nhung van de can luu y khi quyet toan thue tndn tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về...
12 VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Căn Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Công văn 2512/TCT-CS ngày 24/6/2015 Tổng cục Thuế việc toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần ý đến 12 vấn đề nêu sau: Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ theo thuế dã giống với ghi nhận doanh thu dịch vụ theo kế toán Theo quy định Điều Thông tư 96 thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN Điều (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC) Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư 78 (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể), Khoản Điều Thơng tư 119/2014/TTBTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi) Trước Thông tư 78: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Như việc DN cung ứng dịch vụ có thu tiền trước chưa hoàn thành dịch vụ mà xuất hóa đơn tài khơng tính vào doanh thu tính thuế TNDN Dẫn đến việc ghi nhận doanh thu theo kế toán doanh thu theo thuế giống Vây khơng có xảy chênh lệch tạm thời thuế kế toán trước Nếu xuất hóa đơn mà chưa thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu treo vào 3387 Chi phí lãi vay ngân hàng để đầu tư vào đơn vị khác doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ tính vào chi phí trừ toán thuế TNDN Câu hỏi: Chi phí lãi vay cơng ty góp đủ vốn điều lệ có vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác năm 2015 sau: Mua chứng khốn Mua cổ phần Để đầu tư vào Cơng ty (Công ty con, Công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty khác) Mua công ty để sở hữu (Đầu tư vào công ty khác) Vậy cho hỏi, khoản chi phi lãi vay có chấp thuận chi phí trừ tốn thuế TNDN năm 2015? Trả lời: Theo Điểm 2.18 Điều Thông tư 96 sau: – Trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Như từ 2015 trở cơng ty góp đủ vốn điều lệ mà có vay ngân hàng để đầu tư đơn vị khác (như mua chứng khoán, mua cổ phần, mua cơng ty, góp vốn vào đơn vị khác ) khoản chi phí lãi vay tính vào chi phí trừ tốn thuế TNDN Về chi khấu hao tài sản cố định Tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Như chi phí khấu hao tài sản cố định mở rộng hơn: Ví dụ khu đánh tennis, sân bóng đá, sân cầu lơng, phòng tập gym nằm khuôn viên đất mà doanh nghiệp thuê để làm văn phòng nhà xưởng cơng ty khấu hao khu thể thao thuế chấp nhận Thuê tài sản cá nhân Chi tiền th tài sản cá nhân khơng có đầy đủ hồ sơ, chứng từ đây: – Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản chứng từ trả tiền thuê tài sản – Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân – Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân doanh nghiệp tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân Như vậy, thuê tài sản (thuê nhà hay thuê xe ) cá nhân khơng cần phải có hóa đơn tài mà cần có chứng từ sau: Hợp đồng thuê nhà Chứng từ toán tiền Chứng từ khấu trừ thuế để Công ty tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Chi phí trang phục Bỏ mức khống chế trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cho người lao động vật, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Khơng tính vào chi phí trừ đối phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Trước Thơng tư 78: Phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm không tính vào chi phí trừ Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động mức chi tối đa để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Như vậy, Thơng tư 96 thống nhiều, khơng khơng chế chi trang phục vật nữa, chi phí trang phục vật có hóa đơn chứng từ mà hợp lý tính vào chi phí trừ Chỉ hạn chế chi tiền trang phục tiền mặt giới hạn khơng q triệu/người/năm 6 Chi phí cơng tác mà trả thẻ ngân hàng mang tên cá nhân loại chi phí có hóa đơn tài từ 20 triệu trở lên Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động công tác (bao gồm công tác nước cơng tác nước ngồi) có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà khoản chi phí tốn thẻ ngân hàng cá nhân đủ điều kiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tính vào chi phí trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất Doanh nghiệp có định văn cử người lao động cơng tác Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép người lao động phép tốn khoản cơng tác phí, mua vé máy bay thẻ ngân hàng cá nhân chủ thẻ khoản chi sau doanh nghiệp toán lại cho người lao động Phụ cấp tiền ăn công tác Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động cơng tác, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khốn phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khốn Trước Thơng tư 78: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN phần chi phụ cấp cho người lao động cơng tác nước nước ngồi vượt 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước Như vậy, khoản tiền ăn công tác không bị giới hạn 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước Miễn phù hợp với quy chế Quy chế nội (Quy chế cơng tác phí Cơng ty được) , phải có chứng từ phù hợp theo quy định Trước không * 150.000 = 300.000 (đối với nước).Còn khơng giới hạn phù hợp với Quy chế nội Cơng ty Chi phí tiền điện, tiền nước Bỏ quy định doanh nghiệp phải lập bảng kê toán tiền điện, tiền nước theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 78 Tức thuê nhà mà có hợp đồng thuê nhà hóa đơn tiền điện khơng đứng tên cơng ty khơng phải mẫu số 02/TNDN mà cần có chứng từ sau: – Hợp đồng thuê nhà có nói rõ tiền điện cơng ty chịu – Phiếu chi – Hóa đơn tiền điện cộng với biên nhận tính số điện tiêu thụ 9 Một số khoản chi không phù hợp với doanh thu thuế chấp thuận chi phí hợp lý tốn thuế TNDN Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm: - Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, chi phí khác hỗ trợ cho người học - Chi phí đào tạo doanh nghiệp cho người lao động tuyển dụng vào làm việc doanh nghiệp Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động.và khoản chi có tính chất phúc lợi khác - Trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty - Trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động tính vào chi phí trừ ngồi việc khơng vượt mức quy định điểm (không vượt triệu đồng/người/tháng) phải ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ tiền lương thực năm chia :)) 12 tháng Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế xác định quỹ tiền lương thực năm chia :)) số tháng thực tế hoạt động năm Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm tốn đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Như vậy, bổ sung thêm: chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động tính vào chi phí trừ tốn thuế TNDN 10 Về thu nhập khác – Bỏ quy định: Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp hướng dẫn đoạn Điều Thông tư 78 Như vậy, giấy phép kinh doanh khơng ghi ngành nghề nữa, khoản thu nhập mà Cty cung cấp bán hàng hóa dịch vụ hạch toán vào 5118 doanh nghiệp trước hạch toán vào 711 11 Phần tiền bổ sung thành viên góp vốn vào cơng ty xử lý nào? Trường hợp doanh nghiệp thực tiếp nhận thêm thành viên góp vốn theo quy định pháp luật mà số tiền thành viên góp vốn bỏ cao giá trị phần vốn góp thành viên tổng số vốn điều lệ doanh nghiệp xử lý sau: Nếu khoản chênh lệch cao xác định thuộc sở hữu doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhận vốn góp Tức lúc hạch tốn vào tài khoản loại Nếu khoản chênh lệch cao chia cho thành viên góp vốn cũ khoản chênh lệch thu nhập thành viên góp vốn cũ 12 Bãi bỏ chi phí khống chế (Chi phí quảng cáo, tiếp thị) Bãi bỏ khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị tức không bị khống chế 15% tổng chi phí trừ (Tức khơng chi phí bị khống chế nữa) Trước đây, phần chi vượt 15% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng ... Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty - Trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện... toán thuế TNDN Câu hỏi: Chi phí lãi vay cơng ty góp đủ vốn điều lệ có vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác năm 2015 sau: Mua chứng khốn Mua cổ phần Để đầu tư vào Cơng ty (Công ty con, Công ty liên... lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước Miễn phù hợp với quy chế Quy chế nội (Quy chế cơng tác phí Cơng ty được) , phải có chứng từ phù hợp theo quy định Trước