Nội dung về trình bày và công bố thông tin trên BCTC các thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối của ngân hàng và nhận xét về khả năng sai lệch trọng yếu phân tích ảnh hưởng của rủi ro tỷ giá đối với tính trung

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - MƠN KIỂM TỐN NGÂN HÀNG Đề tài: Nội dung trình bày công bố thông tin BCTC thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối ngân hàng nhận xét khả sai lệch trọng yếu Phân tích ảnh hưởng rủi ro tỷ giá tính trung thực hợp lý BCTC ngân hàng NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Mục lục Anh (chị) nêu nội dung trình bày cơng bố thơng tin Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thuyết minh Báo cáo tài thơng tin liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối ngân hàng Anh (chị) nêu nhận xét chung khả sai lệch trọng yếu với thơng tin cần trình bày công bố nêu 1.1 Khái quát hoạt động kinh doanh ngoại hối ngân hàng 1.1.1 Khái niệm Theo điều Thông tư số 21/2014/TT-NHNN hướng dẫn phạm vi hoạt động ngoại hối, điều kiện, trình tự, thủ tục chấp thuận hoạt động ngoại hối tổ chức tín dụng (TCTD), chi nhánh ngân hàng nước ngồi Tổ chức tín dụng phép ngân hàng thương mại, ngân hàng hợp tác xã, ngân hàng sách, cơng ty tài tổng hợp, cơng ty tài bao tốn, cơng ty tài tín dụng tiêu dùng, cơng ty cho th tài chính, chi nhánh ngân hàng nước phép thực hoạt động kinh doanh, cung ứng dịch vụ ngoại hối Kinh doanh ngoại hối việc TCTD phép thực hoạt động ngoại hối nhằm mục tiêu lợi nhuận, phòng ngừa rủi ro đảm bảo an toàn, khoản cho hoạt động TCTD phép Hoạt động ngoại hối TCTD phép hoạt động kinh doanh ngoại hối, cung ứng dịch vụ ngoại hối TCTD phép với người cư trú, người không cư trú giao dịch vãng lai, giao dịch vốn giao dịch khác liên quan đến ngoại hối thị trường nước thị trường quốc tế 1.1.2 Hoạt động kinh doanh ngoại hối ngân hàng Theo điều Thông tư số 21/2014/TT-NHNN Phạm vi hoạt động ngoại hối thị trường nước ngân hàng thương mại Thực giao dịch mua bán ngoại tệ giao Thực giao dịch hối đoái kỳ hạn, giao dịch hối đoái hoán đổi, giao dịch hối đoái quyền chọn, giao dịch hoán đổi lãi suất ngoại tệ Nhận tiền gửi, cho vay ngoại tệ khách hàng khơng phải TCTD Bao tốn bảo lãnh ngoại tệ Phát hành, đại lý phát hành thẻ ngân hàng quốc tế, toán, đại lý toán thẻ ngân hàng quốc tế Cung cấp dịch vụ chuyển tiền toán ngoại tệ lãnh thổ Việt Nam; Dịch vụ nhận chi trả ngoại tệ Mua, bán, chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác ngoại tệ Giao cho TCTD, chi nhánh ngân hàng nước khác tổ chức kinh tế làm đại lý cung ứng số dịch vụ ngoại hối, bao gồm dịch vụ đổi ngoại tệ, dịch vụ nhận chi, trả ngoại tệ Cung cấp dịch vụ quản lý, bảo quản tài sản ngoại hối; Nhận ủy thác cho vay ngoại tệ 10 Đại lý phát hành giấy tờ có giá ngoại tệ 11 Cung ứng dịch vụ tư vấn cho khách hàng ngoại hối 12 Mở tài khoản toán ngoại tệ ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước khác phép hoạt động ngoại hối 13 Vay vốn, cho vay ngoại tệ với TCTD phép khác, tổ chức tài nước 14 Gửi tiền, nhận tiền gửi ngoại tệ với TCTD phép khác Theo điều Thông tư số 21/2014/TT-NHNN Phạm vi hoạt động ngoại hối thị trường quốc tế ngân hàng thương mại Mở tài khoản tốn nước ngồi để cung cấp dịch vụ toán, chuyển tiền quốc tế Mua, bán ngoại tệ giao thị trường quốc tế Bao toán quốc tế bảo lãnh ngoại tệ Cho vay nước Phát hành trái phiếu nước Gửi ngoại tệ nước ngồi (bao gồm tiền gửi có kỳ hạn tiền gửi không kỳ hạn) Theo điều Thông tư số 21/2014/TT-NHNN Các hoạt động ngoại hối khác thị trường nước thị trường quốc tế Ngân hàng Nhà nước xem xét, cho phép ngân hàng thương mại thực có thời hạn hoạt động ngoại hối khác thị trường nước thị trường quốc tế sản phẩm nhóm sản phẩm cụ thể, bao gồm: a) Hoạt động đầu tư gián tiếp nước ngoài; b) Hoạt động ngoại hối phái sinh khác thị trường nước hoạt động ngoại hối quy định khoản Điều Thông tư này; c) Hoạt động ngoại hối phái sinh thị trường quốc tế; d) Các hoạt động ngoại hối khác thị trường nước thị trường quốc tế hoạt động ngoại hối quy định điểm a, b, c khoản hoạt động ngoại hối quy định Điều 5, Điều Thông tư Sau hết thời hạn phép thực hoạt động ngoại hối khác thị trường nước thị trường quốc tế văn chấp thuận có thời hạn, trường hợp có nhu cầu tiếp tục thực hiện, sở đáp ứng đủ điều kiện hồ sơ quy định khoản Điều 10 khoản Điều 11 Thơng tư quy định có liên quan Ngân hàng Nhà nước, ngân hàng thương mại Ngân hàng Nhà nước xem xét, cho phép thực hoạt động ngoại hối văn gia hạn văn chấp thuận có thời hạn 1.2 Nội dung trình bày cơng bố thơng tin Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), Báo cáo kết kinh doanh (BCKQHĐKD), Báo cáo thuyết minh Báo cáo tài (TMBCTC) thơng tin liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối ngân hàng 1.2.1 Bảng cân đối kế toán: 1.2.1.1 Nội dung trình bày cơng bố thơng tin  Tài sản • • • • • • • • • • • Khoản mục “Tiền mặt, vàng bạc, đá quý” thể số dư đầu kì cuối kì khoản mục ngoại tệ quỹ ngân hàng Khoản mục “Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước (NHNN)” thể số dư đầu kì cuối kì khoản mục tiền gửi ngoại tệ NHNN Khoản mục “Tiển gửi TCTD khác” thể số dư đầu kì cuối kì tiền gửi TCTD khác ngoại tệ Khoản mục “Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác”: thể dư nợ (nếu dư nợ lớn dư có) tất giao dịch ngoại hối giao dịch kỳ hạn, quyền chọn, tương lai, hoán đổi ngoại tệ, phần Tài sản BCĐKT, bao gồm số dư đầu kì cuối kì Khoản mục “Cho vay khách hàng”: hoạt động ngoại hối bao gồm cho vay ngoại tệ khách hàng Số dư đầu kì, cuối kì hoạt động cho vay ngoại tệ khách hàng TCTD thể BCĐKT khoản mục “Cho vay khách hàng” Khoản mục “Lãi, phí phải thu”: số dư đầu kì, cuối kì khoản lãi phải thu từ tiền gửi, cho vay ngoại tệ, lãi phải thu từ cơng cụ tài phái sinh thể chung khoản mục “các khoản lãi, phí phải thu” phần “Tài sản Có khác”  Nợ phải trả: “Tiền, vàng gửi TCTD khác” thể số dư đầu kì, cuối kì tiền gửi ngoại tệ TCTD phép Tiền gửi ngoại tệ khách hàng: số dư đầu kì cuối kì tiền gửi ngoại tệ khách hàng TCTD thể chung với khoản tiền gửi khác khách hàng khoản mục “Tiền, gửi khách hàng” nằm phần Nợ phải trả BCĐKT Khoản mục “Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác”: thể dư có (nếu dư có lớn dư nợ) tất giao dịch ngoại hối giao dịch kỳ hạn, quyền chọn, tương lai, hoán đổi ngoại tệ, phần Nợ phải trả BCĐKT, bao gồm số dư đầu kì cuối kì Khoản mục “Lãi, phí phải trả”: số dư đầu kì, cuối kì khoản lãi phải trả từ tiền gửi, cho vay ngoại tệ, lãi phải trả từ công cụ tài phái sinh thể chung khoản mục “các khoản lãi, phí phải trả” phần “Các khoản nợ khác” Chênh lệch tỷ giá hối đoái: bao gồm số dư đầu kì cuối kì chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh thể khoản mục “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” phần “Vốn quỹ” thuộc “Vốn chủ sở hữu BCĐKT  Các tiêu BCĐKT Các cam kết giao dịch hối đoái ghi nhận khoản mục BCĐKT thể nghiệp vụ ngoại tệ liên quan đến hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, quyền chọn, kỳ hạn… chưa thực hợp đồng thời gian theo dõi 1.2.1.2 Khả sai lệch trọng yếu Hoạt động ngoại hối có đặc điểm số lượng giao dịch chứng từ liên quan nhiều, tỷ giá biến động liên tục, thời gian thực giao dịch ngoại hối đa dạng khiến cho định khoản, hạch toán liên quan đến ngoại hối xảy sai sót như: • Các giao dịch ngoại hối ghi nhận khơng đầy đủ • Số liệu liệu liên quan đến giao dịch ngoại hối ghi nhận khơng xác • Các giao dịch ngoại hối ghi nhận khơng kỳ • Số dư tiền gửi TCTD khác có khả bị sai lệch so với thực tế không đối chiếu số dư thường xuyên nhân viên biển thủ • Các giao dịch ngoại hối khơng thuộc sở hữu khơng liên quan đến ngân hàng • Việc áp dụng tỷ giá không phù hợp thực quy đổi tỷ giá định kỳ/ cuối năm cho tài khoản có gốc ngoại tệ làm cho số liệu trình bày BCĐKT thiếu xác • Việc theo dõi, ghi nhận khoản lãi, phí phải thu, phải trả từ giao dịch ngoại hối phân bổ, dự thu không hợp lý, sai tài khoản dẫn đến số liệu BCTC trình bày khơng trung thực, không đáp ứng sở dẫn liệu đánh giá phân bổ • Các tài khoản ngoại bảng áp dụng phương pháp ghi đơn nên sai sót mặt số liệu dễ xảy khơng có theo dõi, kiểm tra dẫn đến số liệu trình bày BCĐKT không trung thực 1.3 Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh: 1.3.1 Nội dung trình bày cơng bố thơng tin Trình bày tiêu “Lãi/Lỗ từ hoạt động kinh doanh ngoại hối”: - Lãi từ hoạt động KDNH chênh lệch dư Có tài khoản “Thu nhập từ hoạt động KDNH” lớn số dư Nợ tài khoản “Chi phí hoạt động KDNH” Lỗ từ hoạt động KDNH chênh lệch dư Nợ tài khoản “chi phí từ họa động KDNH” lớn dư Có tài khoản “Thu nhập từ hoạt động KDNH” 1.3.2 Khả sai lệch trọng yếu Giao dịch ngoại hối có số lượng giao dịch, chứng từ nhiều liên quan đến nhiều loại tỷ giá làm tăng khả xảy sai sót việc tính tốn lãi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh ngoại hối áp dụng tỷ giá không phù hợp với quy định NHNN, không đáp ứng sở dẫn liệu xác Thời gian thực giao dịch ngoại hối mua ngay, kỳ hạn, quyền chọn… đa dạng, kéo dài đến 365 ngày Điều dễ dẫn đến việc xảy sai sót việc tính sai ngày thực giao dịch hợp đồng khơng ghi nhận khơng kỳ kế tốn, khơng đáp ứng sở dẫn liệu xác, kỳ số liệu trình bày BCKQHĐKD Việc ghi nhận nhầm tài khoản phân bổ từ tài khoản lãi phải thu, lãi phải trả sang tài khoản thu, chi từ cơng cụ tài phái sinh xảy sai sót Ví dụ giao dịch hối đoái kỳ hạn (Forward), việc phân bổ sai lãi phải thu (tài khoản 3962) vào tài khoản thu nhập thay chi phí làm ảnh hưởng đến tính xác số liệu trình bày BCKQHĐKD 1.4 Thuyết minh báo cáo tài chính: 1.4.1 Nội dung trình bày cơng bố thơng tin: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 22: Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế tốn 20 Ngân hàng phải trình bày nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết sau: a) Nội dung giá trị cam kết cho vay huỷ ngang (Trường hợp huỷ ngang cam kết khơng thể huỷ ngang phải chịu phạt) b) Nội dung giá trị nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế tốn bao gồm khoản liên quan đến: i Các khoản tín dụng gián tiếp, như: Các khoản bảo lãnh nợ, bảo lãnh tốn thư tín dụng dự phịng có vai trị khoản bảo lãnh tài cho khoản vay chứng khoán; ii Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liên quan đến nghiệp vụ kinh tế, như: Bảo lãnh thực hợp đồng, bảo lãnh dự thầu, khoản đảm bảo khác thư tín dụng dự phòng liên quan đến nghiệp vụ đặc biệt; iii Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phát sinh từ việc giao nhận hàng hố, như: Thư tín dụng, chứng từ có sử dụng hàng hố giao nhận làm tài sản đảm bảo; iv Các cam kết khác cam kết bảo lãnh phát hành chứng từ có giá khác 21 Nhiều Ngân hàng thực giao dịch không ghi nhận tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế toán chúng làm phát sinh nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết Những khoản mục thường có vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh có mối liên quan chặt chẽ với mức độ rủi ro Ngân hàng Những khoản mục làm tăng, giảm khoản rủi ro khác (Như: Nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán) 22 Người sử dụng thơng tin báo cáo tài Ngân hàng cần phải biết nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết không huỷ ngang Ngân hàng để đánh giá tính khoản, khả trả nợ khả cố hữu khoản lỗ tiềm tàng 1.4.2 Khả sai lệch trọng yếu Các khoản mục trình bày Báo cáo thuyết minh báo cáo tài khoản mục ngoại bảng không tránh khỏi việc ghi thiếu khoản cam kết hay giao dịch thực hay ghi thừa thông tin khoản cam kết hay giao dịch chưa thực thể vào thuyết minh, làm cho số liệu thuyết minh không trung thực hợp lý Việc đánh giá lại ngoại tệ vào cuối kỳ khơng xác, dẫn đến thu nhập ngân hàng đánh giá lại ngoại tệ bị sai lệch so với thực tế Anh (chị) trình bày khái niệm dấu hiệu đánh giá rủi ro tỷ giá ngân hàng thương mại; phân tích ảnh hưởng rủi ro tỷ giá cao tính trung thực hợp lý báo cáo tài ngân hàng 2.1 Khái niệm rủi ro tỷ giá: Trước hết cần hiểu 10 - Tỷ giá: giá đồng tiền biểu thị thông qua đồng tiền khác - Rủi ro: sai lệch so với dự tính, bao gồm chiều thuận chiều nghịch, tức có rủi ro phát sinh rủi ro mang lại lợi ích gây thiệt hại cho chủ thể gặp rủi ro Xuất phát từ khái niệm nói  Rủi ro tỷ giá rủi ro phát sinh biến động tỷ giá tương ứng với trạng thái ngoại tệ định Hay nói cách khác rủi ro tỷ giá rủi ro phát sinh biến động tỷ giá làm ảnh hưởng đến giá trị kỳ vọng tương lai Rủi ro tỷ giá phát sinh nhiều hoạt động khác ngân hàng doanh nghiệp Nhưng nhìn chung hoạt động mà ngân lưu thu phát sinh loại đồng tiền ngân lưu chi phát sinh loại đồng tiền khác chứa đựng nguy rủi ro tỷ giá Rủi ro tỷ giá thể chỗ tỷ giá thay đổi làm cho ngân lưu thay đổi theo 2.2 Các dấu hiệu đánh giá rủi ro tỷ giá ngân hàng thương mại: 2.2.1 Rủi ro tỷ giá hoạt động kinh doanh ngoại hối: Xác định rủi ro tỷ giá theo trạng thái ngoại hối NHTM phương pháp đơn giản nhất, tỷ giá thay đổi làm kéo theo rủi ro cho hoạt động kinh doanh ngoại hối NHTM Nguyên nhân chủ quan dẫn đến rủi ro tỷ giá ngân hàng thương mại: Do trạng thái ngoại hối khơng cân xứng, tức có chênh lệch giá trị tài sản Có tài sản Nợ ngoại hối chênh lệch doanh số mua vào bán đồng tiền nước Nếu ngân hàng có Tài sản Có > Tài sản Nợ loại ngoại tệ đó, ta nói ngân hàng có trạng thái trường loại ngoại tệ  Nếu ngân hàng có Tài sản Nợ > Tài sản Có loại ngoại tệ đó, ta nói ngân hàng có trạng thái đoản loại ngoại tệ  Nếu ngân hàng có Tài sản Có = Tài sản Nợ loại ngoại tệ ta nói ngân hàng có trạng thái cân loại ngoại tệ  Trên sở trạng thái ngoại tệ rịng, ta lượng hóa rủi ro tỷ giá cho loại ngoại tệ theo công thức sau: P&L = NEPF(t)*E Trong đó:  P&L: mức lãi/ lỗ loại ngoại tệ  E (=E1-E0): thay đổi tỷ giá E kỳ sau so với kỳ trước 11 Như vậy, NHTM gặp rủi ro tỷ giá loại ngoạị tệ ngân hàng có trạng thái ngoại tệ mở tỷ giá biến động Cụ thể sau:  NEPF(t) > : Ngân hàng có trạng thái trường rịng ngoại tệ F Với tỷ giá yết cho ngoại tệ đóng vai trị đồng tiền yết giá nội tệ đóng vai trị đồng tiền định giá tỷ giá tăng tạo lãi ngoại hối cho ngân hàng tỷ giá giảm phát sinh lỗ cho ngân hàng  NEPF(t) < : Ngân hàng có trạng thái đoản rịng ngoại tệ F Cùng với điều kiện trên, với trạng thái đoản ròng, ngân hàng gặp lỗ ngoại hối tỷ giá tăng lãi ngoại hối tỷ giá giảm  NEPF(t) = : Ngân hàng có trạng thái cân ngoại tệ F Lúc này, thay đổi tỷ giá không ảnh hưởng đến lãi hay lỗ ngoại hối NHTM Từ bảng có thấy tổn thất dự kiến ngân hàng phụ thuộc vào yếu tố: trạng thái ngoại hối biến động tỷ giá Với việc ấn định hạn mức trạng thái ngoại hối, ngân hàng kiểm soát phần rủi ro tỷ giá Nếu khơng trì trạng thái ngoại hối mở nhà kinh doanh khơng chịu rủi ro tỷ giá trì trạng thái ngoại hối mở tỷ giá không biến động rủi ro tỷ giá khơng phát sinh Tuy nhiên ngân hàng lớn hoạt động đa dạng, động thị trường quốc tế không kinh doanh ngoại tệ để đáp ứng nhu cầu khách hàng mà tự kinh doanh cho thân NHTM để thu lợi nhuận (được gọi hoạt động tự doanh hay gọi “đầu cơ”) Trong trường hợp này, rủi ro tỷ giá NHTM lớn Các NHTM có hoạt động tự doanh địi hỏi phải có chế quản lý rủi ro rõ ràng đầy đủ phù hợp với mức độ rủi ro Ngân hàng 2.2.2 Tác động rủi ro tỷ giá lên luồng tiền ngân hàng Tác động rủi ro tỷ giá luồng tiền ngân hàng tác động gián tiếp cấu tài sản có, tài sản nợ, tài sản ngoại bảng dịch vụ phi tài sản thay đổi Thêm vào đó, tỷ giá thay đổi, làm thay đổi định đầu tư, vay khách hàng, đối thủ cạnh tranh ngân hàng, nhà đầu tư, nhà vay hiển nhiên là, luồng tiền từ phía đối tượng vào ngân hàng thay đổi theo Rủi ro tỷ giá tác động lên luồng tiền ngân hàng ngắn hạn dài hạn Tác động dài hạn thường gây với hoạt động: cho vay đầu tư ngân hàng, khoản đầu tư giữ tới hạn, tài sản nợ ngoại bảng dài hạn khoản tín dụng trung hạn hợp đồng hốn đổi dài hạn Tác động ngắn hạn thường xảy với dịch vụ phi tài sản ngân hàng, mà thông thường giao dịch tạo nguồn thu phí hoạt động giao dịch, khoản đầu tư ghi điểm thị trường (mark to the market), tài sản nợ ngoại bảng ngắn hạn thư tín dụng, hợp đồng phái sinh Cũng cần ý nguồn tài trợ vốn từ chi nhánh ngân hàng nước tạo nên rủi ro ngắn hạn 12 2.3 Biểu rủi ro tỷ giá: - Khi đánh giá rủi ro người ta đánh giá ảnh hưởng yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến lãi (lỗ) hoạt động kinh doanh Mối quan hệ thể qua cơng thức tính lãi (lỗ) loại ngoại tệ tỷ giá biến động sau: Lãi (lỗ) ngoại tệ i = (trạng thái ngoại hối ròng ngoại tệ i) x (mức biến động tỷ giá ngoại tệ i) (công thức I) − Đo lường rủi ro tỷ giá: • Trạng thái ngoại tệ:  Nội bảng  Ngoại bảng • Giới hạn tổng trạng thái ngoại tệ: Trạng thái ngoại tệ/Vốn tự có TTNT < 0: trạng thái đoản Trạng thái ngoại tệ (TTNT) = (Tài sản ngoại tệ - Nợ phải TTNT 0: trạng tháitệ)trường trả>bằng ngoại + (Cam kết mua ngoại tệ - Cam kết bán ngoại tệ) Có loại trạng thái biểu rủi ro: • Trạng thái trường ( TTNT >0) :  Giá trị tài sản ngoại tệ > giá trị Nợ phải trả ngoại tệ  Rủi ro xảy tỷ giá giảm ( tỷ giá tăng NH có vị đoản ngoại tệ bị thiệt hại) • Trạng thái đoản ( TTNT