Tài liệu Lập, Đọc và Phân tích Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán quản trị | Trung tâm đào tạo trực tuyến – Trường đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội HUBT Chương 3B

Doanh thu thuân uễ bán hang uà cưng cấp dich vu _Mã số 10 Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ _ chiết khấu thương mạ

Hệ số khả năng Tiền + Đầu tư ngắn hạn + Các khoản phải thu

“ =

Tổng rợ ngắn hạn

Hệ số này mang tính chất khắt khe hơn vé khả năng

thanh toán các khoản nợ ngắn hạn so với hệ số khả năng

thanh toán

c Hệ số thanh toán bằng tiền

Hệ số này so sánh mối quan hệ giữa vốn bằng tiền và các khoản nợ ngắn hạn Ta có công thức sau:

-Vốn bằng tiền

Hệ số thanh toán bằng tiên = ae _— Tổng nợ ngắn hạn =

Hệ số thanh toán bằng tiền còn mang tính khắt khe hơn

hệ số thanh toán nhanh, nó đòi hỏi cần = có sẵn tiền để thanh toán

Ngoài ra để đánh giá chất lượng thanh toán cần phân tích sâu hơn các khoản nợ phải thu va tình hình hàng tồn

kho của doanh nghiệp (vòng luân chuyển khoản phải thu, vòng quay hàng tồn kho)

3.1.3.4 Phân tích tình hình đầu tư

Hệ số này phải luôn luôn nhỏ hơn 1 Hệ số này có giá trị

càng lớn càng thể hiện mức độ quan trọng của TSCĐ trong tổng số tài sản của doanh nghiệp

® Hé sé tu tai trợ tài sửn cố định

Hệ số tự tài trợ TSCĐ cho thấy số vốn chủ sở hữu của

doanh nghiệp dùng để trang bị cho TSCĐ chiếm là bao

nhiêu Doanh nghiệp nào có khả năng tài chính vững vàng

và lành mạnh thì hệ số này thường lớn hơn 1 Ta có công

Vốn chủ sở hữu

_ Hé sé tu tai tro TSCD = -

Giá trị của tài sản cố định

3.2 BAO CAO KET QUA HOAT DONG KINH DOANH

- Để nắm bắt và phân tích, đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp thì các đối tượng sử dụng thông tin kế toán phải được cung cấp thông tin về tình hình doanh thu, chỉ phí tạo ra doanh thu và kết quả kinh doanh do các hoạt động khác nhau tạo ra được trong kỳ kế toán Các thông tin này được cung cấp thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài

chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, phân biệt theo hoạt động kinh doanh và hoạt động khác

3.2.2 Nguồn số liệu để lập báo cáo

_—~ Căn cứ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của

kỳ trước

- Căn cứ vào số kế toán phản ánh tình hình doanh thu, thu nhập chỉ phí tạo ra doanh thu, thu nhập và kết quả kinh doanh được ghi nhận trong các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

mà doanh nghiệp sử dụng trong kỳ

3.2.3 Phuong pháp lập các chỉ tiêu

Doanh thu ban hang va cung cap dich vu (Mã số 01): Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong

kỳ báo cáo của doanh nghiệp

Số liệu để ghỉ vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh có của tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

_ và tài khoản ð12 “Doanh thu nội bộ” trong kỳ báo cáo

Các khoản giảm trừ (Mã số 03):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghỉ giảm

trừ vào tổng doanh thu trong kỳ, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGŒT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng doanh thu được

xác định kỳ báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát KH bên

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và TK

512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” đối ứng với bên Có các TK

521 “Chiết khấu thương mại”, TK 531 “Hàng bán bị trả lại,

TK 532 “Giảm giá hàng bán”, TK 333 “Thuế và các khoản phải nop Nhà nước” (TK 3831, 3332, 3333) trong kỳ báo cáo

trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái

Doanh thu thuân uễ bán hang uà cưng cấp dich vu _(Mã số 10)

Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ _ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả

lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 03

Giá uốn hàng bán (Mã số 11):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của các dịch vụ đã cung cấp, chỉ phí khác được tính vào hoặc ghi

giảm giá hàng bán trong kỳ báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên

Có của tài khoản 639 “Giá vốn hàng bán” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh

Loi nhudn gép vé ban hang va eung cdp dich vu

_ (Mã số 20):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa Doanh thu

_ thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán

phát sinh trong kỳ báo cáo |

Ma s6 20 = Ma sé 10 — Ma sé 11

Doanh thu hoat déng tai chinh (Mé sé 21):

Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính

thuần (Tổng Doanh thu trừ (-) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động khác) phát sinh

trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp |

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có báo cáo tài chính tài khoản 911 trong

kỳ báo cáo

Chi phi tài chính (Mã số 99):

( Chỉ tiêu này phản ánh tổng chỉ phí tài chính, gồm tiền ( lãi vay phải trả, chỉ phí bản quyền, chỉ phí hoạt động liên

L doanh, phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp

Số liệu để ghi các chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Bên

Có TK 635 đối với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo

Chỉ phí lãi uay (Mã số 23)

| ˆ— Chỉ tiêu này dùng để phản ánh chỉ phí lãi vay được tính

vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo

| Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số kế toán chỉ tiết tài khoản 635 “St

128-Chỉ phí bán hàng (Mã số 94): :

Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ

báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh

Có của tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” và số phát sinh Có

của tài khoản 1422 “Chi phí chờ kết chuyển” (chỉ tiết phần chỉ phí bán hàng), đối ứng với bên Nợ của tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo ioe

Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 9ã): =

Chỉ tiêu này phan ánh tổng chỉ phí quản lý doanh nghiệp

phân bổ cho số hàng hóa,.thành phẩm, dịch vụ đã bán trong

kỳ báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh

Có của tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” và số

phát sinh Có của tài khoản 1422 “Chi phí chờ kết chuyển” (chi tiết phần chỉ phí quản lý doanh nghiệp), đối ứng với bên

Nợ của tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong

kỳ báo cáo :

Lợi nhuận thuần từ hoạt động hình doanh (Mã

số 30): -~

Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được tính toán

trên cơ sở gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) chi phí tài chính, chi phí bán hàng va chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ báo cáo

Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - (Mã số 22 + Mã số 94 +

Mã số 25)

Thu nhập bhác (Mã số 31):

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản Xhú nhập khác (đã trừ

thuế GTGŒT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp), phát sinh trong kỳ báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đựơc căn cứ vào số phát

sinh bên Nợ của TK 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có của TK 911 “xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo

Chi phi khác (Mã sé 32): |

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản chỉ phí khác

_Số liệu để ghi chỉ tiêu này được căn cứ vào số phát sinh

Có của TK 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ của TK

911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo

Lợi nhuận khúc (Mã số 40):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (đã trừ thuế GTGŒT' phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác trong kỳ báo cáo

_ Mã số 40 = Mã số 31 — Mã số 39

Tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số õ0):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thực hiện trong

kỳ báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát

sinh trong kỳ báo cáo

_ Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40

Chỉ phí thuế TNDN hiện hành (Mã số 51)

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành

phát sinh trong năm báo cáo

Số liệu được ghi vào nhị tiêu này được căn cứ vào số phát sinh bên Gó TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế

toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ

TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trên sổ kế toán chỉ tiết

TK 8211 (trường hợp này ghi số âm)

Chỉ phí thuế thu nhập pnnh nghiệp hodn lại (Mã

thuế hàng quý lớn hơn số thuế TNDN thực phải nộp khi báo cáo quyết toán thuế năm được duyệt

Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại (Mã sé 52)

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại hoặc

thu nhập thuế TNDN phát sinh trong năm báo cáo

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chỉ tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ

TR 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trên sổ kế toán chỉ tiết

TK 8219 (trường hợp này ghi số âm)

Lợi nhuận sœu thuế TNDN (Mã số 60):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần từ các

hoạt động của doanh nghiệp sau khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong kỳ báo cáo

Mã số 60 = Mã số 50 ~ Mã số 51 - Mã số 52

kLãt cơ bản trên cổ phiếu (Mã số 70)

Chỉ tiêu này được áp dụng cho công ty cổ phần, phản ánh

mức lãi tính cho một cổ phiếu thường đang lưu hành

Mẫu số B 02 - DN

Ban hành theo 0Ð số 15/2006/0Đ - BTC

ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH D0ANH

2, Các khoản giảm trừ doanh thu

_3 Doanh thu thuần về bán hàng và any cấp dịch vụ 02

4 Giá vốn hàng bán 11:1 VI27

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch VỤ 2q

{20 = 10 - 10)

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30

16 Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại : - 62 Vi.30

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60

(60 = 50 - 51 - 52)

18 Lãi c bản trên cổ phiếu (*) 70

Người lận biểu : Kế toán trưởng Giám đốc

(Ky, ho tên) — (ƒ, họ tên) ` (KY, ho téa, dúng dấu) Ghỉ chú: (*) Chỉ tiêu này chỉ áp dụng đối uới công ty cổ phân

127

3.2.4 Một số nội dung phân tích thông qua báo cáo kết

quả hoạt động kinh doanh

3.3.4.1 Đánh gid khai quat tình hình tùi chính doanh

nghiệp thông qua Bảng báo cáo kết quả hoạt động

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dùng để so sánh lợi nhuận thực hiện với lợi nhuận kế hoạch và lợi nhuận các

năm trước Qua đó, thấy được lợi nhuận từ các hoạt động

tăng giảm như thế nào so với kế hoạch và so với năm trước,

đánh giá tổng quát tình hình thực hiện lợi nhuận của doanh

nghiệp có đạt mức kế hoạch đề ra hay không, và xu hướng

phát triển so với năm trước như thế nào Đồng thời, ta cũng

cân phải xem xét tỷ trọng về lợi nhuận của từng hoạt động trong tổng lợi nhuận chung của doanh nghiệp để có cái nhìn

toàn điện hơn

3.2.4.2 Phân tích hiệu qua sinh lời của hoạt động hinh

_ doanh bằng các tỉ số tài chính |

a TỶ số lợi nhuận trên doanh thu

Đây là chỉ tiêu tương đối thể hiện mối quan hệ giữa lợi nhuận và doanh thu, phản ánh hiệu quả của quá trình hoạt động kinh doanh, cho thấy lợi nhuận do doanh thu tiêu thụ san phẩm mang lại cao hay thấp Ta có công thức sau:

Lợi nhuận sau thuế

Doanh thu thuần

Để đánh giá tỉ số này tốt hay xấu, ngoài việc so sánh với

tỉ số năm trước hoặc tỉ số dự kiến nhằm thấy rõ chất lượng

và xu hướng phát triển của doanh nghiệp; ta còn phải xem xét kết hợp với bản chất của ngành kinh doanh và điều kiện

kinh doanh của doanh nghiệp, đông thời có tiến hành đối

chiếu với mức bình quân của ngành |

b Hệ số quay uòng của uốn

Hệ số quay vòng của vốn là chỉ tiêu đánh giá tính hiệu quả của tài sản đầu tư, thể hiện qua doanh thu thuần sinh ra

từ tài sản đầu tư đó Qua chỉ tiêu này, ta có thể đánh giá được khả năng sử dụng tài sản của doanh nghiệp Ta có công thức:

Doanh thu thuần

Hệ số quay vòng của vốn = ————————————————— wea?

Tổng số vốn sử dụng bình quân

- Số lần luân chuyển vốn _ Doanh thu thuần

lưu động _ Số dư bình quân vốn lưu động

-_ Hiệu suất sử dụng vốn Doanh thu thuần

e Hệ số lợi nhuận trên uốn

Sự kết hợp giữa hai chỉ tiêu: hệ số lợi nhuận trên doanh thu với hệ số quay vòng của vốn tạo thành chỉ tiêu hệ số lợi nhuận trên vốn

Hệ số lợi ~ _ Lợi nhuận sau thuế Doanh thu thuần

bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh cứ lđ vốn mang lại bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng vốn càng có hiệu quả Qua công thức trên thấy rằng nếu hệ số lợi nhuận trên doanh thu thấp, phải có số vòng quay vốn nhanh để đạt được mức lợi nhuận trên vốn mong muốn; và ngược lại

ở Hệ số thanh toán lãi uay

Hệ số thanh toán lãi vay cho biết khả năng thanh toán

lãi vay của doanh nghiệp và mức độ an toàn đối VỚI ngudi-

cung cấp tín dụng Khả năng thanh toán lãi vay không giống

nhau giữa những giai đoạn khác nhau của chu kỳ kinh doanh,

giữa những giai đoạn khác nhau của vòng đời doanh nghiệp

và giữa các doanh nghiệp khác nhau, vì thế các nhà cung cấp tín dụng thường xem xét đến chỉ tiêu này trước khi đưa ra quyết định có cho vay hay không -

Tổng lợi tức trước thuế + chi phí lãi vay

Hệ số thanh toán lãi vay =

_ Chi phí lãi vay

Chỉ tiêu chi phí lãi vay hiện nay không được phản ánh riêng thành một khoản mục trên báo cáo kết quả, mà nó

được phản ánh chung vào khoản mục chỉ phí hoạt động tài

chính, vì thế các nhà cung cấp tín dụng không thể dựa vào số liệu trên báo cáo tài chính để đánh giá khả năng thanh toán lãi vay của doanh nghiệp Do vậy, nên thiết kế thêm chỉ tiêu chi phí lãi vay trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và

trình bày như sau:

Chi phí hoạt động tài chính XXX

trong đó: chi phi lai vay RX

3.3 BAO CAO LUU CHUYEN TIEN TE

3.3.1 Bản chất, tác dụng và nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

_ Lưu chuyển tién tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phan ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong

kỳ báo cáo của doanh nghiệp Bảng báo cáo lưu chuyển tiền

tệ này sẽ được công bố chung với những bảng khác của báo

cáo tài chính

3.3.1.1 Ban chết của báo cáo lưu chuyển tiên te

(BCLCTT)

Trong nén kinh: tế thị trường, tiên của doanh nghiệp là

một yếu tố rất quan trọng Ở một thời điểm nhất định, tiền chỉ phản ánh và có ý nghĩa như một hình thái biểu hiện của tài sản lưu động, nhưng trong quá trình kinh doanh, su van

động của tiền được xem là hình ảnh trung tâm của hoạt động -_ kinh doanh — phản ánh năng lực tài chính của doanh nghiệp Mặc khác thông tin về luồng tiền của doanh nghiệp rất hữu

dụng trong việc cung cấp thông tin cho người sử dụng một cơ

sở để đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra tiên và các nhu cầu của doanh nghiệp trong việc sử dụng luéng tiền đó Chính vì lẽ đó trong hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp cân phải có bảng báo cáo bắt buộc để công khai về sự vận động của tiền, cụ thể, là cần thể hiện được lượng tiền tệ của doanh nghiệp đã thực thu, thực chỉ trong kỳ kế toán

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực chất là một bảng cân đối

về thu chi tiền tệ, điều đó được thể hiện qua phương trình

cân đối của quá trình lưu chuyển tiền tệ như sau:

Tiền tồn ¿ Tiền thu _ Tiển chỉ oe Tiền tồn

Qua phương trình này cho thấy, qua các boat động của doanh nghiệp trong kỳ, tiền đầu kỳ sẽ được lưu chuyển Kế

toán theo dõi và phản ánh quá trình lưu chuyển này của tiền vào các tài khoản liên quan, để đến cuối kỳ kế toán, kế toán

sẽ tổng hợp quá trình lưu chuyển đó vào tài khoản tiền,

Chênh lệch giữa lượng tiền có lúc cuối kỳ so với đầu kỳ là kết quả từ quá trình lưu chuyển tiền tệ thông qua các hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ

Như vậy qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ cung cấp nhiều

thông tin hữu ích cho người sử dụng

3.3.1.2 Tác dụng của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể hiện việc thu - chỉ của

DN trong kỳ quá khứ, là bức tranh giúp cho người sử dụng có

thể đánh giá được những vấn để sau:

- Đánh giá khả năng tạo ra tiền: với lượng tiền thực thu được trong kỳ

- Sẽ biết được cụ thể lượng thu đó nhiều hay ít, từ hoạt động nào mang lại nguồn thu đó, từ đó đánh giá khả năng tạo ra tiền trong tương lai

- Đánh giá khả năng thanh toán: trong hoạt động kinh

doanh với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh về thanh toán,

từ đó thực hiện được khả năng thanh toán của DN: thanh toán đúng hạn, khả năng thanh toán được gia tăng hay bị

giảm đi, hệ số thanh toán cao hay thấp, đánh giá khả năng thanh toán nợ gốc và lãi, khả năng trả lãi cổ phần bằng tiền

- Đánh giá khả năng đầu tư bằng tiền nhàn rỗi, qua việc doanh nghiệp mua cổ phiếu, trái phiếu, cho vay trong

kỳ kế toán :

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn là công cụ để lập dự toán

tiên, xây dựng kế hoạch Qua việc thu chỉ tiền trong quá khứ

sẽ chỉ ra xuất xứ của các nguồn tiền và việc sử dụng tiền vào những hoạt động động nào, với mục đích gì Nhiều câu hồi: Việc mua sắm tài sản hiện có của doanh nghiệp là do doanh nghiệp đã vay tiền để mua hay là lấy từ thu nhập hoặc vốn tự có? Các hoạt động kinh doanh có mang lại thu nhập

để doanh nghiệp thanh toán lợi tức cổ phần, trả lãi tiền vay xử lý mọi sự cố và những thiếu sót mà doanh nghiệp đã

mắc phải, để từ đó xây dựng dự toán việc thu chỉ tiền tương

đối được hợp lý, giúp xác định những chỉ tiêu kế hoạch trong tương lai của doanh nghiệp hay không?

38.1.3 Nội dưng báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Do báo cáo lưu chuyển tién tệ thé hiện các quá trình lưu chuyển liên quan với tiền thông qua các hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ, nên để có thể cung cấp thông tin rõ ràng,

cụ thể, thì việc báo cáo các dòng tiên cần được phân loại cụ thể cho từng hoạt động trong doanh nghiệp Mặt khác, trên

cơ sở phân loại theo các hoạt động sẽ giúp cho việc so sánh, đánh giá các chỉ tiêu giữa các kỳ Thường thì nội dung BCLCTT gồm ba phần như sau:

-_ Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

- Lưu chuyển tiên từ hoạt động đầu tư

-_ Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

* Luu chuyén tién từ hoạt déng kinh doanh:

Phần ánh toàn bộ các dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh chủ yếu của

doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh là hoạt động chủ yếu nhằm mang lại khả năng sinh lời cơ bản của DN Bởi vậy, nhìn chung các sự kiện và giao dịch của hoạt động

này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định lãi 16 ròng trong doanh nghiệp Giá trị cde luéng tién phát sinh từ

"hoạt động kinh doanh của DN tạo ra lượng tiền đủ để trả

nợ và duy trì khả năng hoạt động của DN, tiến hành

những cuộc đầu tư mới mà không cần nguôn đầu tư tài chính bên ngoài

Quá trình lưu chuyển tiền của hoạt động kinh doanh thường bao gồm những nội dung sau: tiền thu được từ việc

bán hàng hay cung cấp dịch vụ, tiển thu từ các khoản phải thu , tiên trả cho nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vu, tiên - trổ cho người lao động, tiền nộp thuế, mua bảo hiểm, trả

lãi tiền vay

* Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư:

Phan ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chỉ ra liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư của doanh nghiệp Hoạt động

đầu tư trong doanh nghiệp gồm: mua, bán và thanh lý tài sản

cố định, xây dựng cơ bản, mua và bán chứng khoán, vốn góp liên doanh, cho vay với các đối tượng khác cùng quá trình thu

nợ vay

Việc trình bày tách biệt dòng tiền phát sinh từ hoạt động

đầu tư là rất quan trọng vì các luồng tiền này thể hiện phạm

vi mà các chỉ phí đã được thực hiện cho các nguồn dự định sẽ

tạo ra lợi nhuận và các luồng tiên trong tương lai

* Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính:

Phan ánh toàn bộ các dòng tiền thu vào va chỉ ra liên quan trực tiếp đến việc làm tăng, giảm vốn kinh doanh của doanh nghiệp như nhận vốn góp, phát hành cổ phiếu, trái phiếu của doanh nghiệp Ngoài ra hoạt động này còn bao gồm

cả việc doanh nghiệp đi vay vốn và hoàn trả khoản nợ vay Việc tách biệt luồng tién phát sinh từ hoạt động tài trợ cũng có ý nghĩa và nội dung rất quan trọng bởi vì chúng rất

hữu dụng trong việc dự toán các khoản tiền từ người cung cấp

vốn cho doanh nghiệp trong tương lai

3.3.2 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp

* Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

doanh nghiệp

- Cơ sở lập:

+ Bảng cân đối kế toán;

+ Thuyết minh báo cáo tài chính;

+ Sổ kế toán các Tài khoản “tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Tiên đang chuyển”;

+ 8ổ kế toán Tài khoản “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn”;

+ Sổ kế toán các tài khoản phải thu, các tài khoản phải trả; + Sổ kế toán các tài khoản có liên quan khác;

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước

là luông tiền hoạt động đâu tư, kể cả các khoản tiên đã thu

từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiễn và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, địch vụ

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng” (phần thu tiền),

sổ kế toán các tài khoản phải trả (Tiên thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả ngay các khoản công nợ) trong

kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản

“Đoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (Bán hàng, cung

cấp dịch vụ thu tiền ngay) và sổ kế toán tài khoản “Phải thu của khách hàng” bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu

khác phát sinh từ kỳ trước, đã thu tin: tiền trong kỳ này i

hoặc số tiền ứng trước trong kỳ của người mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, số kế toán tài khoản “Đầu tư chứng khoán

ngắn hạn” và Tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” (Bán chứng khoán vì mục đích thương mại thu tiền ngay)

(2) - Tiên trả cho người cung cấp dịch uụ - Mã số 02 Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả

(tổng giá thanh toán) trong kỳ cho người cung: cấp hàng hóa, dịch vụ, chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại (nếu có), kể cả số tiên đã trả cho các khoản nợ phải trả liên quan

đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới trả tiền và số tiền chỉ ứng trước cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiên mặt”, “Tiền gửi ngân hàng” và “Tiền đang

chuyển” (phần chỉ tiền), sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của

khách hàng” (Phần chi tiết từ thu các khoản phải thu cua khách hàng), sổ kế toán Tài khoản “Phải trả cho người bán”, _ gổ kế toán các tài khoản hàng tồn kho và các tài khoản có liên quan khác, chi tiết phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo, sổ kế toán các tài khoản “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn”

(Chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại)

Chỉ tiêu này được ghi bằng số 4m dưới oe thức ghi trong ngoặc đơn (***%),

(3) - Tiền trả cho người lao động - Mã số 08

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiên công, phụ cấp, tiền thưởng doanh nghiệp đã thanh toán

- hoặc tạm ứng

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các

Tài khoản “Tiền mat”,

“Tiên gửi ngân hàng” (phần chi tiền) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài khoản “Phải trả công nhân viên” —- phần đã trả bằng tiền trong kỳ này, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc

đơn (***)

(4) - Tiên lãi vay tra = MG s6 04

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển lãi vay

đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh

trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát

sinh từ các kỳ trước và đã trả trong kỳ này, lãi tiển vay

trả trước trong kỳ này

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng” và “ Tiền đang chuyển”, sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần tiễn trả lãi vay từ tiền thu các khoản phải thu của

khách hàng) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế

toán Tài khoản “Chi phí phải trả” theo dõi số tiên lãi vay

phải trả) và các Tài khoản liền quan khác Chỉ tiêu này được

ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (***),

(5) Tiền nộp thuế TNDN - Mã số 0ã

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các

kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có)

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiền mặt”, “ Tiền gửi ngân hàng” và “ Tiền đang

lưu chuyển”, sổ kế toán tài khoản “Phải thu của khách hàng”

(Phần tiền nộp thuế TNDN từ tiền thu các khoản phải thu của

khách hàng) trong kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với số kế toán Tài khoản “thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước” (phần thuế TNDN đã nộp trong kỳ báo cáo) Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (*Š*), 3

(6) - Tiên thư khác từ hoạt động kinh doanh -—

Mã số 06

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ

các khoản khác từ hoạt động kinh doanh, ngoài khoản tiền

thu được phản ánh Mã số 01, như: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu về được bồi thường, được phạt tién thưởng, và các khoản tiền thu khác ); Tiền thu do được hoàn thuế; Tiền thu nhận ký quỹ, ký cược; tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí sự nghiệp,

dự án (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ của doanh nghiệp; tiền nhận được ghi tăng các quỹ cấp trên hoặc cấp dưới nộp

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiền mặt, “Tiên gửi Ngân hàng”, sau khi đối chiếu

với sổ kế toán các Tài khoản “Thu nhập khác”, Tài khoán

“Thuế GTGT được khấu trừ” và sổ kế toán các Tài khoản

khác có liên quan trong kỳ báo cáo

(7) - Tiền chỉ khúc từ hoạt động bình doanh -

Mã số 07

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chỉ về

các khoản khác, ngoài các khoản tiền chỉ liên quan đến hoạt

động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo được phản ánh ở

Mã số 02,03,04,05, như: tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chỉ phí khác; tiền nộp các loại thuế (không bao gồm

thuế TNDN); tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Tiền

chỉ đưa đi ký quỹ, ký cược; Tiền trả lại cho các khoản ký

cược, ký quỹ; Tiền chi từ quỹ khen thưởng, phúc lợi: Tiền chỉ

từ nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án; Tiền chỉ nộp lên các quỹ cấp trên hoặc cấp cho cấp dưới,

Số liệu để ghi vào sổ chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiên gửi ngân hàng” và “Tiền đang chuyển” trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán