỗ Thường gặp việc công ty ghi nhận khoản thu nhập khác vào doanh thu thu nhập từ hoạt động tài thu nhập bất thường, nhằm tăng tỷ lệ tăng trưởng doanh thu, tạo ảo tưởng tiềm phát triền cùa công ty Các khoản thu nhập chiết khấu tốn, lý tài sản cố định ví dụ Các chi phí cá nhân hạch tốn vào chi phí cơng ty Kiểu gian lận dùng nhiều, liên quan tới bất động sản phương tiện lại Che giấu giao dịch Với nhiều mục đích khác nhau, nhiều giao dịch bị che giấu cách khơng hạch tốn hạch tốn nội dung khác Doanh thu bán phế phẩm, hoa hồng chiết khấu nhận từ nhà cung cấp không ghi vào sồ sách nhằm đem lại lợi ích cho cá nhân Những công ty mà hoạt động xuất khống xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu với hàng bán nước nhằm trốn thuế Những khoản chi hoa hồng, tiền hối lộ, chi phí cho cá nhân hợp thức hóa hợp đồng tư vấn Các chi phí chưa nhận hóa đơn khơng trích trước dù phát sinh kỳ báo cáo, nhằm làm tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Thuế khơng tính kê khai đầy đủ Các khoản nợ xấu hàng chậm luân chuyển, trợ cấp việc không trích lập dự phòng Thay đổi sách kế tốn Các sách kế tốn thường xun bị biến hóa bao gồm phương pháp xác định giá thành sản phẩm, sách lập dự phòng, phương pháp khấu hao Chi phí sản xuất khơng phân bổ đủ vào thành phẩm mà treo chi phí sản phẩm dở dang, dẫn đến giá vốn hàng bán giảm lợi nhuận tăng Ngược lại, chi phí sản xuất bị hạch tốn thẳng vào giá vốn hàng bán hay chi phí khác để làm giảm giá trị thành phẩm tồn kho giá vốn hàng bán năm 13 NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO tới Tỉ lệ nợ xấu hàng hỏng cần lập dự phòng giảm để cải thiện tình hình lợi nhuận năm Thời gian khấu hao tài sản kéo dài để giảm chi phí khấu hao Đối với ngành nghề khác nhau, hình thức gian lận báo cáo tài thường gặp khác Thủ thuật hay sử dụng ngành Ngân hàng phân loại sai khoản vay theo mức độ rủi ro nhằm giảm chi phí dự phòng tăng thu nhập từ tiền lãi Thủ thuật thứ hai khơng lập lập dự phòng khơng đủ cho khoản đầu tư chứng khoán, đặc biệt chứng khoán thị trường tự khoản đầu tư dài hạn vào công ty Một thủ thuật bán khoản đầu tư cho bên liên quan với giá cao giá thị trường nhằm đạt tiêu lợi nhuận Đối với Cơng ty sản xuất, gian lận báo cáo tài phổ biến đẩy chi phí sản xuất vào sản phẩm dở dang nhằm tăng giá trị hàng tồn kho, giảm giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận; lập dự phòng khơng đầy đủ hàng hỏng hàng chậm luân chuyển; kéo dài thời gian khấu hao tài sản cố định Chia tách công ty để tăng giá trị tài sản thông qua việc đánh giá lại tài sản theo giá trị thị trường cách gian lận Đối với Doanh nghiệp bán lẻ, hình thức gian lận thường gặp khơng lập đủ dự phòng cho hàng chậm luân chuyển lỗi thời; không ghi nhận khoản chiết khấu hưởng từ nhà cung cấp, không ghi nhận đủ doanh số bán hàng tiền mặt Thực ước tính kế tốn khơng phù hợp Ước tính doanh thu chi phí kỳ hoạt động thường xuyên mà doanh nghiệp phải thực hiện, đồng thời dễ tác động nhằm thay đổi kết kinh doanh mà nhìn báo cáo tài chính, người đọc khó nhận vấn đề Trong q trình lập báo cáo tài chính, cơng ty thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn (Accrual eamings management) có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ cơng ty Vì việc thực ước tính kế tốn thường thay đổi theo sách kế tốn mà doanh nghiệp khó phát sai sót giá trị ước tính này, nên xem cơng cụ đắc lực để tác động đến kết quà kinh doanh doanh nghiệp Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp tăng giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nợ khó đói, khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuấng giá trị thuần, vốn hố khoản chi phí khơng đủ điều kiện Thủ thuật phủ phép lợi nhuận dựa ước tính kế tốn thực chất khơng làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ Hậu tất yếu lợi nhuận năm sau bị giảm Để tiếp tục đáp ứng kỳ vọng cùa nhà đầu tư, báo cáo tài năm phải thay đổi 14 NHĨM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO KẾT LUẬN Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường, BCTC có vai trò ý nghĩa quan trọng việc cung cấp thông tin nhà đầu tư, tổ chức quản lý, điều hành thị trường, điều kiện thúc đẩy thị trường chứng khốn phát triển hiệu lành mạnh Có thể thấy, chất lượng thơng tin tài định yếu tố sau: hệ thống kế toán mà DN áp dụng việc ghi chép giao dịch lập báo cáo tài chính, tính minh bạch việc lập trình bày báo cáo tài Các báo cáo tài kiểm tốn sốt xét thường có tính minh bạch cao so với báo cáo tài chưa kiểm tốn chưa sốt xét Nhìn chung, cần phải có cố gắng từ nhiều phía, chất lượng BCTC doanh nghiệp niêm yết bước nâng cao, đáp ứng yêu cầu người sử dụng BCTC Trong thời gian tới, người sử dụng BCTC có sở để tin tưởng rằng, BCTC doanh nghiệp niêm yết ngày minh bạch, trung thực 15 NHÓM BM :PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NÂNG CAO BẢN PHÂN CƠNG CƠNG VIỆC TRONG NHĨM Phụ trách Bản WORD: VŨ PHƯƠNG CHI Phụ trách Bản SLIDE: MAI HỒNG ANH Phụ trách Nội dung Phần 1: ĐOÀN MAI HOÀI ANH, NGUYỄN PHƯƠNG ANH, DƯƠNG XUÂN ANH Phụ trách Nội dung Phần 2: VŨ PHƯƠNG CHI, MAI HỒNG ANH, NGUYỄN THỊ LAN ANH, NGUYỄN LÊ HƯƠNG THU Phụ trách Thuyết trình: NGUYỄN LÊ HƯƠNG THU, NGUYỄN PHƯƠNG ANH Phụ trách trả lời câu hỏi: MAI HỒNG ANH, DƯƠNG XUÂN ANH, ĐOÀN MAI HOÀI ANH 16 ... méo, ph n ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin Ngun nh n: Thơng thường, có ba ngun nh n d n đ n việc bóp méo báo cáo tài chính:  Ngun nh n thứ ban giám... khơng ph n ánh đầy dủ đ n thực trạng hoạt động doanh nghiệp Đảm bảo chất lượng liệu đầu vào góp ph n nâng cao chất lượng thông tin BCTC doanh nghiệp N ng lực nh n vi n kế to n V n đề ngu n nh n. .. động doanh nghiệp, người ph n tích thấy tình hình tài doanh nghiệp khứ, dự đ n xu hướng phát tri n tương lai Tình hình kinh tế ngồi n ớc khơng ngừng bi n động, tác động hàng ngày đ n điều kiện