PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

A.LỜI MỞ ĐẦU

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụquan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụcủa mình

Trong những năm qua, việc thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân đã

đem lại những kết quả nhất định Thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với người có

thu nhập cao góp phần tạo nguồn thu ngày càng đáng kể cho ngân sách nhà nước,góp phần đảm bảo công bằng xã hội, góp phần làm giảm khoảng cách giàu nghèođang có xu hướng gia tăng, nhất là ở khu vực thành thị

Bên cạnh đó, những khoản thu từ thuế, trong đó có thuế thu nhập đối vớingười có thu nhập cao, sẽ đảm bảo cho Nhà nước có khả năng cung cấp ngày càngtốt hơn các khoản chi phúc lợi xã hội, giúp cho những người nghèo cơ hội có được

mức sống cải thiện hơn Việc áp dụng thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

trong nhiều năm qua đã làm cho người dân “quen” dần với loại thuế này Tâm líquen thuộc cùng với những hiểu biết ngày càng nhiều hơn về thuế TNCN cũng nhưtrách nhiệm công dân trong việc thực thi nghĩa vụ thuế sẽ góp phần đáng kể choquá trình triển khai hiệu quả Luật thuế TNCN Bên cạnh đó, những kinh nghiệmquý trong việc thực thi thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao sẽ giúp cho các

cơ quan quản lí nhà nước trong việc quản lí thu nhập và quản lý quy trình thu nộpthuế, đảm bảo hạn chế phát sinh tiêu cực trong quá trình áp dụng Luật thuế TNCNhiện nay

B NỘI DUNG

I TỔNG QUAN VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ rất lâu ở các nước phát triển Lầnđầu tiên ở Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng như một hìnhthức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp vàđược chính thức ban hành vào năm 1842 Sau đó thuê thu nhập cá nhân đã nhanhchóng được lan truyền sang các nước công nghiệp khác như: Nhập(1887), Mỹ(1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922), Trung Quốc (1936)… Các quốc gia có nềnkinh tế thị trường phát triển đều coi thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắcthuế có tầm quan trọng đặc biệt trong việc huy động nguồn thu ngân sách, thựchiện phân phối công bằng xã hội và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Về nguyên tắc, bất kỳ một thể nhân hay pháp nhân nào khi nhận được thunhập dưới bất cứ hình thái nào(hiện vât hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào(do laođộng hay đầu tư…) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho Nhà nướcdưới dạng thuế thu nhập

Như vậy, có thể khái niệm thuế Thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánhvào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định(thường là một năm)

2 Sự cần thiết xây dựng luật thuế Thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân ra đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo sự công bằngtrong phân phối thu nhập Điều này đặc biệt cần thiết trong điều kiện kinh tế thịtrường vì thu nhập của một cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cungcấp các yếu tố sản xuất như vốn, lao động, công nghệ… Trong điều kiện có sựphân hóa giàu nghèo khi phân phối thu nhập là điều khó tránh khỏi Vì vậy, cần áp

dụng thuế thu nhập cá nhân để thực hiện điều tiết thu nhập nhằm rút ngắn khoảngcách giàu nghèo trong xã hội Mặc khác, trong hệ thống thuế thông thường áp dụnghai loại thuế: thuế gián thu và thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trựcthu, tức là đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế theo khả năng của họ Vìthế, thu nhập cá nhân đảm bảo sự công bằng theo chiều dọc Nếu chỉ áp dụng cácloại thuế gián thu thì mới thực hiện được công bằng theo chiều ngang tức là tất cảmọi người đều phải nộp thuế như nhau không phân biệt khả năng của họ Để đảmbảo sự công bằng theo cả chiều ngang và chiều dọc trong chính sách thuế khóa thìcần thiết phải ban hành thuế thu nhập cá nhân để điều tiết thu nhập theo khả năngđóng góp của người nộp thuế.

Do nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng của Nhà nước, sự giảm dần của thuếquan do yêu cầu tự do hóa thương mại để phát triển kinh tế của các nước tư bảnchủ nghĩa đòi hỏi phải tăng nguồn thu tài chính nhà nước thông qua các loại thuếkhác như thuế hàng hóa, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân được sử dụng như một công cụ linh hoạt đểu điều tiết

vĩ mô, kích thích tiêu dùng hoặc đầu tư để phát triển kinh tế Một trong những lýthuyết căn bản của Kenyes về tính hữu dụng giảm dần của thu nhập cho rằng mứcthu nhập càng cao thì tính hữu dụng của nó càng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xãhội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng có thu nhập thấp hơn

Bên cạnh đó, thông qua chính sách miễn giảm, ưu đãi, thuê thu nhập có thểtác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng và đầu tư theo hướng có lợi, thực hiệnmục tiêu điều chỉnh kinh tế của Nhà nước

3 Vai trò của thuế Thu nhập cá nhân

3.1 Thuế thu nhập cá nhân là một công cụ phân phối đảm bảo công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của kinh tế thị trường là sự phân phối khôngcông bằng và đi liền với nó là quá trình phân hóa giàu nghèo trong xã hội Thuếthu nhập cá nhân là một hình thức thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập nhận

được của từng cá nhân Thông qua đánh thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước thựchiện điều tiết thu nhập của người cao, nhờ đó sang bằng tương đối sự chênh lệch

về thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội

3.2 Thuế thu nhập cá nhân là một công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước

Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức thu quan trọng của Ngân sách Nhànước, loại thuế này đóng vai trò rất quan trọng, đôi khi nó còn được nói so sánhhình ảnh là “nữ hoàng của các loại thuế” Hiện nay, ở các nước phát triển tỷ trọngthu ngân sách của thuế TNCN chiếm rất cao từ 30 – 40%, có nước trên 50% như

Mỹ, Nhật, Canada, Australia, Niuzilan…, các nước đang phát triển chiếm từ 15 –30% như Thái Lan, Malaixia, Philipin…

Ở nước ta thuế thu nhập cá nhân tuy chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thuNSNN, song trong điều kiện phát triển kinh tế và toàn cầu hóa, thu nhập của cánhân có xu hướng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong tổng thuNSNN sẽ có khả năng tăng lên

3.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thuế TNCN không chỉ là công cụ huy động nguồn thu NSNN, thực hiệncông bằng xã hội, mà còn giữ vai trò điều tiết nền kinh tế quốc dân Vì vậy, ở mỗithời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tùy theo yêu cầu điều tiết vĩ mô nền kinh tế

mà chính sách thu nhập cá nhân ở mỗi nước được xây dựng phù hợp

M.Keynes là nhà kinh tế học nổi tiếng người Anh đã đề xướng tư tưởng canthiệp của nhà nước vào hoạt động của nền kinh tế để đạt được “cầu hiệu quả”thông qua chính sách thuế, trong đó có thuế thu nhập cá nhân Ông cho rằng, tồntại một quy luật tâm lý cơ bản mà theo ông, con người có xu hướng tăng tiêu dùngcủa mình theo tốc độ tăng của thu nhập nhưng không phải tăng theo cùng mức tăngcủa thu nhập Cùng với tốc độ tăng của thu nhập thì tốc độ tiết kiệm tăng nhanhhơn Đây chính là nguyên nhân làm cho cầu không đạt hiệu quả Bởi vậy, cần thiếtphải có chính sách thuế đánh vào thu nhập đưa vào tiết kiệm để kích thích tiêu

dùng và tăng đầu tư phát triển kinh doanh Theo ông, khuynh hướng tiêu dùng ởngười có thu nhập thấp sẽ cao hơn ở người có thu nhập cao Vì vậy, nhà nước phảiđánh thuế thu nhập theo kiểu thuế suất lũy tiến để phân phối lại thu nhập củanhững người có thu nhập cao đưa vào tiết kiệm Sự tiết kiệm thừa cần được thubằng thuế để định hướng chúng vào đầu tư phát triển kinh tế.

4 Nguyên tắc và phương pháp đánh thuế Thu nhập cá nhân

4.1 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân

a/ Đánh thuế trên cơ sở thu nhập chịu thuế hiện hữu

Mặc dù cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, nhưng trong thực tếkhông phải toàn bộ thu nhập phát sinh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế thunhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Thunhập chịu thuế là phần thu nhập quy định cơ sở đánh thuế thu nhập Mọi hệ thốngthu nhập dù đánh trên từng loại thu nhập hay trên tổng thu nhập nói chung đều tínhthuế trên thu nhập ròng để phản ánh đúng đắn khả năng kinh tế của người nộpthuế

Vì vậy, thu nhập chịu thuế được xác định trên cơ sở các khoản thu nhậpnhận được sau khi miễn trừ một số khoản chi phí của người nộp thuế

b/ Đánh thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến

Đặc trưng quan trọng nhất của thuế thu nhập cá nhân là áp dụng biểu thuếlũy tiến, tức là mức thuế tăng lên một cách lũy tiến theo mức thu nhập tăng lên.Thuế suất lũy tiến được coi là phương pháp hiệu quả nhất để đánh thuế theo “khảnăng nộp thuế” của cá nhân Tuy nhiên trong thực tế để tính được mức lũy tiến đó

là điều không đơn giản

Xung quanh vấn đề áp dụng nguyên tắc lũy tiến đối với thuế thu nhập cũng

có nhiều ý kiến khác nhau Có ý kiến cho rằng, tính lũy tiến của thuế thu nhậpcũng cần có giới hạn và khi áp dụng nguyên tắc lũy tiến cũng cần phân biệt nguồngốc của các loại thu nhập để phát huy vai trò điều chỉnh của thuế thu nhập Nhưng

cũng có quan điểm cho rằng làm như vậy sẽ gây phức tạp trong việc thiết kế thuếsuất, vì không nên dùng các loại thuế khác nhau cho thu nhập phát sinh từ cácnguồn thu nhập khác mà nên áp dụng các khoản miễn, giảm thuế để đảm bảo chứcnăng của thuế thu nhập hoặc áp dụng thuế lũy tiến từng phần.

4.2 Phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân

Về lý thuyết, tồn tại ba mô hình đánh thuế thu nhập cá nhân:

a/ Đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập

Đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập là phương pháp áp dụngmột thuế suất tương ứng cho từng nguồn thu nhập phát sinh Tương ứng với mỗinguồn thu nhập khác nhau, người ta tính các chi phí được trừ của từng loại thunhập( nhiều trường hợp chi phí có thể được trừ hoặc không được trừ) và gán chomỗi loại thu nhập đó các mức thuế suất phân biệt Số thuế phải nộp là tổng hợp sốthuế thu nhập mà người nộp thuế phải nộp theo từng nguồn

Các nhà kinh tế cho rằng, phương pháp này khó trốn thuế hơn, vì nó thu

“theo sát từng nguồn thu nhập”

b/ Đánh thuế trên tổng thu nhập

Phương pháp này tiến hành thuế trên tổng thu nhập, bao gồm tất cả cáckhoản thu nhập nhận được không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập và chi phí tạo

ra thu nhập Tổng thu nhập và tổng chi phí sẽ được xem xét trên một tổng thể vàđánh thuế trên phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi phí Việt phân ratừng loại thu nhập không có ý nghĩa

Do đó ưu điểm là đơn giản và có thể áp dụng được biểu thuế lũy tiến khiđánh thuế nên phương pháp này đang được áp dụng rất rộng rãi ở các nước pháttriển

c/ Đánh thuế hỗn hợp

Thuế thu nhập cá nhân có thể được đánh theo cách kết hợp cả hai phươngpháp kể trên Ban đầu đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập, sau đó tổnghợp tất cả các nguồn lại và đánh trùm lên tổng thu nhập một mức thuế nữa Phươngpháp này cho phép áp dụng thuế suất lũy tiến ngoài thuế suất thông thường đánhtrên từng loại thu nhập Cách đánh thuế này đảm bảo sự chính xác nhưng lại phứctạp khi tính toán.

5 Cơ sở xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân.

Mặc dù ở mỗi nước, Luật thuế thu nhập cá nhân được xây dựng khác nhautùy theo tính đặc thù của từng nước Bởi vậy, giữa các nước sẽ có sự khác nhautrong xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, miễn, giảm thuế… Tuy nhiên, khi xâydựng chính sách, luật thuế thuế thu nhập cá nhân các quốc gia đều quan tâm giảiquyết các vấn đề sau đây:

5.1 Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế của một cá nhân trong ký tính thuế là tổng thu nhập trừ

đi tổng các khoản được giảm trừ

Tổng thu nhập của đối tượng nộp thuế là tổng thu nhập được xác định cơ sở

để tính thu nhập chịu thuế mà đối tượng nộp thuế đó kiếm được trong kỳ tính thuế

Do đó, tổng thu nhập của một đối tượng sẽ không bao gồm những khoản miễngiảm thuế Để xác định tổng thu nhập cần phải xác định từng khoảng cấu thànhtổng thu nhập theo từng loại thu nhập cụ thể, tức là xem xét tổng thu nhập đượchình thành từ những nguồn nào

Tuy nhiên, không phải mọi khoản thu nhập của người nộp thuế đều đưa vàođối tượng tính thuế Tùy theo mục đích đánh thuế mà có khoản thu nhập không đưavào đối tượng đánh thuế Trong thực tế, khi xây dựng các quy định tính thuế cầnxác định rõ ràng những khoản nào nằm trong tổng thu nhập chịu thuế và nhữngkhoản nào nằm trong tổng thu nhập không chịu thuế Muốn xác định thu nhập chịuthuế chính xác cần phải xem xét các khoản sau đây:

- Nguồn gốc của thu nhập:

+ Thu nhập từ lao động

+ Phúc lợi của người làm công

+ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh

+ Thu nhập từ vốn, tài sản hay gọi là thu nhập từ đầu tư

+ Các khoản thu nhập bất thường khác

- Đánh thuế trên cơ sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập

5.2 Xác định các khoản thu nhập miễn trừ

Một trong những đặc điểm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân là có tínhtới hoàn cảnh của từng cá nhân cần phải được xem xét khi xác định thu nhập chịuthuế Các khoản được giảm trừ có thể được thực hiện dưới hai dạng: miễn trừ cánhân và miễn trừ tiêu chuẩn

Miễn trừ cá nhân được thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tếphát sinh đối với các khoản được phép giảm trừ Đối với phương pháp này, một sốkhoản chi phí kê khai sẽ đòi hỏi phải có chứng từ chứng minh, một số khoản đượcthực hiện theo phương pháp định mức và một số khoản có thể được thực hiện theophương pháp “giới hạn tối đa” Thông thường, có hai loại giảm trừ cá nhân là:giảm trừ có tính chất kinh tế và giảm trừ có tính chất xã hội

Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn tuy không công bằng vì mức chi phí cầnthiết được cân bằng giữa các đối tượng nộp thuế nhưng lại đảm bảo cho thuế thunhập cá nhân dễ tính toán, đơn giản hơn trên cơ sở đó tiết kiệm chi phí hành thu vàchi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế

5.3 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân

Đối với thuế thu nhập cá nhân, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suấtlũy tiến Có hai loại thuế suất lũy tiến là lũy tiến toàn phần và lũy tiến từng phần(còn gọi là thuế suất đơn nhất kết hợp với ngưỡng tính thuế) Mỗi loại thuế suất lũytiến có hiệu quả điều tiết khác nhau, trong đó biểu thuế lũy tiến từng phần được coi

là đảm bảo công bằng hơn và không gây ra mâu thuẫn “mức tăng của thuế lớn hơnmức tăng của căn cứ tính thuế” tại điểm tiếp giáp giữa hai bậc thuế.

5.4 Phương pháp quản lý thu nộp thuế

Thuế thu nhập có thể được thu theo phương pháp khấu trừ tại nguồn hoặcphương pháp thu trực tiếp

- Phương pháp khấu trừ tại nguồn được áp dụng cho các khoản thu nhập phát sinh

có tính chấp ổn định như thu nhập từ lương, tiền công Theo phương pháp này,người hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộpcủa cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần còn lại chongười được hưởng Cơ quan hoặc người được ủy nhiệm khấu trừ thông thườngđược trích lại một tỷ lệ thù lao nhất định song phải chịu trách nhiệm trước phápluật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập

- Phương pháp thu trực tiếp: Thuế thu nhập cá nhân là thuế đánh vào phần thu nhậpcủa cá nhân, do đó để thuế thu được sát đúng với mức thu nhập của từng cá nhânthì cần để cho người nộp thuế tự khai thu nhập của mình Đó là cơ sở ra đờiphương pháp thu trực tiếp Phương pháp thu trực tiếp được thực hiện trên cơ sởngười nộp thuế tự kê khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xác định

số thuế phải nộp dự trên số liệu kê khai về thu nhập, về các khoản được phép khấutrừ, giảm trừ … kết hợp với sự thẩm tra, kiểm soát của cơ quan thuế Phương phápnày tuy phức tạp nhưng đảm bảo tính chính xác vì khả năng tổng hợp nhiều nguồnthu nhập và gắn với hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế

II/ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM

1 Những đặc trưng cơ bản của thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hiện nay

Thuế thu nhập là sắc thuế trực thu được ban hành nhằm phân phối một phần thunhập của các cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thuế thu nhập thường đượcphân chia thành hai loại là thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân.Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thuế là thu nhập từ hoạt động kinhdoanh, mà chủ yếu là các loại hình doanh nghiệp Trong khi đó, thuế TNCN là loạithuế có đối tượng chịu thuế là thu nhập của các cá nhân Cá biệt có một số quốcgia, thuế TNCN được xác định như là một loại thuế mà chủ thể nộp thuế là hộ giađình, hoặc nhà nước ban hành thuế thu nhập áp dụng chung cho cả doanh nghiệp

và cá nhân

Thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay được quy định trong Pháp lệnh thuế thu nhậpđối với người có thu nhập cao Do mục đích ban hành là chỉ nhằm điều tiết thunhập đối với những cá nhân được coi là có thu nhập cao, nên phạm vi điều chỉnhcủa loại thuế này ở Việt Nam về cơ bản là hẹp hơn thuế TNCN ở những quốc giakhác Ngoài những đặc trưng chung của một sắc thuế, thuế thu nhập đối với người

có thu nhập cao hiện hành có một số đặc trưng sau đây:

1.1 Thuế TNCN hiện nay hướng đến những cá nhân có thu nhập cao, với mục đích kiến tạo sự công bằng hơn là mục tiêu tăng thu ngân sách.

Ngay trong phần mở đầu của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu

nhập cao năm 1991 đã nêu rõ, việc ban hành sắc thuế này là để: “góp phần thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách nhà nước” Có thể nhận thấy trong suốt thời gian qua, thuế TNCN

mặc dù đã qua nhiều lần sửa đổi nhưng mục đích chỉ thu thuế đối với những người

có thu nhập vượt hơn hẳn mức thu nhập bình quân của một cá nhân vẫn được duytrì

1.2 Thuế TNCN hiện nay không áp dụng đối với thu nhập có nguồn gốc kinh doanh của cá nhân.

Hiện nay, thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân, hộ gia đình chịu sựđiều chỉnh của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù các chủ thể trên đâykhông phải là doanh nghiệp nhưng việc quy định này có ý nghĩa như là sự khuyến

khích đối với hoạt động kinh doanh của cá nhân vì thuế thu nhập doanh nghiệpkhông đánh thuế theo thuế suất luỹ tiến.

2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN hiện nay

Thời gian qua, việc thực thi pháp luật thuế thu nhập đối với người có thu nhập

cao đã đem lại những kết quả nhất định Một là, thuế thu nhập đối với người có thu

nhập cao góp phần tạo nguồn thu ngày càng đáng kể cho ngân sách nhà nước Theo

số liệu dự toán ngân sách năm 2007, số thu từ thuế thu nhập đối với người có thu

nhập cao nhiều gấp 3 lần tổng số thu các loại thuế về đất Hai là, thuế thu nhập đối

với người có thu nhập cao góp phần đảm bảo công bằng xã hội Quy định vềngưỡng chịu thuế suất dương (tức là mức thu nhập bắt đầu phải đóng thuế với mứcthuế suất lớn hơn 0%) được đánh giá là phù hợp với sự gia tăng mức thu nhập bìnhquân, nên thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã góp phần làm giảmkhoảng cách giàu nghèo đang có xu hướng gia tăng, nhất là ở khu vực thành thị Bên cạnh đó, những khoản thu từ thuế, trong đó có thuế thu nhập đối với người

có thu nhập cao, sẽ đảm bảo cho Nhà nước có khả năng cung cấp ngày càng tốthơn các khoản chi phúc lợi xã hội, giúp cho những người nghèo cơ hội có được

mức sống cải thiện hơn Ba là, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là sự chuẩn bị cần thiết trước khi triển khai thuế TNCN một cách toàn diện Việc áp

dụng thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trong nhiều năm qua đã làm chongười dân “quen” dần với loại thuế này Tâm lí quen thuộc cùng với những hiểubiết ngày càng nhiều hơn về thuế TNCN cũng như trách nhiệm công dân trong việcthực thi nghĩa vụ thuế sẽ góp phần đáng kể cho quá trình triển khai hiệu quả Luậtthuế TNCN trong tương lai không xa Bên cạnh đó, những kinh nghiệm quý trongviệc thực thi thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao sẽ giúp cho các cơ quanquản lí nhà nước trong việc quản lí thu nhập và quản lý quy trình thu nộp thuế,đảm bảo hạn chế phát sinh tiêu cực khi Luật thuế TNCN được triển khai thực hiện

(khi đó, sẽ có số lượng chủ thể nộp thuế đông đảo hơn hiện nay, do vậy việc quản

lý thuế sẽ phức tạp hơn)

Bên cạnh những thành tựu đạt được, trong thời gian qua việc thực hiện phápluật thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao còn bộc lộ nhiều bất cập:

- Thứ nhất, những quy định pháp luật hiện hành về thuế TNCN còn nhiều bất

cập Những bất cập này sẽ được đề cập trong phần sau của bài viết này

- Thứ hai, việc quản lí thu nhập của cá nhân hiện nay còn nhiều hạn chế, do đó

cơ quan thuế không có khả năng kiểm soát tốt TNCN, dẫn đến có nhiều trường hợptrốn, lậu thuế

Một trong những nguyên nhân cơ bản là hiện nay nước ta chưa có hệ thống cácquy định pháp lí cần thiết để minh bạch thu nhập Với những cố gắng rất lớn của

cơ quan lập pháp, Luật phòng, chống tham nhũng ngày 9/12/2005 đã ra đời và cóhiệu lực ngày 01/6/2006, gần đây được cụ thể hoá bằng Nghị định số 37/2007/NĐ-

CP ngày 9/3/2007 Những văn bản này đã tạo cơ sở pháp lí để một số chủ thể phải

có nghĩa vụ kê khai tài sản, góp phần kiểm soát thu nhập Tuy nhiên, cần nhấnmạnh rằng, các văn bản này nhằm kiểm soát và ngăn chặn những thu nhập khônghợp pháp chứ không phải nhằm quản lí nguồn thu nhập hợp pháp để xác địnhnghĩa vụ nộp thuế Do đó, những chủ thể có nghĩa vụ kê khai thu nhập rất hẹp, chỉbao gồm những chức danh quan trọng trong bộ máy nhà nước Từ đó có thể khẳngđịnh, hệ thống những quy định nhằm quản lí thu nhập chịu thuế thu nhập hiện cònrất sơ sài

- Thứ ba, ý thức của nhân dân về thuế TNCN vẫn còn thấp Ở những quốc gia

phát triển, thuế TNCN đã có lịch sử hàng trăm năm và do đó người dân cảm thấyquen với nghĩa vụ đóng thuế Ở Việt Nam, mặc dù thuế lợi tức cá nhân đã từngđược chính quyền Bảo Đại và sau đó là chính quyền Việt Nam cộng hoà áp dụng(đối với khu vực phía nam) nhưng sau đó bị bãi bỏ nên hiện nay người dân chưaquen với tâm lí là người nộp thuế Chính vì vậy, trừ những trường hợp khấu trừthuế tại nguồn được các tổ chức chi trả thu nhập thực hiện đối với thu nhập củanhững người làm công ăn lương hoặc người cung cấp dịch vụ, còn lại những cá