Tài liệu Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa | Trung tâm đào tạo trực tuyến – Trường đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà nội...
Trang 13 BAO CAO LUU CHUYEN TIEN TE (Mẫu số B03-DNN)
3.1- Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
(1) Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm phải tuân thủ các quy định
của Chuẩn mực kế toán số 2⁄4 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”
(2) Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo
táo lưu chuyển tiển tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo han
không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi đễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có
rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó Ví dụ, kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền gửi có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể
từ ngày mua :
(3) Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiên tệ theo 3 loại
hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy định của
Chuẩn mực kế toán số 24"Báo cáo lưu chuyển tiền tệ": :
- Luồng tiên từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra doanh
thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính;
- Luéng tiền từ hoạt động đầu tư là luỗng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây
dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các
khoản tương đương tiền;
- Luông tiển từ hoạt động tài chính là luông tiền phát sinh từ các hoạt động tạo ra các thay
đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp
| (4) Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động
tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:
- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng như: Tiền thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản;
- Thu tiên và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như:
Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh tốn khơng q 3 tháng
(5) Cac luéng tiền phát sinh từ các giao địch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch
(6) Các giao dịch về dau tư và tài chính khơng trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiên không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ:
- Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;
- Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu
(7) Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu năm và cuối năm, ảnh hưởng của thay đổi
tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Bảng cân đối kế toán (8) Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiển và tương đương tiền có sé dư cuối năm lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của
pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện
Trang 2- Bảng Cân đối kế toán;
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh đoanh;
- Thuyết mình báo cáo tài chính;
- Báo cáo lưu chuyển tiên tệ năm trước; :
- Các tài liệu kế toán khác, như: Số kế toán tổng hợp, sổ kế toán chỉ tiết các Tài khoản “Tiên mặt”, “Tiên gửi Ngân hàng”, Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các Tài khoải
liên quan khác, bảng tính và phân bổ khấu hao TSƠĐ và các tài liệu kế tốn chí tiết khác
3.3 u cầu về mở và ghi số kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Sổ kế toán chi tiết các Tài khoản phải thu, phải trả phải được mở chỉ tiết theo 3 loại hoại
động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính
- Sổ kế toán chỉ tiết các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", phải mở chỉ tiết theo 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính để làm căn dí tổng hợp khi lập báo cáo lưu chuyển tiên tệ Ví dụ, đối với khoản tiền trả ngân hàng về gốc và:
lãi vay, kế toán phải phán ánh riêng số tiên trả lãi vay và số tiền tra gốc vay trên số kế toán
chỉ tiết
| 1
- Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác định các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 |
tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền phù hợp với quy định của
Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" để loại trừ ra khỏi các khoản mục liên quan đến hoạt - động đầu tư Giá trị của các khoản tương đương tiền được cộng (+) vào chỉ tiêu “Tiền và cáo
khoản tương đương tiễn cuối năm” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Đối với các khoản đầu tư chứng khốn và cơng cụ nợ không được coi là tương đương tiền, |
kế toán phải căn cứ vào mục đích đầu tư để lập bảng kê chỉ tiết xác định các khoản đầu tư
chứng khốn và cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại (mua vào để bán) và phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi
3.4 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
(1) Lập báo cáo các chỉ tiêu lưu chuyển tiên từ hoạt động bình doanh
Lng tiền từ hoạt động kinh doanh được lập và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo một trong hai phương pháp: Phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp
* Lập báo cáo các chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động hình doanh theo phương
pháp trực tiếp (xem Mẫu số B03-DNN)
- Nguyên tắc lập: Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt
động kinh doanh được xác định và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiển tệ bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiên thu vào và chỉ ra theo từng nội dung thu, chỉ từ các số kế toán tổng hợp và chỉ tiết của đoanh nghiệp
Phương pháp lập các chỉ tiêu eụ thể
1 Tiên thu từ bán hàng, cung cấp dịch oụ oà doanh thu bhác (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã thu (Tổng giá thanh toán) trong năm do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản
doanh thu khác (như bán chứng khốn vì mục đích thương mại) (nếu có), trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, kể cả các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ các năm trước nhưng nay mới thu được tiền và số tiên ứng trước của người mua hàng
hóa, dịch vụ
Trang 3
TH
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" (phần thu tiển), sổ kế toán các tài khoản phải trả (Tiển thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả, trong năm báo cáo sau khi đối chiếu với số kế toán các Tài khoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ" thu tiền ngay) sổ kế toán Tài
_ khoin "Phai thu cia khách hàng"; số kế toán Tài khoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn" và Tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” (Bán chứng khốn vì mục đích thương mại thu tiền
ngay)
3 Tiên chỉ trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch uụ (Mã số 09)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã trả (tổng giá thanh toán) trong năm cho
người cung cấp hàng hóa, địch vụ, chí mua chứng khốn vì mục đích thương mại (nếu có), kể cả
số tiên đã trả cho các khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát
sinh từ các năm trước nhưng năm nay mới trả tiên và số tiền chỉ ứng trước cho người cung cấp
hàng hóa, dịch vụ
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiần gửi
Ngân hàng" (phần chi tiền trả cho người cung cấp hàng hóa, dich vụ), số kế toán Tài khoản
“Phải thu của khách hàng” (phần tiền thu các khoản phải thu của khách hàng trả ngay cho
người bán), sổ kế toán Tài khoản “Vay ngắn hạn” (phân tiền vay ngắn hạn chuyển trả ngay cho
người bán) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Phải trả cho người
bán", sổ kế toán các Tài khoản hàng tôn kho và các Tài khoản có liên quan khác, chỉ tiết phần đã trả bằng tiền trong năm báo cáo, số kế toán Tài khoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn" (Chi mua chứng khốn vì mục đích thương mại) Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
3 Tiên chỉ trả cho người lao động (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong năm báo cáo
về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân
hang" (phan chi tién trả cho người lao động) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Phải trả người lao động" - phần đã trả bằng tiền trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi băng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
4 Tiên chỉ trủ lãi uay (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong năm báo cáo, bao gồm tiên lãi vay phát sinh trong năm và trả ngay năm nay, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ các năm trước và đã trả trong năm nay, lãi tiền vay trả trước trong năm nay Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hang" (phan chi tra
lãi tiên); sổ kế toán Tài khoản "Phải thu của khách hàng”, (phần tiền trả lãi vay từ tiền thu các
khoản phải thu của khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Chi phí phải trả trước" (Theo đõi số tiền lãi vay phải trả), Tài khoản “Chi phí tài chính", Tài
khoản “Chi phí trả trước dài hạn” (Theo dõi số tiên lãi trả trước) và các Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
5 Tiền chỉ nộp thuế TNDN (Mã số 0ã)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong năm báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của năm nay, số thuế TNDN còn nợ từ các năm
trước đã nộp trong năm nay và số thuế TNDN nộp trước (nếu cô)
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi
Trang 4(phan tién nép thué TNDN ti tién thu cdc khoản phai thu cia khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi đôi chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước" (phần thuế
TNDN đã nộp trong năm báo cáo) Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm đưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn ( )
6 Tiên thu khác từ hoạt động bình doanh (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh, ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: Tiên thu từ khoản thu nhập khác
(tiền thu về được bồi thường, được phạt, tiền thưởng, và các khoản tiền thu khac .); Tiền đã thu
do được hoàn thuế; Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ của
doanh nghiệp
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Hiền gửi Ngân
hàng" sau khi đối chiếu với số kế toán các Tài khoán "Thu nhập khác", Tài khoản "Thuế GTGT
được khấu trừ" và sổ kế toán các Tài khoản khác eó liên quan trong năm báo cáo 7 Tiên chỉ khúc từ hoạt động binh doanh (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào bổng số tiên đã chi về các khoản khác, ngoài các khoản
tiên chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm báo cáo được phần ánh ở Mã
số 02, 08, 04, 05, như: Tiên chi bồi thường, bị phạt và các khoản chỉ phí khác; Tiền nộp các loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiên nộp các loại phí, lệ phí, tiên thuê đất; Tiền chỉ đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiên trả lại các khoản nhận ký cược, ký quỹ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm; Tiền chỉ trực tiếp từ
các quỹ khác thuộc vốn sở hữu; Tiền chỉ trực tiếp từ nguồn dự trữ phòng phải trả
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng” trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Chi phí khác", "Thuế
và các khoản phải nộp Nhà nước”, “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”; "Dự phòng pải tra"; "Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm" và các Tài khoản liên quan lchác Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc don ( )
Lưu chuyển tiên thuân từ hoạt động hình doanh (Mã số 90)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiên thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chỉ ra từ hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07
Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( )
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 09 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã
số 07
* Lập báo cáo các chỉ tiêu lưu chuyển tiên từ hoạt dộng kinh doanh theo phương pháp gián tiếp (Xem Mẫu số B03-DNN)
- Nguyên tắc lập: Theo phương pháp gián tiếp, các luông tiên vào và các luồng tiền ra từ
hoạt động kinh doanh được tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước
thuế TNDN của hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền, các thay đổi trong năm của hàng tôn kho, các khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh ị
doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm:
+ Các khoản chỉ phí khơng bằng tiền, như: Khấu hao TSCD, du phong ;
+ Các khoản lãi, lỗ không phải bằng tiển, như: Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện
Trang 5
+ Các khoản lãi, lỗ được phân loại là luông tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và bất động san dau tu, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi dài hạn, cổ tức và lợi
nhuận được chia ;
+ Chị phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi vốn lưu
động, chỉ phí trả trước ngắn hạn và chỉ phí trả trước đài hạn và các khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như:
+ Các thay đổi trong năm báo cáo của khoản mục hàng tồn kho, các khoản phải thu, các
khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Cac thay đổi của chi phí trả trước;
+ Lãi tiền vay đã trả; + Thuế TNDN đã nộp;
+ Tiên thu khác từ hoạt động kinh đoanh; + Tiền chỉ khác từ hoạt động kinh doanh;
Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
1 Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 60) trên Báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn ( )
3 Điều chỉnh cho các bhoản
Khấu hao TSCĐ (Mã số 09)
Chỉ tiêu này phản ánh số khấu hao TSCD đã trích được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đã
trích trong năm trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSƠŒP và sổ kế toán các Tài khoản có liên quan
an
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế”
Các khoản dự phòng (Mã số 03)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản dự phòng giảm giá đã lập được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các Tài khoản "Dự phòng giảm giá hàng tốn kho", "Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn", "Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn", "Dự phòng phải thu khó địi", sau khi đối chiếu
với sổ kế tốn các tài khoản có liên quan
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế" Trường hợp
các khoản dự phòng nêu trên được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong năm
báo cáo thì được trừ (-) vào chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế” và được ghi bằng số âm dưới hình
thức gh1 trong ngoặc đơn ( )
Lãi/lỗ chênh lệch tÿ giá hối doáđi chưa thực hiện (Mã số 04)
Chỉ tiêu này phản ánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán
Tài khoản "Doanh thu hoạt động tài chính", chỉ tiết phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh
giá lại các khoản mục tiển tệ có gốc ngoại tệ cuối năm báo cáo hoặc sổ kế toán Tài khoản "Chi
phí tài chính", chi tiết phần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm báo cáo được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chỉ phí
Trang 6tài chính trong năm báo cáo
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế" (Mã số 01), nếu có lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện, hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu trên, nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện
Lai/lé từ hoạt động đầu tư (Mã số 05)
Chỉ tiêu này phản ánh 14i/16 phát sinh trong năm đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng được phân loại là luéng tién từ hoạt động đầu tư, gồm lãi/lỗ từ việc thanh lý TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn mà đoanh nghiệp mua và nắm giữ vì mục đích đầu tư, như: Lãi bán bất động sản đầu tư, lã1/lỗ bán các khoản đầu tư vốn (đầu tư vốn vào công ty liên kết, thu
héi vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và các khoản đầu tư vốn dài hạn khác), lãi cho
vay, lãi tiền gửi, lã¡/lỗ từ việc mua và bán lại các công cụ nợ (Trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu); Gỗ
tức và lợi nhuận được chia từ các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (không bao gồm lãi/lỗ mua
bán chứng khốn vì mục đích thương mại) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số kế toán các Tài khoản "Doanh thu khác" (Chi tiết doanh thu kinh đoanh bất động sản đầu tư), "Doanh thu hoạt
động tài chính”, “Thu nhập khác” và sổ kế toán các Tài khoản “Giá vốn hàng bán”, "Chi phi tai
chính", "Chi phí khác”, chỉ tiết no lãi1ỗ được xác định là luồng tiền từ hoạt ager dau tu trong
nam bao cao
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế" (Mã số 01), nếu có lãi hoạt động đâu tư và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ) ; hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu trên, nếu có lỗ hoạt động đầu tư
Chỉ phí lãi uay (Mã số 06)
Chỉ tiêu này phản ánh chỉ phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán Tài khoản 635 "Chỉ phí tài chính", chi tiết chi phí lãi vay được on nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản có liên quan, hoặc căn cứ vào
chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế"
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước những thuy đổi uốn lưu động (Mã số -
08)
Chỉ tiêu này phản ánh luồng tiền được tạo ra từ hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo sau khi đã loại trừ ảnh hưởng của các khoản mục thu nhập và chi phí khơng phải bằng tiền Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào lợi nhuận trước thuế TNDN cộng (+) các khoản điều chỉnh
Mã số 08 = Mã số 01 + Mã số 09 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( )
Tăng, giảm các khoản phải thu (Mã số 09)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối năm và số dư đầu năm
của các Tài khoản phải thu liên quan đến hoạt động kinh doanh, như: Tài khoản "Phải thu của khách hàng" (chi tiết "Phải thu của khách hàng”), Tài khoản ` "Phải trá cho người bán" (chi tiết
"Trả trước cho người bán"), các Tài khoản "Phải thu khác", "Thuế GTGT được khấu trừ" và Tài
khoản "Tạm ứng" trong năm báo cáo Chỉ tiêu này không xết gồm các khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính, như: Phải thu về tiền lãi cho vay, phải thu về cổ
tức và lợi nhuận được chia, phải thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, bất động sản đầu tư Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đối
vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối năm nhỏ hơn tổng các số dư đầu năm Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” nếu
Trang 7ing cdc sé du cuéi nam Idn hon tổng các số dư đầu nămvà được ghi bằng số âm dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn ( ,)
Tăng, giảm hàng tổn kho (Mã số 10)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối năm và số dư đầu năm tủa các Tài khoản hàng tôn kho (Không bao gồm số dư của Tài khoản “Dự phòng giảm giá hàng
lên kho” và không bao gồm số dư hàng tôn kho đùng trong hoạt động đầu tư)
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi von lưu động” nếu tổng các số dư cuối năm nhỏ hơn tổng các số dư đầu năm Số liệu chỉ tiêu này lược trừ (-) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các
số dư cuối năm lớn hơn tổng các số dư đầu năm và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn ( )
Tăng, giảm các khoản phải trả (Mã số 11)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối năm với số dư đầu năm của các Tài khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động kinh doanh, như: Tài khoản "Phải trả cho nguéi bán" (Chi tiết "Phải trả cho người bán”), Tài khoản "Phải thu của khách hàng" (Chi
tiết Người mua trả tiên trước"), các Tài khoản "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước", "Phải - trả người lao động", "Chi phí phải trả", "Phải trả, phải nộp khác", "Dự phòng phải trả" Chỉ tiêu
này không bao gồm các khoản phải trả về thuế TNDN phải nộp, các khoản phải trả về lãi tiên vay, các khoản phải trá liên juan đến hoạt động đầu tư (như mua sắm, xây dung TSCD, mua bat _ động sản đầu tư, mua các công cụ nợ ) và hoạt động tài chính (Vay và nợ ngắn hạn, dài hạn )
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi
vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối năm lớn hơn tổng số dư đầu năm Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” nếu tổng tác số dư cuối năm nhỏ hơn tổng các số dư đầu năm và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn ( )
Tang, giam chi phí trẻ trước (Mã số 19)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối năm và số dư đầu năm
của các Tài khoản "Chi phi trả trước ngắn hạn" và "Chi phí trả trước dài hạn" trong năm báo cáo
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi
vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối năm nhỏ hơn tổng các số dư đầu năm Số liệu chỉ tiêu này
được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động" nếu
tổng các số dư cuối năm lớn hơn tổng các số đư đầu năm và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
Tiền lãi uy đã trẻ (Mã số 13)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hang" (phan chi tién trả lãi vay) để trả các khoản tiền lãi vay, sổ kế toán Tài khoản “Phải thu _ tủa khách hàng” (phần trả tiền lãi vay từ tiền thu các khoản phải thu của khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Chi phí trả trước ngắn hạn", "Chi
-_ phí trả trước đài hạn", "Chi phí tài chính", "Xây dựng cơ bản dở dang" và "Chi phí phải tra" (chi tiết số tiền lãi vay trả trước, tiền lãi vay phát sinh trả trong năm nay hoặc số tiên lãi vay phát
sinh trong các năm trước và đã trả trong năm nay)
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh đoanh trước những thay đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
“canines
Trang 8Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp (Mã số 14)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiên gửi Ngân
hàng" (phần chỉ tiền nộp thuế TNDN), số kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần
đã nộp thuế TNDN từ tiền thu các khoản phải thu của khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi
đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước" (Phần thuế TNDN đã nộp trong năm báo cáo)
Đố liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay
đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
Tiên thu khác từ hoạt động hinh doanh (Mã số 15)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiên thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 14, như: Tiền thu được do nhận ký cược, ký quỹ, tiền | thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ
trợ ghi tăng các quỹ của doanh nghiệp trong năm báo cáo
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" sau khi đối chiếu với số kế toán các Tài khoản có liên quan trong năm báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động”
Tiên chỉ khác do hoại động kinh doanh (Mã số 16)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền chỉ khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 14, như: Tiển đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền trả lại các khoản đã nhận ký cược, ký quỹ; Tiên chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Tiền chỉ trực
tiếp từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiền gửi Ngân
hàng" sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản có liên quan trong năm báo cáo Số liệu chỉ
tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu
động”
Lưu chuyển tiên thuần từ hoạt động khừnh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoại động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chỉ ra từ hoạt động kinh doanh trong năm báo cáo
Số liệu chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 08 đến Mã số 16 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn ( )
Mã số 30 = Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 19 + Mã số 13 + Mã
số 14 + Mã số 1ã + NMĨã số 16
(3) Lập báo cáo các chỉ tiêu lưu chuyển tiên từ hoạt động đầu tư - Nguyên tắc lập:
+ Luéng tién từ hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luông tiền được báo
cáo trên cơ sở thuần đề cập trong đoạn 18 của Chuẩn mực số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" + Luéng tiền từ hoạt động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp Các luồng tiền vào,
các luồng tiền ra trong năm từ hoạt động đầu tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hop |
trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chỉ từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp
Trang 9
doanh khac duge phan loai 1a luéng tién ti hoạt động đầu tư và phải trình bày thành chỉ tiêu
tiêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
+ Tổng số tiền chỉ trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý các khoản đầu tư vào đơn vị kinh doanh khác được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiển tệ theo số thuần của tiển và
tương đương tiền chỉ trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý
+ Ngoài việc trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết mình báo cáo tài chính một cách tổng hợp về cả việc mua và thanh lý các khoản đầu tứ vào các đơn vị kinh doanh khác trong năm những thông tin sau:
Tổng giá trị mua hoặc thanh lý;
Phan gid trị mua hoặc thanh lý được thanh toán bằng tiển và các khoản tương đương tiền Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể (Xem Mẫu số B03-DNN)
- Tiên chỉ mua sắm, xây dựng TSCD , bat déng san ddu tu va tai san dai han khae
(Mã số 21)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiên đã chỉ để mua sắm, xây dựng TSCĐ, tiền chỉ - cho hoạt động đầu tư xây dựng đở dang, đầu tư vào bất động sản và đầu tư tài chính đài hạn
khác trong năm báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản “Tiên mặt", "Tiền gửi Ngân
hàng" (phần chỉ tiền mua sắm, xây dựng TSƠĐ; bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác), sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần chỉ tiền từ tiền thu
các khoản phải thu của khách hàng), sổ kế toán Tài khoản “Vay, nợ đài hạn” (Tiên vay đài hạn
nhận được chuyển trả ngay cho người bán) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Tài sản cố định", "Bất động sản đầu tư", "Xây dựng cơ bản đở dang", "Đầu tư tài chính dài hạn khác", “Phải trả cho người bán” trong năm báo cáo và được ghi bằng số âm đưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
- Tiên thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, bất động sửn đầu tư uà các tời sản dài
hạn khúc (Mã số 29)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSƠCĐ, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư đài hạn khác trong năm báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiển chỉ cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ; bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư đài hạn lhác Số tiền thu được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiên gửi Ngân hàng" sau khi đối chiếu với sổ kế “toán Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (Chỉ tiết thu bán bất động sản đầu tư), sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (Phần tiền thu liên quan đến thanh lý, _ nhượng bán TSCĐ, bất động sản đâu tư và các tài sản dài hạn khác) trong năm báo cáo Số tiên chỉ được lấy từ số kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiên gửi Ngân hàng" sau khi đối chiếu với
số kế toán Tài khoản "Chi phí tài chính" và "Chỉ phí khác" (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng
bán TSƠĐ) và Tài khoản "Giá vốn hàng bán" (chỉ tiết chi phí bán bất động sản đầu tư) trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ) nếu số tiên thực thu nhỏ hơn số tiền thực chỉ
- Tién chi cho vay va mua cde céng cụ nợ của don vi khác (Mã số 33)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chỉ mua các công cụ nợ của đơn vị khác (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ) vì mục đích đầu tư trong năm báo cáo Chỉ
_ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiển và
mua các công cụ nợ vì mục đích thương mại
Trang 10hàng" sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn" (Chi tiết tiền - gửi có kỳ hạn, chỉ tiền cho vay ngắn hạn), "Đầu tư tài chính đài hạn" (Chi tiết các khoản tiên - chỉ cho vay dài hạn, chỉ mua các công cụ nợ của đơn vị khác) trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc don ( )
- Tiên thu hồi cho vay, ban lại công cụ nợ của đơn vi bhúác (Mã số 24)
Chỉ tiêu nay được lập căn cứ vào tổng số tiển đã thu từ việc thu hồi lại số tiển gốc đã chủ | vay, từ bán lại hoặc thanh tốn các cơng cụ nợ của đơn vị khác trong năm báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm tiên thu từ bán các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán cát
công cụ nợ vì mục đích thương mại
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiên gửi Ngan | hàng”, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài lhoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn", "Đầu tư tài chính dài hạn" (Chi tiết thu hồi tiền cho vay; Chi tiết số tiền thu do bán lại hoặc thanh tốn các cơng cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu))
- Tiên chỉ đầu tư góp uốn o đơn u‡ bhác (Mã số 9ð)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào Lổng số tiền đã chỉ để đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác trong năm báo cáo, bao gồm tiền chỉ đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào cơ sở ` kinh doanh đông kiểm sốt, cơng ty liên kết, (Không bao gồm tiển chỉ mua cổ phiếu vì mục -
đích thương mại)
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiền gửi Ngân - hàng" sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Vốn góp liên doanh", Tài khoản "Đầu tư
vào công ty liên kết" và Tài khoản "Đầu tư tài chính dài hạn khác" (Chi tiết đầu tư cổ phiếu,
gốp vốn vào đơn vị khác) trong năm báo cáo và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong `
ngoặc đơn ( )
- Tiền thu hôi đầu tư góp uốn vdeo don uị khác (Mã số 96)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền thu hồi các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác
(Do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn đã đầu tư vào đơn vị khác) trong năm báo cáo (không
bao gồm tiền thu do bán cổ phiếu đã mua vì mục đích thương mại)
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân -
hàng”, sau khi đối chiếu với số kế toán các Tài khoản 'Vốn góp liên doanh", Tài khoản "Đầu tư
vào công ty liên kết" và Tài khoản "Đầu tư tài chính dài hạn", Tài khoản "Phải thu của khách
hàng" (Chi tiết đầu tư cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác) trong năm báo cáo - Thu lãi tiền cho uay, cổ tức uù lợi nhuận được chỉa (Mã số 27)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi
từ mua và nắm giữ đầu tư các công cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ), cổ tức và lợi nhuận nhận được đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong năm báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiển gửi Ngân
hàng", sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Doanh thu hoạt động tài chính", Tài khoản “Phải thu khác”
- Lưu chuyển tiên thuần từ hoq¿ động đầu tư (Mã số 30) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiên thuần từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số _
tiền thu vào với tổng số tiển chỉ ra từ hoạt động đầu tư trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu chỉ tiêu
này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
Trang 11Mã số 80 = Mã số 31 + Mã số 39 + Mã số 33 + Mã số 34+ Mã số 25 + Mã số 96 + Mã số 37
(3) Lập báo cáo các chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính - Nguyên tắc lập:
+ Luông tiền từ hoạt động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiễn tệ
một cách riêng biệt các luồng tiên vào và các luông tiền ra, trừ trường hợp các luông tiền được 'báo cáo trên cơ sở thuần được để cập trong Chuẩn mực kế toán số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiễn
lệP
+ Luông tiên từ hoạt động tài chính được lập theo phương pháp trực tiếp Các luồng tiền vào, các luông tiền ra trong năm từ hoạt động tài chính được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chỉ ra theo từng nội dung thu, chỉ từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp
Phương pháp lập các chỉ tiêu sụ thể (Xem Mẫu số B03-DNN)
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận uốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp
góp vốn dưới các hình thức phát hành cổ phiếu thu bằng tiền (số tiền thu theo giá thực tế phát
hành), tiền thu góp vốn bằng tiền của các chủ sở hữu, tiên thu do “Nhà nước cấp vốn trong năm báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thánh vốn cổ phân hoặc nhận vốn góp của chú sở hữu bằng tài sản
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng”, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" (Chi tiết vốn góp của
chủ sở hữu) trong năm báo cáo
- Tiên chỉ trả uốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu đã phát hành (Mã số 32)
cua doanh nghiệp dưới các hình thức hồn trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp - đã phát hành bằng tiền để hủy bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ trong năm báo cáo | Đố liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân
| hàng”, sau khi đối chiếu với sể kế toán các Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" và "Cổ phiếu quỹ” trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm đưới hình thức ghi trong ngoặc đơn |
eae |
| Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu i i | ' | |
- Tiên uay ngắn hựn, dài bạn nhận được (Mã số 33)
| Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã nhận được do đoanh nghiệp đi vay ngắn - hạn, đài hạn của ngân hàng, các tổ chức tài chính, tín dung và các đối tượng khác trong năm
báo cáo Đối với các khoản vay bằng trái phiếu, số tiển đã thu được phản ánh theo số thực thu
(Bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiến hoặc lãi trái
i phiếu trả trước)
ị Bố liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiền gửi Ngân ị | hang", các tài khoản phải trả (phần tiên vay nhận được chuyển trả ngay các khoản nợ phải trả)
_ trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Vay ngắn hạn", "Vay, nợ dài han", va các Tài khoản lehác có liên quan trong năm báo cáo
| (*) - Tiên thu bán trúi phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua, bán lại (Repo) được phản ánh uào chỉ tiêu “Tiền uay ngắn hạn, dài hạn nhận được” (Mã số 33);
Trang 12- Tiền chỉ trả nợ gốc uay (Mã số 34)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã trả về khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài
hạn, nợ thuê tài chính của ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng và các đối tượng khác trong
năm báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiên gửi Ngân hàng", số kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu các
khoản phải thu của khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Vay ngắn hạn", "Nợ đài hạn đến hạn trả" và "Vay, nợ dài hạn”, trong năm báo cáo Chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )
(*) Tién thanh todn mua/mua lại trái phiếu Chính phú theo hợp đông mua, bán lại (Repo) được phản ánh vao chỉ tiêu “Tiền chỉ trả nợ gốc uay” (Mã số 34)
- Tiền chỉ trả nợ thuê tịi chính (Mã số 35)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiển đã trả về khoản ng thué tai chinh trong nam báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiên mặt", "Tiền gửi Ngắn
hàng" sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần tiền trả nợ thuê tài chính từ tiền
thu các khoản phải thu của khách hàng) trong năm báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các
Tài khoản "Nợ dài hạn đến hạn trả" và "Vay, nợ dài hạn" (Chi tiết số trả nợ thuê tài chính) |
trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm đưới hình thức ghi trong ngoac don ( )
- Cổ tức, lợi nhuận đã trả (Mã số 36)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cổ tức và lợi nhuận được chia cho các
chủ sở hữu của doanh nghiệp trong năm báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế
toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Lợi nhuận chưa phân phối", sổ kế toán Tài khoản "Phải trả, phải nộp khác" (Chi tiết số tiên đã trả về cổ tức và lợi nhuận) trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm đưối
hình thức ghỉ trong ngoặc đơn ( )
Chỉ tiêu này không bao gồm mạ cổ tức hoặc lợi nhuận được chia nhưng không trả cho - chủ sở hữu mà được chuyển thành vốn cổ phần
- Lưu chuyển tiên thuần từ boạt động tài chính (Mã số 40)
Chỉ tiêu lưu chuyển tiển thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số
tiên thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được - tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc don ( )
đãã số 40 = Mã số 31 : Mã số 83 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 (4) Tổng hợp các luông tiên trong năm (Xem Mẫu số B03-DNN)
- kưu chuyển tiền thuân trong năm (Mã số ð0)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong năm” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chỉ ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt
động tài chính của doanh nghiệp trong năm báo cáo Mã số 50 = Mã số 90 + Mã số 30 + Mã số 4o
Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn ( )
- Tién va tương đương tiên đầu năm (Mã số 60)
Trang 13Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư của tiển và tương đương tiền đầu năm báo cáo (Mã
# 110, cột “Số đầu năm” trên Bảng Cần đối kế toán)
- Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoáới quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư tuổi năm của tiển và các khoản tương đương tiên bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối năm báo cáo
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" và Tài khoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn" (Chi tiết các khoản đầu tư ngắn hạn thỏa nan định nghĩa là tương đương tiển), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chỉ tiết Tài khoản "Chênh ich tý giá hối đoái” trong năm báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu tỷ giá hối đoái -
uỗi năm cao hơn tỷ giá hối đoái đã ghi nhận trong năm, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới
lình thức ghi trong ngoặc đơn nếu tỷ giá hối đoái cuối năm thấp hơn tỷ giá hối đoái đã ghi nhận trong năm,
_~ Tiền uà tương đương tiên cuối năm (Mã số 70)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư của tiền và tương đương tiển cuối năm báo cáo, bao
tầm “Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, và số dư cuối năm của các khoắn tương dương tiền được ly trên sổ kế toán chỉ tiết Tài khoản "Đầu tư tài chính ngắn hạn" đối với các khoản đầu tư
ngắn hạn thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền
Chỉ tiêu này cũng bằng số "Tổng cộng" của các chỉ tiêu Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110 trên bảng cân đối kế tốn năm đó
Mã số 70 = Mã số ð0 + Mã số 60 + Mã số 61
4 BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Mẫu số B09-DNN)
4.1 Mục đích của Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Bản thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của báo
_ sáo tài chính doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chỉ tiết các
thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các thuẩn mực kế toán cụ thể Bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh nghiệp xét thấy cân thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý báo
táo tài chính
4.2 Nguyên tắc lập và trình bày Bản thuyết mỉnh báo cáo tài chính
(1) Khi lập báo cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết mình báo cáo tài thính theo đúng quy định từ đoạn 60 đến đoạn 74 của Chuẩn mực kế toán số Ø1 “Trình bày báo
táo tài chính” và hướng dẫn tại Chế đệ báo cáo tài chính này Chế độ báo cáo tài chính này
(2) Bản thuyết minh báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung - dưới đây:
+ Các thông tin về cơ sở lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ
_ thể được chọn và áp dụng đối với các giao địch và các sự kiện quan trọng;
+ Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế tốn chưa được trình bày _ trong các báo cáo tài chính khác (Các thơng tin trọng yếu);
+ Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các báo cáo tài chính khác, nhưng
lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp
Trang 14
khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qua hoat déng kinh doanh va Bao céo li chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết mình b
cáo tài chính :
4.8 Cơ sở lập Bản thuyết mình báo cáo tài chính
- Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ năm báo cáo;
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chỉ tiết có liên quan; - Căn cứ vào Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm trước;
- Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan khác 4.4 Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
I Đặc diểm hoạt động của doanh nghiệp
Trong phần này doanh nghiệp nêu rõ:
(1) Hình thức sở hữu vến: Là công ty cổ phần, công ty trách nHiỀƒu hữu hạn; công ty họp
danh hay doanh nghiệp tư nhân {
(2) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, giải VỤ, xây lắp hoặc tống hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh
(3) Tổng số công nhân viên và lao động khác: Nêu số lượng bình quân lao động trong năm
của đoanh nghiệp kể cả lao động đăng ký trong quỹ lương và lao động thuê ngoài
(4) Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến báo cáo tai chink: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp
1H Chính sách kế tốn án dụng tại doanh nghiệp
1- Kỳ kế toán năm ghi rõ lsỳ kế toán năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và
ngày kết thúc kỳ kế toán năm |
2- Don vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: ghi rõ là Đồng Việt Nam, hoặc một don vị tiền tệ khác được lựa chọn theo quy định của Euật Kế toán
3- Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ
4- Hình thức kế tốn áp dụng: Nêu rõ hình thức kế toán doanh nghiệp áp “uy là Nhật ký
sont Chứng từ ghi sổ hoặc hình thức kế toán trên máy vi tính
B- Phương pháp kế toán hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tổn kho: Nêu rõ hàng tổn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc Cheo giá trị thuần có thể thực hiện được
- Phương pháp tính giá trị hàng tơn kho cuối năm: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương
pháp nào trong bốn phương pháp tính giá trị hàng tổn kho (Bình quân gia quyền; nhập trước,
xuất trước; nhập sau, xuất trước hay tính theo giá đích danh)
- Phương pháp hạch toán kế toán hàng tổn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp
kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ
6- Phương pháp khấu hao TSCĐ đang áp dụng: Nêu rõ là áp dụng phương pháp khấu hao
Trang 15lượng sản phẩm
7- Nguyên tắc ghi nhận chỉ phí đi vay: Nêu rõ chỉ phí đi vay ghi nhận vào chỉ phí tài chính trong năm khi phát sinh hay được vốn hóa và phân bổ theo phương pháp nàp
8- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải tra: Nêu rõ các khoản chi phí chưa chỉ nhưng được ước
tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong năm là những khoản chi phí nào? Cơ sở để xác định giá trị của những khoản chi phi do
9- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả:
- Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả đã ghi nhận
là thỏa mãn hay không thỏa mãn các điều kiện quy định trong Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”
- Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả được lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn hơn (hoặc nhỏ hơn) giữa số dự phòng phải trả
phải lập năm nay so với số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng đang ghi trên sổ kế toán
10- Nguyên tắc ghi nhận các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nêu rõ ghi nhận theo bỷ giá “nào? Nguyên tắc ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí tài chính hay ghi aban vào vốn chủ sở
-hữu, 11- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu bán hàng: Nêu rõ việc ghỉ nhận doanh thu bán hàng của doanh nghiệp có tuân thủ đầy đủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” hay không? Doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các
khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế toán dồn tích Các khoản nhận trước của khách hàng nêu rõ không ghi nhận là doanh thu trong năm Trường hợp bán hàng trả chậm thì nêu rõ phần lãi trả chậm được hoãn lại ở khoản muụie “Đoanh thu chưa thực hiện” và sẽ ghi nhận _ vào doanh thu hoạt động tài chính khi đến hạn thu được khoản tiền lãi này
- Doanh thu cung cấp dịch vụ: Nêu rõ việc ghi nhận doanh thu cung cấp địch vụ có tuân thủ đây đủ 04 điểu kiện ghi nhận doanh thu cung cấp địch vụ quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14
“Doanh thu và thu nhập khác” hay không? Phần công việc đã hoàn thành của dịch vụ cung cấp được xác định theo phương pháp nào (trong ba phương pháp quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 nói trên)
- Doanh thu hoạt động tài chính: Nêu rõ việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính có tn thủ day du 02 diéu kién ghi nhan doanh thu hoat déng tai chinh quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” hay không?
LHI Thông tin bổ sung cho các bhoửn mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán - Trong phân này, đoanh nghiệp phải trình bày và phân tích chỉ tiết các số liệu đã được trình bày trong Bảng cân đối kế toán để giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội
dung các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu
- Don vi tinh giá trị trình bày trong phần III là đơn vị tính được sử dụng trong Bảng cân
- đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đâu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong Bản thuyết minh - báo cáo tài chính năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: | + Bảng cân đối kế toán năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ Sổ và thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp TH tiết có liên quan
Số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này được đánh số dẫn từ Bảng
Trang 16đối kế toán tại ngày kết thúc niên độ kế toán năm nay (Cột “Số cuối năm”) Việc đánh số thứ tự này cần được duy trì nhất quán từ năm nay sang năm khác nhằm thuận tiện cho việc đối chiếu, so sánh
- Trường hợp doanh nghiệp có điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu ở cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có thể so sánh và giải trình rõ điều này Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ổ cột “Đâu năm” khơng có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính
1 Tiên uà tương đương tiên: Phản ánh chỉ tiết từng loại tiền và tương đương tiền của
doanh nghiệp theo số đầu năm và số cuối năm :
Số liệu để lên chỉ tiêu này căn cứ vào sổ chi tiết TK 111, 112, 121 (Chi tiết tương đương
tiền) |
3 Hàng tôn kho: Chỉ tiêu này phan ánh chỉ tiết từng loại hàng tên kho cuối năm và đâu năm của doanh nghiệp
Số liệu để lên chỉ tiêu này căn cứ vào số đư Nợ của các TK 152, TK 153, TK 154, TK 1ö5ã,
TR 156 và TK 157 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái
3 Tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Chỉ tiêu này phan ánh tình hình
tăng, giảm TECĐ hữu hình theo nhóm, TSŒĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế và giá tri còn lại
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chỉ tiết tài sản cố định
4 Tình hình tăng, giảm tài sản cố định hình: Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm TSCĐ vơ hình theo nhóm, TSŒƠĐ vơ hình theo nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chỉ tiết tài sản cố định
ð Tình hình tăng, giảm các khoản đầu tư uào đơn 0uị khác: Phản ánh chỉ tiết tình hình tăng, giảm các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn theo từng nội dung đầu tư
Số liệu để lên chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chi tiết TR 121 và 221
6 Thuế uà các khoản phải nộp Nhà nước: Phản ánh chỉ tiết theo từng loại thuế mà
doanh nghiệp phải thực hiện trong năm
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ trên số chi tiết TK 333
7 Tình hình tăng, giảm nguồn uốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng,
giảm nguồn vốn chủ sở hữu theo từng nội dung vốn
Cơ sở số liệu để lập chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chỉ tiết các TK 411, 413, 418, 419 và 421 IV Thông tin bổ sung cho các bhoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt
động hỉnh doanh
- Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chỉ tiết các số liệu đã được thể
hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khoản mục doanh thu, chi phi
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần IV là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả -
hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh báo cáo tài
chính năm trước Số liệu ghi vào cột #NÑăm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm nay; + Số kế toán tổng hợp;
Trang 178 Chi tiết doanh thu uà thu nhập khác
Chỉ tiêu này phản ánh chi tiết doanh thu trong năm của doanh nghiệp theo từng hoạt động
tạo ra doanh thu và thu nhập
=_
òò
9 Điều chỉnh các khoản tăng, giảm thu nhập chịu thuế TNDN
Căn cứ vào quy định của Luật thuế TNDN cuối năm kÈế toán doanh nghiệp xác định các
khoản thu nhập không chịu thuế, chi phí khơng được trừ vào thu nhập chịu thuế và số lỗ của các năm trước được phép trừ vào lợi nhuận để xác định khoản thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp
10 Chi phi san xuất, binh doanh theo yếu tố: Chỉ tiêu này phản ánh chỉ phí sẵn xuất, kinh doanh phát sinh trong năm chỉ tiết theo 5 yếu tố sau: Chi phí nguyên liệu, vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phi khấu hao TSCĐ; Chi phí địch vụ mua ngoài va chi phi khác bằng tiền
—_~ Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố”: Căn cứ vào chỉ phí sản xuất, kinh - doanh theo từng yếu tố phát sinh trong năm để ghi vào cột “Năm nay” ở từng chỉ tiêu phù hợp g p Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán chỉ tiết của các tài khoản chỉ phí: TK
154, 631, 642) 1420 340) = :
Các ngành sản xuất đặc thù thì yếu tố chi phí có thể khác nhau, hoặc được cụ thể hóa yếu
tố “Chi phí dịch vụ mua ngồi”, “Chi phí khác bằng tiển”
- Số thứ tự của thông tin chỉ tiết được trình bày trong phần này được đánh số dẫn từ Báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm trước (Cột “Năm trước”) và Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh năm nay (Cột “Năm nay”) Việc đánh số thứ tự này cân được duy trì nhất quán từ năm nay sang kỳ khác nhằm thuận tiện cho việc đối chiếu, so sánh
- Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Đầu năm” khơng có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính
V Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong năm của doanh nghiệp
- Don vị tính giá trị trình bay trong phan V 1a don vị tính được sử dụng trong Báo cáồ lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lấy trên cơ sở số liệu lấy từ:
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay;
+ Sổ kế toán tổng hợp;
+ S6 va thé kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chỉ tiết có liên quan VI Những thông tỉn bhác
- Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (Nếu có)
ngồi những thêng tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả bằng lời hoặc số liệu theo quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý
- Khi trình bày thơng tin thuyết minh ở phần này, tùy theo yêu cầu và đặc điểm thông tin
theo quy định từ điểm 1 đến điểm 7 của phần này, doanh nghiệp có thể đưa ra biểu mẫu chỉ tiết,
cụ thể một cách phù hợp và những thông tin so sánh cân thiết
- Ngoài những thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần III đến phần VI, doanh
nghiệp được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Trang 185 BANG CAN DOI TAI KHOAN (Mẫu số F01-DNN)
Bảng cân đối tài khoản là phụ biểu của báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế, dùng để
phản ánh tổng quát số hiện có đầu năm, số phát sinh tăng, giảm trong năm và số hiện có cuối năm được phân loại theo tài khoản kế toán của các loại tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, nợ phải
trả, doanh thu, thu nhập khác, chỉ phí và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Cột 1 “Số hiệu tài khoản” - Cột này ghi số hiệu của từng tài khoản cấp 1 (hoặc cả tài khoản
cấp 1 và tài khoản cấp 3) doanh nghiệp sử đụng trong năm báo cáo
Cột 2 “Tên tài khoản” — Cột này ghi tên của từng tài khoản theo thứ tự từng loại mà doanh nghiệp đang sử dụng
Cột 3, 4 “Bố dư đầu năm” - Cột 3 và cột 4 dùng để phản ánh số dư Nợ đầu năm và dư 06
đầu năm theo từng tài khoản
Số liệu để ghi vào cột 3, 4 “Số dư đầu năm” được căn cứ vào Sổ Cái hoặc Nhật ký — Số Cái
hoặc căn cứ vào số liệu ghi ở cột 7, cột 8 của Bảng cân đối tài khoản năm trước
Cột 5, 6 “Số phát sinh trong năm” - Cột 5 và cột 6 dùng để phản ánh số phát sinh bên No, số phát sinh bên Có của từng tài khoản trong năm báo cáo
Số liệu để ghi vào cột 5 và cột 6 được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có của từng tài khoản ghi trên Số Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái trong năm báo cáo
Cột 7, 8 “Số dư cuối năm” — Cột 7 và cột 8 dùng để phản ánh số du Nợ cuối năm và số dư Có cuối năm theo từng tài khoản của năm báo cáo
Số liệu ghi vào cột 7 và cột 8 được tính như sau:
Số dư cuối năm = Số dư đầu năm + Số phát sinh tăng — Số phát sinh giảm
6 BANG CAN ĐỐI TÀI KHOẢN
(Mẫu sé B01-DNN/HTX)
Bang cân đối tài khoản được dùng cho các Hợp tác xã để phản ánh một cách tổng hợp tình
hình vốn, nguồn vốn và quá trình hoạt động tài chính của Hợp tác xã trong một kỳ kế toán năm nay thay thế cho Bảng cân đối kế toán
Cột 1 “Số hiệu tài khoản” —- Cột này ghi số hiệu của từng tài khoản cấp 1 (hoặc cả tài khoản - cấp 1 và tài khoản cấp 2) doanh nghiệp sử dụng trong năm báo cáo
Cột 2 “Tên tài khoản” — Cột này ghi tên của từng tài khoản theo thứ tự từng loại mà doanh
nghiệp đang sử dụng |
Cột 3, 4 “Số du đầu năm” - Cột 3 và cột 4 dùng để phản ánh số dư Nợ đầu năm và dư Gó
đầu năm theo từng tài khoản
Số liệu để ghi vào cột 3, 4 “Số dư đầu năm” được căn cứ vào Sổ Cái hoặc Nhật ký — Sổ Cái,
, hoặc căn cứ vào số liệu ghi ở cột 7, cột 8 của Bảng cân đối tài khoản năm trước
Cột 5, 6 “Bố phát sinh trong năm” — Cột ð và cột 6 dùng để phản ánh số phát sinh bên Nợ,
số phát sinh bên Có của từng tài khoản trong năm báo cáo
Số liệu để ghi vào cột 5 và cột 6 được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có của từng tài khoản ghi trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái trong năm báo cáo
Cột 7, 8 “Số dư cuối năm” - Cột 7 và cột 8 dùng để phản ánh số dư Nợ cuối năm và số dư
Có cuối năm theo từng tài khoản của năm báo cáo
Trang 19
Số dư cuối năm = Số dư đầu năm + Số phát sinh tăng —- Số phát sinh giảm
7 BAO CAO KET QUA HOAT DONG KINH DOANH (Dùng cho hợp tác xã)
Nội dung và phương pháp lập báo cáo này sử dụng theo nội dung và phương pháp lập báo
cáo của Mẫu số B02 — DNN (phần 2)
8 BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Mẫu số B09-DNN/HTX)
8.1- Mục đích của Bản thuyết minh báo cáo tài chính:
Bản thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của báo
cáo tài chính Hợp tác xã dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chỉ tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối tài khoản, Báo cáo két quả hoạt động kinh
doanh cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu quản lý cũng như công khai Báo cáo tài chính Bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu Hợp tác xã xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài chính
8.9- Nguyên tắc lập va trừùnh bày Bản thuyết mình báo cáo tời chính
(1)- Khi lập báo cáo tài chính năm, Hợp tác xã phải lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính
theo đúng quy định và hướng dẫn tại Chế độ báo cáo tài chính này
(2)- Bản thuyết minh báo cáo tài chính của Hợp tác xã phải trình bày những nội dung dưới đây:
+ Các thông tin về cơ sở lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính sách kế tốn cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
+ Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của Hợp tác xã cũng
như công khai Báo cáo tài chính cho các xã viên
(3) - Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống 8.3- Cơ sở lập Bản thuyết mình báo cáo tài chính
- Căn cứ vào Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm báo cáo; - Căn cứ vào số kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chỉ tiết hoặc bảng tổng hợp chỉ tiết có liên quan;
- Căn cứ vào Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm trước;
- Căn cứ vào tình hình thực tế của Hợp tác xã và các tài liệu liên quan khác 8.4- N6i dung uà phương phán lập các chỉ tiêu
I- Đặc điểm hoạt động của Hợp tác xã
Trong phần này Hợp tác xã nêu rõ:
(1)- Lĩnh uực kímh doanh: Nêu rõ là sẵn xuất công nghiệp, kinh doanh thương mai, dich vu,
xây lắp hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh
(2)- Tổng số xã uiên: Nêu số lượng lao động bình quân trong năm của Hợp tác xã kể cä lao động là xã viên Hợp tác xã và lao động thuê ngoài
(3)- Đặc điểm hoạt động của Hợp tác xã trong năm tài chính có ảnh hưởng đến báo cáo tài
chính: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của Hợp tác xã
Trang 201L Chính sách hế toán úp dụng tại Hợp tác xã
1- Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu Hợp tác xã có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và ngày l:ết thúc kế toán năm
2- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: ghi rõ là Đồng Việt Nam, hoặc một đơn vị tiền tệ
khác được lựa chọn theo quy định của Luật Kế toán : ị
3- Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ hợp tác xã đang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiện - nhỏ và vừa
4- Hình thức kế toán áp dụng: Nêu rõ hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng là Nhật ký
chung, Chứng từ ghi sổ hoặc hình thức kế toán trên máy vi tính
5- Phương pháp khấu hao TSCĐ đang áp dụng: Nêu rõ là áp dụng phương pháp khấu hao
đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số đư giảm dan hoặc phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
THI- Thông tin chỉ tiết một số các khodn mue
- Trong phần này, Hợp tác xã phải trình bày và phần tích chỉ tiết các số liệu đã được trình
bày trong Bảng Cần đối tài khoản để giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung
các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vến chủ sở hữu :
- Đơn vị tính giá trị trình bày trong Phần III là don vị tính được sử dụng trong Bảng Cân đối tài khoản
1 Tình hình tăng, giảm tài sản cố định: Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm TSCD theo nhóm, TSCĐ theo nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào sé chi tiét TSCD
3 Tình hình nợ phải thu, phải trở của Hợp tác xã: Phản ánh tình hình nợ phải thu, nợ phải trả của Hợp tác xã hiện còn đến cuối năm
2.1 No phải thu: Phản ánh số còn phải thu của các hộ xã viên về tiển tạm ứng, tiền vay
của Hợp tác xã phải thu của khách hàng bên ngoài hợp tác xã về mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và các khoản phải thu khác đến cuối năm chưa thanh toán,
Số liệu để ghi vào cột 1 căn cứ trên sổ chỉ tiết các tài khoản 13 1, 138 và 141
Cột 2: Ghi rõ tình trạng của từng khoản nợ phải thu như: Khó địi, khơng có khả nang doi
32.2 Nợ phải trả: Phản ánh số nợ còn phải trả hiện có đến cuối năm báo cáo, gồm: Phải trả cho người bán, phải trả nợ vay Ngân hàng, vay các đối tượng khác và phải trả khác
- Phải trả cho người bán: Phản ánh số nợ Hợp tác xã phải trả về tiền mua vật tư, hàng hóa,
dịch vụ cho những người bán bên ngoài Hợp tác xã Số liệu để ghi vào cột 1 của chỉ tiêu này căn
cứ trên sổ chỉ tiết TK 331 — Phải trả cho người bán
- Phải trả cho xã viên: Phản ánh số nợ Hợp tác xã còn phải trả cho xã viên hợp tác xã về các khoản lương, thưởng, tính đến cuối năm báo cáo,
Số liệu để ghi vào cột 1 của chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chỉ tiết TK 334 — Phải trả cho người lao động
- Phải trả nợ vay: Phản ánh số nợ Hợp tác xã vay ngân hàng, vay các đố: tượng khác tính
đến cuối năm chưa trả hoặc chưa đến hạn trả Phải trả nợ vay được báo cáo chỉ tiết theo:
+ Vay ngắn hạn: Căn cứ.trên sổ chỉ tiết TK 311, 315 để lên số liệu ở cột 1
+ Vay dài hạn: Căn cứ trên sổ chỉ tiết TK 3411, 3433 để lên số liệu ở cột 1
+ Phải trả khác: Phản ánh số nợ phải trả khác của Hợp tác xã tính đến cuối năm báo cáo
Hợp tác xã chưa trả,
Trang 21Số liệu để ghi vào cột 1 của chi tiêu này căn cứ trên sổ chi tiết các TK 333, 338, 3412,
3414,
3 Tình hình tăng, giảm nguôn uốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu này phần ánh tình hình tăng,
giảm nguồn vốn chủ sở hữu theo từng nội dung vốn
Cơ sở số liệu để lập chỉ tiêu này căn cứ trên sổ chỉ tiết các TK 411, 418 va 421
4 Chỉ tiết doanh thu, thu nhập khác uà chỉ phí:
Chỉ tiêu này phản ánh chỉ tiết doanh thu và chỉ phí trong năm báo cáo theo từng hoạt động
và tổng cộng cúa toàn Hợp tác xã cũng như kết quả kinh doanh, số thuế TNDN phải nộp và
_ phân chia lợi nhuận sau thuế: :
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu doanh thu, căn cứ vào sổ chỉ tiết Tài khoản 511, 515
- $6 liệu để ghi vào chỉ tiêu thu nhập khác, căn cứ vào sổ chi tiết Tài khoản 711
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu chỉ phí, căn cứ vào sổ chỉ tiết Tài khoản 154 (hoặc 631), 635, 811
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu giá vốn của sản phẩm, hàng hóa xuất bán trong năm, căn cứ
vào sổ chỉ tiết TK 632,
| - Số liệu để ghi vào chỉ tiêu chi phí quần lý kinh doanh, căn cứ vào sổ chỉ tiết TR 642
- Bố liệu để ghi vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế được tính như sau:
VI=I+II-IV-VYV
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu chỉ phí thuế TNDN, căn cứ vào sổ chỉ tiết Tài khoản 3334 hoặc R.:B2 1;
~ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế căn cứ vào số chỉ tiết TK 421
1V- Đánh giá tổng quái các chỉ tiêu uà các biến nghị:
- Trong phần này, Hợp tác xã phải trình bày những thơng tin quan trọng khác (Nếu có)
ngoai những thơng tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả bằng
lời hoặc số liệu nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài chính của Hợp tác xã đã được trình bày trung thực, hợp lý
- Khi trình bày thơng tin thuyết minh ở phần này, tùy theo yêu cầu và đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm 1 đến điểm 7 của phần này, Hợp tác xã có thể đưa ra biểu mẫu chỉ tiết, cụ thể một cách phù hợp và những thông tin so sánh cần thiết
- Ngồi những thơng tin phải trình bày theo quy định từ Phần II đến Phần IV được trình bày thêm các thông tin khác nếu xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính của Hợp
tác xã