TRÌNH bày IAS 01 và VAS 10

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI ĐẠI HỌC KINH TẾ Mơn : KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nhóm: Hà Nội, 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI ĐẠI HỌC KINH TẾ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề bài: TRÌNH BÀY IAS 01 VAS 10 Giảng viên : TS Đỗ Kiều Oanh Nhóm thực hiện: Nhóm Hà Nội – 2017 MỤC LỤC TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (IAS 01) (Ban hành tháng 11/2007, áp dụng tháng 01/2009) LỊCH SỬ CỦA IAS 01 03/1974: Ban hành dự thảo E1 “Bản thuyết minh sách kế tốn” 01/1975: IAS 01 “Bản thuyết minh sách kế tốn” ban hành 06/1975: Ban hành dự thảo E5 “Thông tin thuyết minh BCTC” công bố 10/1976: IAS 05 “Thông tin thuyết minh BCTC” phát hành 07/1978: Ban hành dự thảo E14 “Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn” công bố 11/1979: IAS 13 “Bản trình bày Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn” ban hành 1994: IAS 01, IAS 05, IAS 13 sửa đổi 07/1996: Ban hành thảo E53 “Bản trình bày BCTC” cơng bố 08/1997: IAS 01 “Bản trình bày BCTC (1997)” ban hành 18/12/2003: IAS 01 “Bản trình bày BCTC (2003)” ban hành MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI ÁP DỤNG a Mục đích Mục đích đưa chuẩn mực để quy định cho việc trình bày báo cáo tài phục vụ mục đích chung để đảm bảo tính so sánh Chuẩn mực đưa ra: • • • • • Những yêu cầu chung việc trình bày Hướng dẫn mặt cấu trúc Những nội dung tối thiểu cần có Hướng dẫn tn thủ IAS Hướng dẫn khơng áp dụng IAS 2.2 Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực sử dụng để trình bày tất báo cáo tài phục vụ mục đích chung, lập trình bày theo IAS không xây dựng để đáp ứng nhu cầu thông tin cụ thể của người sử dụng SIC-2 hướng dẫn cho việc áp dụng lần đầu IAS QUY ĐỊNH • Các báo cáo tài phải cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động kinh tài cũng lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp có ích cho việc qút định kinh tế • Ban giám đốc và/hoặc quan quản lý khác chịu trách nhiệm lập trình bày • báo cáo tài Hệ thống đầy đủ báo cáo tài bao gờm: − − − − − Bảng tổng kết tài sản Báo cáo thu nhập Thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các chế độ kế toán thuyết minh Ngồi báo cáo tài chính, đơn vị thường khún khích cung cấp thơng tin tài phi tài khác có liên quan • Ban giám đốc cần tính đến tất yêu cầu chung dưới trình bày báo cáo tài chính: a Trình bày trung thực Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn quy định có liên quan hiện hành IAS 01 yêu cầu BCTC của Doanh nghiệp phải phù hợp với IFRSS để tạo nên BCTC rõ ràng trung thực b Tuân thủ IAS Những khía cạnh sau cần nêu:      Việc tuân thủ IAS cần công bố Việc tuân thủ tất yêu cầu của chuẩn mực bắt buộc Việc công bố khơng thể biện minh cho việc hạch tốn sai Việc tuân thủ theo IAS trước quy định phải nêu Bất kỳ khoản không áp dụng IAS vì mục đích trình bày trung thực phải cơng bố chi tiết c Chế đợ kế tốn Chế độ kế toán áp dụng theo yêu cầu của IAS Một doanh nghiệp phải xây dựng cho mình chế độ phù hợp tin cậy nếu khơng có IAS (SIC-18) d Khái niệm tiếp tục hoạt động Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục của doanh nghiệp; Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định cũng buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình e Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dờn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền f Nhất quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải nhất quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: − Có thay đổi đáng kể chất hoạt động của doanh nghiệp hoặc xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để có thể trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; hoặc − Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày g Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài chính; Các khoản mục khơng trọng ́u thì trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào những khoản mục có tính chất hoặc chức năng; Khi trình bày báo cáo tài chính, thông tin coi trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu xác của thơng tin có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính; Tính trọng ́u phụ thuộc vào quy mơ tính chất của khoản mục đánh giá tình cụ thể nếu khoản mục không trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ của chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất hoặc quy mơ của khoản mục có thể nhân tố qút định tính trọng ́u; Nếu khoản mục khơng mang tính trọng ́u, thì tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất hoặc chức báo cáo tài hoặc trình bày phần thút minh báo cáo tài chính.Tuy nhiên, có những khoản mục không coi trọng yếu để có thể trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài h Bù trư Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ ch̉n mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ; i Có thể so sánh Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh giữa kỳ kế toán phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài của kỳ trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời nếu điều cần thiết giúp cho những người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài của kỳ hiện tại CƠNG BỐ 4.1 Xác định và kỳ báo cáo • Các báo cáo cần phải phân biệt với thông tin khác • Từng phận cấu thành cần phải xác định rõ • Chủ yếu phải trình bày: − Tên địa của doanh nghiệp báo cáo; − Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp nhất của tập đồn; − Kỳ báo cáo; − Ngày lập báo cáo tài chính; − Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài • Tối thiểu phải có báo cáo năm • Các báo cáo phải đưa đúng thời hạn (trong vòng tháng kể từ ngày báo cáo) 4.2 Bảng tổng kết tài sản Cung cấp thông tin tình trạng tài  Phân biệt lưu động dài hạn − Doanh nghiệp có thể lựa chọn cách phân biệt cho tài sản nợ tài sản có − Nếu không lựa chọn cách phân biệt thì tài sản có tài sản nợ phải trình bày theo trình tự bao quát tính khoản − Chia khoản có thể thu hời hoặc toán vòng hoặc sau 12 tháng  Tài sản lưu động Tài sản lưu động gờm có: − Được dự tính để bán hoặc sử dụng khn khổ của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp; hoặc − Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hời hoặc tốn vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; hoặc − Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế  Nợ ngắn hạn Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn, khoản nợ này: − Được dự kiến toán chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp; hoặc − Được toán vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Nợ dài hạn Tất khoản nợ phải trả khác nợ phải trả ngắn hạn xếp vào loại nợ phải trả dài hạn; Doanh nghiệp cần phải tiếp tục phân loại khoản nợ chịu lãi dài hạn của mình vào loại nợ phải trả dài hạn, kể khoản nợ toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ, nếu: − − Kỳ hạn toán ban đầu 12 tháng; Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ khoản nợ sở dài hạn chấp nhận văn việc tái tài trợ hoặc hỗn kỳ hạn tốn trước ngày báo cáo tài phép phát hành Giá trị của khoản nợ không phân loại nợ phải trả ngắn hạn theo qui định của đoạn thông tin diễn giải cách trình bày phải nêu rõ thút minh báo cáo tài Thơng tin tối thiểu bảng tổng kết tài sản  Tài sản cố định − Tài sản cố định hữu hình − Tài sản cố định vô hình − Tài sản cố đinh thuê tài  Tài sản lưu động − Hàng tồn kho − Các khoản phải thu thương mại khoản phải thu khác − Các khoản ứng trước − Tiền mặt khoản tiền tương đương  Đầu tư tài ngắn hạn  Vốn chủ sở hữu quy  Các khoản nợ dài hạn  Các khoản dự phòng  Các khoản nợ ngắn hạn  Các khoản phải trả thương mại khoản phải trả khác  Các khoản nợ chịu lãi suất  Các khoản dự phòng Các thông tin khác bảng tổng kết hoặc thuyết minh   − − − −  − − − − − − − −  Các khoản mục khác ở cấp chi tiết Các khoản phải trả (cho từ ai): Công ty mẹ Công ty Công ty liên kết Các bên liên quan Đối với hạng mục vốn cổ phẩn: Số cổ phần phép phát hành Số cổ phần phát hành toán đủ Số cổ phần phát hành chưa toán đủ Mệnh giá cổ phiếu, hoặc ghi khơng có mệnh giá Cân đối số cổ phần vào đầu cuối năm Quyền, ưu đãi hạn chế Do doanh nghiệp, chi nhánh hoặc đơn vị liên kết giữ Dự trữ để phát hành dưới dạng quyền chọn hoặc hợp đồng bán Bản chất mục đích của khoản dự trữ 10 − − Những cổ đơng có cổ tức chưa thức chấp thuận toán Lượng cổ tức ưu đãi tích lũy chưa ghi nhận 4.3 Báo cáo thu nhập Cung cấp thông tin kết kinh doanh Thông tin báo cáo thu nhập − − − − − − − − − − − − − Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi cổ phiếu 4.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập trình bày theo quy định của IAS 07 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" 4.5 Bản thuyết minh báo cáo tài Bản thuyết minh báo cáo tài của doanh nghiệp cần phải: − Đưa thông tin sở dùng để lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng đối với giao dịch kiện quan trọng; − Trình bày thông tin theo quy định của chuẩn mực kế toán mà chưa − trình bày báo cáo tài khác; Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống; Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh báo cáo tài 11 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI (VAS 10) (Ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, áp dụng ngày 1/1/2003) CƠ SỞ PHÁP LÝ VAS 10 Chuẩn mực số 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Thơng tư số 105/2003/TT-BTC Hướng dẫn kế toán thực hiện sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI ÁP DỤNG 2.1 Mục đích Mục đích của chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán những ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ hoặc có hoạt động ở nước ngồi Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán của doanh nghiệp, bao gồm: Ghi nhận ban đầu báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Chuyển đổi báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi làm sở ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài 2.2 Trường hợp áp dụng • Kế toán giao dịch ngoại tệ • Chuyển đổi báo cáo tài của hoạt động ở nước hợp nhất báo cáo vào báo cáo tài của doanh nghiệp phương pháp hợp nhất hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu 12 NỘI DUNG CHÍNH 3.1 Các giao dịch ngoại tế Ghi nhận ban đầu • Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ hoặc yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: - Mua hoặc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; - Vay hoặc cho vay khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu xác định ngoại tệ; - Trở thành đối tác (một bên) của hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; - Mua hoặc lý tài sản; phát sinh hoặc toán khoản nợ xác định ngoại tệ; - Dùng loại tiền tệ để mua, bán hoặc đổi lấy loại tiền tệ khác • Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ tại ngày giao dịch • Tỷ giá hối đối tại ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đối thực tế tại ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể sử dụng cho tất giao dịch phát sinh của loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh thì doanh nghiệp không sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn của tuần hoặc tháng kế tốn Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán • Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: - Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; - Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch; - Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đối tại ngày xác định giá trị hợp lý • Giá trị ghi sổ của khoản mục xác định phù hợp với ch̉n mực kế tốn có liên quan Ví dụ hàng tờn kho xác định theo giá gốc, tài sản cố định xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ xác định sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ xác định của khoản mục 13 có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định của chuẩn mực Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái • Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, hoặc báo cáo báo cáo tài trước, xử lý sau: - Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luy kế, riêng biệt Bảng Cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm - Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập, hoặc chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định đoạn 12c, 14, 16 - Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối thì khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối • Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đối giữa ngày giao dịch ngày toán của khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn kỳ Nếu giao dịch tốn ở kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo thay đổi của tỷ giá hối đoái kỳ cho đến kỳ giao dịch tốn 14 Đầu tư vào sở nước ngoài • Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư của doanh nghiệp báo cáo tại sở ở nước thì phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài của doanh nghiệp cho đến lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lêch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập hoặc chi phí phù hợp với đoạn 30 • Một doanh nghiệp có thể có khoản mục tiền tệ phải thu hoặc phải trả đối với sở ở nước Một khoản mục mà việc tốn khơng xác định hoặc có thể khơng xảy khoảng thời gian có thể đốn trước tương lai, chất, làm tăng lên hoặc giảm khoản đầu tư của doanh nghiệp ở sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ có thể bao gờm khoản phải thu dài hạn hoặc khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại • Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư của doanh nghiệp tại sở ở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài của doanh nghiệp cho đến lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn thu 3.2 nhập hoặc chi phí phù hợp với đoạn 30 Báo cáo tài hoạt động nước Phân loại hoạt động nước ngoài • Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi tùy theo mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động ở nước chia thành hai loại: "hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo" "cơ sở ở nước ngồi" • Hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo thực hiện hoạt động kinh doanh của mình phận của doanh nghiệp báo cáo Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập khẩu từ doanh nghiệp ở nước chuyển số tiền thu doanh nghiệp báo cáo Trong trường hợp này, thay 15 đổi tỷ giá hối đối giữa đờng tiền báo cáo đờng tiền của nước có hoạt động ở nước ngoài, ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động của doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đổi tỷ giá hối đối ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ của hoạt động ở nước khoản đầu tư của doanh nghiệp báo cáo hoạt động • Cơ sở ở nước đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân ở nước sở tại, sử dụng đồng tiền của nước sở tại làm đơn vị tiền tệ kế tốn Cơ sở có thể cũng tham gia vào giao dịch ngoại tệ, bao gồm giao dịch đồng tiền báo cáo Khi có thay đổi tỷ giá hối đối giữa đờng tiền báo cáo đờng tiền của nước sở tại, có ảnh hưởng nhỏ hoặc khơng ảnh hưởng trực tiếp đến hiện tại tương lai của luồng tiền từ hoạt động của sở ở nước cũng doanh nghiệp báo cáo Thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản đầu tư ròng của doanh nghiệp báo cáo đối với khoản mục tiền tệ phi tiền tệ riêng lẻ của sở ở nước ngồi • Những đặc điểm nhận biết sở ở nước ngoài: - Các hoạt động ở nước tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo - Các giao dịch với doanh nghiệp báo cáo chiếm tỷ trọng không lớn hoạt động ở nước - Các hoạt động ở nước tự tài trợ hoặc từ khoản vay tại nước từ doanh nghiệp báo cáo - Các chi phí lao động, nguyên vật liệu phận cấu thành khác của sản phẩm hoặc dịch vụ của hoạt động ở nước chi trả tốn chủ ́u đờng tiền của nước sở tại đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo - Doanh thu của hoạt động ở nước chủ yếu đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo; - Lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo biệt lập với hoạt động hàng ngày của hoạt động ở nước ngồi, khơng bị ảnh hưởng trực tiếp bởi hoạt động của hoạt động ở nước Phân loại hợp lý hoạt động ở nước ngồi có thể dựa đặc điểm phân biệt nêu Trong số trường hợp, phân loại hoạt động ở nước sở nước 16 hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với doanh nghiệp báo cáo có thể khơng rõ ràng, cần phải đánh giá để phân loại hợp lý Hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo • Các báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi theo quy định từ đoạn đến đoạn 16 hoạt động của doanh nghiệp báo cáo • Từng khoản mục báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi chủn đổi giao dịch của hoạt động ở nước thực hiệc bởi doanh nghiệp báo cáo Nguyên giá khấu hao tài sản cố định quy đổi theo tỷ giá tại ngày mua tài sản Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý thì sử dụng tỷ giá tại ngày xác định giá trị hợp lý Trị giá hàng tồn kho quy đổi theo tỷ giá tại thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho Khoản có thể thu hời hoặc giá trị có thể thực hiện của tài sản chuyển đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm khoản xác định • Trên thực tế, tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế tại ngày diễn hoạt động giao dịch thường sử dụng Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể sử dụng cho tất giao dịch ngoại tệ diễn thời kỳ Tuy nhiên, nếu tỷ giá hối đoái dao động mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung bình cho giai đoạn không thể áp dụng Cơ sở nước ngoài • Khi chủn đổi báo cáo tài của sở ở nước để tổng hợp vào báo cáo tài của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những quy định sau: - Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) của sở ở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; - Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí của sở ở nước quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch Trường hợp báo cáo của sở ở nước ngồi báo cáo đờng tiền của kinh tế siêu lạm phát thì doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; - Tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài của sở ở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài của doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến lý khoản đầu tư 17 • Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí của sở ở nước ngồi • Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài của sở ở nước ngoài: - Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; - Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ tại sở ở nước theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước; - Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu tại sở nước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận thu nhập hoặc chi phí kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá thường có ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng khơng trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động hiện tại tương lai của sở ở nước cũng của doanh nghiệp báo cáo Khi sở ở nước ngồi hợp nhất khơng phải sở hữu toàn thì khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào sở ở nước ngồi của cổ đơng thiểu số phải phân bổ báo cáo phần sở hữu của cổ đông thiểu số tại sở ở nước Bảng cân đối kế tốn hợp nhất • Mọi giá trị lợi thế thương mại phát sinh mua sở ở nước điều chỉnh giá trị hợp lý giá trị ghi sổ của tài sản nợ phải trả phát sinh trình mua sở ở nước xử lý là: - Tài sản nợ phải trả của sở ở nước chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ quy định - Tài sản nợ phải trả của doanh nghiệp báo cáo thể hiện ngoại tệ báo cáo, hoặc khoản mục phi tiền tệ, báo cáo theo tỷ giá tại ngày giao dịch quy định tại đoạn • Việc hợp nhất báo cáo tài của sở ở nước ngồi vào báo cáo tài của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo thủ tục hợp nhất thông thường, loại bỏ số dư tập đồn nghiệp vụ với cơng ty tập đồn của cơng ty (Xem Ch̉n mực kế tốn "Báo cáo tài hợp nhất kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Ch̉n mực kế tốn "Thơng tin tài 18 khoản vốn góp liên doanh") Tuy nhiên, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khoản mục tiền tệ tập đoàn dù ngắn hạn hay dài hạn cũng không thể loại trừ vào khoản tương ứng số dư khác tập đoàn bởi vì khoản mục tiền tệ thể hiện cam kết để chuyển đổi ngoại tệ thành ngoại tệ khác đưa đến lãi hoặc lỗ cho doanh nghiệp báo cáo thay đổi tỷ giá hối đối Vì vậy, báo cáo tài hợp nhất của doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập hoặc chi phí, hoặc nếu phát sinh từ trường hợp trình bày ở đoạn 14 16 thì phân loại vốn chủ sở hữu cho đến lý khoản đầu tư • Ngày lập báo cáo tài của sở ở nước phải phù hợp với ngày lập báo cáo tài của doanh nghiệp báo cáo Trường hợp khơng thể lập báo cáo tài ngày thì cho phép tổng hợp báo cáo tài có ngày khác biệt không tháng Trường hợp này, tài sản nợ phải trả của sở ở nước chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày lập Bảng cân đối kế tốn của sở ở nước ngồi Khi có thay đổi lớn tỷ giá hối đối giữa ngày lập báo cáo tài của sở ở nước so với ngày lập báo cáo tài của doanh nghiệp báo cáo thì phải có điều chỉnh thích hợp từ ngày cho đến ngày lập Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp báo cáo theo Chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài hợp nhất kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Ch̉n mực kế tốn "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh" Thanh lý sở nước ngoài • Khi lý sở ở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế bị hỗn lại (theo quy định tại đoạn 24.c) liên quan đến sở ở nước ngồi ghi nhận thu nhập hoặc chi phí với kỳ mà lãi hoặc lỗ việc lý ghi nhận • Một doanh nghiệp có thể lý khoản đầu tư tại sở ở nước ngồi thơng qua bán, phát mại, toán lại vốn cổ phần hoặc từ bỏ tất hoặc phần vốn ở sở Thanh tốn cổ tức hình thức lý thu hời khoản đầu tư Trường hợp lý phần, có chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quan đến phần vốn sở hữu tính vào lãi hoặc lỗ Một ghi 19 giảm giá trị kế toán của sở nước ngồi khơng tạo nên lý phần Trường hợp này, khơng có phần lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại ghi nhận vào thời điểm ghi giảm Sự thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngoài • Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động ở nước ngoài, quy định chuyển đổi báo cáo tài của hoạt động ở nước áp dụng kể từ ngày thay đổi phân loại • Việc phân loại hoạt động ở nước ngồi có thể thay đổi có thay đổi mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Khi hoạt động ở nước ngồi phận khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo phân loại lại sở ở nước thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc chuyển đổi tài sản phi tiền tệ phân loại vốn chủ sở hữu tại ngày phân loại lại Khi sở ở nước phân loại lại hoạt động ở nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo, giá trị chuyển đổi của những khoản mục tài sản phi tiền tệ tại ngày chuyển đổi coi giá gốc của chúng kỳ thay đổi kỳ tiếp theo Chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại khơng ghi nhận thu nhập hoặc chi phí cho đến lý hoạt động Trình bày báo cáo tài • Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi hoặc lỗ kỳ; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn14) phản ánh phần riêng biệt của vốn chủ sở hữu phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đầu kỳ cuối kỳ; • Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền của nước sở tại mà doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo • Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động ở nước ngồi có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo thì doanh nghiệp phải trình bày: - Bản chất của thay đổi việc phân loại; - Lý thay đổi; - Ảnh hưởng của thay đổi việc phân loại đến vốn chủ sở hữu; 20 - Tác động đến lãi, lỗ của kỳ trước có ảnh hưởng việc phân loại diễn ở đầu kỳ gần nhất • Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp lựa chọn (theo quy định tại đoạn 27) để chuyển đổi điều chỉnh giá trị lợi thế thương mại giá trị hợp lý phát sinh việc mua sở ở nước HƯỚNG DẪN CHI TIẾT 4.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trường hợp doanh nghiệp phát sinh đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn lập báo cáo tài chính, thì quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi số lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp: a) Thực tế mua bán trao đổi,thanh toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ: khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ, hoặc toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ ở doanh nghiệp bao gồm: chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ của hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định ( giao đoạn trước hoạt động), của hoạt động kinh doanh b) Định giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm năm tài ở thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ ( số dư của khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu,nợ phải trả phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kế toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy , ở thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài gờm: chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập Bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư xây dựng, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất , kinh doanh 21 c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối thì khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay , nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối 4.2 • • • • • • • Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Các doanh nghiệp sản x́t, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống nhất Đờng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán Doanh nghiệp phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết tài khoản: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển,các khoản phải thu, khoản phải trả, tài khoản 007 Đối với tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tờn kho, TSCĐ, chi phí sản x́t, kinh doanh, chi phí khác Bên nợ tài khoản vốn tiền phát sinh nghiệp vụ kjnh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đờng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với bên có tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đờng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá bình quân gia quyền,tỷ giá nhập trước xuất trước) Đối với bên có của tài khoản nợ phải trả, hoặc bên nợ của tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đờng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ giao dịch Cuối năm tài số dư nợ phải trả hoặc dư nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài Đối với bên nợ của tài khoản nợ phải trả, hoặc bên có của tài khoản nợ phải thu, phat sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ ngoại tệ phải ghi sổ kế tốn Đờng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế tốn Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đờng Việt Nam thì hạch tốn theo tỷ giá thực tế mua bán 22 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối • Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh • Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng • Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài của hoạt động ở nước ngồi 4.4 Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối: Tài khoản 413 “ chênh lệch tỷ giá hối đoái” 4.3 Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tư XDCB ( giai đoạn trước hoạt động) , chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài của sở ở nước tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái Kết cấu tài khoản 413 Bên nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) cuối năm tài của hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB - Chênh lệch tỷ giá hối đối chủn đối báo cáo tài của sở ở nước ( lỗ tỷ giá) - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ( lãi tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB vào doanh thu hoạt động tài hoặc phân bổ dần - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối chủn đổi báo cáo tài của sở ở nước vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư ở sở nước ngồi Bên có: - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài của hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB 23 - - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đối báo cáo tài của sở ở nước ( lãi tỷ giá) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ( lỗ tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB vào doanh thu hoạt động tài hoặc phân bổ dần Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài của sở ở nước ngồi vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư ở sở nước ngồi Tài khoản 413 có thể số dư bên nợ hoặc số dư bên có Số dư bên nợ: - - - Số chênh lệch tỷ giá hối đoai phát sinh, hoặc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Số chênh lệch tỷ giá hối đối từ chủn đổi báo cáo tài của sở ở nước chưa xử lý ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Số dư bên có: - Số chênh lệch tỷ giá hối đoai phát sinh, hoặc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Số chênh lệch tỷ giá hối đối từ chủn đổi báo cáo tài của sở ở nước chưa xử lý ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài 24 ... hành 1994: IAS 01, IAS 05, IAS 13 sửa đổi 07/1996: Ban hành thảo E53 “Bản trình bày BCTC” cơng bố 08/1997: IAS 01 “Bản trình bày BCTC (1997)” ban hành 18/12/2003: IAS 01 “Bản trình bày BCTC (2003)”... CHÍNH Đề bài: TRÌNH BÀY IAS 01 VAS 10 Giảng viên : TS Đỗ Kiều Oanh Nhóm thực hiện: Nhóm Hà Nội – 2017 MỤC LỤC TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (IAS 01) (Ban hành tháng 11/2007, áp dụng tháng 01/ 2009) LỊCH... CỦA IAS 01 03/1974: Ban hành dự thảo E1 “Bản thuyết minh sách kế toán” 01/ 1975: IAS 01 “Bản thuyết minh sách kế tốn” ban hành 06/1975: Ban hành dự thảo E5 “Thông tin thuyết minh BCTC” công bố 10/ 1976: