Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty TNHH Hữu Nghị

Trải qua hơn 10 năm đổi mới và phát triển, nền kinh tế thị trường Việt Nam có sự định hướng của Đảng và quản lý vĩ mô của Nhà nước đ• tạo những bước tiến phát triển quan trọng và đồng thời tạo ra cho các đơn vị sản xuất - kinh doanh nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng không ít những cơ hội, thử thách; thực tế đ• cho thấy chỉ những doanh nghiệp làm ăn thực sự có hiệu quả thì mới có thể tồn tại và phát triển được trong sự cạnh tranh khắc nghiệt của nền KTTT. Trong đó doanh nghiệp là những đơn vị cơ sở, tế bào quan trọng của nền kinh tế quốc dân. Vì không có sản xuất - kinh doanh thì không thể nói đến áp dụng các thành tựu khoa học tiến bộ của nền kinh tế quốc dân và kinh tế quốc tế. Nền KTTT với những mặt tích cực của nó đ• kích thích nền sản xuất hàng hoá phát triển nhanh chóng và năng động đ• kích thích cho Khoa học- Công nghệ phát triển để tạo nên mắt xích quan trọng, chúng tác động và kích thích lẫn nhau phát triển giúp cho cuộc sống của chúng ta tốt hơn. Tổ chức sản xuất - kinh doanh tối ưu nhất mới có thể cạnh tranh được với các doanh nghiệp khác và với các doanh nghiệp nước ngoài, đặc biệt là sắp tới hàng rào thuế quan khu vực Đông - Nam - á (AFTA) được tháo bỏ. Để đáp ứng được yêu cầu đó thì một trong những yếu tố cơ bản, quan trọng là các doanh nghiệp phải quan tâm tới tất cả các khâu trong quá trình sản xuất. Trong đó có yếu tố rất quan trọng trong quá trình sản xuất là chi phí NVL. Chi phí này thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm (từ 60% - 70% ) đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. Kế toán với chức năng là công cụ quản lý bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, do đó phải nghiên cứu để tổ chức quản lý như thế nào để đáp ứng được yêu cầu trên. Sau một khoảng thời gian đi sâu tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất- kinh doanh ở Công ty. Nhận thấy sự quan trọng của NVL đối với quá trình sản xuất là làm thế nào để đáp ứng đầy đủ, kịp thời, đồng thời, không bị ứ đọng vốn NVL cho sản xuất. Trên cơ sở những kiến thức tích luỹ được cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình củaTS. Ngô Trí Tuệ và các anh chị kế toán ở Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hữu Nghị, tôi đ• chọn đề tài: " Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty TNHH Hữu Nghị”. Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương:

Lời mở đầu Trải qua hơn 10 năm đổi mới và phát triển, nền kinh tế thị trờng Việt Nam có sự định hớng của Đảng và quản lý vĩ mô của Nhà nớc đã tạo những bớc tiến phát triển quan trọng và đồng thời tạo ra cho các đơn vị sản xuất - kinh doanh nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng không ít những cơ hội, thử thách; thực tế đã cho thấy chỉ những doanh nghiệp làm ăn thực sự có hiệu quả thì mới có thể tồn tại và phát triển đợc trong sự cạnh tranh khắc nghiệt của nền KTTT. Trong đó doanh nghiệp là những đơn vị cơ sở, tế bào quan trọng của nền kinh tế quốc dân. Vì không có sản xuất - kinh doanh thì không thể nói đến áp dụng các thành tựu khoa học tiến bộ của nền kinh tế quốc dân và kinh tế quốc tế. Nền KTTT với những mặt tích cực của nó đã kích thích nền sản xuất hàng hoá phát triển nhanh chóng và năng động đã kích thích cho Khoa học- Công nghệ phát triển để tạo nên mắt xích quan trọng, chúng tác động và kích thích lẫn nhau phát triển giúp cho cuộc sống của chúng ta tốt hơn. Tổ chức sản xuất - kinh doanh tối u nhất mới có thể cạnh tranh đợc với các doanh nghiệp khác và với các doanh nghiệp nớc ngoài, đặc biệt là sắp tới hàng rào thuế quan khu vực Đông - Nam - á (AFTA) đợc tháo bỏ. Để đáp ứng đợc yêu cầu đó thì một trong những yếu tố cơ bản, quan trọng là các doanh nghiệp phải quan tâm tới tất cả các khâu trong quá trình sản xuất. Trong đó có yếu tố rất quan trọng trong quá trình sản xuất là chi phí NVL. Chi phí này thờng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm (từ 60% - 70% ) đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. Kế toán với chức năng là công cụ quản lý bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, do đó phải nghiên cứu để tổ chức quản lý nh thế nào để đáp ứng đợc yêu cầu trên. Sau một khoảng thời gian đi sâu tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất- kinh doanh ở Công ty. Nhận thấy sự quan trọng của NVL đối với quá trình sản xuất là làm thế nào để đáp ứng đầy đủ, kịp thời, đồng thời, không bị ứ đọng vốn NVL cho sản xuất. Trên cơ sở những kiến thức tích luỹ đợc cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình củaTS. Ngô Trí Tuệ và các anh chị kế toán ở Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hữu Nghị, tôi đã chọn đề tài: " Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty TNHH Hữu Nghị. Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 ch- ơng: - Chơng I: Lý luận chung về kế toán NVL trong các doanh nghiệp sản xuất. - Chơng II: Thực trạng kế toán NVL ở Công ty TNHH Hữu Nghị. - Chơng III: Hoàn thiện kế toán NVL ở Công ty TNHH Hữu Nghị. -31- Chơng I Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. I. Sự cần thiết khách quan phải tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất: 1. Khái niệm và đặc điểm của NVL trong các doanh nghiệp sản xuất: Vật liệu là những đối tợng lao động, thể hiện dới dạng vật hoá, là một trong ba yếu tố cơ bản trực tiếp để hình thành nên sản phẩm mới của quá trình sản xuất. * Nguyên liệu: Là những đối tợng lao động cha qua chế biến công nghiệp * Vật liệu: Là những đối tợng lao động đã qua chế biến. NVL có một số đặc điểm sau: - NVL có hình thái biểu hiện ở dạng vật chất hoá nh sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí, bông trong xí nghiệp dệt, vải trong xí nghiệp may mặc . - NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định. - Khi tham gia vào một quá trình sản xuất, dới tác động của lao động, NVL bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. - NVL là một bộ phận thuộc tài sản lu động, giá trị NVL tồn kho là vốn lu động dự trữ cho sản xuất của doanh nghiệp. 2. ý nghĩa và tác dụng của kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất: - Kế toán nguyên vật liệu có tính chính xác, đầy đủ và kịp thời để lãnh đạo Công ty nắm bắt đợc tình hình sử dụng cần trong kỳ để lập kế hoạch thu mua, dự trữ và xuất dùng NVL cả về kế hoạch và thực hiện, từ đó có biện pháp quản lý thích hợp. Mặt khác, tính chính xác và kịp thời của công tác kế toán vật liệu, nói cách khác là chất lợng của công tác kế toán vật liệu có ảnh hởng tới chất l- ợng của công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Vì vậy ngay từ khâu đầu tiên phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu một cách đầy đủ, chính xác và khoa học. - Nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nên việc quản lý quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ và xuất dùng vật liệu trực tiếp tác động đến những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nh chỉ tiêu sản lợng, chỉ tiêu giá thành . -32- - Tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu là điều kiện quan trọng để quản lý vật liệu, cung cấp kịp thời, đồng bộ vật liệu cần thiết cho quá trình sản xuất, sử dụng và dự trữ vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa hiện tợng h hao, mất mát, lãng phí vật liệu trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất- kinh doanh. - Tổ chức kiểm tra, giám sát và phản ánh kịp thời tình hình biến động nhập - xuất - Tồn NVL để cung cấp số liệu cho việc kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp. Công tác này nêu không làm tốt sẽ ảnh h- ởng tới công tác tính giá trị sản phẩm, dẫn tới tình trạng nhà quản lý không nắm bắt đợc tình hình sản xuất và cung ứng vật t một cách kịp thời, chính xác. - Nhờ có công tác kế toán NVL, mới cung cấp thông tin hữu ích giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch thu mua để sản xuất và dự trữ NVL, tránh tình trạng làm giàn đoạn quá trình sản xuất và ứ đọng NVL. 3. Yêu cầu quản lý NVL trong các doanh nghiệp sản xuất: - Xuất phát từ đặc điểm NVL và tầm quan trọng của công tác quản lý vật liệu, có thể thấy để làm tốt công tác quản lý vật liệu, thì trớc hết cần phải thực hiện đầy đủ những yêu cầu sau: - Xây dựng quy chế về bảo quản, thu mua và sử dụng vật t. Có đủ kho tàng sử dụng cho dự trữ, bảo quản vật t , dụng cụ cân, đo, đong, đếm vật t. - Xây dựng định mức vật t cần thiết, định mức vật t tối đa, tối thiểu, định mức sử dụng và hao hụt hợp lý trong quá trình bảo quản và sử dụng. - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu về các chứng từ, các nghiệp vụ nội sinh nh phân bổ NVL cho sản phẩm . sổ sách kế toán NVL, trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học. - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê thờng xuyên, đối chiếu số liệu giữa kế toán và thủ kho . và tình hình tổng hợp đối chiếu nhập - xuất - tồn. - Phân tích vật t và những thông tin kinh tế cần thiết. 4. Nhiệm vụ của kế toán NVL trong các doanh nghiệp sản xuất: - Tổ chức tốt công tác hạch toán NVL là điều kiện quan trọng không thể thiếu đề quản lý và thúc đẩy việc cung ứng đầy đủ, kịp thời, đồng bộ những NVL cần cho sản xuất, dự trữ, cũng nh sử dụng hợp lý, tiết kiệm các loại NVL, nhằm ngăn ngừa các hiện tợng nh h hao, mất mát và lãng phí các yếu tố đầu vào trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất. Vì vậy, kế toán NVL cần thực hiện tót các nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh một cách chính xác, trung thực, kịp thời về số lợng, chất lợng và giá thực tế của NVL nhập kho. -33- - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị tồn kho. Phát hiện kịp thời số thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có thể xảy ra. - Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác số lợng và giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL. - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Xuất phát từ những nhiệm vụ trên, kế toán vật liệu cần phải tổ chức một cách có hệ thống trên các chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp theo những phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp. Do vậy kế toán NVL cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau: - Nắm vững đặc điểm NVL cần cho hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp về chủng loại; quy cách; đặc tính cơ, lý, hoá; tính chất lu chuyển (lập sổ danh điểm vật t ). - Lựa chọn phơng pháp đánh giá nhập - xuất NVL một cách hợp lý. - Lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp và thiết kế hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp cho NVL. - Thiết kế hệ thống báo cáo kho NVL. II. Phân loại và đánh giá Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất: 1. Phân loại NVL: Trong các doanh nghiệp sản xuất, NVL bao gồm rất nhiều loại, thứ khác nhau, có vai trò công dụng và tính năng lý, hoá khác nhau. Để có thể quản lý và tổ chức hạch toán một cách chặt chẽ từng loại, thứ NVL phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo những tiêu thức thích hợp. Phân loại vật liệu là sắp xếp các loại, thứ vật liệu cùng loại với nhau theo một đặc trng (tiêu thức) nhất định nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán. Tuỳ theo từng doanh nghiệp, tuỳ theo các tiêu thức phân loại mà NVL dợc phân loại khác nhau. Nhìn chung NVL đợc phân loại theo một số tiêu thức chính sau: 1.1 Căn cứ vào vai trò và công dụng của NVL - NVL chính (bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài để tiếp tục chế biến): Là những nguyên liệu, vật liệu sau quá trình gia công chế biến sẽ là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm. - NVL phụ: là những NVL có tác dụng trong quá trình sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với NVL chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lợng -34- của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để duy trì cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, hoặc đợc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật hay nhu cầu quản lý. - Nhiên liệu: Là những loại vật liệu dùng để tạo ra nhiệt năng nh than đá, than bùn, củi, xăng, dầu, . Nhiên liệu tồn tại ở cả ba dạng lỏng, khí, rắn. Thực chất nhiên liệu là một loại vật liệu phụ, tuy nhiên nó đợc tách ra thành một loại riêng vì việc sản xuất và tiêu dùng nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn và đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Nhiên liệu cũng có yêu cầu và kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu thông thờng. - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động bảo dỡng, sửa chữa TSCĐ của doanh nghiệp. Trong các doanh nghiệp để bảo quản, bảo d- ỡng, sửa chữa khôi phục năng lực hạot động của TSCĐ đòi hỏi các doanh nghiệp phải mua sắm, dự trữ các loại phụ tùng thay thế. - Thiết bị và vật liệu XDCB : Là các loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động XDCB, tái tạo TSCĐ. - Phế liệu thu hồi: Là những loại vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh để sử dụng lại hoặc bán ra ngoài. Cách phân loại nh trên là dựa vào vai trò của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, cũng có trờng hợp cùng một loại vật liệu ở một doanh nghiệp có lúc đợc sử dụng nh vật liệu chính, có lúc lại đợc sử dụng nh vật liệu phụ. Do đó, khi phân loại vật liệu cần phải căn cứ vào vai trò, tác dụng chính của chúng. Hạch toán theo cách phân loại nói trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trị đối với mỗi loại vật liệu. 1.2 Căn cứ vào chức năng của NVL đối với quá trình sản xuất. - NVL sử dụng cho sản xuất: là các loại NVL tiêu hao trong quá trình sản xuất sản phẩm. Gồm có: - NVL trực tiếp: là các loại NVL trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm. - NVL gián tiếp: là các loại NVL tiêu hao gián tiếp trong quá trình phục vụ sản xuất sản phẩm (Thờng là chi phí cố định nh chi phí dầu mỡ bảo dỡng máy móc). - NVL sử dụng cho bán hàng. - NVL sử dụng cho quản lý DN. 1.3 Căn cứ vào nguồn hình thành. - NVL mua ngoài: Là những NVL sử dụng cho sản xuát kinh doanh dợc DN mua ngoài thị trờng. Mua ngoài là phơng thức cung ứng NVL thờng xuyên của mỗi DN. - NVL tự sản xuất: Là những NVL do DN tự chế biến hay thuê ngoài chế biến để sử dụng cho sản xuất ở giai đoạn sau. -35- - NVL nhận góp vốn liên doanh hoặc đợc biếu tặng, cấp phát. - Phế liệu thu hồi:Là những NVL bị thải ra trong quá trình sản xuất, có thể đợc tái sử dụng hoặc đem bán. 1.4 Căn cứ vào quyền sở hữu . - NVL thuộc sở hữu của DN. - NVL không thuộc sở hữu của DN. Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng và giá trị đối với từng thứ, loại vật liệu, trên cơ sở phân loại vật liệu, DN phải xây dựng "Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống nhất tên gọi của từng thứ vật liệu, mã hiệu, qui cách của vật liệu, số hiệu của mỗi thứ vật liệu, đơn vị tính và giá hạch toán của vật liệu. Số hiệu để chỉ từng thứ vật liệu gọi là số danh điểm vật liệu. Hệ thống số danh điểm vật liệu đợc xây dựng theo nguyên tắc phân loại. Mỗi số danh điểm bao gồm nhiều chữ số sắp xếp theo một thứ tự nhất định để chỉ loại, nhóm và thứ vật liệu. Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng trong công tác quản lý và hạch toán đặc biệt trong điều kiện cơ giới hoá công tác tác hạch toán, nó cung cấp thông tin cho quản lý, trong đó thể hiện qui cách đơn vị, mã số, là căn cứ để mở thẻ kho, sổ chi tiết hạch toán ở DN. Sổ danh điểm vật liệu. Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, qui cách Đơn vị tính Đơn giá Ghi chú Nhóm vật liệu Danh điểm 2. Đánh giá vật liệu: Đánh giá NVL là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định. Do vậy, để làm tốt công tác hạch toán vật liệu trớc hết cần nắm vững các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận, trong đó có các nguyên tắc cơ bản sau: - Nguyên tắc giá phí (Cost principle): Nguyên tắc này đòi hỏi việc đo lờng, tính toán về tài sản, công nợ, vốn, doanh thu, chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí thực tế. - Nguyên tắc nhất quán: (Consistency principle): Các khái niệm , các nguyên tắc, các chuẩn mực, các phơng pháp . mà kế toán sử dụng phải đảm bảo liên tục, nhất quán, không thay đổi từ kỳ này sang kỳ khác. -36- - Nguyên tắc công khai (Disclosure principle):Nguyên tắc này đòi hỏi báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải ràng, dễ hiểu và phải bao gồm đầy đủ các thông tin liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp. Những báo cáo này phải đợc trình bày công khai cho tất cả những ngời quan tâm . Khi doanh nghiệp thay đổi phơng pháp thay đổi tính giá xuất kho thì phải giải trình trên thuyết minh báo cáo tài chính. - Nguyên tắc trọng yếu (Materiality principle): Nguyên tắc này chú trọng đến các vấn đề (các yếu tố), các khoản mục . mang tính trọng yếu, quyết định bản chất và nội dung sự vật, hiện tợng mà bỏ qua những vấn đề, những yếu tố . thứ yếu, không làm thay đổi bản chất và nội dung sự vật, hiện tợng, nh khi phân bổ chi phí chung cho vật liệu . - Nguyên tắc thận trọng (Conseriatism principle): Các giải pháp đợc lựa chọn phải bảo đảm chắc chắn rằng ảnh hởng của chúng tới vốn chủ sở hữu là rất ít, hay nói cách khác, phơng án kế toán đợc lựa chọn là phơng án đem lại lợi nhuận thấp nh khi giá về một loại NVL nào đó trên thị trờng giảm thì phải tiến hành ghi giảm giá trị của loại vật liệu này . - Nguyên tắc thớc đo tiền tệ (Monetary principle): Thớc đo tiền tệ là đơn vị đồng nhất trong việc tính toán, ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh và kế toán chỉ phản ánh những gì có thể biểu hiện đợc bằng tiền. Kế toán vật liệu đã sử dụng thớc đo tiền tệ để phản ánh tình hình hiện có cũng nh sự biến động của vật liệu. Đây là thớc đo cơ bản của khoa học hạch toán kế toán. 2.1 Đánh giá vật liệu nhập kho: NVL nhập kho chủ yếu đợc tính bằng giá thành thực tế. Cá biệt chỉ có một vài số ít trờng hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho NVL. Chẳng hạn, khi NVL nhập kho nhng cha có chứng từ hoá đơn, kế toán có thể sử dụng giá hạch toán để ghi sổ, đến khi có chứng từ hoá đơn thì kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế cho lô NVL đó. Giá thực tế của NVL nhập vào đợc xác định tuỳ theo từng nguồn nhập nh sau: * Đối với NVL mua ngoài. Giá thực tế vật liệu nhập = Giá ghi trên hoá đơn ngời bán + Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá (nếu có) Trong đó: - Giá mua ghi trên hoá đơn (bao gồm cả thuế nhập khẩu, nếu có): + Nếu DN tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua là giá cha tính thuế. + Nếu DN tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp thì giá mua là giá có thuế. -37- - Chi phí thu mua thờng bao gồm: + Chi phí vận chuyển bảo quản. + Chi phí thuê kho, bãi. + Chi phí bảo hiểm hàng hoá khi mua. + Hao hụt trong định mức khi mua. + Công tác phí của ngời đi mua. * Đối với NVL sản xuất: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá vật liệu xuất để chế biến + Chi phí chế biến khác * Đối với NVL do Nhà Nớc cấp hoặc cấp trên cấp: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá trị vật liệu ghi trên biên bản bàn giao + Chi phí tiếp nhận (nếu có) * Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá trị góp vốn thoả thuận + Chi phí liên quan đến việc tiếp nhận(nếu có) * Đối vớí NVL nhận do tặng thởng, viên trợ: Giá thực tế vật liệu nhập = Giá trị do hội đồng bàn giao xác định trên cơ sở giá thị trờng + Chi phí liên quan (nếu có) * Đối với phế liệu thu hồi: giá thực tế là giá ớc tính thực tế có thể sử dụng đợc hay giá thu hồi tối thiểu. 2.2 Xác định giá NVL xuất kho. Việc tính giá thực tế NVL xuất kho đợc căn cứ vào đặc điểm hoạt động của từng DN, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán. Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tính giá NVL xuất dùng. DN có thể lựa chọn một trong các phơng pháp sau nhng phải tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc nhất quán trong hạch toán (nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng). 2.2.1 Phơng pháp giá thực tế đích danh: Phơng pháp này dựa trên cơ sở thực tế xuất vật liệu ở lô nào thì dùng giá mua thực tế của lô đó để tính giá thực tế của vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng. * Ưu điểm: Tính giá vật liệu đợc chính xác. * Nhợc điểm: Thực hiện rất khó, vật liệu phải đợc chi tiết theo từng lô hàng theo từng lần nhập mà trên thực tế không phải DN nào làm cũng đợc. -38- * áp dụng: Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với vật t đặc chủng có gía trị lớn hoặc đối với những đơn vị xây dựng đợc hệ thống bảo quản vật liệu sau mỗi lần nhập kho riêng. 2.2.2 Phơng pháp Nhập trớc-Xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, NVL xuất kho đợc tính giá trên cơ sở giả định là lô NVL nào nhập vào kho trớc sẽ xuất dùng trớc, lô NVL nào nhập sau sẽ xuất dùng sau. Nếu giá cả có xu hớng tăng thì giá trị hàng tồn kho sai với giá thực tế tại thời điểm cuối kỳ: giá trị hàng xuất trong kỳ thấp, giá trị hàng tồn kho cao, dẫn đến chi phí kinh doanh giảm, lợi nhuận tăng. Ngợc lại, nếu giá cả NVL có xu hớng giảm thì giá trị hàng tồn kho thấp, lợi nhuận giảm. * Ưu điểm: - Cho phép kế toán có thể tính giá xuất kho kịp thời. - Việc tính toán đơn giản, dễ làm. * Nhợc điểm: - Phải tính giá theo từng danh điểm của NVL và phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo từng loại nên rất tốn công sức. - Làm cho chi phí kinh doanh của DN không phản ứng kịp với giá cả thị tr- ờng NVL. * áp dụng: Phơng pháp này thích hợp với những DN có ít danh điểm NVL, số lần nhập, xuất kho của mỗi danh điểm NVL không nhiều. 2.2.3 Phơng pháp Nhập sau xuất trớc (LIFO) Phơng pháp này giả định NVL mua sau sẽ đợc xuất kho trớc (có nghĩa là ngợc với phơng pháp FIFO ở trên) do vậy giá thực tế của NVL xuất dùng chính là giá của lô NVL mua sau cùng và giá trị NVL tồn kho chính là giá trị của lô NVL mua trớc tiên. Phơng pháp này phù hợp khi giá cả có xu hớng giảm, vì khi đó giá trị lô hàng xuất kho thấp, chi phí giảm dẫn đến lợi nhuận tăng. * Ưu điểm: - Tính toán đơn giản, dễ làm. - Công việc tính giá đợc tiến hành thờng xuyên trong kỳ. - Phản ánh chi phí kinh doanh của DN phù hợp với sự biến động giá cả của thị trờng NVL. * Nhợc điểm: Cũng nh phơng pháp FIFO, trong trờng hợp giá cả NVL biến động mạnh thì việc tính giá lại ít chính xác và bất hợp lý. * áp dụng: Phơng pháp này này thích hợp đối với những DN ít danh điểm vật liệu, giá cả NVL tơng đối ổn định, số lần nhập- xuất của mỗi loại lớn. 2.2.4 Phơng pháp giá bình quân: -39- Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (có thể bình quân cả kỳ dự trữ hoặc bình quân cuối kỳ trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập kho) i/ Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Theo phơng pháp này, căn cứ vào tình hình tồn đâu kỳ và nhập trong kỳ, cuối tháng kế toán tính giá bình quân của NVL, sau đó căn cứ vào giá bình quân tính ra giá trị thực tế NVL xuất dùng trong kỳ: Giá thực tế NVL xuất dùng = Pbq x Số lợng NVL xuất dùng Trong đó : Pbq là giá bình quân Giá thực tế bình quân đơn vị NVL (Pbq) = Giá thực tế NVL tồn ĐK + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ Số lợng thực tế NVL tồn ĐK + Số lợng thực tế NVL nhập trong kỳ * Ưu điểm: Việc tính giá NVL xuất kho tơng đơn giản, dễ làm, không phụ thuộc vào số lần nhập kho NVL nhiều hay ít. * Nhợc điểm: - Chỉ tiến hành phơng pháp này vào cuối kỳ hạch toán, do đó khối lợng công việc thờng dồn vào cuối kỳ, làm chậm quá trình quyết toán. - Không phản ánh đuợc sự biến động của giá cả. * áp dụng: Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL nhng số lần nhập, xuất nhiều, và giá cả không biến đổi đột ngột. ii/ Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá bình quân đơn vị NVL cuối kỳ trớc (Pck) = Giá thực tế NVL tồn ĐK Số lợng thực tế NVL tồn ĐK Giá thực tế NVL xuất dùng = Pck x Số lợng NVL xuất dùng Trong đó Pck là giá cuối kỳ * Ưu điểm: - Đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ khối lợng tính toán. - Phản ánh thờng xuyên tình hình biến động NVL trong kỳ. * Nhợc điểm: phản ánh không chính xác tình hình biến động giá cả NVL . iii/ Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập kế toán phải xác định giá đơn vị bình quân của từng danh điểm vật liệu. Kế toán căn cứ vào giá đơn vị bình quân -40-