Tài liệu Lập, Đọc và Phân tích Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán quản trị | Trung tâm đào tạo trực tuyến – Trường đại h...
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KE TOAN - KIEM TOÁN
„› BÁO DÁO TÀI CHÍNH
»» BAO CAO KE TOAN QUAN TRI
Trang 2
CHUONG I: Ề
TONG QUAN VE
HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN ©
1.1 THONG TIN KE TOAN - CAN CU QUAN TRONG
CUA CAC QUYET DINH KINH TE
1.1.1 Nhu cầu thông tỉn trong quản lý
Xã hội ngày càng phát triển thì nhụ cầu thông tin ˆ
càng trở nên đa dạng và bức thiết Hiện nay thông tin được xem như là một yếu tố trực tiếp của quá trình sản xuất kinh doanh
Bất kỳ nhà quản lý nào trong bất kỳ doanh nghiệp nào —
từ một tổ hợp công nghiệp cho tới một cửa hàng thực phẩm —
đều phải dựa vào các thông tin của kế toán Các doanh
nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ như ngân hàng,
khách sạn, các công ty kế toán, bảo hiểm, luật đều cần thông tin kế toán quản trị để quyết định chỉ phí của các dịch
vụ cung cấp và định giá cho các dịch vụ đó Các tổ chức kinh doanh vì lợi nhuận sử dụng các thông tin của kế toán quản
trị để điều hành các hoạt động và tối đa hóa lợi nhuận Các
tổ chức phi lợi nhuận và các cơ quan chính phủ sử dụng các
thông tin của kế toán quản trị để lập các dự toán ngân sách
và báo cáo kết quả thực hiện Các kế toán viên, các chuyên
gia phân tích tài chính, các đại lý bảo hiểm, các chuyên viên
ngân hàng, chuyên viên nghiên cứu thị trường và các nhà
kinh tế đều sử dụng thông tin của kế toán quản trị Mọi
nhân viên trong doanh nghiệp có liên quan tới công tác quản
lý đều phải dựa vào thông tin kế toán quản trị
Trang 3Nhà quản lý có thể có được thông tin chắc chắn từ những báo cáo tài chính định kỳ, nhưng thường thì thông tin này
không đây đủ cho những yêu cầu của họ Bởi vì những báo
cáo tài chính chỉ chứa đựng thông tin tổng quát và theo định
kỳ, trong khi đó nhà quản lý lại cần thông tin mang tính chỉ
tiết, cập nhật và có định hướng cho tương lai để điều hành những hoạt động cu thể, gắn liền với từng bộ phận, từng
chức năng nhất định và phù Age với yêu cầu ra quyết định kinh doanh
Một vấn đề cần lưu ý là nhu cầu thông tin kế toán nội bộ
thay đổi tùy thuộc vào cấp độ của tổ chức Ví dụ, ở cấp độ của người vận hành máy móc thiết bị, là nơi nguyên vật liệu mua
về được chế biến thành thành phẩm và là nơi mà dịch vụ được thực hiện cho khách hàng, thông tin cần chủ yếu để kiểm soát và cải tiến các hoạt động Thông tin đó mang tính
thường xuyên và không khái quát Ở mức dé cao hơn của tổ
_ chức, khi giám sát các công việc và khi ra các quyết định về
sản phẩm, dịch vụ thì thông tin có thể được nhận kém
thường xuyên hơn, và có tính khái quát và chiến lược hơn
Thông tin được dùng để cho thấy một bức tranh toàn cảnh về
tổ chức, để cung cấp một sự hiểu biết rộng hơn về đơn vị, và
để đưa ra một dấu hiệu cảnh báo nếu một vài khía cạnh của
các hoạt động là khác biệt so với mong đợi Như vậy, thông
tin kế toán quản trị cần phải được xử lý cho phù hợp để cung
cấp những gì mà nhân viên và nhà quản lý cần ở mỗi cấp độ
Thông tin nội bộ kế toán quản trị cung cấp là loại thông
tin có độ nhạy cảm cao, gắn liền với sách lược quản lý của nhà
quản trị nên yêu cầu bảo mật đối với các đối tượng bên ngoài, đặc biệt là đối với các đối thủ cạnh tranh là vấn để có tính
nguyên tắc Vì vậy, không phải người sử dụng bên ngoài nào cũng có thể yêu cầu được sử dụng thông tin nội bộ, vấn đề là _ họ có quyền yêu cau dé sử dụng những thông tin này không? -
Trang 4Đối tượng đầu tiên ở bên ngoài có thể yêu cầu sử dụng ˆ thông tin kế toán nội bộ là nhân viên thuế, và thông thường
thì nhiều chỉ tiết về doanh thu và chi phí sẽ được yêu cầu đưa
ra Lý do giải thích cho điều này là hệ thống thuế dựa trên luật thuế để tính thu nhập chịu thuế, thường khác với lợi nhuận kế toán được tính theo chế độ kế toán
Đối tượng thứ hai thường có đẩy đủ quyển để yêu cầu và
có được thông tin nội bộ là những chủ ngân hàng Thông tin
mà họ yêu cầu sẽ tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể Ví dụ, nếu
doanh nghiệp hoạt động tốt thì thông tin đòi hồi sẽ khác
với trường hợp doanh nghiệp có vấn đề Nói chung, những
thông tin được chủ ngân hàng đòi hỏi có thể chia làm hai
loại: một để cho những theo dõi thường lệ, một để đánh giá
những nhu cầu trong tương lai cua doanh nghiệp Loại thứ
nhất bao gồm những báo cáo quản trị thông thường như là
báo cáo lợi nhuận hàng tháng, bảng phân tích khách hàng đưới dạng thời gian nợ bao lâu và những thông tin cập nhật
khác như là những khoản nợ của công ty, bảng cân đối tín
dụng hàng tháng Tất cả những thông tin này được đòi hỏi
để theo dõi tình hình hoạt động của khách hàng của họ một
cách thường xuyên hơn là phải dựa vào những thông tin
trên báo cáo tài chính định kỳ, thường không đảm bảo tính
kịp thời theo yêu cầu quản lý Ngân hàng cũng thường yêu
cầu những thông tin khác để đánh giá về nhu cầu và viễn
cảnh công ty trong tương lai để xác minh có nên cho vay hay không? Thông tin về triển vọng tương lai thường được
đòi hỏi dưới dạng báo cáo bằng tiền mặt dự kiến, báo cáo
lãi lỗ và thông tin về những khoản vay khác của công ty
sắp đến hạn phải trả
Một vấn đề khác cũng cần đề cập đến đó là việc sử dung
thông tin của các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, mà
doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp cho họ - trách
nhiệm này đã được quy định trong luật pháp
Trang 5Các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp có nhu cầu sv dụng thông tin kế toán của doanh nghiệp bao gồm:
Các đối tượng trên thường được cung cấp thông tin qua cac
báo cáo tài chính phát hành hàng năm
1.1.2 Ban chat va vai trò của hệ thống báo cáo kế toán 1.1.2.1 Bản chất của hệ thống báo cáo kế toán
1.1.2.1.1 Bản chất của báo cáo tài chính
Như chúng ta đã biết, báo cáo tài chính là một hệ thống
thông tin được xử lý bởi hệ thống kế toán tài chính, nhằm
cung cấp thông tin tài chính có ích cho các đối tượng sử dụng
để đưa ra quyết định kinh tế, Trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, báo cáo tài chính được xác định là loại báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một thời
kỳ nhất định, được thể hiện thông qua một hệ thống các chỉ tiêu có mối liên hệ với nhau do Nhà nước quy định thống
nhất và mang tính pháp lệnh Hệ thống báo cáo nay cung cấp cho người sử dụng thấy được bức tranh toàn cảnh về tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Ngoài ra, bản chất của báo cáo tài chính còn được Viện kiểm toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) phát biểu như sau:
Trang 6“Hệ thống báo cáo tài chính được lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét định kỳ hoặc báo cáo về quá trình hoạt động của nhà quản lý, về tình hình đầu tư trong kinh
doanh và những kết quả đạt được trong thời kỳ báo cáo Hệ
thống báo cáo tài chính phản ánh sự kết hợp của những sự
kiện được ghi nhận, những nguyên tắc kế toán và những đánh giá của cá nhân, mà trong đó những đánh giá và
nguyên tắc kế toán được áp dụng có ảnh hưởng chủ yếu đến việc ghi nhận các sự kiện Những đánh giá đúng đắn tùy
thuộc vào khả năng và sự trung thực của người lập báo cáo,
đồng thời phụ thuộc vào sự tuân thủ đối với những nguyên
tắc kế toán đã được chấp nhận rộng rãi”
Hai tac gid Bryan Carsberg va Susan Dev ciing da néu
lên bản chất của báo cáo tài chính như sau: hệ thống báo cáo
tài chính được thiết kế để trình bày những kết quả của
những nghiệp vụ và những sự kiện xảy ra trong quá khứ và
là kênh truyền đạt thông tin chính của những hoạt động
quản lý với thế giới bên ngoài Báo cáo tài chính được yêu
cầu phải tuân thủ luật công ty, quy chế của thị trường chứng
khoán nếu chứng khoán của công ty được niêm yết Vì thế
việc kiểm toán báo cáo tài chính nên được yêu cầu bởi luật pháp, bởi vì nhà quản lý có thể là một nhóm khác biệt với cổ
đông, những người đã giao phó tài sản của họ cho nhà quản
lý Báo cáo tài chính được yêu cầu phải được kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán bên ngoài, nên khả năng có thể thẩm tra là
một thuộc tính chủ yếu của những con số xuất hiện trên báo
cáo tài chính
Từ những quan điểm trên ta có thể nói rằng, bản chất
của báo cáo tài chính là phản ánh sự kết hợp của những sự kiện xảy ra trong quá khứ với những nguyên tắc kế toán đã
được thừa nhận và những đánh giá của cá nhân, nhằm chủ
yếu cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho các đối tượng sử
dụng bên ngoài doanh nghiệp Một mặt do thông tin trình
11
Trang 7bày trên báo cáo tài chính chủ yếu chịu sự chi phối bởi những đánh giá của người lập báo cáo tài chính, mặt khác do có sự tách biệt giữa sự sở hữu và khả năng kiểm soát của những
người cung cấp vốn cho doanh nghiệp, nên báo cáo tài chính
được lập đòi hoi phai duge kiểm toán bởi một tổ chức kiểm toán độc lập
1.1.3.1.2 Bản chất của báo cáo kế toán quản trị
Báo cáo kế toán quản trị là những báo cáo phục vụ nà
yêu cầu quần trị và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà quản lý doanh nghiệp
Báo cáo kế toán quần trị cung cấp những thông tin nhà quần lý cần để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát hoạt
động trong doanh nghiệp; báo cáo kế toán quản trị tồn tại vì
lợi ích của nhà quản lý Nói một cách tổng quát, báo cáo kế
toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho mục tiêu ra
quyết định của nhà quản lý, và chủ yếu là định hướng cho
tương lai Những quyết định sáng suốt về những vấn đề như giá cả trong tương lai, số lượng sản phẩm đầu ra, kết cấu sản
" phẩm tiêu thụ, vấn đề quản lý vốn tất cả đều do thông tin
KTQT cung cấp Vì thông tin chỉ được chuẩn bị và sử dụng
riêng cho nhà quản lý nên kiểm toán độc lập sẽ không thích
hợp Do thông tin kế toán quản trị không cần được kiểm toán
độc lập nên việc lập báo cáo kế-toán quản trị không cần thiết
phải tuân theo những nguyên tắc kế toán nhất định
Từ những phân tích trên có thể phát biểu bản chất của báo cáo kế toán quản trị là hệ thống thông tin được soạn thảo và trình bày theo yêu cầu quản trị, điều hành sản xuất
kinh doanh và ra quyết định của bản thân từng doanh nghiệp, nên có tính linh hoạt, đa dạng và không phụ thuộc vào những nguyên tắc kế toán Điều cơ bản của loại báo cáo này là giúp cho nhà quản lý thấy được những gì đã, đang và
sẽ diễn ra trong hoạt động của doanh nghiệp gắn liền với từng bộ phận, từng chức năng nhất định
Trang 81.1.2.2 Vai trò của báo cáo bế toán -
Ngày nay, vai trò của báo cáo kế toán không còn bị giới
hạn trong việc cung cấp thông tin tài chính, được thu thập từ
các sự kiện đã xảy ra và được do lường bằng thước đo tiền tệ Nhằm đáp ứng nhu cầu của các nhà quản lý và những người
sử dụng bên ngoài, hệ thống báo cáo kế toán có thể bao gồm
những thông tin phi tài chính như: tình hình sản xuất, dự ' đoán nhu cầu người tiêu dùng, số liệu thống kê về mức độ
thỏa mãn của người tiêu dùng, các chỉ tiêu bình quân trong
ngành Bằng cách kết hợp những thông tin tài chính và phi tài chính, hệ thống báo cáo kế toán sẽ trở nên hữu ích hơn
nhiều cho những người sử dụng thông tin
Báo cáo kế toán của doanh nghiệp được sử dụng cho
- nhiều đối tượng khác nhau, và để thuận tiện cho quá trình
nghiên cứu, chúng ta xem xét vai trò của báo cáo kế toán
thông qua nghiên cứu vai trò của báo cáo tài chính và vai trò
của báo cáo kế toán quản trị
1.1.3.9.1 Vai trò của báo cáo tời chính
Báo cáo tài chính là nguồn thông tin quan trọng không
chỉ đối với doanh nghiệp mà còn phục vụ chủ yếu cho các đối
- tượng bên ngoài doanh nghiệp, như các cơ quan quản lý Nhà
nước, các nhà đầu tư hiện tại và đầu tư tiềm năng, các chủ
nợ, nhà quản lý, kiểm toán viên độc lập và các đối tượng
khác có liên quan Sau đây chúng ta sẽ xem xét vai trò của
báo cáo tài chính thông qua một số đối tượng chủ yếu:
_= Đối với Nhà nước, báo cáo tài chính cung cấp thông tin
cần thiết giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, giúp cho các cơ quan tài
chính Nhà nước thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất đối với hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở _cho việc tính thuế và các khoản nộp khác của đoanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước
Độ
Trang 9Đối với nhà quản lý doanh nghiệp
Các nhà quản lý thường cạnh tranh với nhau để tìm kiếm nguồn vốn, và cố gắng thuyết phục với các nhà đầu tư và các chủ nợ rằng họ sẽ đem lại mức lợi nhuận cao nhất với độ rủi ro thấp nhất Để thực hiện được điều này, các nhà quản lý phải
cong bố công khai các thông tin trên báo cáo tài chính định kỳ
về hoạt động của doanh nghiệp Ngoài ra, nhà quản lý còn sử
dụng báo cáo tài chính để tiến hành quản lý, điều hành hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình
-_ Đối với các nhà đầu tư, các chủ nợ:
Nhìn chung các nhà đầu tư và các chủ nợ đòi hỏi báo cáo tài chính vì hai lý do: họ cần các thông tin tài chính để giám sát và bắt buộc các nhà quản lý phải thực hiện theo đúng hợp đồng đã ký kết, và cần các thông tin tài chính để thực hiện các quyết định đầu tư và cho vay của mình
- Đối với các kiểm toán viên độc lập:
Các nhà đầu tư và cung cấp tín dụng có lý do để lo lắng rằng các nhà quản lý có thể bóp méo các báo cáo tài chính do
họ cung cấp nhằm mục đích kiếm nguồn vốn hoạt động Vì vậy, các nhà đầu tư và tín dụng đòi hỏi các nhà quan lý phải
bỏ tiền ra thuê các kiểm toán viên độc lập để kiểm toán báo cáo tài chính, các nhà quản lý đương nhiên phải chấp thuận
vì họ cần vốn Như vậy, báo cáo tài chính đóng vai trò như là
đối tượng của kiểm toán độc lập
1.1.2.2.2 Vai trò của báo cáo hế toán quản trị
Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin kế toán cho
các nhà quản lý nhằm đạt được những mục tiêu của tổ chức
để ra Nhà quản lý nhận được thông tin này dưới các hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo chỉ phí, báo cáo giá
thành, các dự toán, các báo cáo hoạt động hàng tháng Báo
cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho hai chức năng chủ yếu: hoạch định và kiểm soát Báo cáo kế toán
Trang 10quản trị cho phép đưa ra những hoạch định hiệu quả hơn
bằng cách đem lại sự hiểu biết chính xác và cụ thể hơn về những vấn để cần giải quyết Các nhà quản lý sử dụng thông
tin kế toán quần trị vào mục đích kiểm soát thông qua việc tác động vào việc hình thành quyết định của các thành viên, buộc các quyết định đó phải phù hợp với mục tiêu chung của
được sử dụng cho việc quyết định số lượng sản phẩm sản xuất ra Việc thực hiện một cuộc khảo sát khách hàng sẽ
cho phép đưa ra một dự báo chính xác hơn về doanh thu, dẫn đến những quyết định sản xuất đúng đắn hơn những thông tin nói trên đều được cung cấp qua các báo cáo kế
toán quản trị
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị đối với hoạt động
kiểm soát
Thông tin trên báo cáo kế toán quản trị tham gia vào
việc kiểm soát bằng việc kết hợp quyển lợi của các thành viên của tổ chức với mục tiêu chung của tổ chức Các thành
viên của tổ chức được kích thích hướng tới mục tiêu chung
của cả tổ chức thông qua hệ thống khen thưởng Một số'
phương pháp đánh giá kết quả thường căn cứ trên các báo cáo kế toán quản trị Ví dụ, các nhà quản lý bộ phận thường được đánh giá dựa trên lợi nhuận đạt được của bộ phận đó thông qua các báo cáo bộ phận
Vai trò của báo cáo kế toán quản trị phục vụ cho chức
năng kiểm soát biểu hiện qua:
15
Trang 11+ Chức năng kiểm soát việc quản lý: Thông tin trên báo cáo kế toán quản trị cũng được dùng để đánh giá kết quả
hoạt động của các đơn vị được phân quyển trong doanh
nghiệp, như là các đơn vị trực tiếp kinh doanh, các phòng
ban, bộ phận Các tiêu chuẩn đánh giá kết quả kinh tế cung
cấp một sự kết nối giữa chiến lược của một doanh nghiệp và
sự thi hành chiến lược đó bởi các đơn vị hoạt động riêng lẻ
trong doanh nghiệp
+ Chức năng kiểm soát hoạt động: thông tin trên báo cáo
kế toán quản trị cũng là một trong các phương tiện chính mà qua đó, nhân viên, nhà quản trị nhận được thông tin phản
hồi về kết quả của họ, cho phép họ học hỏi từ quá khứ và cải
thiện trong tương lai Các doanh nghiệp sẽ thành công và
thịnh vượng thông qua việc thiết kế các sản phẩm và dịch vụ
mà khách hàng đánh giá cao, sản xuất những sản phẩm và - địch vụ và phân phối chúng đến khách hàng thông qua các quy trình hoạt động có hiệu quả
Mặc dù thông tin trên báo cáo kế toán quản trị không thể bảo đảm chắc chắn cho sự thành công trong các hoạt
động chủ yếu của doanh nghiệp, nhưng các dấu hiệu lệch lạc
và không đây đủ từ hệ thống báo cáo kế toán quản trị sẽ
khiến các doanh nghiệp gặp phải những khó khăn quan
trọng Các hệ thông báo cáo kế toán quản trị có hiệu quá có
thể tạo ra giá trị to lớn bằng việc cung cấp thông tin chính xác và kịp thời về các hoạt động cần thiết cho sự thành công
của các doanh nghiệp ngày nay
12 MÔI TRƯỜNG KẾ TOÁN VÀ MỤC ĐÍCH CỦA
BAO CÁO KẾ TOÁN
1.2.1 Môi trường kế toán
Kế toán phát triển và được nuôi dưỡng bởi môi trường kế toán Tính đa dạng của những tập quán kế toán đang tôn tại một cách rộng lớn, phản ánh sự đa dạng về nhu cầu của
Trang 12"người sử dụng Tiên phong trong việc bàn về những yếu tố
môi trường có tác động đến kế toán được thực biện bởi Mueller (1968) Ông cho rằng môi trường kinh doanh trong nước có thể bị ảnh hưởng bởi 4 yếu tố: Tình trạng phát triển kinh tế; các giai đoạn phát triển kinh doanh; tác động của những phe phái chính trị; sự tín nhiệm vào một hệ thống
luật cụ thể Sử dụng những yếu tố này, ông đã phân tích nhiều môi trường kinh doanh trên toàn cầu và cho rằng mỗi
môi trường kinh doanh sẽ đáp ứng một mô hình của sự phát
triển kế toán Sau đó, có nhiều tác giả như Radebaugh (1975),
yếu tố môi trường có ảnh hưởng đến sự phát triển của kế
toán Ngày nay, có một sự thống nhất chung về những yếu tố
1/ Hệ thống luật pháp
Hệ thống kế toán trên thế giới được phân làm 2 loại: loại
hướng theo luật và loại hướng theo quan điểm thương mại hợp lý Ở những quốc gia hướng theo luật, luật là một chuỗi
những quy định, và sự tuân thủ nghiêm ngặt theo luật là
điều bắt buộc, bởi vì luật kế toán nằm trong hệ thống luật
của quốc gia và mang tính pháp lệnh Ở những quốc gia theo
quan điểm thương mại hợp lý, luật thiết lập những giới hạn
về sự bất hợp pháp, và trong vòng những giới hạn này là |
_ phạm vi hoạt động tự do, khuyến khích thực hiện thí nghiệm
và cho phép đánh giá Tại những nước này, luật kế toán được thiết lập bởi những nhà kế toán chuyên nghiệp, họ có khuynh hướng thích ứng và cách tân
nhitng nha Cung Ứng uốn
Mối quan hệ giữa doanh nghiệp và nee ols cung ứng vốn có ảnh hưởng đến việc soạn thả
thông tin trên báo cáo tài chính c