Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ xuất nhập khẩu Bình Định.

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Thị Ka Ly ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CB Chế biến CP Cổ phần CTY Cơng ty DN Doanh nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn LN Lâm nghiệp NCTT Nhân cơng trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QLDN Quản lý doanh nghiệp QLPX Quản lý phân xưởng SP Sản phẩm SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định XK Xuất iii MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC BẢNG iv DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix MỞ ĐẦU 11 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 BẢN CHẤT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Sơ lược đời trình phát triển kế tốn quản trị chi phí 1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí 1.2 VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 10 1.2.1 Các chức quản trị doanh nghiệp 11 1.2.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí 13 1.3 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 15 1.3.1 Phân loại chi phí 15 1.3.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 22 iv 1.3.3 Lập dự tốn chi phí sản xuất 25 1.3.4 Phân tích kiểm sốt chi phí 31 1.3.5 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí 37 CHƯƠNG - THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CƠNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 40 2.1 TỔNG QUAN VỀ TỔNG CÔNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 40 2.1.1 Tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh 40 2.1.2 Tổ chức kế toán Tổng Công ty 46 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TỔNG CƠNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 49 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 49 2.2.2 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành Tổng Công ty 51 2.2.3 Công tác lập kế hoạch, dự tốn kiểm sốt chi phí 59 2.2.4 Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh 72 2.2.5 Tổ chức hệ thống báo cáo chi phí 74 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CƠNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 75 2.3.1 Những kết đạt 75 2.3.2 Một số tồn nguyên nhân chủ yếu 77 CHƯƠNG - PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 82 v 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CƠNG TY 82 3.1.1 Định hướng, mục tiêu kế hoạch phát triển đến năm 2015 82 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Tổng Cơng ty sản xuất đầu tư dịch vụ xuất nhập Bình Định 82 3.1.3 Yêu cầu việc hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Tổng Cơng ty sản xuất đầu tư dịch vụ xuất nhập Bình Định 84 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CƠNG TY SẢN XUẤT ĐẦU TƯ DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH ĐỊNH 84 3.2.1 Phân loại chi phí phục vụ cho kế toán quản trị 84 3.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán sổ kế tốn để tập hợp chi phí 88 3.2.3 Hồn thiện phương pháp tính giá thành 90 3.2.4 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí 91 3.2.5 Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí 108 3.2.6 Hồn thiện mơ hình kế tốn quản trị chi phí 109 KẾT LUẬN 113 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 115 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang bảng 2.1 Bảng chi tiết định mức chi phí NVLTT Bàn bát giác 52 2.2 Tổng hợp chi phí NVLTT quý 4/2011 53 2.3 Tính khối lượng sản phẩm tháng 6/2011 55 2.4 Tập hợp chi phí sản xuất chung quý 4/2011- CB gỗ 56 2.5 Tập hợp chi phí sản xuất chung quý 3/2011- LN 56 2.6 Tập hợp chi phí sản xuất chung năm 2011- CB gỗ 57 2.7 Tập hợp chi phí sản xuất chung năm 2011- LN 57 2.8 Tổng hợp tính giá thành sản phẩm quý 4/2011 - CB gỗ 58 2.9 Tổng hợp tính giá thành sản phẩm quý 3/2011 - LN 58 2.10 Tổng hợp chi phí sản xuất năm 2011 - CB gỗ 58 2.11 Tổng hợp chi phí sản xuất năm 2011 - LN 58 2.12 Tiến độ sản xuất tiêu thụ sản phẩm XK năm 2011 60 2.13 Kế hoạch sản lượng năm 2011 61 2.14 Kế hoạch tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011 62 2.15 Định mức chi phí nguyên vật liệu 62 2.16 Kế hoạch chi phí bình qn ngun vật liệu năm 62 2011 2.17 Kế hoạch phân bổ chi phí vật tư năm 2011 63 2.18 Định mức NVLTT Bàn bát giác 130/180 64 2.19 Định mức lao động tổng hợp 65 2.20 Kế hoạch lao động tiền lương năm 2011 66 vii 2.21 Kế hoạch tiền lương năm 2011 67 2.22 Tổng hợp kế hoạch chi phí NCTT năm 2011 - CB gỗ 67 2.23 Kế hoạch chi phí nhân viên quản lý PX năm 2011 - CB gỗ 67 2.24 Kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 - CB gỗ 67 2.25 Kế hoạch chi phí sản xuất chung năm 2011 - CB gỗ 68 2.26 Kế hoạch chi phí bán hàng năm 2011 - CB gỗ 69 2.27 Kế hoạch chi phí QLDN năm 2011 - CB gỗ 69 2.28 Kế hoạch giá thành sản phẩm năm 2011 - CB gỗ 70 2.29 Kế hoạch sản lượng chi phí năm 2011 70 2.30 Bảng kê chi tiết doanh thu giao khoán nội năm 2011 71 2.31 Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý 73 4/2011 2.32 Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý 74 3/2011 3.1 Khái quát phân loại theo cách ứng xử chi phí 86 3.2 Bảng xác định lại đối tượng tập hợp chi phí 90 3.3 Tổng hợp báo cáo giá thành cho SP quý 4/2011 - CB gỗ 93 3.4 Tổng hợp báo cáo giá thành cho SP quý 4/2011 - LN 93 3.5 Hồn thiện dự tốn sản xuất năm 2011 - CB gỗ 94 3.6 Hoàn thiện kế hoạch chi phí SXC năm 2011 - CB gỗ 95 3.7 Tổng hợp kế hoạch chi phí NCTT năm 2011 - LN 96 3.8 Kế hoạch chi phí nhân viên quản lý PX năm 2011 - LN 97 3.9 Kế hoạch chi phí QLDN năm 2011 - LN 97 3.10 Kế hoạch chi phí SXC năm 2011 - LN 97 3.11 Kế hoạch chi phí QLDN năm 2011 - LN 98 3.12 Dự tốn biến phí 100 viii 3.13 Dự tốn chi phí linh hoạt 101 3.14 Báo cáo tốn vật tư sử dụng thực tế so với định mức 104 quý 4/2011 3.15 Phân tích biến động NVLTT quý 4/2011 105 3.16 Phân tích biến động chi phí NCTT năm 2011 106 3.17 Phân tích biến động chi phí SXC năm 2011 107 Phụ lục 09 Đơn giá trồng rừng rừng trồng keo lai Đơn giá trồng rừng rừng trồng Keo lai theo mật độ 2.000 cây/ha ký PISICO QPFL Đơn giá ngày công = 1.867 USD Đơn giá rừng Keo lai Nội dung công việc (Mật động 2.000 cây/ha) USD/ha Công/ha Trồng rừng 261,19 139,9 Phát, đốt, dọn 108,19 58 Đào hố, lập hố 69,45 37,2 Rải để trồng 14,00 7,5 Trồng trồng dăm 40,33 21,6 Dẫy cỏ, vun gốc 29,13 15,6 Chăm sóc 141,89 Lần (phát thực bì, gỡ dây leo) 29,87 16 (dẫy cỏ, vun gốc) 18,67 10 Lần (phát thực bì, gỡ dây leo) 29,87 16 Lần (phát thực bì, gỡ dây leo) 31,74 17 Lần (phát thực bì, gỡ dây leo) 31,74 17 Bảo vệ 138,3 Năm 24,7 Năm 19 Năm 19 Năm 19 Năm 19 Năm 19 Năm 18,6 Quản lý 14,8 Năm 10,8 Năm 2 Năm 0,4 Năm 0,4 Năm 0,4 Năm 0,4 Năm 0,4 Tổng số 556,19 ĐẠI DIỆN QPFL ĐẠI DIỆN PISICO Kuniaki Baba/P T Giám đốc Lê Văn Hồng Phụ lục 10 TỔNG HỢP KẾ HOẠCH DOANH THU - CHI PHÍ - LỢI NHUẬN - TIỀN LƯƠNG NĂM 2011 ST T I a b c d II III Tên sản phẩm KẾ HOẠCH GIAO KHOÁN Trồng rừng thương mại Chăm sóc rừng thương mại Quản lý bảo vệ rừng Rừng thương mại Rừng kinh tế Khai thác gỗ rừng kinh tế Trồng rừng kinh tế XÍ NGHIỆP TỰ DOANH Gieo tạo Khai thác gỗ rừng thương mại Dịch vụ khác TM GỖ NGUYÊN LIỆU Tổng cộng ĐV Kế hoạch T sản lượng ha ha Kế hoạch doanh thu Đơn giá 1.030 4.898.000 3.000 730.000 25.529 9.770 355.000 609 192.000 15.000 300.000 150 4.200.000 3.500.000 400 65.000 405.000 đồng 20.000 820.000 Doanh thu 15.950.218.000 5.044.940.000 2.190.000.000 8.715.278.000 3.468.350.000 116.928.000 4.500.000.000 630.000.000 28.825.000.000 1.400.000.000 26.325.000.000 1.100.000.000 16.400.000.000 61.175.218.000 Tổng chi phí Kế hoạch lợi nhuận Tiền lương hiệu Hiệu chưa Tỷ suất lương LN/DT 12.864.626.000 1.102.176.800 1.983.415.200 3.085.592.000 3.914.000.000 452.376.000 678.564.000 1.130.940.000 2.070.000.000 48.000.000 72.000.000 120.000.000 6.880.626.000 601.800.800 1.232.851.200 1.834.652.000 1.993.080.000 590.108.000 885.162.000 1.475.270.000 87.696.000 11.692.800 17.539.200 29.232.000 4.200.000.000 300.000.000 300.000.000 599.850.000 30.150.000 30.150.000 26.165.000.000 1.100.000.000 1.596.000.000 2.660.000.000 1.050.000.000 140.000.000 210.000.000 350.000.000 24.375.000.000 780.000.000 1.170.000.000 1.950.000.000 740.000.000 180.000.000 216.000.000 360.000.000 16.160.000.000 96.000.000 144.000.000 240.000.000 55.189.626.000 2.298.176.800 3.723.415.200 5.985.592.000 6,91 3,82 0,59 3,76 Phụ lục 11 Hệ thống tài khoản chi phí phục vụ cho kế tốn quản trị chi phí Số Tên tài hiệu khoản Mã số Diễn giải Xí nghiệp chế biến lâm sản XK PISICO 621 622 627 Chi phí 621B.1.11 Chi phí NVL sở 1, Phân xưởng nguyên 621B.1.12 Chi phí NVL sở 1, Phân xưởng vật liệu 621B.1.13 Chi phí NVL sở 1, Phân xưởng trực 621B.1.21 Chi phí NVL sở 2, Phân xưởng tiếp 621B.1.22 Chi phí NVL sở 2, Phân xưởng Chi phí 622Đ.1.11 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng nhân 622B.1.11 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng cơng 622Đ.1.12 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng trực 622B.1.12 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng tiếp 622Đ.1.13 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng 622B.1.13 Chi phí NCTT sở 1, phân xưởng 622Đ.1.21 Chi phí NCTT sở 2, phân xưởng 622B.1.21 Chi phí NCTT sở 2, phân xưởng 622Đ.1.22 Chi phí NCTT sở 2, phân xưởng 622B.1.22 Chi phí NCTT sở 2, phân xưởng Chi phí 6271Đ.1.11 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở sản xuất chung 1, PX1 6271B.1.11 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 1, PX1 6271Đ.1.12 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 1, PX2 6271B.1.12 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 1, PX2 6271Đ.1.13 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 1, PX3 6271B.1.13 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 1, PX3 6271Đ.1.21 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 2, PX1 6271B.1.21 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 2, PX1 6271Đ.1.22 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 2, PX2 6271B.1.22 Chi phí tiền lương nhân viên QLPX sở 2, PX2 6272B.1.11 Chi phí vật liệu sở 1, PX1 6272B.1.12 Chi phí vật liệu sở 1, PX2 6272B.1.13 Chi phí vật liệu sở 1, PX3 6272B.1.21 Chi phí vật liệu sở 2, PX1 6272B.1.22 Chi phí vật liệu sở 2, PX2 6273Đ.1.11 Chi phí dụng cụ sản xuất sở 1, PX1 6273Đ.1.12 Chi phí dụng cụ sản xuất sở 1, PX2 6273Đ.1.13 Chi phí dụng cụ sản xuất sở 1, PX3 6273Đ.1.21 Chi phí dụng cụ sản xuất sở 2, PX1 6273Đ.1.22 Chi phí dụng cụ sản xuất sở 2, PX2 6274Đ.1.11 Chi phí khấu hao TSCĐ sở 1, PX1 6274Đ.1.12 Chi phí khấu hao TSCĐ sở 1, PX2 6274Đ.1.13 Chi phí khấu hao TSCĐ sở 1, PX3 6274Đ.1.21 Chi phí khấu hao TSCĐ sở 2, PX1 6274Đ.1.22 Chi phí khấu hao TSCĐ sở 2, PX2 6277B.1.11 Chi phí dịch vụ mua ngồi sở 1, PX1 6277B.1.12 Chi phí dịch vụ mua ngồi sở 1, PX2 6277B.1.13 Chi phí dịch vụ mua ngồi sở 1, PX3 6277B.1.21 Chi phí dịch vụ mua sở 2, PX1 6277B.1.22 Chi phí dịch vụ mua ngồi sở 2, PX2 6278B.1.11 Chi phí tiền khác sở 1, PX1 6278B.1.12 Chi phí tiền khác sở 1, PX2 6278B.1.13 Chi phí tiền khác sở 1, PX3 6278B.1.21 Chi phí tiền khác sở 2, PX1 6278B.1.22 Chi phí tiền khác sở 2, PX2 Xí nghiệp lâm nghiệp PISICO 622 Chi phí 622Đ.1.1 Chi phí nhân cơng trực tiếp rừng tự doanh nhân 622B.1.1 Chi phí nhân công trực tiếp rừng tự doanh công 622Đ.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp rừng thương trực tiếp mại 622B.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp rừng thương mại 627 622Đ.1.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp rừng kinh tế 622B.1.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp rừng kinh tế Chi phí 6271Đ.2.1 Chi phí nhân viên PX rừng tự doanh sản 6271Đ.2.2 Chi phí nhân viên PX rừng thương mại xuất 6271Đ.2.3 Chi phí nhân viên PX rừng kinh tế chung 6272B.2.1 Chi phí vật liệu rừng tự doanh 6272B.2.2 Chi phí vật liệu rừng thương mại 6272B.2.3 Chi phí vật liệu rừng kinh tế 6274Đ.2.1 Chi phí khấu hao TSCĐ rừng tự doanh 6274Đ.2.2 Chi phí khấu hao TSCĐ rừng thương mại 6274Đ.2.3 Chi phí khấu hao TSCĐ rừng kinh tế 6277B.2.1 Chi phí dịch vụ mua rừng tự doanh 6277B.2.2 Chi phí dịch vụ mua ngồi rừng thương mại 6277B.2.3 Chi phí dịch vụ mua ngồi rừng kinh tế 6278B.2.1 Chi phí tiền khác rừng tự doanh 6278B.2.2 Chi phí tiền khác rừng thương mại 6278B.2.3 Chi phí tiền khác rừng kinh tế Phụ lục 12 Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị: Phân xưởng … Tháng … năm … Chứng từ Số Ngày Chi tiết TK Diễn giải Cộng tăng chi phí Cộng giảm chi phí Cộng đối Vật Vật Vật ứng liệu A liệu B liệu C … Phụ lục 13 Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Tháng … năm … Chứng từ Số Ngày Diễn giải Cộng Chi tiết TK Phân Phân Phân đối xưởng xưởng xưởng Cộng ứng … … … Phụ lục 14 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Tháng … năm … Chứng từ Số Ngày Diễn giải Cộng Chi tiết TK Phân Phân Phân đối xưởng xưởng xưởng Cộng ứng … … … Phụ lục 15 DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng năm Chỉ tiêu Doanh thu tiêu thụ Biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí = (1) - (2) Định phí - Định phí sản xuất - Định phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế = (3) - (4) Số tiền Phụ lục 16 BÁO CÁO THU NHẬP THEO PHÂN XƯỞNG Tháng … năm… Đơn vị Chỉ tiêu Xí nghiệp Phân xưởng 1 Doanh thu tiêu thụ Biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí = (1) - (2) Định phí phận Số dư phận Định phí chung Lợi nhuận trước thuế Phân xưởng … Phụ lục 17 BÁO CÁO CHI PHÍ Phân xưởng: … Năm … Phần I: Chi phí dự tốn chi tiết Đơn hàng … Loại chi phí Dự tốn Đơn hàng … Thực Chênh lệch Dự toán Thực Chênh lệch Tổng Phần II: Chi phí dự tốn chung Loại chi phí Tổng Dự toán Thực Chênh lệch Phụ lục 18 BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT Đơn hàng: … Chỉ tiêu Biến phí - Chi phí NVLTT - Chi phí NCTT - Biến phí sản xuất chung Định phí - Chi phí NCTT (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) - Định phí sản xuất chung Dự tốn Thực Chênh lệch Ghi Phụ lục 19 BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Năm … Đơn hàng Đơn hàng - Chi phí NVLTT - Chi phí NCTT - Chi phí SXC Đơn hàng … Tổng cộng Tổng giá thành Kế hoạch Thực Chênh lệch Phụ lục 20 Đơn vị: … Bộ phận: … SỐ CHI TIẾT BÁN HÀNG, KẾT QUẢ Tên sản phẩm: … Đơn vị tính: … đồng ST Ngày, tháng T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số Ngày Các khoản Doanh thu Số Đơn lượng giá giảm trừ Chi phí Thành Chiết Giảm bán hàng tiền khấu giá Tổng cộng Ngày … tháng … năm … Người ghi sổ (Ký, họ tên) Chi phí QLDN Lãi lỗ ... cạnh tranh Tổng Công ty Đối tư ng phạm vi nghiên cứu - Đối tư ng nghiên cứu tất vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến công kế tốn quản trị chi phí Tổng Cơng ty sản xuất đầu tư dịch vụ xuất nhập... phân bổ chi phí Ngồi ra, kế tốn quản trị chia chi phí sản xuất thành loại: chi phí ban đầu chi phí chuyển đổi: 17 Sự kết hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp gọi chi. .. đó, chi phí phân loại thành chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất Chi phí sản xuất Là tồn chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm dịch vụ thời kỳ định [8, tr 44], chia làm ba khoản mục: chi