Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHẠM DUY LINH HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kinh tế tài chính-ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Ung Thò Minh Lệ TP HỒ CHÍ MINH – Năm 2006 MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Sau 20 năm tiến hành công đổi mới, Việt Nam đạt thành tựu to lớn phát triển kinh tế-xã hội Một thành tựu quan trọng không nhắc tới công cải cách hệ thống thuế Với lãnh đạo Đảng, Nhà nước, phối hợp ngành cấp, nỗ lực cộng đồng, hệ thống sách thuế xây dựng không ngừng hoàn thiện Kết quả, ban hành hệ thống sách thuế bao quát hầu hết nguồn thu, bước bổ sung hoàn thiện thuế phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước Thuế trở thành công cụ Đảng Nhà nước việc điều tiết vó mô kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dòch cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh chủ động hội nhập quốc tế Thủ tục hành thuế sửa đổi theo hướng rõ ràng, minh bạch, công tác quản lý thuế ngày kiện toàn, củng cố chế quản lý, máy, người Số thu từ thuế phí trở thành nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, năm sau cao năm trước, năm gần đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên, tăng thêm cho đầu tư phát triển, trả nợ nước ngoài, góp phần đảm bảo công xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế Để góp phần thực tốt chiến lược phát triển kinh tế xã hội thời kỳ công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đặc biệt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế diễn nhanh chóng Bộ Chính Trò thông qua chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 Thủ tướng Chính phủ có Quyết đònh số 201/2004/QĐ-TTg phê duyệt chương trình cụ thể thực chiến lược Theo tiếp tục hoàn thiện sách thuế công cải cách lần thứ ba với việc sửa đổi số sắc thuế ban hành thêm số sắc thuế Luật thuế Thu nhập cá nhân sắc thuế mà công cải cách lần hướng tới Kể từ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao triển khai thực từ năm 1991 đến Mặc dù trải qua năm lần sửa đổi kết đạt nhiều hạn chế, chưa phát huy chất sắc thuế sống Trong giai đoạn tới thuế TNCN phải sắc thuế quan trọng, nguồn thu cho ngân sách mà số sắc thuế phải cắt giảm Việt Nam gia nhập WTO Do thay đổi lớn sách thuế TNCN điều phải tiến hành thực hiện, để có sắc thuế hợp lý, phù hợp với kinh tế, đem lại hiệu cho Ngân sách Nhà nước Với thực tế tác giả xin chọn đề tài: Hoà n Thiệ n Chính Sá c h Thuế Thu Nhậ p Cá Nhâ n Tạ i Việ t Nam làm luận văn tốt nghiệp cao học, nhằm nghiên cứu lý luận, thực trạng sách thuế TNCN Việt Nam, từ tìm đònh hướng giải pháp hoàn thiện thời gian tới MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Đề tài thực với mục đích nghiên cứu sau: - Nghiên cứu số lý luận sách thuế TNCN để thấy tầm quan trọng tính tất yếu phải hoàn thiện sách thuế Việt Nam - Phân tích thực trạng triển khai áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Đánh giá thành tựu mặt tồn - Đề số đònh hướng với giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN Việt Nam thời gian tới PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài thực phương pháp biện chứng vận dụng quan điểm khách quan, lòch sử vận động phát triển Bên cạnh đó, phương pháp thống kê, phân tích kết hợp với việc vận dụng, tham khảo kinh nghiệm số nước sách thuế TNCN, từ giải vấn đề đặt luận văn PHẠM VI NGHIÊN CỨU Phạm vi nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận thực tiễn thuế TNCN Việt Nam Đi sâu nghiên cứu đònh hướng, quan điểm hoàn thiện sách thuế TNCN phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế-xã hội thời gian tới Với mục tiêu, đối tượng phạm vi nghiên cứu trên, nội dung luận văn bố cục sau: Mở đầu Chương Tổng Quan Về Thuế Thu Nhập Cá Nhân Chương Thực Trạng Triển Khai Chính Sách Thuế Thu Nhập Cá Nhân Tại Việt Nam Thời Gian Qua Chương Đònh Hướng Và Các Giải Pháp Hoàn Thiện Chính Sách Thuế Thu Nhập Cá Nhân Của Việt Nam Trong Thời Gian Tới Kết luận CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 THUẾ TNCN VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TNCN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 1.1.1 Một số lý luận thuế TNCN 1.1.1.1 Khái niệm thu nhập thuế TNCN * Khái niệm thu nhập Thu nhập cá nhân xã hội thước đo, sở để thuế TNCN điều chỉnh, cần phải tìm hiểu cách tường tận thu nhập Quan niệm thu nhập lý thuyết dường đơn giản, giới nhiều ý kiến khác nên chưa có đònh nghóa đầy đủ xác tổng hợp khái niệm thu nhập Có thể xem xét vài quan điểm thu nhập số nhà kinh tế học sau: Hai nhà kinh tế người Anh R.M.Haig H.C.Simons đưa đònh nghóa thu nhập: “Thu nhập tổng giá trò cải ròng tăng lên cá nhân cộng với tiêu dùng người thời gian đònh, thường năm” Quan điểm mặt lý thuyết chấp nhận rộng rãi, thực tế khó thực việc xác đònh cách xác giá trò tăng thêm khó khăn Nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson đưa khái niệm thu nhập sau: “ Thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoảng thời gian đònh” Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, phần nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dòch vụ, từ lao động mà có Mỗi quan điểm thu nhập có ưu nhược điểm riêng nó, chưa phản ánh cách đầy đủ tất khía cạnh thu nhập, tổng quát lại thấy số điểm chung nhận đònh thu nhập sau: - Thu nhập gắn với chủ thể đònh kinh tế thể tính sở hữu thu nhập - Thông thường, việc xác đònh thu nhập chủ thể khác từ nguồn khác thời gian đònh biểu hình thức tiền tệ - Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân, thò trường nhà nước thực Qua số quan điểm đưa khái niệm khái quát thu nhập sau: Thu nhập tổng giá trò tài sản biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế – xã hội tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời gian đònh thường năm * Các nhân tố ảnh hưởng tới thu nhập Thứ nhất: Trình độ phát triển kinh tế-xã hội quốc gia nhân tố quan trọng đònh mức tăng thu nhập cá nhân Do nước có kinh tế phát triển, thu nhập bình quân đầu người thường cao, ngược lại số quốc gia có kinh tế phát triển thu nhập bình quân đầu người thấp Thứ hai: Do chế phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân điều kiện kinh tế đònh, có chế độ sở hữu yếu tố sản xuất chi phối mức thu nhập thành viên tham gia vào trình sản xuất phân phối thu nhập Thứ ba: Do nhân tố có tính xã hội khác tác động đến thu nhập chủ thể như; khả đầu tư tạo thêm việc làm Nhà nước; chế độ phúc lợi Nhà nước; trình độ nhận thức nghề nghiệp người lao động; quyền sở hữu tài sản cá nhân; quan hệ tình cảm xã hội… Việc nghiên cứu nhân tố làm ảnh hưởng tới thu nhập nhằm giúp cho nhà quản lý hoạch đònh sách có quan điểm đắn đưa quy đònh phân phối thu nhập Tùy thuộc vào mục đích nghiên cứu mà thu nhập chia thành loại khác dựa theo tiêu thức sau: - Căn vào nguồn tạo thu nhập có loại: Thu nhập từ lao động, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tài sản, thu nhập từ đầu tư, thu nhập từ thừa kế - Căn vào tính đặn hay không đặn việc phát sinh thu nhập chủ thể có thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên - Căn vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập có thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh từ nước - Căn vào chủ thể hưởng thu nhập có thu nhập Công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập Chính phủ - Căn vào tính pháp lý thu nhập chia thành thu nhập hợp pháp thu nhập không hợp pháp * Khái niệm thuế TNCN Hệ thống thuế quốc gia thường cấu trúc ba nhóm đánh thuế: đánh thuế thu nhập, đánh thuế tiêu dùng đánh thuế cải Dựa mà sắc thuế thiết lập, loại thuế đánh vào tiêu dùng thường sử dụng thuế Giá trò gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt…Thuế đánh vào cải thuế tài sản Đối với loại thuế đánh vào thu nhập giới, hầu sử dụng hai sắc thuế thuế Thu nhập công ty thuế Thu nhập cá nhân để điều tiết khoản thu nhập xã hội Các sắc thuế thường phức tạp, khó thu thuế đánh vào tiêu dùng, xem sắc thuế bình đẳng người có thu nhập cao nộp thuế nhiều, người có thu nhập thấp nộp thuế Nếu xét chất thuế TNCN điều tiết từ đồng thu nhập cá nhân, nhiên dù có nhiều nguồn hình thành nên thu nhập, toàn thu nhập đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập Thuế TNCN điều chỉnh phần thu nhập chòu thuế Thu nhập chòu thuế phần thu nhập mà sở tiến hành tính thuế thu nhập phải nộp, thu nhập chòu thuế xác đònh sở khoản thu nhập nhận sau miễn trừ số khoản thu nhập chi phí Tùy vào sách thuế nước mà nội dung, phương pháp xác đònh khoản miễn trừ thu nhập chòu thuế có khác Có thể khái quát thuế TNCN sau: Thuế Thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, kể thu nhập công dân nước phát sinh nước sở khoảng thời gian đònh * Thuế TNCN có đặc điểm sau - Là loại thuế trực thu, người nộp thuế đồng thời người chòu thuế Người chòu thuế phải gánh chòu toàn số thuế theo luật đònh mà không chuyển dòch cho người khác - Có diện đánh thuế rộng, không phân biệt thu nhập phát sinh nước hay nước, từ lao động hay không từ lao động - Thuế TNCN có tính trung lập cao việc tăng hay giảm thuế không ảnh hưởng tới giá hàng hóa dòch vụ thò trường, ngược lại tăng giá hay giảm giá hàng hóa, dòch vụ ảnh hưởng tới việc thu thuế Vì áp dụng không gây biến động nhiều thò trường biến động cấu kinh tế 1.1.1.2 Nguyên nhân đời thuế Thu nhập cá nhân Thuế TNCN áp dụng từ lâu nhiều nước giới, đặc biệt nước phát triển thuế TNCN giữ vai trò quan trọng việc đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thực công phân phối thu nhập Quốc gia áp dụng thuế TNCN nước Anh vào năm 1799, sau nhanh chóng lan truyền sang hàng loạt nước khác Mỹ, Nhật, Pháp, Đức, Trung Quốc tính tới thời điểm có khoảng 180 nước giới áp dụng Kể từ áp dụng đến nay, thuế TNCN ngày chứng tỏ sắc thuế bản, giữ vai trò trung tâm thiếu hệ thống thuế quốc gia Thuế TNCN đời xuất phát từ nguyên nhân sau: - Sự xuất thuế TNCN bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thò trường thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc họ cung cấp nhiều hay yếu tố sản xuất vốn, lao động, công nghệ Trong điều kiện phân hóa giàu nghèo phân phối thu nhập điều khó tránh khỏi Vì vậy, cần áp dụng thuế TNCN để điều tiết thu nhập nhằm rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội Bởi với tính chất loại thuế trực thu nên thuế TNCN đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế điều tiết thu nhập người nộp thuế theo khả họ, đảm bảo công theo chiều dọc nghóa vụ thuế Nhà nước - Do nhu cầu chi tiêu ngày tăng nhanh Nhà nước, với giảm dần loại thuế khác trước yêu cầu tự hóa thương mại, để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, để Nhà nước tiếp tục thực chức thiết phải gia tăng nguồn thu qua loại thuế thu nhập, thuế TNCN loại thuế mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách - Thuế công cụ hữu hiệu để điều tiết vó mô kinh tế, nguyên nhân đời thuế TNCN việc sử dụng công cụ linh hoạt để điều tiết vó mô, kích thích tiết kiệm hay tiêu dùng đầu tư để phát triển kinh tế theo hướng có lợi theo mục tiêu mà Nhà nước hướng tới Như thấy đời thuế TNCN tất yếu khách quan phát triển kinh tế-xã hội 1.1.1.3 Nội dung tiến hành xây dựng sách thuế TNCN Tùy thuộc vào điều kiện kinh tế-xã hội quốc gia mà thuế Thu nhập cá nhân xây dựng cho phù hợp số tiêu thức thuế suất, thu nhập chòu thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên xây dựng sách thuế hầu hết quốc gia phải quan tâm tới vấn đề sau: * Thứ nhất: Xác đònh thu nhập chòu thuế Thu nhập chòu thuế sở để tính thuế thu nhập, việc xác đònh thu nhập chòu thuế xác có ý nghóa quan trọng Thường thu nhập chòu thuế cá nhân kỳ tính thuế tổng khoản thu nhập có trừ khoản giảm trừ Để xác đònh tổng thu nhập cần phải xác đònh khoản cấu thành tổng thu nhập theo loại thu nhập cụ thể, tức xem xét tổng thu nhập đo hình thành từ nguồn Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập không đưa vào đối tượng đánh thuế, xây dựng quy đònh tính thuế cần xác đònh rõ khoản nằm tổng thu nhập chòu thuế khoản không nằm tổng thu nhập không chòu thuế Việc tính toán thu nhập chòu thuế xác cần phải xem xét tới vấn đề như: - Xác đònh nguồn gốc thu nhập: Thu nhập cá nhân có từ nhiều nguồn khác nhau, phải dựa số tiêu thức thực việc phân loại chúng thành nguồn như: thu nhập từ lao động; thu nhập từ phúc lợi; thu nhập từ hoạt động kinh doanh; thu nhập từ vốn tài sản; khoản thu nhập bất thường khác - Thực đánh thuế sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập: Việc đánh thuế dựa vào tình trạng cư trú sử dụng rộng rãi Theo cách tiến hành cá nhân cư trú nước phải nộp thuế nước đánh khoản thu nhập từ khắp nơi giới, cá nhân không cư trú 65 thu nhập 24,9%, tương đối đồng với mức thuế suất thuế TNDN cải cách vài năm tới (Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 thuế suất thuế TNDN điều chỉnh từ 28% xuống 25%) Bảng 6: So sánh số thuế phải nộp số mức thu nhập theo biểu thuế dự kiến biểu thuế hành Đơn vò: nghìn đồng Thu nhập tính thuế tháng/người Thuế phải nộp theo biểu thuế hành Tỷ lệ thuế phải nộp/thu nhập (%) Thuế phải nộp theo biểu thuế dự kiến Tỷ lệ thuế phải nộp/thu nhập (%) 2.000 0 100 5.000 0 350 10.000 500 900 25.000 3.000 12 3.150 12.6 35.000 6.000 17.1 5.050 14.4 50.000 11.500 23 8.050 16.1 100.000 31.500 31.5 20.350 20.3 200.000 71.500 35.7 49.950 24.9 * Áp dụng biểu thuế suất toàn phần loại thu nhập từ đầu tư vốn, lãi tiền cho vay, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi tiền gửi Ngân hàng, lợi tức cổ phần, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, khoản thu nhập từ tiền quyền, trúng thưởng xổ số, khuyến mại, trò chơi có thưởng, thu nhập từ thừa kế, quà tặng Các khoản thu nhập có đặc điểm phát sinh lần thường không ổn đònh nên để đảm bảo hiệu giảm thiểu chi phí quản lý thuế, khoản thu nhập nêu nên áp dụng thuế suất toàn phần, không áp dụng chiết giảm gia cảnh thu thuế khâu chi trả thu nhập thời điểm phát sinh thu nhập, không toán thuế cuối năm Theo kinh nghiệm số nước điều kiện kinh 66 tế xã hội Việt Nam, biểu thuế suất toàn phần nên xây dựng mức từ 5% tới 20% cho phù hợp với loại thu nhập Và để không triệt tiêu động lực tạo thu nhập từ hoạt động giai đoạn trước mắt ưu đãi cho số khoản thu nhập như: - Thu nhập từ lãi tiền gửi tiết kiệm, tiền gửi Ngân hàng, thu khoản tiền lãi vượt ngưỡng Có thể dựa vào GDP đầu người thu nhập bình quân đầu người thời điểm áp dụng Luật thuế để xác đònh Nên áp dụng mức thuế suất 5% để không triệt tiêu cung ứng vốn cho kinh tế cá nhân hình thức gửi Ngân hàng - Thu nhập từ tiền quyền, từ trúng số, khuyến mại, trò chơi, từ thừa kế quà tặng thu thuế thu nhập chòu thuế từ mức 20 triệu đồng/ lần trở lên (Chính sách thuế hành 15 triệu đồng) * Áp dụng mức thuế suất cố đònh tổng thu nhập nhận từ lónh vực cho đối tượng không cư trú Do đặc điểm người không cư trú Việt Nam thời gian ngắn (dưới 183 ngày năm tính thuế), thu nhập phát sinh không ổn đònh, khó xác đònh chi phí liên quan tạo nên thu nhập nên để đơn giản hiệu công tác quản lý thuế, nước thường quy đònh mức thuế tính theo tỷ lệ ấn đònh số tiền người nộp thuế nhận Pháp lệnh thuế hành áp dụng theo cách này, nhiên mức thuế suất tương đối cao so với nước khu vực, nên giảm xuống 20% để đảm bảo cạnh tranh thuế với nước Và để phù hợp với thông lệ quốc tế cần xem xét đối tượng nộp có phải công dân nước có ký hiệp đònh tránh đánh thuế lần với Việt Nam hay không 3.2.4 Tiếp tục cải cách công tác quản lý thu thuế, tăng cường biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế * Đẩy mạnh phương thức tự kê khai, tự nộp, thực bắt buộc khấu trừ nguồn tất khoản thu nhập chòu thuế 67 Mặc dù có nhiều biện pháp tuyên truyền việc tự kê khai, tự nộp cá nhân thời gian qua kém, đối tượng hành nghề tự Chỉ đến quan thuế có biện pháp mạnh đối tượng tới để khai báo thuế Còn phương thức khấu trừ nguồn, phương thức thu hiệu quả, chưa quy rõ trách nhiệm cụ thể cho quan khấu trừ nên việc thực chưa triệt để, quan không thực khấu trừ quan thuế phát khó phạt truy thu thuế Do xây dựng Luật thuế TNCN phải quy đònh cụ thể hai hình thức thu nộp trên, xác đònh rõ trách nhiệm cá nhân nộp thuế tổ chức chi trả thu nhập việc thực nghóa vụ thuế cho Nhà nước * Tăng cường biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế Xây dựng sách thuế đồng với khung pháp lý quản lý thu hệ thống kê khai, toán khoản thu nhập áp dụng rộng khắp tránh tượng trốn lậu thuế, giảm thiểu thất thu cho Ngân sách Do áp dụng Luật thuế TNCN, việc cấp mã số thuế cá nhân phải tiến hành cho cá nhân kể có nộp thuế hay không nộp Có thể sử dụng số chứng minh nhân dân để làm mã số thuế, thuận tiện cho việc quản lý, làm thủ tục cấp, có Mã số thuế công cụ hỗ trợ cho việc kiểm soát, đối chiếu thu nhập cá nhân, quan, tổ chức thực chi trả thu nhập phải ghi mã số thuế, từ quan thuế kiểm tra đảm bảo thu đúng, thu đủ kòp thời tiền thuế cho Nhà nước Bên cạnh đó, phải có chế tài mạnh nghiêm khắc trường hợp trốn lậu thuế số Luật thuế khác, để hướng cá nhân tập dần với việc chấp hành thuế TNCN nghóa với việc chấp hành luật pháp Nhà nước Việc quản lý thu nhập đối tượng nộp thuế vấn đề cốt lõi tính thuế TNCN, thực tế khó khăn điều kiện hoạt động phát sinh thu nhập vô phong phú đa dạng, mà quan hệ giao dòch tiền mặt lại 68 chiếm chủ yếu kinh tế Vì thế, để tăng cường quản lý thiếu phối hợp đồng quan chức năng, quan chi trả thu nhập với quan thuế 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN NHỮNG ĐỊNH HƯỚNG TRÊN 3.3.1 Xây dựng Luật thuế Thu nhập cá nhân thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Việc xây dựng Luật thuế TNCN vào năm 2007, triển khai áp dụng vào năm 2009 nêu rõ “Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010” Trên sở kế thừa nội dung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao nay, dựa nghiên cứu kỹ lưỡng sách số nước điều kiện thực tế năm tới Việt Nam, với công khai thảo luận rộng rãi, Luật thuế TNCN phải đời thời hạn đònh với sửa đổi thật hợp lý theo chất thuế TNCN phù hợp với kinh tế-xã hội Việt Nam Tiếp theo đó, việc chuẩn bò nghiên cứu để ban hành Nghò đònh, Thông tư hướng dẫn cần thiết kòp thời sau Luật thuế đời Bởi có cách Luật hóa, tăng cường tính pháp lý với hướng dẫn thật cụ thể Luật thuế vào sống phát huy hết vai trò Mặc dù Luật thuế có xây dựng hợp lý áp dụng chắn gặp phải phản đối hay bất cập nội dung, không mà chậm trễ việc thực Kinh nghiệm, xây dựng áp dụng Luật thuế GTGT, thuế TNDN gặp nhiều khó khăn, qua vài năm thực vấn đề dần tháo gỡ, kết mang lại Luật thuế đến thời điểm bàn cãi Vì để thực mục tiêu cải cách thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Luật thuế TNCN cần xây dựng ban hành kòp thời thời gian tới 69 3.3.2 Hiện đại hóa công tác quản lý thuế nâng cao nghiệp vụ cán quản lý thuế Thu nhập cá nhân Hiện đại hóa toàn diện công tác quản lý thuế phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu quản lý, kiểm soát chặt chẽ đối tượng chòu thuế, tổ chức cá nhân nộp thuế, giảm thiểu thất thu, thu đủ kòp thời mục tiêu chung cải cách thuế lần Đối với thuế TNCN, loại thuế phức tạp việc quản lý việc nâng cao công tác quản lý để triển khai cách toàn diện đồng giải pháp cần phải làm từ Từ việc xây dựng phương pháp quản lý phù hợp với nội dung Luật thuế, tin học hóa công tác quản lý việc xây dựng hệ thống thông tin sở liệu đầy đủ tổ chức, cá nhân nộp thuế, nối mạng toàn ngành thuế với số quan chức khác, tới việc hoàn thiện máy quản lý thuế thu nhập cá nhân tất quan thuế Và để công việc triển khai, ứng dụng yếu tố cần thiết quan trọng thiếu đội ngũ cán quản lý thuế TNCN Thời gian triển khai Pháp lệnh thuế cho thấy điểm yếu công tác quản lý, từ thời điểm Luật thuế TNCN áp dụng, cần phải có chương trình đào tạo cán chuyên sâu loại thuế với đầy đủ kỹ nghiệp vụ phẩm chất đạo đức tốt đáp ứng yêu cầu quản lý với loại thuế có phạm vi rộng tính toán phức tạp thuế TNCN 3.3.3 Từng bước hạn chế giao dòch tiền mặt, khuyến khích mở tài khoản, toán qua Ngân hàng để kiểm soát thu nhập cá nhân Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập có cá nhân nên việc kiểm soát thu nhập yếu tố quan trọng để thực thi Luật thuế đảm bảo công bằng, với điều kiện kinh tế Việt Nam vài năm 70 tới vấn đề kiểm soát đầy đủ thu nhập cá nhân toán nan giải Theo Ngân hàng Nhà nước, Việt Nam kinh tế tiền mặt, với mức tổng toán tiền mặt lên đến gần 30% Mục tiêu đến năm 2010 giảm xuống 15% Để đạt mục tiêu này, nhằm tạo tiền đề cần thiết cho việc kiểm soát thu nhập cá nhân tiếp tục phải đẩy mạnh hình thức toán không dùng tiền mặt, đa dạng hóa công cụ toán, phát triển hệ thống ngân hàng toán Bên cạnh việc khuyến khích mở tài khoản ngân hàng, tiến tới bắt buộc mở tài khoản với số đối tượng Và để kiểm soát chặt thiếu chế phối hợp quan thuế với hệ thống ngân hàng, điều mà chưa làm thời gian qua 3.3.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến Luật thuế Thu nhập cá nhân hình thức Cũng luật thuế nào, để đồng tình ủng hộ chấp hành tốt cần có tuyên truyền sâu rộng quyền lợi trách nhiệm tất người dân Điều trở lên quan trọng thuế TNCN trực tiếp lấy phần thu nhập họ Kinh nghiệm áp dụng thời gian qua cho thấy loại thuế nhạy cảm, dễ gây nhìn sai lệch từ phía người dân, không tuyên truyền, giải thích hợp lý Thời gian từ Luật thuế TNCN dự kiến áp dụng, vừa đủ để thực tốt giải pháp việc tăng cường hội thảo, diễn đàn sách thuế mới, đa dạng hóa hình thức tuyên truyền tổ chức thi, tìm hiểu, phát tờ rơi, quảng cáo phương tiện, tổ chức đào tạo, giảng dạy miễn phí cho quan tổ chức có nhu cầu Với mục tiêu làm cho tổ chức, cá nhân xã hội hiểu rõ nội dung, chất tốt đẹp thuế TNCN, sở tạo đồng tình cao với sách thuế mới, sẵn sàng tự nguyện tham gia vận động người thực nghóa vụ thuế Nhà nước 71 KẾT LUẬN Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao dù triển khai áp dụng lâu hình thức sơ khai thuế TNCN Đến lộ nhiều nhược điểm không phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam Vì vậy, đổi hoàn thiện sách thuế TNCN yêu cầu tất yếu khách quan Sự cần thiết ban hành Luật thuế TNCN Nghò Đại hội Đảng lần thứ IX xác đònh: "Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chòu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển Hiện đại hoá công tác thu thuế tăng cường quản lý Nhà nước” Thực Nghò Đại hội, ngành thuế quan chức có nhiều nghiên cứu, phân tích để tiến tới xây dựng Luật thuế TNCN thật phù hợp với điều kiện đất nước thay cho Pháp lệnh hành Tuy nhiên, trình xây dựng sách thuế TNCN Việt Nam vấn đề phức tạp mang tính thời Bằng nghiên cứu mình, qua luận văn tác giả xin đóng góp phần nhỏ bé vào việc xây dựng sách thuế hoàn thiện Với đề tài sâu rộng, kiến thức khả hạn chế nên khó tránh khỏi thiếu sót Kính mong bảo, góp ý quý Thầy, Cô 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS, TS Lê Văn Ái (2002), Nghiên cứu áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Bộ Tài chính, Học viện Tài chính, Hà nội Bộ Tài (2005), Kế hoạch thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Hà nội Bộ Tài (8/2006), Tờ trình Chính phủ Dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà nội Bộ Tài (2004), Niên giám thống kê tài 2003, NXB Tài chính, Hà nội Chính phủ, Nghò đònh 147/2004/NĐ-CP, Quy đònh chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, (2004) Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh (2001), Thuế thu nhập người có thu nhập cao: Thực trạng việc hoàn thiện sách, biện pháp quản lý thu, thành phố HCM Võ Hồng Đức (2000), Chính sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam xu hướng hội nhập với kinh tế giới, Luận văn thạc sỹ, Trường ĐH Kinh tế, ĐH Quốc gia Tp Hồ Chí Minh Joseph E Stiglitz, Kinh tế học Công cộng, Nhà xuất Khoa học kỹ thuật, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội, (1995) Nguyễn Hồng Thắng (2001), Góp phần nâng cao vai trò thuế kinh tế Việt Nam, Luận văn tiến sỹ, Trường ĐH Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 10 Tổng cục Thuế (2006), Tài liệu sách thuế thu nhập cá nhân số nước, Hà nội 11 Tổng cục Thuế, (2006), Tạp chí thuế Nhà nước số 20, 21, 24, 25, 29, 37, 38, Hà nội 12 Tổng cục Thống kê (2000,2001,2002,2003), Niên giám thống kê năm 73 1999, 2000, 2001, 2002, NXB Thống kê, Hà nội 13 Tổng cục Thống kê, Tổng quan kinh tế xã hội 1991-2000, 2001-2005, NXB Thống kê, Hà nội 14 Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2000), Cơ sở lý luậnthực trạng giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Công trình nghiên cứu khoa học sinh viên 15 Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2001), Thuế thu nhập cá nhân số nước giới việc vận dụng Việt Nam, Công trình dự thi giải thưởng sinh viên nghiên cứu khoa học 16 Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, số 35/2001/PL-UBTVQH10, (2001) 17 Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số Điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, số 14/2004/PLUBTVQH11, (2004) 74 PHỤ LỤC Số 1: BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN THEO PHÁP LỆNH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO HIỆN HÀNH Đối với công dân Việt Nam cá nhân khác đònh cư Việt Nam: Đơn vò: nghìn đồng Bậc Thu nhập bình quân tháng/người Đến 5.000 Thuế suất (%) Trên 5.000 đến 15.000 10 Trên 15.000 đến 25.000 20 Trên 25.000 đến 40.000 30 Trên 40.000 40 Đối với người nước cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động, công tác nước ngoài: Đơn vò: nghìn đồng Bậc Thu nhập bình quân tháng/người Đến Thuế suất (%) 8.000 Trên 8.000 đến 20.000 10 Trên 20.000 đến 50.000 20 Trên 50.000 đến 80.000 30 Trên 80.000 40 75 Số 2: THU NHẬP BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI MỘT THÁNG THEO GIÁ THỰC TẾ PHÂN THEO THÀNH THỊ, NÔNG THÔN VÀ THEO VÙNG Đơn vò: nghìn đồng Năm 1999-2000 2001-2002 2003-2004 295 356,1 484,4 Thành thò 516,7 622,1 815,4 Nông thôn 225 275,1 378,1 280,3 353,1 488,2 Đông bắc 210 268,8 379,9 Tây bắc 210 197 265,7 Bắc trung 212,4 235,4 317,1 Duyên hải nam trung 252,8 305,8 414,9 Tây nguyên 344,7 244 390,2 Đông nam 527,8 619,7 833 Đồng sông cửu long 342,1 371,3 471,1 Phân loại Cả nước Phân theo thành thò nông thôn Phân theo vùng Đồng sông Hồng Nguồn: Tổng cục Thống kê 76 Số 3: CHI TIÊU BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI MỘT THÁNG THEO GIÁ THỰC TẾ PHÂN THEO THÀNH THỊ, NÔNG THÔN VÀ THEO VÙNG Đơn vò: nghìn đồng Năm 1999-2000 2001-2002 2003-2004 Phân loại 221.1 269.1 359.7 Thành thò 373.4 460.8 595.4 Noâng thoân 175 211.1 283.5 227 271.2 373.5 Đông bắc 175.8 220.2 293.8 Tây bắc 175.8 179 233.2 Bắc trung 162.3 192.8 252.7 Duyên hải nam trung 197.5 247.6 330.8 Tây nguyên 251.1 201.8 295.3 Đông nam 385.1 447.6 557 Đồng sông cửu long 245.8 258.4 335.1 Cả nước Phân theo thành thò nông thôn Phân theo vùng Đồng sông Hồng Nguồn: Tổng Cục Thống kê 77 Số 4: CHÊNH LỆCH THU NHẬP BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI GIỮA CÁC NHÓM VỚI NHÓM THU NHẬP THẤP NHẤT Đơn vò: Lần Năm 1995 Nhóm thu nhập 1996 1999 2002 2004 Nhóm thu nhập thấp 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 Nhóm thu nhập trung bình 1.68 1.72 1.87 1.66 1.70 Nhóm thu nhập trung bình 2.24 2.35 2.62 2.33 2.45 Nhóm thu nhập 3.06 3.18 3.57 3.44 3.63 Nhóm thu nhập cao 6.99 7.31 7.65 8.11 8.34 Nguồn: Tổng cục Thống kê Số 5: GDP BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI CỦA VIỆT NAM Đơn vò: USD GDP bình quân 1991 1995 2000 2005 130 289 402 630 đầu người/năm Nguồn: Thời báo kinh tế Việt Nam, Tổng cục Thống kê Dự báo 2010 1100 78 Số 6: BIỂU THUẾ QUA CÁC THỜI ĐIỂM SỬA ĐỔI PHÁP LỆNH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO Biểu thuế suất luỹ tiến thu nhập thường xuyên người Việt Nam Thu nhập chòu thuế qua lần sửa đổi, bổ sung (triệu đồng/tháng) Thuế Bậc suất Pháp lệnh thuế Sửa lần Sửa lần Sửa lần Sửa lần Sửa lần (%) ban đầu (1992) (1994) (1997) (2001) (2004) (1991) 0-0,5 0-0,65 0-1,2 0-2 0-3 0-5 10 0,5-1 0,65-1,3 1,2-2 2-3 3-6 5-15 20 1-1,5 1,3-1,9 2-3 3-4 6-9 15-25 30 1,5-2,5 1,9-2,9 3-4 4-6 9-12 25-40 40 2,5-3,5 2,9-4,4 4-6 6-8 12-15 treân 40 50 treân 3,5 treân 4,4 6-8 8-10 treân 15 - 60 - trên 10 - - - Biểu thuế suất luỹ tiến thu nhập thường xuyên người nước Thu nhập chòu thuế qua lần sửa đổi, bổ sung (triệu đồng/tháng) Pháp lệnh Sửa lần Sửa lần Sửa lần Sửa lần ban đầu (1992) (1994) (1999) (2004) (1991) Bậc thuế Thuế suất (%) 0-2,4 0-3 0-5 0-8 0-8 10 2,4-7,2 3-9 5-12 8-20 8-20 20 7,2-16,8 9-21 12-30 20-50 20-50 30 16,8-33,6 21-42 30-50 50-80 50-80 40 33,6-48 42-60 50-70 80-120 treân 80 50 treân 48 treân 60 treân 70 treân 120 - Nguồn: Tổng cục Thuế 79 Số 7: SỐ LƯNG NGƯỜI NỘP THUẾ TNCN QUA CÁC NĂM Đơn vò: Nghìn người Năm Chỉ tiêu 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Tổng số người nộp thuế 271 398 243 282 195 250 - Người Việt Nam 233 362 202 239 150 200 - Người nước 38 36 41 43 45 50 0.34 0.5 0.3 0.34 0.23 0.3 II Tỷ trọng số người Việt Nam nộp thuế/tổng dân số (%) Nguồn: Tổng cục Thuế Số 8: BIỂU SO SÁNH THU NHẬP BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI VÀ MỨC CHIẾT GIẢM GIA CẢNH GIỮA VIỆT NAM VÀ CÁC NƯỚC Đơn vò: USD Tên nước I GDP bình quân đầu người quy đổi USD/năm II Tổng mức chiết giảm/năm Cá nhân người nộp thuế (USD) - Tỷ lệ so với GDP bình quân đầu người (%) Vợ chồng (USD) - Tỷ lệ so với GDP bình quân đầu người (%) Người phụ thuộc (USD) - Tỷ lệ so với GDP bình quân đầu người (%) III Mức thuế suất cao (%) Nguồn: Tổng cục Thuế Trung Quốc 1.274 Malaysia 726 726 56.96 45 4.867 Thái Lan 2.623 Việt Nam 630 3.157 2,105 43.25 1.920 768 29.29 3.570 3,750 595.71 789 16.22 768 29.29 263 5.41 384 14.64 28 37 40 ... Về Thu Thu Nhập Cá Nhân Chương Thực Trạng Triển Khai Chính Sách Thu Thu Nhập Cá Nhân Tại Việt Nam Thời Gian Qua Chương Đònh Hướng Và Các Giải Pháp Hoàn Thiện Chính Sách Thu Thu Nhập Cá Nhân. .. nên thu nhập, toàn thu nhập đối tượng điều chỉnh thu thu nhập Thu TNCN điều chỉnh phần thu nhập chòu thu Thu nhập chòu thu phần thu nhập mà sở tiến hành tính thu thu nhập phải nộp, thu nhập. .. Pháp nộp thu cho phần thu nhập có Pháp phần thu nhập khoán * Thu nhập chòu thu Luật thu Pháp xác đònh loại thu nhập chòu thu Thu nhập ròng để làm tính thu tổng hợp thu nhập loại thu nhập mà