Đang tải... (xem toàn văn)
Chuong 3_Kiem soat noi bo tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh vực ki...
15/02/2017 MỤC TIÊU Sau nghiên cứu xong chương này, người học có thể: CHƯƠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ KIỂM SỐT NỘI BỘ Trình bày định nghĩa kiểm sốt nội Giải thích hạn chế tiềm tàng KSNB Trình bày phận hợp thành KSNB Mối quan hệ KSNB Kiểm tốn viên Giải thích mục đích nghiên cứu hệ thống KSNB kiểm tốn viên Trình bày trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB kiểm toán BCTC NỘI DUNG KIỂM SỐT NỘI BỘ LÀ GÌ? 3.1 Khái niệm 3.2 Các phận hợp thành hệ thống KSNB Rủi ro quản lý 3.3 Mục đích trình tự tìm hiểu KSNB CHÍNH SÁCH KTV TIÊU CHUẨN THỦ TỤC Vũ Hữu Đức 15/02/2017 Rủi ro quản lý Làm ăn thua lỗ Tài sản bị tham Biện pháp đối phó rủi ro quản lý Rủi ro quản lý Rủi ro quản lý CHÍNH SÁCH Báo cáo tài khơng trung thực TIÊU CHUẨN Báo cáo nội không trung thực THỦ TỤC Vi phạm pháp luật Không tuân thủ quy định ĐỊNH NGHĨA HỆ THỐNG KSNB ĐỊNH NGHĨA HỆ THỐNG KSNB QUÁ TRÌNH MỤC TIÊU “KSNB trình bị chi phối Hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây: Sự hữu hiệu hiệu hoạt động Sự tin cậy báo cáo tài Sự tuân thủ luật lệ quy định CON NGƯỜI Theo báo cáo COSO 1992, BẢO ĐẢM HỢP LÝ 15/02/2017 Hạn chế tiềm tàng KSNB Vai trò KSNB Bảo đảm cách hợp lý đạt mục tiêu hoạt động, tài tuân thủ Quan hệ lợi ích – chi phí Hạn chế tiềm tàng Sự thông đồng KSNB Gian lận nhà quản lý giúp Tình ngồi dự kiến nhà quản lý Vấn đề người Ngăn chặn phát sai sót gian lận Giảm kiểm sốt trực tiếp hoạt động cụ thể Tự bảo vệ trường hợp liên quan đến trách nhiệm xã hội, bên liên quan chủ sở hữu 3.2 CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ 10 3.2 CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giám sát Thông tin truyền thông Các hoạt động kiểm sốt Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt 11 12 15/02/2017 3.2.1 Mơi trường kiểm sốt 3.2.1 Mơi trường kiểm sốt Tính trực & giá trò đạo đức Các nhân tố tạo lập bầu khơng khí chung kiểm sốt tồn đơn vị, phản ảnh quan điểm nhận thức nhà quản lý HĐQT & Ban kiểm soát Triết lý quản lý & phong cách điều hành Chính sách nhân KIỂM SOÁT Cam kết lực Cơ cấu tổ chức Phân đònh quyền hạn trách nhiệm 13 3.2.2 Đánh giá rủi ro 14 3.2.2 Đánh giá rủi ro Nhận dạng rủi ro Xác định mục tiêu Thiết lập chế nhận dạng rủi ro Ví dụ: Một siêu thị ABC Mục tiêu: giữ vững mở rộng thị phần có Đánh giá rủi ro Thiệt hại Xác suất xảy Các biện pháp đối phó với rủi ro Tránh né rủi ro Chuyển giao rủi ro Giảm rủi ro Chấp nhận rủi ro Nhận dạng rủi ro??? Đánh giá tầm quan trọng ro : ??? Các biện pháp đối phó với rủi ro: ??? 15 16 15/02/2017 3.2.3 Các hoạt động kiểm soát Phân chia trách nhiệm Phân chia trách nhiệm: Dựa nguyên tắc nguyên tắc phân cơng phân nhiệm ngun tắc bất kiêm nhiệm • Phân chia trách nhiệm • Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin • Khơng để cá nhân nắm tất khâu nghiệp vụ: xét duyệt, thực hiện, bảo quản tài sản giữ sổ sách kế tốn • Bảo vệ tài sản • Khơng cho phép kiêm nhiệm số chức • Phân tích rà sốt 17 18 Kiểm sốt q trình xử lý thông tin nghiệp vụ Phân chia trách nhiệm Thí dụ kiêm nhiệm nguy hiểm Cơng việc kiêm nhiệm Thu tiền theo dõi sổ sách kế toán nợ phải thu Mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất Rủi ro Có thể lấy tiền sau che dấu cách ghi xóa sổ khoản nợ phải thu, bù đắp khoản thu khách hàng khác Ủy quyền xét duyệt Kiểm sốt chứng từ Kiểm tra độc lập Khơng mua hàng toán tiền hàng 19 20 15/02/2017 Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin nghiệp vụ Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin nghiệp vụ Ủy quyền xét duyệt: Ủy quyền sách Đưa sách chung bao gồm điều kiện cho phép thực nghiệp vụ ỦY QUYỀN BẰNG CHÍNH SÁCH Phòng kinh doanh quyền xét duyệt bán chịu theo sách với: Các hoá đơn 10 triệu đồng Các đại lý có mức dư nợ 100 triệu đồng Xét duyệt cụ thể Xét duyệt trường hợp cụ thể, khơng có sách chung XÉT DUYỆT CỤ THỂ Phó Tổng giám đốc xét duyệt trường hợp cụ thể : Các hoá đơn bán chịu 10 triệu Các đại lý có dư nợ vượt mức 100 triệu 21 22 Kiểm sốt chứng từ KIỂM SỐT CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH Kiểm soát chứng từ chưa sử dụng Kiểm soát chứng từ Kiểm soát chứng từ Lưu chuyển chứng từ Đánh số trước, liên tục Biểu mẫu chứng từ đầy đủ Lưu trữ chứng từ 23 24 15/02/2017 Kiểm soát chứng từ Kiểm soát chứng từ Chứng từ chưa sử dụng Đánh số trước, liên tục Rủi ro bị lạm dụng tất chứng từ: Giấy giới thiệu Các sec, phiếu chi, phiếu xuất… Các giấy tờ có tiêu đề cơng ty Phương pháp kiểm sốt Đánh số trước, liên tục Kiểm soát số lượng phát hành Bảo quản cẩn thận Là sở ghi chép sổ sách đối chiếu Bảo đảm việc ghi chép đầy đủ Thuận tiện cho truy cập chứng từ Hạn chế hành vi gian lận che giấu gian lận 25 Kiểm soát chứng từ Biểu mẫu chứng từ Phải thiết kế để cung cấp đủ thông tin cho thực nghiệp vụ ghi chép kế tốn Chỉ bao gồm thơng tin thích hợp Lưu ý tính kiểm sốt chứng từ Biểu mẫu phải xét duyệt Phải rà soát biểu mẫu định kỳ Là sở ghi chép sổ sách đối chiếu 27 26 Lưu chuyển chứng từ Lưu chuyển chứng từ Bao gồm trình lập lưu chuyển qua phận: Thực xét duyệt Thực kiểm soát Là sở ghi sổ Cần xây dựng quy trình chuẩn Mơ tả lưu đồ 28 15/02/2017 Lưu đồ Ví dụ Lưu đồ Nhập kho lập PN Các kí hiệu LƯU ĐỒ Công cụ mô tả hệ thống Thực công việc (thủ công) Nhập kho lập PN Lưu chứng từ PN Thẻ kho Chứng từ PN Kiểm tra cập nhật thẻ kho PN kiểm tra Điểm nối Luồng lưu chuyển Đầu vào hay đầu thông tin Thẻ kho N 29 30 Lưu đồ Lưu đồ Lưu đồ Tham chiếu Tham chiếu Lập hóa đơn Vận đơn Cho phép liên kết chứng từ với nhau/với sổ sách Gắn với thủ tục kiểm sốt Tham chiếu ngược/tham chiếu xi Tham chiếu ngược Vận đơn Hóa đơn N N 31 Tham chiếu xuôi Khách hàng 32 15/02/2017 Lưu chuyển chứng từ Lưu chuyển chứng từ Dấu vết kiểm toán Thuận lợi cho việc truy cập Dấu vết lưu lại thủ tục kiểm soát để phục vụ cho kiểm tra sau Chữ ký xét duyệt • Thời điểm chuyển vào lưu trữ • Hồ sơ thường trực Tuân thủ pháp luật Dấu “đã kiểm sốt”, “đã chi”… Chứng từ lưu • Thời gian lưu trữ Cuống phiếu • Xử lý chứng từ hư hỏng • Xử lý chứng từ hết thời hạn lưu trữ 33 Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Người kiểm tra người thực nghiệp vụ để nâng cao tính khách quan Tiền kiểm Kiểm tra trước nghiệp vụ diễn 34 Hậu kiểm Hạn chế tiếp cận tài sản Sử dụng thiết bị • Tổ chức kho tàng, bảo vệ • Quy định thủ tục Kiểm tra sau nghiệp vụ xảy 35 Máy tính tiền, POS Camera Kiểm kê tài sản • Phát mát, hư hỏng • Nâng cao trách nhiệm thủ kho 36 15/02/2017 Phân tích rà sốt Phân tích rà sốt Mục đích Phát biến động bất thường, xác định nguyên nhân, xử lý kịp thời Phương pháp Đối chiếu định kỳ tổng hợp chi tiết, thực tế kế hoạch, kỳ kỳ trước, sử dụng số Bản chất Kiểm soát ngoại lệ LƯỢNG? • Sử dụng vượt định mức Quy định thưởng, phạt • Máy móc hư hỏng Sửa chữa kịp thời • Ghi chép sai Điều chỉnh kịp thời Phân tích rà sốt BÁO CÁO GIÁ THÀNH SP X THÁNG 9.20x1 GIÁ? • Mua giá cao Xem xét sách mua hàng • Giá thực tăng Xem xét lại giá bán • Ap dụng phương pháp tính giá sai Điều chỉnh kịp thời 37 THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG 38 THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Ban Giám đốc BP bán hàng BP mua hàng BP nhân Đánh giá rủi ro BP kế toán Mơi trường kiểm sốt 39 40 10 15/02/2017 Truyền thơng Thơng tin • Duy trì truyền thơng hữu hiệu trách nhiệm nghĩa vụ Có chế thu thập thơng tin cần thiết từ bên ngồi bên trong, chuyển đến người quản lý báo cáo thích hợp thành viên • Thiết lập kênh thơng tin ghi nhận hạn chế hay yếu hoạt động Bảo đảm thông tin cung cấp chỗ, đủ chi tiết, trình bày thích hợp kịp thời • Xem xét chấp nhận kiến nghị nhân viên việc cải tiến hoạt động • Bảo đảm truyền thơng phận • Mở rộng truyền thơng với bên ngồi Rà sốt phát triển hệ thống thông tin sở chiến lược dài hạn • Phổ biến cho đối tác tiêu chuẩn đạo đức đơn vị • Theo dõi phản hồi thơng tin 41 GIÁM SÁT THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Hệ thống kế tốn Mục đích: Thường xuyên định kỳ giám sát kiểm tra hoạt động để đánh giá chất lượng hệ thống KSNB để có điều chỉnh, cải tiến thích hợp Kiểm soát công Một phân hệ hệ thống thơng tin u cầu Có thật Đánh giá Đầy đủ Tổng hợp Đúng kỳ Trình bày cơng bố 42 Có loại giám sát: Giám sát thường xun ty ta có thật hữu hiệu chưa ? Các chương trình đánh giá Cơng cụ Kiểm toán nội Hệ thống tài khoản Sơ đồ hạch tốn 43 44 11 15/02/2017 TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB Trình tự xem xét HTKSNB KTV Mục đích: • Hiểu biết kiểm sốt nội để lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt • Xác định rủi ro kiểm sốt, từ xác định phạm vi thực thủ tục kiểm toán Thiết kế thực thử nghiệm KS Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt 45 Bước 1: Tìm hiểu hệ thống KSNB Nội dung tìm hiểu Phương pháp tìm hiểu Cơng cụ tìm hiểu 46 Bước 2: Đánh giá sơ RRKS RỦI RO KIỂM SỐT • Các phận kiểm sốt nội • Kiểm sốt chung chu trình • Thu thập nghiên cứu tài liệu • Quan sát Phỏng vấn • • • • Cao Bảng câu hỏi kiểm soát nội Bảng tường thuật Lưu đồ Phép thử Walk-through Trung bình Thấp 47 48 12 15/02/2017 Bước 2: Đánh giá sơ RRKS Bước 2: Đánh giá sơ RRKS Trích bảng đánh giá RRKS chu trình mua hàng Đánh giá rủi ro kiểm sốt Mục tiêu/ Sai sót xảy ra? Thủ tục KS có Người thực Nhận xét Tất nghiệp vụ ghi chép Hố đơn nhận khơng ghi chép Điều tra HĐ khơng có Phiếu nhập Bà Xuân Hữu hiệu Hàng nhận không ghi chép Đối chiếu sổ kho sổ nợ phải trả Bà Xuân, cô Thủy Không hữu hiệu (không lưu hồ sơ) Các nghiệp vụ ghi chép thực phát sinh Các nghiệp vụ mua hàng Đối chiếu HĐ với PR, PO trước khơng có thực ghi chép Bà Xuân Hữu hiệu 50 49 • Nhân viên X kiểm tra việc tính tiền ký “nháy” hóa đơn trước trình cho giám đốc Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục kiểm soát Bước 3: Thiết kế thử nghiệm KS Bước 3: Thiết kế thử nghiệm KS MỤC TIÊU Các thử nghiệm thủ tục kiểm soát để chứng minh kiểm soát nội hữu hiệu thật • ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG • Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt thấp trung bình • Tính hiệu thử nghiệm kiểm sốt • Nếu thực thử nghiệm khơng cung cấp đầy đủ chứng thích hợp • PHƯƠNG PHÁP • Quan sát • Phỏng vấn • Kiểm tra tài liệu • Thực hiên lại thủ tục kiểm sốt • KTV kiểm tra chữ ký nhân viên X hóa đơn thực lại việc tính tiền hóa đơn 51 52 13 15/02/2017 Bước 4: Đánh giá lại RRKS TĨM TẮT CÁC BƯỚC TÌM HIỂU HT KSNB Rủi ro kiểm sốt thấp/ trung bình ban đầu có hợp lý khơng? Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ RRKS No Yes Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại RRKS Thực thử nghiệm 53 54 14