B2 431 BO TAI CHINH
DOANH NGHIEP NHO VA VUA
(Sửa đổi, bố sung theo Thơng tứ 138/2011/TT-BTC ngày 4/10/2011)
Nh ; [fos ee X7TT aN ais ie 2 ‘~~ An a Tourn in TVT | [@ NHA XUAT BAN TÀI CHÍNH
Trang 2LỜI NĨI ĐẦU
Ngày 4110/2011 Bộ Tùi chính đã bạn hành Thơng tư số 138/2011/TT-BTC uê uiệc hướng
dân sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Nhỏ uà úừa ban hành kèm theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14-9-2006 của Bộ truơng Bộ Tài chính
Nhằm giúp các nhà quản lý, hế tốn trưởng, nhân iên hế tốn tại các doanh nghiệp nhỏ uị
uờa thuộc mọi thành phân kinh tế, sinh vién 0uà những người quan tâm đến ké tốn thục hiện
đúng Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ uà uừa, Nhà xuất bản Tời Chính cho biên soạn & phát hành cuốn sách:
CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NHỎ & VỪA
Sửa đổi bổ sung theo Thơng tư số 138/9011/TT-BTC
Nội dụng cuốn sách bao gơm những nội dung chính sau :
Phân thứ nhất QUY DỊNH CHUNG
Phân thú hai HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN Phân thú ba HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
“Phân thú tư CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ KẾ TỐN Phân thứ năm CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TỐN
Phần phụ lục
Cuốn sách được trình bày cụ thể, chỉ tiết nội dung uà phương phúp hế tốn tất củ các phân thực hành bế tốn theo Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ uà uừa Trên cơ sở lơng ghép Thơng tư 138/2011/TT-BTC va Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, cuốn sách bổ sung uà cung cấp những thơng tin mới nhất giúp cho bạn đọc nắm bắt kịp thời những quy định hiện hành uê chế độ ké
tốn doanh nghiệp nhỏ uà uừa Cuốn sách sẽ là tài liệu đây đủ uà hữu ích dành cho các nhà
quan lý, hế tốn trưởng, nhân uiên kế tốn tại các doanh nghiệp nhỏ uà uừa thuộc mọt thành phdn kinh tế, sinh uiên uà những người quan tâm đến kế tốn
Nết mong nhận được sự quan tâm va ý biến đĩng gĩp của bạn đọc để lần tái bản sau được
hồn thiện hơn
Trân trọng giới thiệu!
Trang 3
Phan I
CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA ĐÃ SUA DOI, BO SUNG
_ tấp dụng từ ngày 01-01-2012)
THƠNG TƯ SỐ 138/2011/TT-BTC NGÀY 4-10-2011
CỦA BỘ TÀI CHÍNH
Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Doonh nghiệp Nhỏ vờ
vừa bơn hành kèm theo Quyết định số 48/2006/@Ð-BTC ngày 14-9-2006 củo Bộ trưởng Bộ Tỏi chính
- Căn cú Luật Kế tốn số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003;
| - Căn cú Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ quy định chỉ tiết
uà hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế tốn trong hoạt động binh doanh;
- Căn cứ Nghị định số 118/9008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức
tăng, nhiệm 0ụ, quyền hạn uà cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính, :
- Căn cứ Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 của Chính phủ uề trợ giúp phút
triển doanh nghiệp nhỏ uờ uừa;
- Căn cứ Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/19/9008 của Chính phủ quy định chỉ tiết "ù hướng dẫn thị hành một số điều của Luật thuế Giá tri gia tdng;
- Căn cứ Nghị định số 194/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chỉ tiết
lù hướng dẫn thị hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Bộ Tịi chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ uà uừa ban tanh kem theo Quyết định số 48 /2006/QĐ-BTC ngày 14/9/9006 của Bộ truởng Bộ Tịi chính
thự sau:
Điều 1 Sửa đổi bổ sung một số quy định tại Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ban
tành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính như sau:
IL Mục 4 phân thứ nhất “Quy định chung” được sửa đổi, bổ sung như sau: “3 Chữ viết, chữ số, đơn vị tính, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn
3.1 Chữ viết, chữ số trong kế tốn
- Chữ viết sử dụng trong kế tốn là tiếng Việt,
- Chữ số sử dụng trong kế tốn là chữ số Ả Rap: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, phải đặt dấu chấm (); khi cịn ghi chữ số sau chữ số hàng đơn vị
?nải đặt dấu phẩy (,) sau chữ số hàng đơn vị.”
3.2 Đơn vị tính sử dụng trong kế tốn
Đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động áp dụng cho các đoanh nghiệp nhỏ và vừa là
Trang 4vị đo lường khác thì phải quy đổi ra đơn vị đo lường chính thức của Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
3.3 Đơn vị tiên tệ sử dụng trong kế tốn
a) Đơn vị tiền tệ trong kế tốn: là Đồng Việt Nam (Ký hiệu quốc gia là “đ”; Ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế tốn, lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Trường hợp đơn vị kế tốn chủ yếu thu, chỉ bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế tốn, lập và trình bày báo cáo tài chính
b) Lua chọn don vị tiên tệ trong kế tốn đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa cĩ vốn đầu tư
nước ngồi
- Doanh nghiệp nhỏ và vừa cĩ vốn đầu tư nước ngồi (đưới đây gọi tắt là doanh nghiệp nhỏ
và vừa) thu, chỉ chủ yếu bằng ngoại tệ căn cứ vào quy định của Luật Kế tốn để xem xét, quyết
định lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế tốn và chịu trách nhiệm về quyết định đĩ trước pháp
luật Khi lựa chọn ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế tốn, doanh nghiệp nhỏ và vừa phải '
thơng báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp
- Khi lựa chọn ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế tốn, doanh nghiệp Nhỏ và vừa phải
đáp ứng được đồng thời các tiêu chuẩn sau:
+ Đơn vị tiền tệ đĩ phải được sử dụng chủ yếu trong các giao địch bán hàng, cung cấp dich
vụ của doanh nghiệp, cĩ ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hố, dịch vụ và thường là đơn vị tiền tệ được sử dụng trong việc quyết định giá bán hàng;
+ Đơn vị tiên tệ đĩ phải được sử dụng chủ yếu trong việc mua hàng hố, dịch vụ của doanh
nghiệp nhỏ và vừa và thường là đơn vị tién tệ được sử dụng chủ yếu trong việc tính tốn doanh
thu, chi phí nhân cơng, thanh tốn tiền mua nguyên vật liệu, hàng hố và dịch vụ
- Doanh nghiệp Nhỏ và vừa cĩ cơng ty mẹ ở nước ngồi thì chỉ được lựa chọn đơn vị tiền tệ | trong kế tốn giống với đơn vị tiền tệ trong kế tốn của cơng ty mẹ nếu thuộc một trong cdc | trường hợp sau:
+ Doanh nghiệp Nhỏ và vừa được thành lập với mục đích chủ yếu là sản xuất và gia cơng
sản phẩm cho cơng ty mẹ, phần lớn nguyên liệu được mua từ cơng ty mẹ và sản phẩm được xuất
khẩu và tiêu thụ bởi cơng ty mẹ;
+ Tỷ trọng các hoạt động của doanh nghiệp Nhỗổ và vừa với cơng ty mẹ hoặc tỷ trọng các
giao địch kinh doanh của doanh nghiệp Nhỏ và vừa bằng đơn vị tiền tệ trong kế tốn của cơng ty mẹ là đáng kể (trên 70%)
c) Quy đổi báo cáo tài chính lập bằng đơn vi tién tệ trong kế tốn là ngoại tệ sang Việt
Nam Đồng khi nộp cho các cơ quan quản lý Nhà nước
- Các doanh nghiệp Nhỏ và vừa cĩ vốn đầu tư nước ngồi thành lập và hoạt động ở Việt Nam sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế tốn thì đồng thời với việc lập Báo cáo tài
chính theo đơn vị tiền tệ trong kế tốn (ngoại tệ) cịn phải quy đổi báo cáo tài chính sang Việt
Nam Đồng khi nộp cho cơ quan quản lý Nhà nước
- Nguyên tắc quy đổi báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ kế tốn là ngoại tệ sang Việt
Nam Đồng: :
Tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp (cả số liệu báo cáo và số liệu so sánh) đầu được quy đối theo ty gid giao dich bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng
(sau đây viết tắt là tỷ giá bình quân liên ngân hàng) do NHNN Việt Nam cơng bố tại ngày kết thúc |
kỳ kế tốn Trường hợp tại ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng cĩ tỷ giá bình quân liên ngân hang thì lấy tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày gần nhất trước ngày kết thúc kỳ kế tốn
d) Kiểm tốn báo cáo tài chính trong trường hợp sử dụng đơn vị tiền tệ trong kế tốn là
ngoại tệ ;
Trang 5độ quy định hiện hành Báo cáo tài chính lập theo đơn vị tiền tệ trong kế tốn là ngoại tệ khi quy đổi ra Việt Nam đồng khơng bắt buộc phải kiểm tốn mà chỉ cần cĩ ý kiến xác nhận của kiểm tốn về tỷ giá quy đổi và tính chính xác của việc quy đổi '
đ) Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tốn
- Khi cĩ sự thay đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ được sử dụng trong các giao dịch kinh tế khơng cịn thoả mãn các tiêu chuẩn nêu ở điểm a khoản 4.3 mục 4 Phân thứ nhất “Quy định chung” Quyết định 48/2006/QĐ-BTC thì doanh nghiệp Nhỏ và vừa được thay đổi đơn vi tién tệ trong kế tốn Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế
tốn này sang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế tốn khác chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu
niên độ kế tốn mới Doanh nghiệp Nhỏ và vừa phải thơng báo cho cơ quan thuế quản lý trực
tiếp về việc thay đổi đơn vị tiễn tệ trong kế tốn chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể từ ngày
kết thúc niên độ kế tốn
- Ty gid dp dụng cho các khoản mục thuộc Bảng Cân đối kế tốn khi thay đổi đơn vị tiền tệ
trong kế tốn:
Các khoản mục thuộc Bảng cân đối kế tốn được quy đổi sang đơn vị tiền tệ trong kế tốn mới theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay đổi đơn vị tiển tệ trong kế tốn
- - Trình bày thơng tin so sánh khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tốn
Trong kỳ kế tốn đầu tiên kể từ khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tốn, doanh nghiệp Nhỏ va vừa phải lập báo cáo tài chính theo đơn vị tiên tệ ghi số kế tốn mới và trình bày lại số liệu về thơng tin so sánh (cột “Đầu năm” của Bảng Cân đối kế tốn và cột “Năm trước” của Báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ), cụ thể:
+ Cột “Đâu năm” của Bảng Cân đối kế tốn được trình bày căn cứ vào Bảng Cân đối kế tốn được lập tại thời điểm đầu năm tài chính (thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tốn) bằng cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế
tốn
+ Cột “Năm trước” của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
được trình bày căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập tại thời điểm đầu năm bằng cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng trung bình
năm trước liên kể năm thay đổi đơn vị tiên tệ trong kế tốn e) Thuyết mình báo cáo tài chính
Khi quy đổi báo cáo tài chính (được lập bằng ngoại tệ) sang Việt Nam Đồng hoặc khi thay đổi đơn vị tiển tệ trong kế tốn, doanh nghiệp Nhỏ và vừa phải trình bày rõ trên Thuyết minh
báo cáo tài chính lý do thay đổi đơn vị tiển tệ trong kế tốn và những ảnh hưởng (nếu cĩ) đối
với báo cáo tài chính do việc quy đối báo cáo tài chính từ đồng ngoại tệ sang Việt Nam Đồng
hoặc thay đối đơn vị tiền tệ trong kế tốn.” _
2 Muc 5, 6, 7, 8, 9 phần thứ nhất “Quy định chung” được sửa đổi, bổ sung như squ:
- Sửa đổi số thứ tự các Mục 5, 6, 7, 8, 9 thành Mục “4, 5, 6, 7, 8”
- Các điểm tương ứng trong Mục 5, 6, 7, 8, 9 cũ được sửa đổi, bổ sung tương ứng trong Mục
4,5,6, 7, 8 mới
3 Mực II phân thứ hai “Hệ thống tài khoản kế tốn” được sửa đổi, bổ sưng như sau:
a) Bổ sung tài khoản 171 — “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ”
b) Bổ sung Tài khoản 3389 - “Bảo hiểm thất nghiệp”
e) Sửa đổi số hiệu tài khoản 431 - “Quỹ khen thưởng phúc lợi” như sau:
Trang 6- Đối số hiệu tài khoản 4311 - “Quỹ khen thưởng” thành tài khoản 3531-“ Quỹ khen thưởng”;
- Đổi số hiệu tài khoản 4312 - “Quy phúc lợi” thành tài khoản 3532- “Quỹ phúc lợi”
đ) Bổ sung tài khoản 3533 - “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSƠP”, là tài khoản cấp 2 của tài
khoản 3ð3 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”
đ) Bổ sung tài khoản 3534 - “Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty”, là tài khoản cấp 2 của tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”
e) Bổ sung tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ” và bổ sung 2 tài khoản
cấp 2 như:
- Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ:
- Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCĐ
4 Phần thứ bai “Hệ thống tài khoản bế tốn” bổ sưng Mục HII như sau:
“HI Giải thích nội dung, kết cấu và phương pháp ghi chép một số tài khoản kế tốn 1 Kế tốn chi phí phát hành cổ phiếu
Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu, kế tốn ghi nhận các chỉ phí trực tiếp liên
quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
C6 cde TK 111, 112
2 Kế tốn tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu tại cơng ty cổ phần
a Các quy định chung:
- Việc tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu được hướng đẫn bổ sung trong Thơng tư này bao gồm
các trường hợp phát hành thêm cổ phiếu khơng thu tiền, như: Phát hành thêm cể phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu) và
từ quỹ khen thưởng, phúc lợi
- Trong mọi trường hợp phát hành thêm cổ phiếu khơng thu tiền, cơng ty cổ phân đều phải
thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật Khi được đại hội cổ đơng thơng qua và
được cơ quan cĩ thẩm quyền chấp thuận việc phát hành thêm cổ phiếu, cơng ty cổ phân phải ghi số kế tốn để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án đã được phê duyệt
b Kế tốn các nghiệp vụ cụ thể:
- Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế tốn căn cứ vào hơ sơ, chứng từ kế tốn liên quan, ghi:
No TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
Cĩ TẾ 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
- Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ các quỹ thuộc vốn chủ sở
hữu, ghi:
No TK 418- Cac quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cĩ TR 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
C6 TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu cĩ)
- Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Cĩ TK 4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu; C6 TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu cĩ)
Trang 7- Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng
vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng
No TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lệch giữa giá bán thấp hơn mệnh giá -
nếu cĩ)
Cĩ TK 4111 - Vốn đâu tư của chủ sở hữu
Cĩ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lậch giữa giá bán cao hơn mệnh giá - nếu cĩ)
3 Ké tốn trường hợp nhà đầu tư được nhận cổ phiếu do cơng ty cổ phần tăng
vốn đầu tư của chủ sở hữu
Khi nha dau tu được nhận thêm cổ phiếu mà khơng phải trả tiền do cơng ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
(chia cổ tức bằng cổ phiếu) thì thực hiện theo quy định của Chế độ kế tốn doanh nghiệp hiện
hành
4 Kế tốn Bảo hiểm thất nghiệp
Kế tốn bảo hiểm thất nghiệp sử dụng tài khoản 3389 Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích và đĩng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động ở đoanh nghiệp theo quy định của pháp luật về bảo hiểm thất nghiệp Doanh nghiệp Nhỏ và vừa phải mở số kế tốn chỉ tiết
để theo dõi Bảo hiểm thất nghiệp
Két cấu, nội dung phản ánh của tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp
Bên Nợ: Số Bảo hiểm thất nghiệp đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp Bân Cĩ:
- Trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất, kinh doanh; - Trích bảo hiểm thất nghiệp khấu trừ vào lương của cơng nhân viên
Số dư bên Cĩ: Số bảo hiểm thất nghiệp đã trích nhưng chưa nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp
Phương pháp hạch tốn một số nghiệp uụ hình tế chủ yếu
- Định kỳ trích bảo hiểm thất nghiệp tính vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Cĩ TT 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389)
- Tính số tiền bảo hiểm thất nghiệp mà cơng nhân viên phải nộp được trừ vào lương của
cơng nhần viên, ghi:
Ng TK 334 - Phải trả người lao động
Cĩ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389)
- Khi nộp bảo hiểm thất nghiệp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389)
Cĩ các TK 111, 112
5 Ké tốn Quỹ khen thưởng, phúc lợi
a Kết cấu, nội dung phản ánh và phương pháp hạch tốn của tài khoản 3531, 3532 khơng
thay đổi so với tài khoản 431 quy định tại Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
b Tài khoản 3533- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSỢĐ
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện cĩ, tình hình tăng, giảm quỹ phúc lợi đã hình
Trang 8thành tài sản cố định của doanh nghiệp
Kết cấu uà nội dụng phản ánh của tài khoản 3533 - *Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ”
Bén No:
Quy phuc loi da hinh thanh TSCD gidm khi tinh hao man TSCD hoac do nhugng ban, thanh lý, phát hiện thiếu khi kiểm kê TSƠĐ dùng cho hoạt động văn hố, phúc lợi
Bên Cĩ:
Quỹ phúc lợi đã hình thành TSƠĐ tăng do đầu tư, mua sắm TSCD bằng quỹ phúc lợi hồn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động văn hố, phúc lợi
Số dư Cĩ:
Số quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ hiện cĩ cuối kỳ
Phương pháp hạch tốn một số nghiệp uụ kinh tế chủ yếu :
- Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ hồn thành bằng quỹ phúc lợi đưa vào sử dụng cho mục đích
văn hố, phúc lợi của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ (Nguyên giá)
Cĩ các TK 111,112 2411 331
Đồng thời, ghi:
Ng TK 3532 - Quỹ phúc lợi
C6 TK 3533 - Quy phuc loi da hinh thanh TSCD
- Cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi, sử dụng
cho nhu cầu văn hĩa, phúc lợi của đoanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Cĩ TK 214 - Hao mịn TSƠŒP
- Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động
văn hố, phúc lợi:
+ Ghi giảm TSCĐ nhượng bán, thanh lý:
Nợ TK 3533 — Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) No TK 214 — Hao mon TSCD (Gia trị hao mịn)
Cĩ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
+ Phản ánh các khoản thu, chi nhượng bán, thanh lý TSCĐ: * Đối với các khoản chị, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532)
Cĩ các TK 111, 112, 334,
* Đối với các khoản thu, ghi:
Nữ ca 1N 1T 112
Cĩ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532)
Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu cĩ)
c Tài khoản 3534 - “Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty”
Tài khoản này phản ánh số hiện cĩ, tình hình trích lập và chi tiêu Quỹ thưởng ban quản lý
điều hành cơng ty
Kết cấu uà nội dung phản ánh của tài khốn 3534 - “Quỹ thưởng bạn quản lý điều hành
cơng ty” Bén No:
Các khoản chỉ tiêu quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty
Trang 9Bên Cĩ:
Trích lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty từ lợi nhuận sau thuế TNDN
Số dư bên Cĩ:
Số quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty hiện cĩ cuối kỳ
Phương pháp hạch tốn một số nghiệp Uụ kính tế chủ yếu
- Trong năm khi tạm trích Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Cĩ TK 3534 - Quy thuéng ban quan ly diéu hanh céng ty
- Cuối năm, xác định Quỹ thưởng ban quản lý điều hành: cơng ty được trích thêm, ghi:
Nợ TR 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Cĩ TK 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty
- Khi dùng Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty để chỉ thưởng cho cá nhân, tập thể trong doanh nghiệp, ghi:
Nợ TR 3534 - Quỹ thưởng ban quan lý điều hành cơng ty
Cĩ các TR 111, 112,
6 Kế tốn Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
Kế tốn Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ sử dụng tài khoản 356 Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện cĩ, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ của doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ của đoanh nghiệp Nhỏ và vừa chỉ được sử dụng cho nghiên cứu phát triển khoa học và cơng nghệ tại Việt Nam
Hạch tốn tời khoản này phải theo một số nguyên tắc sau
- Việc trích lập và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ của doanh nghiệp phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật
- Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ được hạch tốn vào chỉ phí quản lý kinh doanh để
xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Hàng năm, doanh nghiệp tự xác định mức trích lập và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ theo quy định của pháp luật
Kết cấu uà nội dung phản ánh của tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoœ học ú cơng nghệ”
Bên Nợ:
- Các khoản chỉ tiêu từ Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
- Giảm Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) khi tính hao mịn TSƠĐ, giá trị cịn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý, chi phí thanh lý TSƠĐ
hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
- Giảm Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCŒĐ khi T5ŒĐ hình thành
từ Quỹ phát triển khoa họe và cơng nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất kinh doanh
Bên Cĩ:
- Trích lập Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính vào chỉ phi quan lý kinh doanh - Đố thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã dùng cho nghiên cứu phát triển khoa học và cơng nghệ
Số dư bên Cĩ: Số quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ hiện cịn của doanh nghiệp tại thời điểm cuối kỳ báo cáo
Tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học 0à cơng nghệ, cĩ 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ: Phản ánh số hiện cĩ và tình hình
trích lập, chỉ tiêu quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ;
Trang 10Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCP: Phản ánh số hiện cĩ, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCP (Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ)
Phương pháp hạch tốn kế tốn một số nghiệp vu kinh tế chủ yếu :
- Trong năm khi trích lập Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ theo chế độ quy định, ghi:
Nợ TẾ 642 - Chi phí quản lý kinh doanh (6422)
Cĩ TẾ 356 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
- Khi chi tiêu Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và cơng nghệ của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 356 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cĩ)
Cĩ các TR 111, 12: g2
- Rhi đầu tư, mua sắm tài sản cố định hồn thành bằng Quỹ phát triển khoa học và cơng
nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và cơng nghệ, ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định (Nguyên giá)
No TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu cĩ)
Cé cdc TK Pil a 331
Đồng thời, ghi:
No TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
Cĩ TK 3562 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCD,
- Cuối kỳ kế tốn, tính hao mịn tài sản cố định đầu tư, mua sắm bằng Quỹ phát triển khoa
học và cơng nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và cơng nghệ, ghi: No TK 3562 - Quy phat trién khoa hoc va céng nghé da hinh thanh TSCD
Co TK 214 - Hao mon TSCD
- Khi thanh lý, nhuong ban TSCD dau tư, mua sắm bằng Quỹ phát triển khoa học và cơng
nghệ đã dùng cho nghiên cứu phát triển khoa học và cơng nghệ: + Ghi giảm TSCĐ thanh lý, nhượng bán:
No TK 3562 - Quy PTKH&CN đã hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại)
No TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn)
Cĩ TR 211 - Tài sản cố định
+ Ghỉ nhận số tiển thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCD:
Nợ các TR 111, 112, 131
C6 TK 3561 - Quy phát triển khoa hoc va céng nghé
Cé TK 8331 - Thué GTGT phai nập (33311)
+ Ghi nhận chỉ phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc thanh lý, nhượng bán TSƠĐ: No TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
Nợ TE 133 - Thuế GTŒT được khấu trừ
Cé TK 111, 112, 331
- Khi kết thúc quá trình nghiên cứu, phát triển khoa học và cơng nghệ, chuyển TSƠĐ hình
thành từ Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, kế
tốn ghi:
Trang 11
Nợ TẾ 3562 - Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCĐ (Phần giá trị
cịn lại của TSŒP hình thành từ quỹ chưa khấu hao hết)
Gĩ TK 711 - Thu nhập khác
Kể từ thời điểm TSŒĐ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, hao mịn của TSCĐ được tính vào chỉ phí sản xuất kinh doanh theo quy định của chế độ kế tốn doanh
nghiệp hiện hành
7 Kế tốn Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
Kế tốn Giao địch mua bán lại trái phiếu Chính phủ sử đụng tài khoản 171 Tài khoản này dùng để phản ánh các giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ phát sinh trong kỳ
Kết cấu, nội dung và phương pháp hạch tốn Tài khoản 171 “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” được thực hiện theo Thơng tư số 306/2009/TT-BTC ngày 27/10/2009 của Bộ Tài chính về hướng dẫn kế tốn giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
8 Kế tốn sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
Sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội bộ là sản phẩm, hàng hố, địch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng của cơ sở kinh doanh, khơng bao gồm sản phẩm, hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh của cơ sở Việc xác
định số thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTŒT phải nộp và kê khai thuế GTGT, thuế TNDN
thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế
- Nếu sản phẩm, hàng hố, địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:
+ Khi xuất dùng sản phẩm, hàng hố sử đụng nội bộ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cĩ các TK 155, 156
+ Ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ theo chỉ phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng
hố, ghi:
Nợ các TẾ 154, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hố)
Cĩ TR ð11 - Doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ (chi tiết doanh thu bán hàng we TOW):
Đồng thời, kế tốn ké khai thué GTGT cho san phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội bộ,
ghi:
No TK 133 - Thué GTGT duoc khấu trừ
Co TK 3331 - Thué GTGT phai nép (33311)
- Nếu sản phẩm, hàng hố, địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp
khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc _ đối tượng chịu thuế GTGŒT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTŒT' theo phương pháp trực tiếp, khi xuất dùng sản phẩm, hàng hố sử dụng nội bộ, kế tốn phản ánh doanh thu _ bán hàng nội bộ theo chỉ phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hố, ghi:
+ Khi xuất dùng sản phẩm, hàng hố sử dụng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cĩ các TK 155, 156
| + Ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng
_ hố, ghi:
Trang 12Nợ các TR 154, 642 (Chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hố cộng (+) thuế
GTGT dau ra)
Co TK 511 — Doanh thu bán hang và cung cấp dịch vụ (Chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hố) (Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ)
Cĩ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
9 Kế tốn đánh giá lại tài sản khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp
Trường hợp doanh nghiệp Nhỏ và vừa được phép tiến hành xác định lại giá trị doanh
nghiệp tại thời điểm chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp doanh nghiệp
100% vén nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phân) theo quy định của pháp luật, kế tốn ghi
nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản là thu nhập khác hoặc chỉ phí khác, ae - Đối với phần giá trị tài sản được đánh giá tăng, ghi:
Nợ các tài khoản liên quan
Cá TK 711 - Thu nhập khác
-_- Đối với phần giá trị tài sản được đánh giá giấm, ghi:
No TK 811 — Chi phí khác
Cĩ các tài khoản liên quan.”
ð Một số quy định tại Phân thứ ba - “Hệ thống báo cáo tài chính” được sứa đổi, bổ sung nhu sau:
5.1 Điểm (3) khoản 4 Mục I Phân thứ ba “Hệ thống báo cáo tời chính” bổ sung nội dụng
Sau:
“Các doanh nghiệp Nhỏ và vừa (kể cả các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi) cĩ trụ sở nằm trong khu chế xuất, khu cơng nghiệp, khu cơng nghệ cao thì
ngồi việc nộp Báo cáo tài chính năm cho các cơ quan theo quy định (Cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh, cơ quan thống kê) cịn phải nộp Báo cáo tài chính năm cho Ban quản lý
khu chế xuất, khu cơng nghiệp, khu cơng nghệ cao nếu được yêu cầu.”
5.2 Mục I phân thứ ba “Hệ thống báo cáo tài chính” bổ sung nội dung sau:
“5 Trình bày báo cáo tài chính khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp
- Đối với Bảng Cân đối kế tốn: Tồn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa của doanh nghiệp cũ trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số phát sinh của doanh nghiệp mới và được trình bày trong cột “Cuối năm” Cột “Đầu năm” khơng cĩ số liệu
- Đối với Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm
chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên trong cột “Năm nay” Cột “Năm trước” khơng cĩ số liệu
- Đối với Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến
cuối kỳ báo cáo đầu tiên trong cột “Năm nay” Cột “Năm trước” khơng cĩ số liệu.”
ð.J Sửa đổi, bổ sung một số chỉ tiêu trên Bảng Cân đối bế tốn (Mẫu số B01-DNN)
- Đổi mã số chỉ tiêu “Nợ dài hạn” - Mã số 320 trên Bảng cân đối kế tốn thành mã số 330
trên Bảng cân đối kế tốn :
- Đối mã số chỉ tiêu “Vay và nợ dài hạn” - Mã số 321 trên Bảng cân đối kế tốn thành mã số 331 trên Bảng cân đối kế tốn
- Đổi mã số chỉ tiêu “Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm” - Mã số 323 trên Bảng cân đối kế tốn thành mã số 332 trên Bảng cân đối kế tốn
- Đổi mã số chỉ tiêu “Phải trả, phải nộp dài hạn khác” - Mã số 328 trên Bảng cân đối kế tốn thành mã số 398 trên Bảng cân đối kế tốn
Trang 13- Đổi mã số chỉ tiêu “Dự phịng phải trả dài hạn” - Mã số 329 trên Bảng cân đối kế tốn thành mã số 339 trên Bảng cân đối kế tốn
- Đổi mã số chỉ tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” - Mã số 430 trên Bảng Cân đối kế tốn thành Mã số 323 trên Bảng Cân đối kế tốn Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc
lợi” là số dư Cĩ của tài khoản 353 - “Quy khen thưởng, phúc lợi” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký Sổ
Cai
- Sua đổi chỉ tiêu “Người mua trả tiền trước” - Mã số 313 trên Bang Cân đối kế tốn Chỉ
tiêu người mua trả tiền trước phản ánh tổng số tiền người mua ứng trước để mua tài sản, hàng hố, bất động sản đâu tư, dịch vụ tại thời điểm báo cáo Chỉ tiêu này khơng phan ánh các khoản
doanh thu chưa thực hiện (gồm cả doanh thu nhận trước) Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Người mua
trả tiên trước” là số dư Cĩ chỉ tiết của tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng” mở cho từng
khách hàng trên số kế tốn chỉ tiết TR 131 :
- Bổ sung chỉ tiêu “Giao địch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” - Mã số 157 trên Bảng cân
đối kế tốn Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên mua khi chưa kết thúc
thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Giao dịch mua
bán lại trái phiếu Chính phú” là số dư nợ của Tài khoản 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu
Chính phủ trên số kế tốn chỉ tiết TK 171 :
- Bổ sung chỉ tiêu “Giao địch mua bán lại trái phiếu Chính phú” - Mã số 327 trên Bảng cân
đối kế tốn Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên bán khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Giao địch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” là số dư cĩ của Tài khoản 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ trên sổ kế tốn chi tiết TK 171
- Bổ sung chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn” - Mã số 328 trên Bảng Cân đối kế tốn Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn tại thời điểm báo
cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn” là số dư Cĩ của tài khoản
3387 - “Doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế tốn chi tiết TK 3387 (Số doanh thu chưa thực hiện cĩ thời hạn chuyển thành doanh thu thực hiện trong vịng 19 tháng tới)
- Đổi mã số chỉ tiêu “Dự phịng phải trả ngắn hạn” - Mã số 319 trên Bảng Cân đối kế tốn
thành mã số 329
- Bổ sung chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện dài hạn” - Mã số 334 trên Bảng Cân đối kế
tốn Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện dài hạn tại thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện dài hạn” là số dư Cĩ của tài khoản 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế tốn chi tiết TK 3387,(Số doanh thu chưa thực hiện cĩ
thời hạn chuyển thành doanh thu thực hiện trên 12 tháng hoặc bằng tổng số dư cĩ TK 3387 -
“Doanh thu chưa thực hiện” trừ (-) số doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn phản ánh ở chỉ tiêu
328)
- Bổ sung chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ” - Mã số 336 trên Bảng Cân đối
kế tốn Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ chưa sử dụng tại thời
điểm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ” là số dư Cĩ của tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ” trên Sổ kế tốn tài khoản 356
5.4 Sửa đổi, bổ sưng một số chỉ tiêu trên Báo cúo La chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DNN)
- Tiền thu bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua, bán lại (Repo) được phản ánh vào
chỉ tiêu “Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được” (Mã số 33);
- Tiên thanh tốn mua/mua lại trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua, bán lại (Repo) được phản ánh vào chỉ tiêu “Tiền chỉ trả nợ gốc vay” (Mã số 34)
Trang 148.6 Điểm (1) uà (3) khoản 5 Mục HH - Thuyết mình báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DNN)
được sửa đổi, bổ sung như sau:
21) Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: Cuối năm Đầu năm
Đế Gia Số Gia
luong tri lượng tri - Cổ phiếu đầu tư ngắn hạn (chỉ tiết cho từng loại cổ phiếu) - - - 4 - Trái phiếu đầu tu ngắn hạn (ehi tiết cho từng loại trái phiếu) - - - -
- Đầu tư ngắn hạn khác 3 5
- Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn : 2
(2) Cac khoan dau tu tai chinh dai han: Cuối nam Dau nam
Số Giá Số Gid
luong tri luong tri
- Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh (Chỉ tiết cho từng cơng š - - -
ty liên kết, cơ sở liên doanh)
- Đâu tư dài hạn khác |
- Đầu tư cổ phiếu - - - -
- Đầu tư trái phiếu : - - - -
- Dau tu tin phiéu, ky phiéu - -
- Cho vay dai han -”
6 Mục I Phần thứ năm “Chế độ sổ bế tốn” bổ sung nội dung sau: “10 Chuyển đổi số dư trên sổ kế tốn khi chuyển đổi hình thức sở hữu:
- Khi chuyển đổi hình thức sở hữu, đoanh nghiệp Nhỏ và vừa phải tiến hành khố sổ kế tốn theo quy định của pháp luật Trong kỳ kế tốn đầu tiên sau khi chuyển đổi, doanh nghiệp phải ghi sổ kế tốn theo nguyên tắc sau:
- Đối với sổ kế tốn phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Tồn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế tốn của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là số phát sinh trên sổ kế tốn của doanh nghiệp mới Dịng số dư đầu kỳ trên sổ kế tốn của doanh nghiệp mới khơng cĩ số liệu.”
Điều 3: Tổ chức thực hiện
1 Thơng tư này cĩ hiệu lực bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Những phần kế tốn
doanh nghiệp nhỏ và vừa khác khơng được sửa đổi, bổ sung tại Thơng tư này thì thực hiện theo Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Những nội dung quy định tại Chế độ kế tốn doanh
nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC trái với quy định tại Thơng tư
này thì thực hiện theo quy định tại Thơng tư này
2 Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phối hợp với các ngành cĩ liên quan giúp Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn và kiểm tra thực hiện
Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ở các đơn vị trên địa bàn quản lý
3 Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn và Kiểm tốn, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, Chánh Văn
phịng Bộ, Cục trưởng Cục tài chính doanh nghiệp và Thủ trưởng các đơn vị cĩ liên quan chịu
trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thực hiện Thơng tư này./
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
Trần Xuân Hà
Trang 15QUYẾT ĐỊNH SỐ 48/2006/@Đ-BTC NGÀY 14-09-2006
CỦA BỘ TÀI CHÍNH |
Về việc ban hành chế độ kế toan doanh nghiệp nhỏ vị vừa
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
- Căn cứ Luật Kế tốn số 08/2003/QH11 ngày 17/6/2003;
- Căn cứ Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3115/2004 của Chính phủ Qui định chi tiét va hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Rế tốn trong hoạt động hình doanh,
- Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính phú Quy định uê chức năng, nhiệm vu, quyén han va co cấu tổ chúc của Bé Tai chính,
- Căn cứ Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23/11/2001 của Chính phủ uê trợ guin phúi triển doanh nghiép nho va vita ; :
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn uà Riểm tốn ồ Chánh Văn phịng Bộ Tịi
chính, h
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1 Ban hành “Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước là cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHĨH), cơng ty cổ phần, cơng ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa, gồm 5 phan:
Phần thứ nhất - Quy định chung;
Phản thứ bai _- Hệ thống tài khoản kế tốn; ba 53 ye ae
TE
Phan thitba - Hệ thống báo cáo tài chính; T
Phần thứ tư - Chế độ chứng từ kế tốn;
Phan thứ năm - Chế độ sổ kế tốn :
Điều 2 Các doanh nghiệp nhỏ và vừa, căn cứ vào “Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa" ban hành theo Quyết định này, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hĩa và áp dụng chế độ kế
tốn, các quy định cụ thể về nội dung, cách vận dụng đanh mục các tài khoản, chứng từ, sổ kế
tốn, lựa chọn hình thức sổ kế tốn và báo cáo tài chính phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý từng lĩnh vực hoạt động, từng loại hình đoanh nghiệp Trường hợp cĩ sửa
đổi, bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi Báo cáo tài chính phải cĩ sự thỏa thuận bằng
văn bản của Bộ Tài chính
Điều 3: Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa khơng áp dụng cho đoanh nghiệp Nhà nước (DNNN), cơng ty TNHH nhà nước 1 thành viên, cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn, hợp tác xã nơng nghiệp và hợp tác xã tín dụng :
Các doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa là cơng ty con sẽ thực hiện chế độ kế tốn theo
quy định của cơng ty mẹ
Các doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như: Điện lực, đầu khí, bảo
-hiểm, chứng khốn được áp dụng chế độ kế tốn đặc thù do Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận cho ngành ban hành
Điều 4: Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khốn, cơng
Trang 16hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính nã nghiệp nhỏ và vừa áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 phải thơng báo cho cơ quan Thuế quản lý doanh nghiệp và phải thực hiện ổn định ít nhất trong thời gian là 2 năm Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng _ Chế độ kế tốn đoanh nghiệp nhỏ và vừa, phải thơng báo lại cho cơ quan Thuế
Điều 5 Quyết định này cĩ hiệu lực thi hành sau 1õ ngày, kể từ ngày đăng cơng báo
Quyết định này thay thế Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐEKT ngày 23/12/1996 của Bộ trưởng ị Bộ Tài chính ban hành “Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ” và Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc "Bổ sung, sửa đối chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT" |
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tiến hành khĩa sổ kế tốn tại thời điểm 31/12/2006 để tính chuyển số dư tài khoản kế tốn cũ sang tài khoản kế tốn mới từ ngày 1/1/2007 theo chế độ kế
tốn ban hành theo Quyết định này
Những quy định khác về kế tốn khơng quy định trong Quyết định này được thực hiện theo ˆ Imật Kế tốn và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ về việc quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điêu của Luat Ké tốn trong hoạt động kinh doanh
Điều 6: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phối hợp với các ngành cĩ liên quan giúp Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn và kiểm tra thực hiện Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ở các đơn vị trên địa bàn quản lý
Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn và Kiểm tốn, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, Chánh Văn
phịng Bộ, Cục trưởng Cục tài chính doanh nghiệp và Thủ trưởng các đơn vị cĩ liên quan chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi hành quyết định này./
KT BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG
Trần Văn Tá |
Trang 17Phan thư nhất QUY ĐỊNH CHUNG
1 "Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp cĩ quy
mơ nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cá nước, bao gồm: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), cơng ty cổ phần, cơng ty hợp đanh, đoanh nghiệp tư nhân và hợp
tác xã `
Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa khơng áp dụng cho DNNN, cơng ty TNHH Nhà nước 1 thành viên, cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn, hợp tác xã nơng
nghiệp và hợp tác xã tín dụng
Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, cơng ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân cĩ quy mơ lớn
áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày
20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Doanh nghiệp cĩ quy mơ vừa cĩ thể áp dụng Chế độ kế
tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 nhưng phải
thơng báo cho cơ quan Thuế quản lý đoanh nghiệp mình và phải thực hiện ổn định ít nhất trong thời gian là 2 năm Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa phải thực hiện từ đầu năm tài chính và phải thơng báo lại cho cơ quan Thuế,
Các doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như: Điện lực, đầu khí, bảo hiểm, chứng khốn được ap dụng chế độ kế tốn đặc thù do Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận cho ngành ban hành
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơng ty con thực hiện chế độ kế tốn theo quy định của
cơng ty mẹ
Doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng chế độ kế tốn này nếu cĩ nhu cầu sửa đổi, bổ sung thì
phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện
2 Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa được xây dựng trên cơ sở áp dụng đây đủ 7 chuẩn mực kế tốn thơng dụng, áp dụng khơng đây đủ 12 chuẩn mực kế tốn và khơng áp dụng
7 chuẩn mực kế tốn do khơng phát sinh ở doanh nghiệp nhỏ và vừa hoặc do quá phức tạp khơng phù hợp với doanh nghiệp nhỏ và vừa (Bảng kèm theo)
2.1 Các chuẩn mực kế tốn áp dụng đây đủ
STT Số hiệu và tên chuẩn mực
a CM sé 01 - Chuẩn mực chung
CM số 05 - Bất động sản đầu tư
CM số 14 - Doanh thu và thu nhập khác
CM số 16 - Chỉ phí đi vay
CM số 18 - Các khoản dự phịng, tài sản và ng tiém tang
CM số 23 - Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm
MO |m | em fw |p
CM số 26 - Thơng tin về các bên liên quan
Trang 18
3.2 Các chuẩn mực bế tốn ớp dụng bhơng đây đủ
STT Số hiệu và tên chuẩn mực Nội dung khơng áp dụng
{ CM số 02- Hàng tổn kho Phân bổ chỉ phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường máy mĩc thiết bị
2 CMI số 03- TSCĐ hữu hình Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao
3 CM số 04 TSCĐ vơ hình
4 CM s6 06 - Thué tai san Bán va thuê lại tài sản là thuê hoạt động
5 CM số 07- Kế tốn các khoản đầu tu Phương pháp vốn chủ sở hữu vào cơng ty liên kết
6 CM số 08- Thơng tin tài chính về những | - Phương pháp vốn chủ sở hữu;
khoản vốn gĩp liên doanh - Trường hợp bên gĩp vốn liên doanh gĩp vốn bằng tài sản,
nếu bên gĩp vốn liên doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản
thì bên gĩp vốn liên doanh chỉ được hạch tốn phần lãi hoặc lỗ
cĩ thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bên gĩp
vốn liên doanh khác; j ¡
- Trường hợp bên gĩp vốn liên doanh bán tài sản cho liên
doanh: Nếu bên gĩp vốn liên doanh đã chuyển quyền sở hữu
tài sản và tài sản này được liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập thì bên gĩp vốn liên doanh chỉ được hạch tốn
phần lãi hoặc lỗ cĩ thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bên gĩp vốn liên doanh khác Nếu liên doanh bán tai san
này cho bên thứ ba độc lập thì bên gĩp vốn liên doanh được ghi
nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho
liên doanh
7 CM số 10- Ảnh hưởng của việc thay đổi | Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi chuyển đổi báo cáo tài chính
tỷ giá hối đối của cơ sở ở nước ngồi
8 CM số 15 - Hợp đồng xây dựng Ghi nhận doanh thu, chỉ phí hợp đồng xây dựng trong trường hợp nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch
9 CM số 17- Thuế thu nhập doanh Thuế thu nhập hỗn lại
nghiệp
10 CM số 21- Trinh bay báo cáo tài chính Giảm bớt các yêu cầu trình bày trong báo cáo
14 CM số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ | Chỉ khuyến khích áp dụng chứ khơng bắt buộc
12 | CM số 29 - Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sĩt Áp dụng hồi tố đối với thay đổi chính sách kế tốn
2.3.Các chuẩn mực bế tốn khơng áp dụng
STT Số hiệu và tên chuẩn mực
1 CM số 11- Hợp nhất kinh doanh 2 CM số 19- Hợp đồng bảo hiểm
3 CM số 22- Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự 4 CM số 25- Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con
5 CM số 27 - Báo cáo tài chính giữa niên độ 6 CM sé 28 — Bao cao bộ phận
7 CM số 30- Lãi trên cổ phiếu
Trang 19
€3 Chữ uiết, chữ số, đơn vi tính, đơn U‡ tiên tệ sử dụng trong bế tốn”
3.1, Chữ uiết, chữ số trong kế tốn
- Chữ uiết sử dụng trong bế tốn lị tiếng Việt
- Chữ số sử dụng trong kế tốn là chữ số Ả Rap: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; sau chữ số hang nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, phải đặt dấu chấm (.); hhi cịn ghỉ chữ số sau chữ số hang don vi phái đặt dấu phẩy (,) sau chữ số hàng đơn vi,”
3.2 Don vi tinh sit dung trong ké todn
Don uị hiện uật uà đơn uị thời gian lao động áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ 0à uữa là đơn uị đo lường chính thức của Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; trường hợp cĩ sử dụng don uị đo lường khác thì phải gu đổi ra don vi đo lường chính thúc của Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Ngm
3.3 Don vi tién té sử dụng trong kế tốn
œ) Đơn uj tiền tệ trong kế tốn: là Đơng Việt Nam (Ký hiệu quốc gia là “đ”; Đý hiệu guốc tế VND) được dùng để ghi sổ kế tốn, lập uà trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp
^ ee
la
Trường hợp đơn uị kế tốn chủ yếu thu, chỉ bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ
làm đơn uj tiên tệ để ghỉ sổ kế tốn, lập va trình bày báo cáo tài chính
b) Lựa chọn đơn uỷ tiền tệ trong kế tốn đối với các doanh nghiện nhỏ uà bừa cĩ uốn đầu tu
nước ngồi
- Doanh nghiép nhé va vita cĩ uốn đầu tư nước ngồi (dưới đây gọt tắt là doanh nghiên nhỏ va vila) thu, chi chu yếu bằng ngoại tệ căn cứ uào quy định của Luật Nế tốn để xem xét, quyết
định lựa chọn đơn uị tiền tệ trong kế tốn uà chịu trách nhiệm uê quyết định đĩ trước pháp luật
hi lựa chọn ngoại tệ làm đơn uị tiền tệ trong kế tốn, doanh nghiệp nhỏ 0uà uừa phải thơng báo Uới cơ quan thuế quản lý trực tiếp
- Khi lua chon ngoai té lam don vi tién tệ trong hế tốn, doanh nghiệp Nhỏ uờ uừa phải đáp ứng được đồng thời các tiêu chuẩn sau:
+ Đơn uị tiền tệ đĩ phải được sử dụng chủ yếu trong các giao địch bán hàng, cung cấp dich
Uuạ của doanh nghiệp, cĩ ảnh hưởng lớn đến giá bin hang hod, dich vu va thuéng la don vi tién tệ được sử dụng trong uiệc quyết định giá bán hàng;
+ Đơn u‡ tiền tệ đĩ phải được sử dụng chủ yếu trong uiệc mua hàng hố, dich uụ của doanh
nghiệp nhỏ uà uừa va thường là đơn Uỷ tiền tệ được sử dụng chủ yếu trong uiệc tính tốn doanh
thu, chỉ phí nhân cơng, thanh tốn tiên mua nguyên uật liệu, hàng hố uị dịch uụ
- Đoanh nghiệp Nhỏ uè uừa cĩ cơng ty mẹ ở nước ngồi thì chỉ được lựa chọn đơn vi tién té
trong ké todn giống vdi don vi tién tệ trong kế tốn của cơng ty mẹ nếu thuộc một trong các
trường hợp sau:
+ Đoanh nghiệp Nhé va vita duoc thanh lập uới mục đích chủ yếu là sản xudt va gla eéng
sản phẩm cho cơng ty mẹ, phân lớn nguyên liệu được mua từ cơng ty mẹ uà sản phẩm được xuất khẩu 0ị tiêu thụ bởi cơng ty me;
+ Tỷ trọng các hoạt động của doanh nghiép Nh6é va vita uới cơng ty me hode ty trong cdc
giao địch hình doanh của doanh nghiệp Nhỏ uà uừa bằng đơn uị tiền tệ trong kế tốn của cơng ty me là đáng kể (trên 70%) c) Quy đổi báo cáo tài chính lập bằng đơn oị tiền tệ trong hế tốn lờ ngoại tệ sang Việt Ngịn Đơng khi nộp cho các cơ quan quản lý Nhà nước
` Những đoạn cĩ đánh dấu (*) va in nghiêng trong chế độ kế tốn này là những nội dung đã sửa đổi, bể
sung theo TT số 138/2011/TT-BTC
Trang 20- Các doanh nghiệp Nhỏ uà uừa cĩ uốn đầu tư nước ngồi thành lập uà hoạt động ở Việt
Nam sử dụng ngoại tệ làm đơn 0ị tiên tệ trong hế tốn thì đồng thời uới uiệc lập Báo cáo tài
chính theo đơn uị tiền tệ trong kế tốn (ngoại tệ) cịn phải quy đổi báo cáo tài chính sang Việt
Nam Đơng khi nộp cho cơ quan quản lý Nhà nước
- Nguyên tắc quy đổi báo cứ tài chính lập bằng đơn u‡ tiên tệ hế tốn là ngoại tệ sang Việt Nam Đẳng:
Tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp (cả số liệu báo cáo ồ số liệu
so súnh) đều được quy đổi theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân
hang (sau đây uiết tắt là tỷ giá bình quân liên ngân hàng) do NHNN Việt Nam cơng bố tại ngày hết thúc hỳ kế tốn Trường hợp tại ngày hết thúc hỳ kế tốn bhơng cĩ tỷ giú bình quân liên ngân hàng thì lấy tý giá bình quân liên ngân hàng tại ngày gần nhất trước ngày hết thúc kỳ kế
tốn
d) Kiểm tốn báo cáo tài chính trong trường hợp sử dụng đơn oj tiên tệ trong hế tốn là
ngoợi tệ
Báo cáo tài chính lập theo đơn uị tiền tê trong kế tốn là ngoại tệ được hiểm tốn theo chế
độ quy định hiện hành Báo cáo tài chính lập theo đơn uị tiền tệ trong bế tốn là ngoại tệ khi
quy đổi ra Việt Nam đồng khơng bắt buộc phải kiểm tốn mà chỉ cần cĩ ý biến xác nhận của hiểm tốn uê tỷ giá quy đổi uà tính chính xác của uiệc quy đổi
đ) Thay đổi đơn uị tiền tệ trong bế tốn
- Khi cĩ sự thay đổi lớn uê hoạt động quản lý ouà hình doanh dẫn đến đơn uị tiền tệ được sử dụng trong các giao dịch kinh tế khơng cịn thoả mãn cúc tiêu chuẩn nêu ở điểm a khodn 4.3
mục 4 Phân thứ nhất “Quy định chung” Quyết định 48/2006/QĐ-BTC thì doanh nghiệp Nhỏ uè Uừa được thay đổi đơn uị tiễn tệ trong kế tốn Việc thay đổi từ một đơn uị tiền tệ ghi sổ kế tốn này sang một đơn uj tiền tệ ghi sổ kế tốn khác chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế tốn mới Doanh nghiệp Nhỏ uà uừa phải thơng báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp uê
uiệc thay đổi đơn uị tiền tệ trong hế tốn chậm nhất là sau 10 ngày làm uiệc bể từ ngày kết thúc
niên độ bế tốn
- Tỷ giá áp dụng cho các khoản mục thuộc Bảng Cân đối hế tốn khi thay đổi đơn uị tiên tệ
trong ké todn:
Các khoản mục thuộc Bảng cân đối hế tốn được quy đổi sang don vi tién té trong kế tốn mớt theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay đổi đơn uị tiền tệ trong bế tốn
- Trình bày thơng tin so sánh khi thay đổi đơn uị tiên lệ trong hế tốn
Trong kỳ kế loún đâu tiên bể từ khi thay đổi đơn uị tiên tệ trong hế tốn, doanh nghiệp
Nhĩ uà uừa phải lập báo cáo tài chính theo don uị tiên tệ ghi sổ kế tốn mới uà trình bày lợi số
liệu uê thơng tin so sánh (cột "Đâu năm” của Bảng Cân đối kế tốn va cột “Năm trước” của Báo cáo hết quả hoạt động hinh doanh va Báo cáo lưu chuyển tiền tệ), cụ thể:
+ Cột “Đầu năm” của Bảng Cân đối kế tốn được trình bày căn cứ uào Bảng Cân đối hế
tốn được lập tại thời điểm đâu năm tài chính (thời điểm thay đổi đơn uị tiền tệ trong kế tốn) bằng cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay đổi đơn uị tiền tệ trong bế
tốn
+ Cột “Năm trước” của Báo cáo hết quả hoạt động kinh doanh va Báo cáo lưu chuyển tiên tệ được trình bày căn cứ uào Báo cáo kết quả hoạt động kính doanh uà Báo cáo lưu chuyển tiên tệ
được lập tại thời điểm đâu năm bằng cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng trung bình
năm trước liên bề năm thay đổi đơn 0ị tiên tệ trong kế tốn
6) Thuyết mình báo cáo tài chính
Trang 21đổi don vi tién tệ trong kế tốn, đònh nghiệp Nhỏ uà uừa phải trình bày rõ trên Thuyết mình
báo cáo tài chính lý do thay đổi đơn Uỷ tiên tệ trong kế tốn va những ảnh hưởng (nếu cĩ) đối
vot bdo cdo tai chính do oiệc quy đổi báo cáo tời chính từ đồng ngoại tệ sung Việt Nam Đồng
hoặc thay đổi đơn uị tiền tệ trong kế tốn.”
4 Kiểm kê tài sản ;
Kiểm kê tài sản là việc cân, đong, đo, đếm số lượng: xác nhận và đánh giá chất lượng, giá
trị của bài sản, nguồn vốn hiện cĩ tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trong số kế tốn
Doanh nghiệp nhỏ và vừa phải kiểm kê tài sản trong các trường hợp sau: - Cuối kỳ kế tốn năm, trước khi lập báo cáo tài chính;
- Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, chấm đứt hoạt động, phá sản hoặc bán, khốn,
cho thuê doanh nghiệp;
- Chuyển đổi hình thức sở hữu đoanh nghiệp;
- Xây ra hĩa hoạn, lũ lụt và các thiệt hại bất thường khác;
- Đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền;
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật
Sau khi kiểm kê tài sản, doanh nghiệp phải lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê Trường hợp cĩ chênh lệch giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế tốn, đơn vị kế tốn
phải xác định nguyên nhân và phải phản ánh số chênh lệch và kết quả xử lý vào sổ kế tốn
trước khi lập báo cáo tài chính
Việc kiểm kê phải phản ánh đúng thực tế tài sản, nguồn hình thành tài sản Người lập và ký báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê phải chịu trách nhiệm về kết quả kiểm kê
5 Cơng khai báo cáo tài chính
5.1 Nội dưng cơng khai báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ uà uừa gồm:
- Tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu; _- Trích lập và sử dụng các quỹ;
- Kết quả hoạt động kinh doanh; - Thu nhập của người lao động
5.2 Hình thức uà thời hạn cơng khai báo cáo tài chính
Việc cơng khai báo cáo tài chính được thực hiện theo các hình thức: - Phát hành ấn phẩm;
- Thơng báo bằng văn bản;
- Niêm yết;
- Các hình thức khác theo quy định của pháp luật
Đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa là doanh nghiệp tư nhân và cơng ty hợp danh phải cơng
khai báo cáo tài chính năm trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; đối với
các doanh nghiệp nhỏ và vừa khác thời hạn cơng khai báo cáo tài chính chậm nhất là 120 ngày
6 Bảo quản, lưu trữ tài Hiệu kế tốn
6.1 Loại tài liệu kế tốn doanh nghiép nho va vita phi lưu trữ, gồm:
- Chứng từ kế tốn;
- Số kế tốn chỉ tiết, sổ kế tốn tổng hợp; - Báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị;
- Tài liệu khác cĩ liên quan đến kế tốn như: Các loại hợp đồng; Quyết định bổ sung vốn từ
Trang 22|
lợi nhuận, phân phối các quỹ từ lợi nhuận; Quyết định miễn giảm thuế, hồn thuế, truy thu
thuế; Báo cáo kết quả kiểm kê và đánh giá tài sản; Các tài liệu liên quan đến kiểm tra, thanh | tra, kiểm tốn; Các tài liệu liên quan đến giải thể, phá sản, chia, tác sáp nhập, chấm đứt hoạt
động, chuyển đổi hình thức sở hữu; Biên bản tiêu hủy tài liệu kế tốn và *s tài liệu khác cĩ liên
quan đến kế tốn
6.9 Bảo quản, lưu trữ tài liệu bế tốn
Tài liệu kế tốn phải được doanh nghiệp nhỏ và vừa bảo quản đầy đủ, an tồn trong quá trình sử dụng Người làm kế tốn cĩ trách nhiệm bảo quản tài liệu kế tốn của mình trong quá |
trình sử dụng |
Tài liệu kế tốn lưu trữ phải là bản chính theo quy định của pháp luật cho từng loại tài liệu kế tốn Trường hợp tài liệu kế tốn bị tạm giữ, bị tịch thu, bị mất hoặc bị huỷ hoại thì phải cá kếbiên bản kèm theo bản sao chụp tài liệu bị tạm giữ, bị tịch thu, bị mất hoặc bị hủy hoại Đối
với chứng từ kế tốn chỉ cĩ một bản chính nhưng cần phải lưu trữ ở cả hai nơi thì một trong hai nơi được lưu trữ bản chứng từ sao chụp Chứng từ kế tốn sao chụp để lưu trữ phải được EP từ
bản chính và phải cĩ chữ ký và đấu xác nhận cúa đơn vị lưu bản chính
Giám đốc doanh nghiệp nhỏ và vừa chịu trách nhiệm tổ chức bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn về sự an tồn, đầy đủ và hợp pháp của tài liệu kế tốn
Tài liệu kế tốn đưa vào lưu trữ phải đầy đủ, cĩ hệ thống, nhải phân loại, sắp xếp thành từng bộ hồ sơ riêng theo thứ tự thời gian phát sinh và theo kỳ kế tốn năm
6.3 Nơi lưu trữ tài liệu bế tốn
Tài liệu kế tốn của doanh nghiệp nào được lưu trữ tại kho của doanh nghiệp đĩ Kho lưu
trữ phải cĩ đầy đủ thiết bị bảo quản và điêu kiện bảo quản bảo đảm an tồn trong quá trình lưu trữ theo quy định của pháp luật Doanh nghiệp nhỏ và vừa cĩ thể thuê tổ chức lưu trữ thực hiện
lưu trữ tài liệu kế tốn trên cơ sở hợp đơng ký kết giữa các bên
Tài liệu kế tốn của doanh nghiệp nhỏ và vừa giải thể, phá sản bao gồm tài liệu kế tốn của các kỳ kế tốn năm đang cịn trong thời hạn lưu trữ và tài liệu kế tốn liên quan đến việc
giải thể, phá sản được lưu trữ tại nơi theo quyết định của Giám đốc doanh nghiệp
Tài liệu kế tốn của các kỳ kế tốn năm đang cịn trong thời hạn lưu trữ của các doanh nghiệp được chia, tách thành hai hay nhiều doanh nghiệp mới được xử lý theo quy định sau: Nếu tài liệu kế tốn phân chia được cho đơn vị kế tốn mới thì phân chia và lưu trữ tại doanh nghiệp mới; nếu tài liệu kế tốn khơng phân chia được thì lưu trữ tại đơn vị kế tốn bị chia hoặc
bị tách hoặc lưu trữ tại nơi theo quyết định của cơ quan cĩ thẩm quyền quyết định chia, tách
doanh nghiệp Tài liệu kế tốn liên quan đến chia, tách thì lưu trữ tại các doanh nghiệp mới chia, tách
Tài liệu kế tốn của các kỳ kế tốn năm đang cịn trong thời hạn lưu trữ và tài liệu kế tốn liên quan đến sáp nhập các đoanh nghiệp nhỏ và vừa thì lưu trữ tại doanh nghiệp nhận sáp _
nhập
6.4 Thời hạn lưu irữ tài liệu bế tốn
6.4.1.Tài liệu hế tốn phải lưu trũ tốt thiểu ð năm, gơm:
_- Tài liệu kế tốn dùng cho quản lý, điều hành thường xuyên của doanh nghiệp, khơng sử
dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính, như phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập
kho, phiếu xuất kho khơng lưu trong tập tài liệu kế tốn của Phịng Kế tốn
- Tài liệu kế tốn khác dùng cho quản lý, điêu hành và chứng từ kế tốn khác khơng trực
Trang 23"xẻ i 6.4.2 Tài liệu kế tốn phải lưu trữ tối thiểu I0 năm, gồm:
- Chứng từ kế tốn sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính, các bảng
kê, bảng tổng hợp chi tiết, các sổ kế tốn chi tiết, các sổ kế tốn tổng hợp, báo cáo tài chính
năm của đơn vị kế tốn, biên bản tiêu hủy tài liệu kế tốn và tài liệu khác cĩ liên quan đến ghi
sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính, trong đĩ cĩ báo cáo kiểm tốn và báo cáo kiểm tra kế tốn - Tài liệu kế tốn liên quan đến thanh lý tài sản cố định - Tài liệu kế tốn về quá trình đầu tư, bao gồm tài liệu kế tốn của các kỳ kế tốn năm và
tài liệu kế tốn về Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành
- Tài liệu kế tốn liên quan đến thành lập, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm đứt hoạt động, phá sản đơn vị kế tốn
6.4.3 Tài liệu hế tốn phải lưu trữ vinh vién quy định như sau:
- Tài liệu kế tốn được lưu trữ vĩnh viễn là các tài liệu kế tốn cĩ tính sử liệu, cĩ ý nghĩa
quan trọng về kinh tế, an ninh, quốc phịng Việc xác định tài liệu kế tốn lưu trữ vĩnh viễn do người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp quyết định căn cứ vào tính sử liệu và ý nghĩa _ lâu đài của tài liệu, thơng tin để quyết định cho từng trường hợp cụ thể và giao cho bộ phận kế tốn hoặc bộ phận khác lưu trữ dưới hình thức bản gốc hoặc hình thức khác;
- Thời hạn lưu trữ vĩnh viễn phải là thời hạn lưu trữ trên 10 năm cho đến khi tài liệu kế tốn bị hủy hoại tự nhiên hoặc được tiêu hủy theo quyết định của người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế tốn
6.5 Thoi điểm tính thời hạn lưu trữ tài Hiệu hế toứn
Thời điểm tính thời hạn lưu trữ đối với tài liệu quy định tại điểm 6.4 của phần quy định chung Quyết định này được tính từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm
7 Kế tốn trưởng
7.1 Bố trí kế toứn trưởng
Doanh nghiệp nhỏ và vừa đều bố trí người làm kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn Khi thành lập doanh nghiệp nhỏ và vừa phải bố trí ngay người làm kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn Trường hợp khuyết kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn thì người cĩ thẩm quyền phải bổ nhiệm ngay kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn mới Doanh nghiệp cĩ thể bổ nhiệm kế tốn trưởng, hoặc phụ trách kế tốn hoặc thuê kế tốn trưởng
Khi thay đổi kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn, người đại diện theo pháp luật của đơn
vị kế tốn phải tổ chức bàn glao cơng việc và tài liệu kế tốn giữa kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn cũ và kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn mới, đồng thời thơng báo cho các bộ
phận cĩ liên quan trong đơn vị và cho ngân hàng nơi mở tài khoản giao dịch biết họ, tên và mẫu chữ ký của kế tốn trưởng hoặc phụ trách kế tốn mới , Kế tốn trưởng mới chịu trách nhiệm về cơng việc làm của mình kể từ ngày nhận bàn giao cơng việc Kế tốn trưởng hoặc phụ
trách kế tốn cũ vẫn phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, đây đủ, khách quan của thơng tin, tài liệu kế tốn trong thời gian mình phụ trách
+3 Tiêu chuẩn uà điều biện của bế tốn trưởng
Người được bố trí làm kế tốn trưởng doanh nghiệp nhỏ và vừa phải cĩ phẩm chất đạo đức
nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết; cĩ ý thức chấp hành pháp luật; chuyên mơn, nghiệp vụ về kế tốn từ bậc trung cấp trở lên và cĩ thời gian cơng tác thực tế về kế tốn ít nhất là ba năm
Người được bế trí làm kế tốn trưởng doanh nghiệp nhỏ và vừa phải cĩ các điều kiện sau
đây:
- Khơng thuộc các đối tượng khơng được làm kế tốn quy định tại Điều 51 của Luật Kế tốn;
Trang 24- Đã qua lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng và được cấp chứng chỉ bồi đưỡng kế tốn trưởng theo
quy định của Bộ Tài chính
7.3 Thuê làm kế tốn, thuê làm kế tốn trưởng
- Doanh nghiệp nhỏ và vừa được thuê doanh nghiệp địch vụ kế tốn hoặc người cĩ đăng ký kinh doanh dịch vụ kế tốn làm kế tốn hoặc làm kế tốn trưởng
- Người được thuê làm kế tốn, thuê làm kế tốn trưởng phải đảm bảo những tiêu chuẩn nghề nghiệp quy định tại các Điều 51, 55, 56 và Điều 57 của Luật Kế tốn và các văn bản hướng
dẫn thi hành Luật Kế tốn E
- Người được thuê làm kế tốn trưởng phải cĩ đủ các điều kiện:
+ Cĩ chứng chỉ hành nghề kế tốn theo quy định tại Điều 57 của Luật Kế tốn; + Cĩ chứng chỉ bồi dưỡng kế tốn trưởng theo quy định của Bộ Tài chính;
+ Cĩ đăng ký kinh doanh dịch vụ kế tốn hoặc cĩ đăng ký hành nghề kế tốn trong doanh nghiệp dịch vụ kế tốn
~ Người được thuê làm kế tốn cĩ trách nhiệm và quyển của người làm kế tốn quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 50 của Luật Kế tốn Người được thuê làm kế tốn trưởng cĩ trách nhiệm và quyền của kế tốn trưởng quy định tại Điều 54 của Luật Kế tốn
- Người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế tốn phải chịu trách nhiệm về việc thuê làm kế tốn, thuê làm kế tốn trưởng