kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất hiện nay

Trong x• hội loài người, sản xuất luôn là cơ sở để tồn tại và phát triển. Mác đ• nói “ Nếu sản xuất chỉ ngừng một ngày thôi chứ không nói đến ngừng vài tuần, một năm thì x• hội sẽ bị tiêu vong “. Để tiến hành quá trình sản xuất thì không thể thiếu được một trong ba yếu tố cơ bản là : tư liệu lao động, sức lao động và đối tượng lao động. NVL là một loại đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá như cát, sỏi trong doanh nghiệp xây lắp; vải trong doanh nghiệp may mặc, rau quả trong các doanh nghiệp chế biến thực phẩm..., là tài sản dự trữ của doanh nghiệp nhằm phục vụ sản xuất liên tục. Khi nói rằng NVL là một loại đối tượng lao động điều này cũng có nghĩa là không phải mọi đối tượng lao động đều là NVL. Chỉ trong điều kiện đối tượng lao động có thể phục vụ cho quá trình sản xuất hay tạo ra sản phẩm và đối tượng lao động đó do lao động có ích của con người tạo ra mới trở thành NVL. Ví như than, dầu khi còn nằm trong lòng đất, nó được coi là tài nguyên, nhưng khi con người khai thác để sử dụng, chúng trở thành các NVL. Trong quá trình sản xuất, NVL được bao gồm các yếu tố được đưa vào phục vụ quá trình vận hành chung, chịu sự tác động gián tiếp của con người thông qua tư liệu sản xuất để tạo ra sản phẩm đầu ra. NVL có thể trực tiếp tạo ra sản phẩm như bột mì, trứng, sữa... để sản xuất ra bánh các loại hoặc có thể tham gia gián tiếp như các loại dầu, mỡ bôi trơn, phụ tùng thay thế...phục vụ cho sự hoạt động liên tục và bình thường của máy móc, thiết bị, giảm thiệt hại do ngừng sản xuất gây ra. Trong quá trình tác động của lao động về mặt hiện vật, NVL hoặc bị hao mòn toàn bộ như nhiên liệu, chất đốt...,

Luận văn tốt nghiệp Chơng i Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất hiện nay I. Đặc điểm, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu (NVL) trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. 1. Đặc điểm và vai trò của NVL trong các doanh nghiệp sản xuất Trong xã hội loài ngời, sản xuất luôn là cơ sở để tồn tại và phát triển. Mác đã nói Nếu sản xuất chỉ ngừng một ngày thôi chứ không nói đến ngừng vài tuần, một năm thì xã hội sẽ bị tiêu vong . Để tiến hành quá trình sản xuất thì không thể thiếu đợc một trong ba yếu tố cơ bản là : t liệu lao động, sức lao động và đối tợng lao động. NVL là một loại đối tợng lao động đợc thể hiện dới dạng vật hoá nh cát, sỏi trong doanh nghiệp xây lắp; vải trong doanh nghiệp may mặc, rau quả trong các doanh nghiệp chế biến thực phẩm ., là tài sản dự trữ của doanh nghiệp nhằm phục vụ sản xuất liên tục. Khi nói rằng NVL là một loại đối tợng lao động điều này cũng có nghĩa là không phải mọi đối tợng lao động đều là NVL. Chỉ trong điều kiện đối tợng lao động có thể phục vụ cho quá trình sản xuất hay tạo ra sản phẩm và đối tợng lao động đó do lao động có ích của con ngời tạo ra mới trở thành NVL. Ví nh than, dầu khi còn nằm trong lòng đất, nó đợc coi là tài nguyên, nhng khi con ngời khai thác để sử dụng, chúng trở thành các NVL. Trong quá trình sản xuất, NVL đợc bao gồm các yếu tố đợc đa vào phục vụ quá trình vận hành chung, chịu sự tác động gián tiếp của con ngời thông qua t liệu sản xuất để tạo ra sản phẩm đầu ra. NVL có thể trực tiếp tạo ra sản phẩm nh bột mì, trứng, sữa . để sản xuất ra bánh các loại hoặc có thể tham gia gián tiếp nh các loại dầu, mỡ bôi trơn, phụ tùng thay thế .phục vụ cho sự hoạt động liên tục và bình thờng của máy móc, thiết bị, giảm thiệt hại do ngừng sản xuất gây ra. Trong quá trình tác động của lao động về mặt hiện vật, NVL hoặc bị hao mòn toàn bộ nh nhiên liệu, chất đốt ., hoặc chỉ thay đổi hình thái vật chất ban đầu nh mía để sản xuất đờng ., hoặc vẫn giữ nguyên trạng thái vật chất ban đầu nh vải để sản xuất quần, áo . Nh vậy, NVL luôn đợc thể hiện dới hình thái vật hoá có nghĩa là nó tồn tại ở trạng thái vật chất cụ thể, có thể sờ mó cảm nhận bằng trực quan. Nhờ đó có thể cân, đong, đo, đếm đợc nên NVL và sự biến động của nó đợc kiểm soát thờng xuyên bằng việc kiểm kê xác định số lợng thông qua các đơn vị đo lờng. Một đặc điểm nổi bật của NVL là nó chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất kinh doanh, giá trị của nó đợc chuyển một lần và toàn bộ vào giá thành sản phẩm tron kì. Chính vì thế chỉ khi sản phẩm đợc tiêu thụ, toàn bộ chi phí về NVL sẽ đợc bù đắp tạo tiền đề cho quá trình tái sản xuất tiếp theo. 1 Luận văn tốt nghiệp Mặt khác, trong doanh nghiệp NVL còn là một loại tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho. Đây là bộ phận dự trữ cho sản xuất đề mỗi khi sản xuất có yêu cầu là sẵn sàng cung ứng ngay. Nó giúp quá trình sản xuất diễn ra liên tục, bình thờng không bị gián đoạn. Từ đó giảm các tổn thất kinh tế do phải ngừng sản xuất gây ra. Hơn thế nữa nó còn đồng thời là số vốn lu động mà doanh nghiệp bỏ ra đầu t. Song do không đợc đa vào sản xuất ngay mà đ- ợc lu tại kho nên phát sinh thêm các chi phí cho bảo quản, dự trữ nên có thể nói đây là một lợng vốn ứ đọng không sinh lời cho chủ sở hữu. Nhng với vai trò không thể thiếu đợc trong việc duy trì sản xuất, doanh nghiệp luôn phải tính toán để xác định đợc số lợng vốn này một cách có hiệu quả phù hợp với cơ cấu vốn và đặc điểm hoạt đông của doanh nghiệp. Từ các đặc điểm trên đây cho thấy, NVL có vai trò hết sức quan trọng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nó không chỉ tác động trực tiếp tới khối lợng, chất lợng, mẫu mã sản phẩm mà còn ảnh hởng rất lớn tới chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung, chi phí NVL thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 60% đến 70% giá trị sản phẩm tạo ra. NVL có đảm bảo đợc chất lợng cao, đúng yêu cầu về quy cách, chủng loại thì chi phí về NVL mới đợc hạ thấp, định mức tiêu hao trong quá trình sản xuất giảm, khi đó sản phẩm tạo ra mới đạt yêu cầu về chất lợng và giá thành hạ. Mặt khác, với ý nghĩa là một loại vốn lu động, NVL là thành phần quan trọng trong cơ cấu vốn lu động của doanh nghiệp đặc biệt là vốn dự trữ. Vì loại vốn này có đặc điểm là vòng quay của nó rất ngắn, chỉ trong một kì kinh doanh khi tạo ra doanh thu là có thể thu hồi đợc, nên nó có ý nghĩa quan trọng trong việc mang lại lợi nhuận và tạo ra hiệu quả sản xuất kinh doanh cho DN. Khi lợng vốn này đợc quản lý và sử dụng đúng mục đích, đúng liều lợng nó sẽ góp phần thúc đẩy sản xuất tạo ra những sản phẩm chất lợng ngày càng cao trong khi gía thành lại giảm, điều này sẽ nâng tính cạnh tranh cho sản phẩm, qua đó tăng doanh thu cũng nh lợi nhuận cho DN. Xuất phát từ vai trò quan trọng của NVL ảnh hởng đến quá trình sản xuất cũng nh hiệu quả kinh tế của DN, đòi hỏi DN cần phải quản lý chặt chẽ NVL. 2. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Bắt nhịp cùng với xu thế chung của đất nớc bớc sang nền kinh tế thị tr- ờng, các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp sản xuất nói riêng chịu tác động của nhiều quy luật kinh tế, trong đó cạnh tranh là yếu tố khách quan, nó gây ra cho doanh nghiệp không ít những khó khăn, nhng cũng là động lực để các doanh nghiệp sản xuất tồn tại và phát triển. Để có thể vơn lên khẳng định vị trí của mình trong điều kiện nền kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải làm ăn có hiệu quả. Một trong những giải pháp cho vấn đề này là doanh nghiệp phải quản lý thật tốt các yếu tố đầu vào mà cụ thể là yếu tố nguyên vật liệu. 2 Luận văn tốt nghiệp Để công tác quản lý này đạt hiệu quả cần đảm bảo các yêu cầu sau: - Phải có đầy đủ thông tin tổng hợp vật liệu cả về hiện vật và giá trị, về tình hình nhập , xuất, tôn kho.Tuỳ theo điêu kiện và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà có thể cần những thông tin chi tiết hơn. - Phải tổ chức hệ thống kho tàng đảm bảo an toàn cho vật liệu cả về số lợng và chất lợng. Phát hiện và ngăn ngừa những biểu hiện vi phạm làm thất thoát vật liệu. - Quản lý định mức dự trữ vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm vật liệu, ảnh hởng đến tình hình tài chính và tiến độ sản xuất của doanh nghiệp. Trên cơ sở các yêu cầu quản lý đó, nội dung công tác quản lý nguyên vật liệu tại các khâu nh sau: + Khâu thu mua: lập kế hoạch và tìm nguồn thu mua nguyên vật liệu, đảm bảo đáp ứng theo yêu cầu của sản xuất cả về số lợng và chất lợng với chi phí tối thiểu, đáp ứng kịp thời tránh việc thiếu nguyên vật liệu cho sản xuất +Khâu bảo quản: xây dựng và bố trí hệ thống kho tàng, thiết bị kỹ thuật đầy đủ trên cơ sở phân loại theo tính chất cơ, lý, hoá của từng loại nguyên vật liệu để có biện pháp bảo quản tốt nhất Nhìn chung các loại vật liệu thờng rất dễ hỏng dới tác dụng của môi trờng, khí hậu và dễ mất mát, hao hụt nên rất khó khăn cho công tác bảo quản. Chi phí cho việc bảo quản đôi khi rất lớn, do vậy doanh nghiệp nên tính đến hiệu quả của chi phí này có nghĩa là phải tính đợc tỷ lệ hợp lý giữa trị giá vật liệu với chi phí bảo quản chúng + Khâu dự trữ: Tại khâu này doanh nghiệp cần xác định các mức dự trữ tối đa, mức dự trữ tối thiểu và mức dự trữ trung bình cho doanh nghiệp mình căn cứ vào yêu cầu và đặc điểm của hoạt động sản xuất. + Khâu xuất nguyên vật liệu : bên cạnh việc đảm bảo xuất đúng, xuất đủ cho sản xuất cần phải xác định đợc chính xác giá xuất kho thực tế của nguyên vật liệu phục vụ cho công tác tính giá thành một cách chính xác. Ngoài ra để công tác quản lý nguyên vật liệu khoa học và chính xác, các doanh nghiệp nên tiến hành mã hoá các loại nguyên vật liệu có nghĩa là quản lý chúng thông qua các ký hiệu bằng số, bằng chữ hoặc kết hợp cả hai bằng cách lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm vật liệu 3 Luận văn tốt nghiệp Ký hiệu nhóm Danh điểm vật liệu Tên, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch toán 1521-1 1521-2 1521-01-01 1521-01-02 1521-02-01 1521-02-02 Mỗi loại nguyên vật liệu sử dụng 1 hoặc một số trang trong sổ danh điểm vật liệu để ghi đủ các nhóm, thứ của nguyên vật liệu đó. Sổ này đợc xây dựng trên cơ sơ số liệu của loại, nhóm và đặc tính thứ vật liệu. Tuỳ theo số l- ợng nhóm vật liệu mà xây dựng nhóm vật liệu gồm 1,2 hoặc3 chữ số( Nếu số lợng dới 10: sử dụng 1 chữ số, nếu dới 100: sử dụng 2 chữ số ). Các doanh nghiệp hoàn toàn có thể tự xây dựng cho mình cách đặt ký hiệu cho từng danh điểm vật liệu của doanh nghiệp mình miễn sao thuận lợi và đơn giản hơn cho công tác quản lý trên cơ sở sự kết hợp nghiên cứu giữa bộ phận kỹ thuật, bộ phận cung ứng và phòng kế toán, đồng thời báo cáo cho các cơ quan chủ quản. 3. Vai trò và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu 3.1. Vai trò của kế toán nguyên vật liệu Hạch toán kế toán là môn khoa học thu thập, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin của các hoạt động kinh tế nhằm đề ra các biện pháp kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế của một đơn vị một cách đúng đắn.Kế toán nguyên vật liệu cũng là sự ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ, tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu. Thông qua các số liệu kế toán, doanh nghiệp có thể nắm đợc tình hình cụ thể về số lợng, gía trị của từng danh điểm vật liệu để từ đó có kế hoạch thu mua cung cấp kịp thời cho sản xuất, làm cơ sở xây dựng các định mức tiêu hao nguyên vật liệu phù hợp và tiết kiệm. Đồng thời cũng thấy đợc tình hình sử dụng vật liệu cho sản xuất, giảm thiểu tình trạng sử dụng sai mục đích dẫn đến hao hụt, lãng phí vật liệu. Thông tin mà kế toán cung cấp là những con số hết sức cụ thể và cập nhật đã tạo điều kiện cho nhà quản lý có các biện pháp xử lý kịp thời và hiệu quả nhất. Vì thế mà kế toán là công cụ quản lý không thể thiếu đợc của bất kỳ doanh nghiệp nào. Nh đã nói ở trên, nguyên vật liệu chiếm phần lớn trong cơ cấu giá thành của sản phẩm, trong khi giá thành lại luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp sản xuất. Làm thế nào để sản xuất ra sản phẩm có chất lợng cao hơn trong khi giá thành không đổi hoặc vẫn giữ nguyên chất lợng mà chi phí sản xuất giảm. Để làm đợc điều này trớc hết doanh nghiệp cần có biện pháp tập hợp chi phí mà trong đó chi phí nguyên vật liệu cần đợc chú 4 Luận văn tốt nghiệp trọng hơn cả, qua đó tính toán, xác định chinh xác chi phí nguyên vật liệu bỏ ra, luôn cập nhật mọi thông tin từ tổng hợp đến chi tiết tình hình tiêu hao nguyên vật liệu, qua đó có biện pháp tiến tới giảm chi phí sản xuất sản phẩm.Một lần nữa, kế toán nguyên vật liệu lại đóng vai trò không thể thiếu cho việc đáp ứng các yêu cầu này. Nguyên vật liệu là một loại tài sản của doanh nghiệp, do đó sự biến động của nó ảnh hởng không nhỏ đến tình hình tài chính, đến chất lợng và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Chỉ thông qua kế toán doanh nghiệp nắm thấy đợc tình hình vận động tăng, giảm của loại tài sản này từ đó đi đến sử dụng chúng tích cực hơn. Có thể nói, kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng đã, đang và vẫn sẽ là yếu tố quan trọng quyết định sự thành công của doanh nghiệp. Nó không chỉ đơn thuần là cung cấp các thông tin mà còn hỗ trợ cho các bộ phận thống kê và phân tích trong doanh nghiệp cùng tìm ra phơng án tối u nâng cao tính cạnh tranh cho sản phẩm cũng nh vị thế của doanh nghiệp trên thơng trờng. 3.2. Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cũng nh vai trò của kế toán nguyên vật liệu trong hệ thống quản lý kinh tế, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp đợc xác định nh sau: - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của nguyên vật liệu cả về giá trị và hiện vật. Tính toán đúng đắn trị giá của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời, chính xác phục vụ cho yêu cầu quản lý. - Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất. - Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh. II. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 1. Phân loại nguyên vật liệu Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò, công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh.Trong điều kiện đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán vật liệu. Trong thực tế quản lý và hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp, đặc trng thông dụng nhất để phân loại vật liệu là vai trò, tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất và yêu cầu quản lý. Theo đặc trng này, vật liệu đợc chia thành các loại sau: 5 Luận văn tốt nghiệp - Nguyên vật liệu chính: là những nguyên vật liệu mà sau quá trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm (kể cả bán thành phẩm mua vào ) - Nguyên vật liệu phụ: là những nguyên vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để làm thay đổi mầu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức. - Nhiên liệu: Về thực chất nhiên liệu là một loại nguyên vật liệu phụ nh- ng nó đợc tách ra thành một loại vật liệu riêng biệt vì việc sản xuất và tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế quốc dân, mặt khác nó có yêu cầu quản lý kỹ thuật hoàn toàn khác với vật liệu thông thờng. Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra bình thờng. Nó có thể tồn tại ở thể rắn , lỏng hoặc khí nh than, dầu, khí đốt . - Phụ tùng thay thế: là những vật t dùng để thay thế, sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải . - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là thiết bị ( cần lắp và không cần lắp, vật kết cấu, công cụ .) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng cơ bản. - Phế liệu: là các loại nguyên vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài. - Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu cha kể đến ở trên nh bao bì, vật đóng gói, các loại vật t đặc trng. Hạch toán theo cách phân loại trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt gía trị đối với mỗi loại nguyên vật liệu. Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toán về số lợng, giá trị từng loại nguyên vật liệu, trên cơ sở cách phân loại này, các doanh nghiệp sẽ chi tiết mỗi loại nguyên vật liệu trên theo từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu căn cứ vào đặc điểm sản xuất của từng doanh nghiệp. Ngoài cách phân loại phổ biến trên, các doanh nghiệp có thể phân loại nguyên vật liệu theo nhiều cách khác nữa. Mỗi cách phân loại đều có ý nghĩa riêng và nhằm phục vụ các yêu cầu quản lý khác nhau. Theo nguồn hình thành, vật liệu bao gồm: - Vật liệu mua ngoài - Vật liệu tự sản xuất - Vật liệu từ các nguồn khác nh: nhận cấp phát, góp vốn liên doanh, biếu, tặng thởng . Cách phân loại này tạo tiền đề cho việc quản lý và sử dụng riêng các loại nguyên vật liệu từ các nguồn nhập khác nhau, do đó đánh gía đợc hiệu quả sử dụng vật liệu trong sản xuất. Hơn nữa, còn đảm bảo việc phản ánh 6 Luận văn tốt nghiệp nhanh chóng, chính xác số hiện có và tình hình biến động từng loại nguồn vốn kinh doanh của doanh mgiệp. Nhng cách phân loại này không phản ánh chi tiết đợc từng loại nguyên vật liệu. Theo quyền sở hữu vật liệu bao gồm: - Vật liệu tự có - Vật liệu nhận gia công hoặc giữ hộ Cách phân loại này là cơ sở để doanh nghiệp theo dõi nắm bắt tình hình hiện có của vật liệu, từ đó lên kế hoạch thu mua, dự trữ vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu, gồm: - Vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất - Vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm . Với cách phân loại này, doanh nghiệp sẽ nắm bắt đợc tình hình sử dụng vật liệu tại các bộ phận và cho các nhu cầu khác từ đó điều chỉnh, cân đối cho phù hợp với kế hoạch sản xuất, tiêu thụ . 2. Đánh gía nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định. Về nguyên tắc, nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí tức là tính toán đầy đủ chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ ra để có đợc nguyên vật liệu đó. Tuy nhiên, tuỳ điều kiện cụ thể về giá nguyên vật liệu ở doanh nghiệp biến động hay ổn định mà có thể lựa chọn một trong hai cách đánh giá nguyên vật liệu sau: 2.1. Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 2.1.1. Giá thực tế nhập kho Gía thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có nguyên vật liệu đó. Tuỳ từng nguồn nhập mà giá thực tế của nguyên vật liệu đợc đánh giá khác nhau - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Trị giá thực tế NVL nhập kho trong kỳ = trị giá mua ghi trên hoá đơn ( không bao gồm VAT ) + các loại thuế không đợc hoàn lại ( thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có ) + các chi phí trực tiếp phát sinh( chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác) các khoản triết khấu thơng mại, giảm giá ( do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất ). Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: 7 Luận văn tốt nghiệp Trị giá thực tế NVL nhập kho trong kỳ = Trị giá mua ghi trên hoá đơn ( có VAT) + Các loại thuế không đợc hoàn lại + Chi phí trực tiếp phát sinh trong khâu mua - Các khoản triết khấu TM, giảm giá - Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp gia công, chế biến: Trị giá thực tế NVL gia công, chế biến nhập kho trong kỳ = Trị giá thực tế NVL xuât gia công, chế biến + Chi phí gia công, chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp thuê ngoài gia công, chế biến: Trị giá thực tế NVL thuê gia công, chế biến nhập kho trong kỳ = Trị giá thực tế NVL xuât thuê gia công, chế biến + Chi phí phải trả cho đơn vị GC, CB + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần thì giá thực tế là giá do hội đồng liên doanh đánh giá. - Đối với nguyên vật liệu nhận cấp, biếu, tặng thì giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá ghi trong biên bản của đơn vị cấp hoặc đỡc xác định trên cơ sở giá thị trờng của nguyên vật liệu tơng đơng. - Đối với nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn phế liệu thu hồi Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc đánh giá theo giá trị thực tế nếu còn sử dụng đợc hoặc đánh giá theo giá ớc tính 2.1.2. Giá thực tế xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp , kế toán phải tính toán, xác định chính xác trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng khác nhau nhằm xác định chính xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp .Việc tính giá thực tế xuất kho có thể áp dụng theo một số phơng pháp sau: Phơng pháp giá đích danh Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu xuất kho đó. Phơng pháp này sẽ nhận diện đợc từng loại nguyên vật liệu xuất và tồn kho theo từng danh đơn mua vào riêng biệt. Do đó trị giá của nguyên vật liệu xuất và tồn kho đợc xác định chính xác tuyệt đối, phản ánh đúng thực tế phát sinh. Nhng nh vậy thì việc quản lý tồn kho sẽ rất phức tạp đặc biệt khi doanh 8 Luận văn tốt nghiệp nghiệp dự trữ nhiều loại nguyên vật liệu với giá trị nhỏ. Khi đó chi phí cho quản lý tồn kho sẽ tốn kém và đôi khi không thể thực hiện đợc.Chính vì vậy chỉ nên áp dụng phơng pháp tính giá này đối với những loại vật liệu đặc trng có gía trị cao. Phơng pháp nhập trớc xuất tr ớc ( FIFO ) Với phơng pháp này kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số l- ợng của từng lô hàng nhập kho. Sau đó, khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá thực tế theo công thức sau: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế NVL của lô hàng nhập trớc Khi nào xuất hết số lợng của lô hàng nhập trớc mới lấy đơn giá thực tế của lô hàng tiếp sau để tính ra giá thực tế xuất kho. Cách xác định náy sẽ đơn giản hơn cho kế toán so với phơng pháp giá đích danh nhng vì giá thực tế xuất kho lại đợc xác định theo đơn giá của lô hàng nhập sớm nhất còn lại nên không phản ánh sự biến động của giá một cách kịp thời, xa rời thực tế. Vì thế nó thích hợp cho áp dụng cho những nguyên vật liệu có liên quan đến thời hạn sử dụng Phơng pháp nhập sau xuất tr ớc (LIFO ) ở phơng pháp này, kế toán cũng phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng của từng lô hàng nhập kho. Sau đó khi xuất, căn cứ vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho bằng cách: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế NVL của lô hàng nhập sau cùng Khi nào hết số lợng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân ( x ) với đơn gía thực tế của lô hàng nhập ngay trớc đó và cứ tính lần lợt nh thế. Nh vậy giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho của các lần mua đầu kỳ. Ngợc lại với phơng pháp FIFO, với phơng pháp này mọi sự biến động về giá đợc chuyển ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Do đó phản ánh đúng điều kiện kinh doanh tại thị trờng hiện tại nhng chi phí hiện hành của nguyên vật liệu tồn kho lại xa rời thực tế . Vì vậy phơng pháp này thích hợp với những nguyên vật liệu có đặc điểm là phải sử dụng ngay nh các loại thực phẩm tơi sống trong công nghiệp chế biến. Phơng pháp giá thực tế bình quân Đây là phơng pháp mà giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở đơn giá thực tế bình quân của nguyên vật liệu: giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân của NVL 9 Luận văn tốt nghiệp Hiện nay, các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong số các loại đơn gía thực tế bình quân sau: Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ: Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Lợng NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Cách tính này đợc xác định sau khi kết thúc kỳ hạch toán, dựa trên số liệu đánh giá nguyên vật liệu cả kỳ dự trữ. Các lần xuất nguyên vật liệu khi phát sinh chỉ phản ánh về mặt số lợng mà không phản ánh mặt giá trị. Toàn bộ giá trị xuất đợc phản ánh vào cuối kỳ khi có đầy đủ số liệu tổng nhập. Điều đó làm cho công việc bị dồn lại, ảnh hởng đến tiến độ quyết toán song cách tính này đơn giản, tốn ít công nên đợc nhiều doanh nghiệp sử dụng đặc biệt là những doanh nghiệp quy mô nhỏ, ít loại nguyên vật liệu , thời gian sử dụng ngắn và số lần nhập, xuất mỗi danh điểm nhiều. Đơn giá bình quân cuối kỳ trớc: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ lấy theo đơn giá bình quân cuối kỳ trớc đã tính đợc làm cơ sở tính giá. Có thể thấy đây là sự kết hợp giữa cách tính bình quân gia quyền cả kỳ với phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Do vậy, nó không tính đến sự biến động về giá ở kỳ này nên việc phản ánh thiếu chính xác. Nhng đổi lại, cách tính này đơn giản, đảm bảo tính kịp thời về số liệu. Đơn giá bình quân liên hoàn (hay đơn gía bình quân sau mỗi lần nhập ): Sau mỗi lần nhập, kế toán xác định đơn giá bình quân cho từng đầu tên nguyên vật liệu nh sau: Đơn giá bình quân = Lợng tồn trớc khi nhập x đơn giá bình quân trớc khi nhập + Trị giá thực tế NVL nhập kho Lợng tồn trớc khi nhập + Lợng nhập Thực tế Ngay khi nghiệp vụ xuất phát sinh, đơn giá bình quân lần nhập cuối cùng trớc khi xuất đợc dùng làm đơn gía để tính ra trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho. Cách tính này khắc phục đợc nhợc điểm của hai cách tính trên, vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán vừa phản ánh đợc sự biến động về gía nhng khối lợng tính toán lớn vì sau mỗi lần nhập, kế toán phải tính giá một lần. Nhìn chung, dù là tính đơn gía bình quân theo cách nào thì phơng pháp gía thực tế bình quân cũng mắc phải một hạn chế lớn là giá cả đều có xu hớng bình quân hoá. Do vậy, chi phí hiện hành và chi phí thay thế của 10