Khó khăn và giải pháp khắc phục vấn đề chuyển giá ở việt nam hiện nay

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ: Khái niệm: Các nhân tố thúc đẩy hoạt động chuyển giá: 2.1 Giá cả: 2.2 Tỷ giá 2.3 Hoạt động liên doanh liên kết: 2.4 Lạm phát: 2.5 Tình hình kinh tế - trị: Các hình thức chuyển giá: 3.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn: 3.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá cơng nghệ, thương hiệu…(tài sản vơ hình): 3.3 Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ nước ngồi, từ cơng ty đối tác liên doanh với giá cao: 3.4 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý: 3.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa: 3.6 Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ từ công ty mẹ: 3.7 Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn: Tác động chuyển giá: 4.1 Đối với công ty đa quốc gia: 4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận đầu tư: 4.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư: II THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM: Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá: Tổng quan hoạt động chuyển giá Việt Nam: Một số trường hợp chuyển giá điển hình: 3.1 Chuyển giá thông qua giá trị vốn góp: 3.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ: 3.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường: 10 3.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất: 11 3.5 Chuyển giá thông qua chi trả hoa hồng đại lý: 12 III KHÓ KHĂN VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY: 12 Khó khăn: 12 Giải pháp khắc phục: 13 KẾT LUẬN 14 LỜI MỞ ĐẦU Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đồn hay nhóm liên kết Với mơi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho tốn lợi ích mà nhà đầu tư khơng cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Chuyển giá xuất Việt Nam khoảng 10 năm thời gian gần đây, hành vi chuyển giá để né, trốn thuế diễn phức tạp Việt Nam Hành vi tạo nhiều rủi ro cho DN mà ảnh hưởng đến sách chung kêu gọi ưu đãi đầu tư Chính phủ, tạo thị trường cạnh tranh không lành mạnh Vì thế, từ năm 2012, Việt Nam đặt nhiều trọng tâm vào việc phòng chống hành vi chuyển giá Bài tiểu luận khái quát trình chuyển giá Việt Nam, đồng thời đề xuất số giải pháp để khắc phục vấn đề chuyển giá Bài tiểu luận chia thành phần: Phần I: Tổng quan chuyển giá Phần II: Thực trạng chuyển giá Việt Nam Phần III: Khó khăn giải pháp khắc phục vấn đề chuyển giá việt nam nay: I TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ: Khái niệm: Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, tài sản quan hệ bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá thực thông qua hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá, tài sản, cung cấp dịch vụ Các đối tác liên kết là: Các cơng ty thành viên công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia (Multinational corporation) công ty có hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ khôn g giới hạn phạm vi lãnh thổ quốc gia mà mở rộng hai quốc gia Các công ty đơn vị thành viên tổng công ty, công ty Các công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường mối quan hệ thân nhân Các nhân tố thúc đẩy hoạt động chuyển giá: 2.1 Giá cả: Sự tác động lên giá giúp chủ thể kinh doanh thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, tài sản quan hệ bên liên kết Giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh d oanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy 2.2 Tỷ giá: Với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu theo nguyên tệ, MNC rút vốn đầu tư quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước yếu tương lai Như lúc ngồi lợi nhuận thu được, MNC thu khoản lợi nhuận chênh lệch biến độn g có lợi tỷ giá 2.3 Hoạt động liên doanh liên kết: Nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp hoạt động liên doanh liên kết, MNC định giá thật cao yếu tố đầu vào từ công ty mẹ để nắm quyền quản lý 2.4 Lạm phát: MNCs tiến hành chuyển giá nước có tỷ lệ lạm phát cao để bảo tồn số vốn đầu tư lợi nhuận điều kiện đồng tiền nước đầu tư bị giá 2.5 Tình hình kinh tế - trị: MNCs thực chuyển giá để chống lại tác động bất lợi sách kinh tế nước đầu tư, mặt khác hoạt độn g chuyển giá làm giảm khoản lãi dẫn đến giảm áp lực đòi tăng lương lực lượng lao động Các hình thức chuyển giá: Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa lợi nhuận phạm vi tồn cầu 3.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt động dự án liên doanh gia tăng Ngoài ra, dự án kết thúc hoạt độn g tỷ lệ trị giá tài sản chia cao Đối với cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư 3.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu… (tài sản vô hình): Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà M NC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, cơng thức pha chế, chuyển giao cơng nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn tài sản vơ hình có xuất trình giấy chứng nhận cơng ty kiểm tốn độ tin cậy,trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định 3.3 Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ nước ngồi, từ cơng ty đối tác liên doanh với giá cao: Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước ngồi thơng qua việc tốn tiền hàng nhập Ngồi ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm Như việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy 3.4 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý: Các cơng ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyển giá với chi phí cao hiệu lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, phải trả khoản tiền lớn cho cơng ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực cơng ty tập đồn Một số trường hợp thực chuyển giá thơng qua hình thức đào tạo nước ngồi: cử chun viên, công nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Một hình thức chuyển giá cơng ty có vốn FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ cơng ty mẹ Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp Lợi dụng điều này, nhiều công ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn 3.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao cơng ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp này, công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩm với giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp, cơng ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí để tránh thuế 3.6 Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ từ cơng ty mẹ Bằng hình thức này, cơng ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau 3.7 Chuyển giá thơng trung tâm tái tạo hóa đơn Là hình thức mà hàng hóa xuất bán từ nhà sản xuất tới công t y phân phối hóa đơn chứng từ lại làm qua đơn vị trung gian khác Đơn vị trung gian có chức điều chỉnh lại ngoại tệ đơn vị sản xuất Hình thức thường xảy ngành dược phẩm Tác động chuyển giá: 4.1 Đối với cơng ty đa quốc gia: Tích cực: Chuyển giá đảm bảo cho họ thu lợi ích giảm thiểu nghĩa vụ thuế, tối đa hoá lợi nhuận sử dụng sở phụ thuộc, bên liên kết nơi có thuế thấp ưu đãi thuế Chuyển giá cho phép họ dễ dàng chuyển vốn đầu tư lợi nhuận nước chuyển nước (ngay trường hợp bên liên kết họ nắm giữ vốn đầu tư báo cáo lỗ), nước áp dụng sách tiền tệ thắt chặt Chuyển giá, trường hợp kết hợp với sách tài trợ quảng bá cho sở phụ thuộc, bên liên kết lãnh thổ giúp cho tập đồn đa quốc gia nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường Những trường hợp góp vốn đầu tư thiết bị máy móc, doanh nghiệp (DN) đầu não dễ dàng thay đổi, đại hố cơng nghệ thông qua việc bán lý thiết bị lạc hậu, công nghệ lỗi thời với giá cao cho DN tập đoàn DN sở đầu tư nước khác Chuyển giá tiến hành thông qua bên DN liên kết nước ngồi, cho phép DN đầu não giảm thiểu rủi ro thị trường tiêu thụ sản phẩm, rủi ro tỷ giá,… Tiêu cực: Nếu bị quốc gia phát thực chế tài MNC phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặt chẽ quan thuế nước MNC đầu tư sau đ ó 4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận đầu tư: Tích cực: Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhập thấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn Tiêu cực: Chuyển giá xảy không doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ mà xảy doanh nghiệp có lãi hồ vốn với mức độ khác thơng qua hai hình thức chuyển giá lãi chuyển giá lỗ Chuyển giá lãi: Thông qua trình xin chuyển đổi thành cơng ty cổ phần Khơng doanh nghiệp định giá không xác thực tài sản, làm tăng lợi nhuận để niêm yết sàn giao dịch chứng khoán đồng thời làm cho giá trị cổ phiếu cao niêm yết; lợi dụng việc chuyển đổi để "tư hoá tài sản", bán bớt cổ phần, chí chuyển tồn vốn khỏi Việt Nam; làm gia tăng lượng cung, gây cân đối nghiêm trọng cung-cầu thị trường chứng khoán, ảnh hưởng đến cán cân tốn, đặc biệt dòng vốn FDI thực vào chuyển khỏi Việt Nam Chuyển giá lỗ: chuyển giá thông qua việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn; chuyển giá thơng qua mua bán nguyên vật liệu, bán thành phẩm với công ty mẹ nước ngồi cơng ty liên kết; chuyển giá thơng qua cung cấp dịch vụ, phí quản lí, phí quyền, phí hỗ trợ kỹ thuật; chuyển giá thơng qua nâng chi phí cho vay, bảo lãnh; chuyển giá thơng qua trả lương, đào tạo, chi phí quảng cáo, bán hàng; chuyển giá thông qua việc điều phối thu nhập bên liên kết; chuyển giá thơng qua nhà thầu Vì thế, chuyển giá gây thiệt hại cho kinh tế gây thất thu ngân sách nhà nước, tăng nhập siêu, làm méo mó mơi trường đầu tư, làm sai lệch tình hình tài doanh nghiệp (chuyển giá lãi) Mặt khác, chuyển giá cho phép DN đầu não nước ngồi nhanh chóng thơn tính đối tác sở với chi phí thấp 4.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư: Tích cực: Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân tốn quốc tế Sự hoạt động cơng ty mẹ tốt hình thức tác động tốt đến hiệu kinh tế xã hội: đóng góp nhiều thuế cho nhà nước, tác động tốt tới tăng trưởng GNP nước xuất vốn đầu tư Ngồi giảm thiểu nhiễm khơng phải sản xuất nước, tìm kiếm thêm nguồn lực Tiêu cực: Nếu thuế suất quốc gia tiếp nhận đầu tư thấp thuế suất quốc, làm cho nước xuất đầu tư bị cân đối k ế hoạch thuế nước việc thất thu khoản thu nhập từ thuế, đồng thời gặp khó khăn vốn đầu tư nước nguồn vốn khu vực tư nhân có thiên hướng chảy đến nước tiếp nhận đầu tư có mức thuế thấp Mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô quốc gia gặp số khó khăn định việc dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý phủ II THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM: Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động chuyển giá: Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý toán phải giải Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thông tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TTBTC Thông t 117/2005/TT-BTC Các văn nói t hể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sòng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, tức trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa Với đời Thông tư 66/2010/TT -BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Thêm vào đó, hạn chế, bất cập Thông tư 117/2005/TT-BTC khắc phục Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thơng lệ quốc tế Theo Thơng tư này, có phương pháp xác định giá thị trường là: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế “ Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” Quy định khơng hồn tồn xử lý vấn đề chuyển giá, song tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Như vậy, thấy, nỗ lực đáng ghi nhận quan quản lý nhà nước thời gian qua việc thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt d oanh nghiệp FDI Tổng quan hoạt động chuyển giá Việt Nam: Tổng kết giai đoạn năm từ 2006 – 2010, hành vi chuyển giá xảy bên liên kết, điển hình trường hợp chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản hữu hình, chuyển giá qua chuyển giao tài sản vơ hình, chuyển giao dịch vụ, chi trả lãi vay vốn s ản xuất kinh doanh Theo số liệu Bộ Kế hoạch Đầu tư, t 575 doanh nghiệp FDI lỗ năm từ 2005- 2009, kết giảm lỗ 4.000 tỷ đồng truy thu thuế 212 tỷ đồng Trong đó, phát 43 doanh nghiệp FDI có quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, qua xử phạt 37 doanh nghiệp, giảm lỗ 887 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 27 tỷ đồng Theo Tổng cục Thuế (Bộ Tài chính), năm 2010, kiểm tra thuế sản xuất, lắp ráp ô tô doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh chè Lâm Đồng truy thu 133 tỷ đồng, giảm lỗ 1.400 tỷ đồng Năm 2011, ngành thuế thực tra chống chuyển giá 921 doanh nghiệp lỗ, có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỉ đồng, tăng 3,5 lần so với năm trước; truy thu thuế phạt 1.669 tỉ đồng, tăng lần so với năm trước Nhìn tổng thể thực trạng hoạt động khối doanh nghiệp FDI, tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi kê khai lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số doanh nghiệp FDI hoạt động nước, nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục năm Nếu năm trước đây, tượng chuyển giá nhằm tối thiểu nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp FDI nay, tượng diễn bên liên kết nội địa Việt Nam tập đoàn kinh tế nước lợi dụng sách ưu đãi Nhà nước, thành lập số côn g ty hoạt độn g lĩnh vực địa bàn khác nhau, từ tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN khơng ưu đãi thuế sang DN liên kết ưu đãi thuế chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN có lãi sang DN bị lỗ thơng qua giá chuyển giao sản phẩm cung ứng dịch vụ bên để giảm thiểu nghĩa vụ thuế tổng hợp tập đoàn Hành vi chuyển giá DN liên kết không đơn việc điều chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp để tránh thuế mà bao gồm chiều ngược lại Nguyên nhân công ty mẹ muốn thu hồi vốn nhanh việc ch uyển lợi nhuận để thực chiến lược kinh doanh công ty mẹ xây dựng Một số trường hợp chuyển giá điển hình : 3.1 Chuyển giá thơng qua giá trị vốn góp: Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho MNC chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thơng qua chi phí khấu hao năm làm cho nhà nước thất thu thuế Điển hình như, khách sạn liên doanh Tổng cơng ty Du lịch Sài Gòn Vina Group xác định đưa vào vốn góp Vina Group 4, 34 triệu USD Nhưng theo thẩm định giá cơng ty gi ám định giá Quốc Tế giá trị tài sản góp vốn Vina Group có giá t rị 2,99 t riệu USD Như nghiệp vụ định giá giá trị góp vốn liên doanh phía Việt Nam thiệt 1,35 triệu USD 3.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ: Chuyển giao cơng nghệ thu tiền phí quyền loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn khấu hao tài sản cố định vơ hình Một ví dụ điển hình chuyển giá thơng qua chuyển giao cơng nghệ Cơng ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam công ty liên doanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước Ủy ban Nhà nước hợp tác đầu tư (nay Bộ Kế hoạch Đầu tư) cấp phép số 287/GP ngày 9/12/1991 Hai đối tác liên doanh Công ty Thực phẩm II t ại TPHCM Công ty Heneiken International Behler (Hà Lan) Đến năm 1994 giấy phép liên doanh chuyển sang giấy phép số 287/GPDCI ngày 27/10/1994 liên doanh với Asia Pacific Breweries PTE.LT D Bên liên doanh Việt Nam chiếm 40% bên liên doanh Singapore chiếm 60% vốn, ngành nghề sản xuất liên doanh sản xuất bia để ti thụ nước xuất Khi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, tình trạng kinh doanh cơng ty bị thua lỗ kéo dài qua năm, nguyên nhân chủ yếu phải trả cho chi phí quyền cao tăng dần qua năm Trong tình hình cơng ty liên doanh thường xun thua lỗ, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía liên doanh nước ngồi khơng hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng 3.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường: Các MNC vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngồi Dưới theo dõi ví dụ xảy công ty P&G Việt Nam Trường hợp P&G Việt Nam công ty liên doanh Công ty Procter & Gamble Far Earst với Công ty Phương Đông, thành lập vào ngày 23/11/1994 Tổng số vốn đầu tư ban đầu liên doanh n ày 14,3 triệu USD đến năm 1996 tăng lên 36,7 triệu USD Trong Việt Nam góp 30% phía đối tác chiếm 70% (tương đ ương 28 triệu USD) Sau hai năm hoạt động (năm 1995 996) liên doanh lỗ đến số khổng lồ 311 tỷ VND Số tiền lỗ tương đương với ¾ giá trị vốn góp liên doanh Trong số thua lỗ 311 tỷ năm 1995 lỗ 123,7 tỷ VND năm 1996 l ỗ 187,5 t ỷ VND Để giải thích cho số tiền thua lỗ phân tích nguyên nhân chi phí sau: Do thời điểm năm 1995 v 1996 giai đoạn vào Việt Nam nên P&G muốn xây dựng thương hiệu Việt Nam muốn sản phẩm người tiêu dùng biết đến sử dụng Với mục đích chiếm lĩnh thị trường, hai năm 1995 1996, P&G chi cho quảng cáo số tiền lớn lên đến 65,8 tỷ VND Đây số lớn quảng cáo Việt Nam vào thời điểm Trong thời điểm kênh truyền hình, đài phát báo chị có xuất quảng cáo sản phẩm công ty P&G Safeguard, Lux, Pantene, Header&Shoulder, Rejoice… Tổng chi phí quảng cáo chiếm đến 35% doanh thu công ty vượt xa mức cho phép luật thuế không 5% tổng chi phí gấp lần so với chi phí luận chứng kinh tế ban đầu Ngồi khoản quảng cáo khoản chi phí khác vượt xa so với luận chứng kinh tế ban đầu Quỹ lương năm xây dựng luận chứng kinh tế t riệu USD thực tế chi đến 3,4 triệu USD, tức gấp 3,4 lần Nguyên nhân chủ yếu P &G sử dụng đến 16 chuyên gia người nước trong luận chứng kinh tế đưa từ đến người Ngoài hai chi phí chi phí khác phát 10 sinh lớn nhiều so với luận chứng kinh tế ban đầu chi phí cho chuyên gia xây dựng ban đầu tỷ VND, chi phí tư vấn pháp lý hết 7,6 tỷ VND chi phí lý hết 20 tỷ VND… Ngồi nguyên nhân khác d ẫn đến việc thua lỗ nặng nề năm doanh số thực tế năm đạt 54% kế hoạch phải giánh chịu chi phí tăng cao, dẫn đến kết năm hoạt động thua lỗ 123,7 t ỷ VND Tình hình lại tiếp tục lặp lại vào năm thứ hai kết năm thứ hai lại tiếp tục thua lỗ thêm 187,5 tỷ VND với số thua lỗ lũy kế hai năm 311,2 tỷ VND, chiếm ¾ tổng số vốn liên doanh, đến tháng năm 1997 tổng giám đốc P &G đầu tư giấy phép triệu USD, công ty phải vay tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên Đứng trước tình thua lỗ nặng nề để tiếp tục kinh doanh bên phía đối tác nước ngồi đề nghị tăng vốn thêm 60 triệu USD Như phía Việt Nam cần phải tăng theo tỷ lệ vốn góp 0% (18 triệu US D) Vì bên phía Việt Nam khơng có đủ tiềm lực tài nên cuối bán lại tồn bơ số cổ phần cho đối tác nước ngồi Như cơng ty P&G Việt Nam từ hình thức cơng ty liên doanh trở thành cơng ty 100 % vốn nước ngồi 3.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất: Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp Công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm gi ảm đáng kể số thuế phải nộp Năm 2008 Công ty giải khát hàng đầu Australia đ ã tung thị trường Việt Nam dòng bia Foster Giá bán thời điểm 240,000đ/két cho đ ại lý thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% Như vậy, két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Từ thấy với két bia bán cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước là: Với số thuế nộp lớn Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ cách thành lập Công ty T NHH Foster’s Việt Nam Cơng ty có nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s hai nhà máy bia cho công ty T NHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: 58,929 VND Với giá bán 240,000đ/két Foster có trách nhiệm nộp thuế VAT 5% Giả sử giá bán két bia khơng đổi 240.000đ/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp là: Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia là: 58,929 + 11, 429 = 70,358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công 11 ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp là: 102, 857 – 70,358 = 32.4 99 VND (tương đương 31,6 %) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp khơng thay đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chun gia tài nhận định quan nhà nước nhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm nhiều điểm chưa chặt chẽ khơng có điều luật chế tài hành vi mà quan nhà nước bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại cơng ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp 3.5 Chuyển giá thông qua chi trả hoa hồng đại lý: Tập đoàn mẹ lỗ doanh nghiệp lãi, Petrolimex bị nghi có dấu hiệu chuyển giá mạnh tay chia hoa hồng cho đại lý số lỗ lên tới nghìn tỷ đồng Tuy nhiên, mặt chất, động tác “ chuyển giá” hình thức khác nhằm lách thuế, vụ lợi kinh doanh Quy định Bộ Tài khoản chi phí, chiết khấu gói gọn mức 600 đồng lít (kg) xăng dầu thực tế có thời điểm doanh nghiệp chi cho đại lý tới 1.100 1.200 đồng Petrolimex áp dụng mức hoa hồng cho đại lý 860 đồng Vì số lỗ chi hoa hồng cao định mức Petrolimex lên tới 516 tỷ đồng Tổng công ty xăng dầu Việt Nam (Petrolimex) chiếm 60% thị phần, có 42 cơng ty thành viên, 4.000 đại lý tồn quốc, có 2.200 cửa hàng trực thuộc Các đơn vị thường có cổ phần Petrolimex với tỉ lệ cổ phần chi phối lên đến 51% Nếu đơn vị thành viên có lãi, Petrolimex có lợi Điều minh chứng Petrolimex chi chiết khấu cao so với quy định Bộ tài III KHĨ KHĂN VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY: Khó khăn Như trình bày phần trên, tượng chuyển giá xuất nước ta năm gần đây, đặc biệt từ sau nước chuyển sang kinh tế thị trường, doanh nghiệp nước ngồi phép đầu tư vào Việt Nam chuyển giá xuất đồng thời Như vậy, thuật ngữ chuyển giá xuất nước ta 10 năm mẻ nhà kinh tế nghiên cứu sách Việt Nam Cơng chống chuyển giá thực bắt đầu năm gần Nguyên nhân chủ yếu nguồn nhân lực có chun mơn, kiến thức vấn đề chuyển giá ít, hoạt động chuyển giá Việt Nam thực đa dạng nhiều hình thức khác Dẫn đến gây khó khăn cho quan quản lý việc xác 12 định doanh nghiệp có thực chuyển giá hay khơng Một khó khăn khó đưa giá giao dịch độc lập để đưa chứng doanh nghiệp có thực chuyển giá hay không, việc xác định giá chuyển giao vấn đề khó khăn Các liệu thơng tin hạn chế, không đủ pháp lý sử dụng, ứng dụng thơng tin người nộp thuế phân tán, khơng đầy đủ, khơng có kết nối thông tin quan quản lý nhà nước bên khác Thiếu sở liệu thơng tin phục vụ cơng tác ấn định thuế có tính chất hệ thống pháp lý Giải pháp khắc phục: Thực giải pháp nhằm nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá; hạn chế, ngăn ngừa, tình trạng doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết lợi dụng chuyển giao giá trị hàng hoá, dịch vụ, quyền sở hữu trí tuệ, bí kinh doanh… để làm giảm nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật; tăng cường tính tuân thủ pháp luật người nộp t huế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp Chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015 tập trung vào nhiệm vụ chủ yếu sau: • Nghiên cứu sửa đổi bổ sung nhằm hoàn thiện sách pháp luật theo hướng đưa quy định, hướng dẫn cụ thể để kiểm soát, ngăn ngừa, hạn chế hoạt động chuyển giá nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Việt Nam doanh nghiệp có mối liên hệ liên kết • Xây dựng hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp độc lập theo ngành nghề kinh doanh có rủi ro cao quản lý giá chuyển nhượng danh mục giá giao dịch thị trường số hàng hoá chủ yếu sở tham khảo giá hàng hoá loại nước khu vực giới làm sở chung cho Cục Thuế sử dụng, phân tích rủi ro công tác quản lý giá chuyển nhượng; xử lý thông tin thu thập phục vụ cho công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá lưu trữ hồ sơ theo quy định • Thu nhập, nghiên cứu các dấu hiệu chuyển giá chủ thể kinh doanh Việt Nam thực hiện; kết đạt tồn hạn chế quản lý thuế hoạt động chuyển giá ngành thuế thời gian vừa qua • Xây dựng tài liệu đào tạo quản lý giá chuyển nhượng sở thu thập, tìm kiếm kinh nghiệm quốc tế kinh nghiệm rút từ thực tiễn quản lý; soạn thảo quy trình tra, kiểm tra thuế hoạt động chuyển giá; • Đào tạo, trạng bị kiến thức chuyên môn sâu, rộng cho đội ngũ công chức làm công tác quản lý giá chuyển nhượng để có khả đảm đương nhiệm vụ khó khăn tương lai • Tập trung đẩy mạnh công tác tra hoạt động chuyển giá doanh nghiệp quan thuế cấp, đảm bảo việc lập kế hoạch tra thực tra thực tế hoạt động chuyển giá chiếm 20% số tra 01 năm 13 • Xây dựng thực chương trình hợp tác quốc tế tăng cường lực quản lý nhà nước, kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, xây dựng chế xác định giá trị tài sản cố định giá nguyên, nhiên, vật liệu đầu vào; nghiên cứu giải pháp quản lý hoạt động chuyển giá nước áp dụng hiệu • Xây dựng thực chương trình truyền thông giá chuyển nhượng để tuyên truyền, phổ biến, giáo dục nhằm nâng cao ý t hức tuân thủ doanh nghiệp, cán thuế quan quản lý Nhà nước có liên quan • Tăng cường phối hợp với Bộ, ngành, địa phương nhằm nhận diện, đấu tranh có hiệu hành vi lợi dụng chuyển giá để tránh thuế doanh nghiệp Việt Nam có mối quan hệ liên kết chống thất thu Ngân sách Nhà nước KẾT LUẬN Chuyển giá vấn đề phức tạp, nước phát triển gặp nhiều khó khăn cơng tác phòng chống vấn đề Nhưng biết, với kinh tế phát triển việc giao dịch mở rộng, hoạt động liên kết gia tăng, mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận ln đặt vấn đề chuyển giá ln xuất hiện.Tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Bài tiểu luận giúp thấy chuyển giá khơng vấn đề xa lạ mà vấn đề cộm kinh tế Việt Nam Khi xuất hiện, thủ thuật chuyển giao giá trị bên liên kết có nguồn gốc từ nước ngồi, vài năm trở lại đây, tượng chuyển giá xuất bên liên kết Việt Nam Nếu đứng quan điểm doanh nghiệp, biện pháp nhằm giảm thiểu chi phí thuế phải nộp, đứng quan điểm quan thuế tổn thất số thu thuế nguồn thu ngân sách nhà nước, khiến kinh tế quốc gia gặp phải khó khăn Vì cần bình đẳng theo nghĩa thị trường khơng lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều khơng bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều 14 TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định 732/QĐ-TTg năm 2011 phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC Bộ Tài việc phê duyệt Chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai đoạn 012 – 2015 Thông tư 60/1996/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn, quy định chế độ kế toán, kiểm toán, kê khai – nộp thuế DN có vốn Đầu tư nước ngồi Thơng tư 13/2001/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi Thơng tư số 117 /2011/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thủ tục hải quan hàng hố gia cơng với thương nhân nước Phan Thị Thành Dương, 2006 Chống chuyển giá Việt Nam Đăng t ạp chí KHPL số 2(33)/2006 Nguyễn Hồng Thắng, Trường ĐH Kinh Tế TP HCM, 2011 Bài giảng Transfer pricing Từ website: http:// www.h cmulaw edu.vn/hcmulaw/index php?option= com_content&view= article& catid= 104:ctc20062&id=361:ccgovn&Itemid=109 http:// www.tienphong.vn/Kinh-T e/557777/Lat-tay-chieu-chuyen-gia-cua-doanh-nghiepF DItpp ht ml http:// vneconomy.vn/20111019020150276P0C5/phat-hien -hanh-vi-chuyen-gia-tai-hangloatdoanhnghiep-fdi htm http:// vneconomy.vn/20111027091221584P0C5/nhieu-doanh-nghiep-fdi-lo-manhchuyengia htm 15 ... I: Tổng quan chuyển giá Phần II: Thực trạng chuyển giá Việt Nam Phần III: Khó khăn giải pháp khắc phục vấn đề chuyển giá việt nam nay: I TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ: Khái niệm: Chuyển giá hành vi... Bộ tài III KHĨ KHĂN VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY: Khó khăn Như trình bày phần trên, tượng chuyển giá xuất nước ta năm gần đây, đặc biệt từ sau nước chuyển sang kinh... 2012, Việt Nam đặt nhiều trọng tâm vào việc phòng chống hành vi chuyển giá Bài tiểu luận khái quát trình chuyển giá Việt Nam, đồng thời đề xuất số giải pháp để khắc phục vấn đề chuyển giá Bài