Kế toán tài sản cố định theo quyết định 15 và quyết định 48

Mục lục Mục lục 1 So sánh chung 1.1 Về áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2 Về đối tượng áp dụng Kế toán tài sản phải thu theo định 15 định 48 .3 2.1 Chứng từ kế toán theo định 15 định 48 Chứng từ kế toán theo QĐ 15 QĐ 48 nhin chung không co khác bi êt lơn bơi dựa chuẩn mực chung QĐ 48 trơ nên ch ăt che dựa tảng cua QĐ 15 .4 Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán 2.2 Tài khoản kế toán 5 Kế toán tài sản cố định theo định 15 định 48 16 5.1 Về hệ thống tài khoản 16 5.2 Về hạch toán kế toán 17 III.Kết luận 25 I Lời mở đầu Ngày 20/3/2006, Bộ trưởng Bộ Tài Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC “về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế” Chế độ kế toán ban hành cập nhật nội dung quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật kế toán Việt Nam, gồm phần: Hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống báo cáo tài Chế độ chứng từ kế tốn Chế độ sổ kế toán Quyết định 15 tài kế tốn ban hành đánh dấu bước tổng hợp hồn thiện Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam từ xuất phát điểm QĐ số 1141- Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | TC/QĐ/CĐKT sau tiến trình tăng tốc ấn tượng đời hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) hàng loạt Thông tư hướng dẫn đặc biệt Luật Kế toán Về bản, nội dung Quyết định 15/2006/QĐ-BTC khơng thay đổi nhiều so với định trước Tuy nhiên, mặt chi tiết, Quyết định 15/2006/QĐBTC tổng hợp sửa đổi, bổ sung Bộ Tài ban hành riêng rẽ lâu nay, phần kết hợp quy định hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành liên tục suốt năm qua (2001-2005) Khơng lâu sau đó.vào ngày 14 tháng năm 2006, Bộ Tài Luật Kế tốn số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Nghị định số 90/2001/NĐCP ngày 23/11/2001của Chính phủ trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Đã ban hành “Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Vậy hai định có điểm khác biệt????? II Nội dung So sánh chung 1.1 Về áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Áp dụng đầy đủ tất Chuẩn mực kế toán - Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | Áp dụng đầy đủ Chuẩn mực kế tốn thơng dụng, áp dụng khơng đầy đủ 12 Chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng Chuẩn mực kế tốn khơng phát sinh nghiệp vụ kinh tế phức tạp với doanh nghiệp nhỏ vừa 1.2 Về đối tượng áp dụng - Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC • Áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế • DNNN, Công ty TNHH Nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, bắt buộc phải áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ-BTC) • Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân có qui mơ lớn áp dụng Chế độ kế tốn DN (QĐ 15) - Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC • Áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mo nhorvaf vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước bao gồm công ty TNHH, công ty cổ phần, cong ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã • Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa không áp dụng cho DNNN, Công ty TNHH Nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, hợp tác xã nơng nghiệp hợp tác xã tín dụng • Doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ( QĐ 15/006/QĐ-BTC) phải thông báo cho quan thuế quản lý doanh nghiệp biết phải thực ổn định năm tài • Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn… áp dụng Chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài Chính ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Kế toán tài sản phải thu theo định 15 định 48 Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 2.1 Chứng từ kế toán theo định 15 định 48 Chứng từ kế toán theo QĐ 15 QĐ 48 nhìn chung khơng có khác biệt q lớn dựa những chuẩn mực chung QĐ 48 trở nên chặt chẽ dựa tảng của QĐ 15  Nội dung mẫu chứng từ kế toán Theo quyết định 15 Chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định Luật Kế toán Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ, văn pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế tốn quy định chế độ này.Doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù chưa quy định danh mục, mẫu chứng từ chế độ kế tốn áp dụng theo quy định chứng từ chế độ kế toán riêng, văn pháp luật khác phải Bộ Tài chấp thuận Theo quyết định 48 Mẫu chứng từ kế toán bắt buộc mẫu chứng từ đặc biệt có giá trị tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, séc, biên lai thu tiền, vé thu phí, lệ phí, trái phiếu, tín phiếu, cơng trái, loại hố đơn bán hàng mẫu chứng từ bắt buộc khác Mẫu chứng từ kế tốn bắt buộc quan Nhà nước có thẩm quyền quy định Đơn vị kế toán phải thực biểu mẫu, nội dung, phương pháp ghi tiêu áp dụng thống cho đơn vị kế toán đơn vị kế toán cụ thể Mẫu chứng từ kế toán hướng dẫn mẫu chứng từ kế toán quan Nhà nước có thẩm quyền quy định; ngồi nội dung quy định mẫu, đơn vị kế tốn bổ sung thêm tiêu thay đổi hình thức mẫu biểu cho phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị  Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán - Chế độ kế toán doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ-BTC) bao gồm tiêu: Chỉ tiêu lao động tiền lương Chỉ tiêu hàng tồn kho Nhóm 11 Kế tốn tài I + + Page | Chỉ tiêu bán hàng + Chỉ tiêu tiền tệ + Chỉ tiêu TSCĐ + Và chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác bắt buộc hướng dẫn với 45 chứng từ - Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (QĐ 48/2006/QĐ-BTC) bao gồm tiêu: Chỉ tiêu lao động tiền lương Chỉ tiêu hàng tồn kho Chỉ tiêu bán hàng + Chỉ tiêu tiền tệ + Chỉ tiêu TSCĐ + + + Và chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác bắt buộc hướng dẫn với 45 chứng từ 2.2 Tài khoản kế toán - Chế độ kế toán doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ-BTC): + Có 86 tài khoản cấp I + 120 tài khoản cấp II + 02 tài khoản cấp III + 06 tài khoản bảng - Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa (QĐ 48/2006/QĐ-BTC): + Có 51 tài khoản cấp I + 62 tài khoản cấp II + 05 tài khoản cấp III + 05 tài khoản bảng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.1 Những điểm giống giữa QĐ 15 48 : 3.1.1 Doanh thu khối lượng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113) Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Đối với sản phẩm, hàng hố,dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113) 3.1.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khơng tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) - Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá, đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | Có TK 111, 112, 3.1.3 Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khơng tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng trao đổi theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tổng giá tốn) (5111, 5112) - Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (Theo giá tốn) Có TK 131 - Phải thu khách hàng 3.1.4 Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp sản phẩm, hàng hố, thuộc đối tượng chịu th́ GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112,) (Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) - Khi thu tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi trả chậm, trả góp) 3.1.5 Khi bán hàng hố theo phương thức trả chậm, trả góp, sản phẩm, hàng hố, không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu th́ GTGT tính theo Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112,) (Giá bán trả tiền có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền có thuế GTGT) - Khi thu tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tiền lãi trả chậm, trả góp) 3.2 Những điểm khác giữa QĐ 15 48 Có thể chia doanh thu làm loại sau: - doanh thu cung cấp hàng hóa, dịch vụ doanh thu bất động sản đầu tư doanh thu hoạt động tài 2.3.2.1 Doanh thu cung cấp hàng hóa, dịch vụ Đối với QĐ 15 TK 511 có TK cấp 2, nhiên với QĐ 48 TK 511 TK cấp thơi 5111(doanh thu bán hàng hóa), 5112 (doanh thu bán thành phẩm), 5113 (doanh thu cung cấp dịch vụ), 5118 (doanh thu khác) Ngoài việc định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh khơng có khác so với QĐ 15 2.3.2.2 Doanh thu bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư: Là BĐS, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thủ tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho th chờ tăng khơng phải để: Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | • Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; • Bán kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thường Do doanh thu bất động sản phát sinh có hoạt động lý đem bán BĐS đầu tư So với QĐ 15 QĐ 48 khơng có khác định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh có thay đổi số TK 5118 thay cho 5117 QĐ 15(doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư) Kế toán bán, lý BĐS đầu tư: a Ghi nhận doanh thu bán, lý BĐS đầu tư: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư) (Giá bán, lý chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5118 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư) (Tổng giá toán) b Kế toán ghi giảm nguyên giá giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị lại BĐS đầu tư) Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá BĐS đầu tư) Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành hàng tồn kho thành BĐS chủ sở hữu sử dụng: c Trường hợp BĐS đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có quyết định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị lại BĐS đầu tư vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố (TK 1567 - Giá trị lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số hao mòn luỹ kế) Có TK 217 - BĐS đầu tư (Nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331, - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí tăng giá gốc hàng hố BĐS chờ bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (1567) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang 3.2.3.Doanh thu hoạt động tài Đối với doanh thu hoạt động tài QĐ 48 QĐ 15 khơng có thay đổi cách thức định khoản Nợ, Có nghiệp vụ cụ thể phát sinh mà có thay đổi tài khoản liên quan như: 221 chi tiết thay cho 222,223, 228 QĐ 15 (đầu tư tài dài hạn) lại tài khoản liên quan khác giống QĐ 15 Tài khoản sử dụng 515 (doanh thu hoạt động tài chính) a Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, Nợ TK 2218 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Nhận cổ tức cổ phiếu) Nợ TK 2212 - Vốn góp liên doanh (Lợi nhuận chia bổ sung vốn góp liên doanh) Nợ TK 2213 - Đầu tư vào công ty liên kết (Cổ tức, lợi nhuận chia bổ sung vốn đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 10 - Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, giá bán chứng khoán: + Trường hợp có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, (Theo giá tốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 2218 - Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi bán chứng khoán) + Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ bán chứng khốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 2218 - Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn) - Thu hồi toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 (Giá tốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lãi) c Kế tốn bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tổng giá toán - Tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) d Theo định kỳ tính lãi, tính tốn xác định số lãi cho vay phải thu kỳ theo khế ước vay, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 12 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài e Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài f Số tiền chiết khấu toán: Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài g Khi bán khoản đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, cơng ty liên kết, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài vào Tài khoản 515 số chênh lệch giá bán lớn giá vốn, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 2212 - Vốn góp liên doanh (Giá vốn) Có TK 2213 - Đầu tư vào cơng ty liên kết (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán lớn giá vốn) h Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế lớn tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 157, 2111, 2113, 241,154, 642, 133, .(Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 111, 112) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 13 i Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, .) ngoại tệ, nếu tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 341, (Tỷ giátrên sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112) k Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, .), nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 138 (Tỷ giá sổ kế toán) l Khi bán sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ theo phương thức trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ghi vào Tài khoản 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Theo giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - Thuế GTGT phải nộp) - Định kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài m Hàng kỳ, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi khoản cho vay mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi: Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 14 Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài n Cuối kỳ kế tốn, xác định th́ GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp hoạt động tài (Nếu có), ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Sổ kế toán  Những qui định chung sổ kế toán: Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Doanh nghiệp phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kinh doanh, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán Chế độ kế toán  Các hình thức sổ kế tốn + Chế độ kế toán doanh nghiệp (QĐ 15/2006/QĐ-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ; - Hình thức kế tốn máy vi tính + Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (QĐ 48/2006/QĐ-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn (khơng có nhật ký chứng từ) - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 15 Kế toán tài sản cố định theo định 15 định 48 5.1 Về hệ thống tài khoản Theo định 15, TSCĐ thuộc nhóm tài khoản 21,bao gồm tài khoản: - TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 212: Tài sản cố định thuê tài TK 213: Tài sản cố định vơ hình TK 214: hao mòn tài sản cố định TK 217: Bất động sản đầu tư Trong đó: + TK 211 bao gồm TK cấp 2: - + - TK 2111: Nhà cửa vật kiến trúc TK 2112: máy móc thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải truyền dẫn TK 2114: thiết bị dụng cụ quản lý TK 2115: lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2116: TSCĐ khác TK 213 bao gồm TK cấp 2: TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Quyền phát hành TK 2133: Bản quyền sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135: Phần mềm máy tính TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138: TSCĐ vơ hình khác + TK 214 bao gồm TK cấp 2: - TK 2141: hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mòn TSCĐ th tài TK 2143: Hao mòn TSCĐ vơ hình TK 2147: hao mòn BĐS đầu tư Theo định 48, TSCĐ thuộc nhóm tài khoản 21, bao gồm tài khoản: + + + TK 211: Tài sản cố định TK 214: Hao mòn tài sản cố định TK 217: Bất động sản đầu tư Trong đó: + TK 211 bao gồm TK cấp 2: TK 2111: TSCĐ hữu hình Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 16 - + - TK 2112: TSCĐ th tài TK 2113: TSCĐ vơ hình TK 214 bao gồm TK cấp 2: TK 2141: hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142: hao mòn TSCĐ th tài TK 2143: hao mòn TSCĐ vơ hình TK 2147: hao mòn BĐS đầu tư 5.2 Về hạch tốn kế toán Về phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế QĐ giống Chỉ có số điểm khác sau:   Trong QĐ 15: TK 211- KẾ TỐN TSCĐ HỮU HÌNH - Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp dùng vào SXKD, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn XDCB giảm quỹ đầu tư phát triển toán duyệt, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Trường hợp cơng trình hạng mục cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, chưa duyệt toán vốn đầu tư, doanh nghiệp vào chi phí đầu tư XDCB thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng TSCĐ (Để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng) Sau toán vốn đầu tư XDCB duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ tạm tính kế toán thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch - TSCĐ nhận điều động nội Tổng cơng ty (Khơng phải tốn tiền), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( Ngun giá) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị lại) - Trường hợp dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để đầu tư, mua sắm TSCĐ, TSCĐ mua sắm, đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 17 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112 Có TK 241 - XDCB dở dang Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự tốn mua TSCĐ, đồng thời ghi đơn bên Có TK 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án - Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: + Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) + Số tiền thu, chi liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền - Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: + Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4313) (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) + Đồng thời phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (Nếu có) + Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111, 112,… Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 18 - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Có TK 711 - Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực phân bổ kỳ) - Trường hợp có định xử lý ngay: Căn "Biên xử lý TSCĐ thiếu" duyệt hồ sơ TSCĐ, kế tốn phải xác định xác ngun giá, giá trị hao mòn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý  Trong QĐ 48: bổ sung số điểm sau  TK 211- KẾ TỐN TSCĐ HỮU HÌNH - Đối với TSCĐ mua vào phải qua đầu tư, lắp đặt, chạy thử + Phản ánh giá trị TSCĐ mua phải qua đầu tư xây dựng dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dv chịu thuế GTGT tính theo pp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241- xây dựng dở dang( tổng giá tốn chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- thuế GTGT khấu trừ(1332) Có TK 111,112,331 + phản ánh giá trị TSCĐ mua phải qua lắp đặt chạy thử chi phí đầu tư XDCB phát sinh để hình thành TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hh, dv không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT theo pp trực tiếp Nợ TK 241- xây dựng dở dang(tổng giá tốn chưa có thuế) Có TK 111,112,331 + Khi kết thúc giai đoạn đầu tư xd TSCĐ lắp đặt, chạy thử xong đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ Có TK 241- xây dựng dở dang - Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất, vào hồ sơ giao quyền sd đất, ghi: Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 19 Nợ TK 211- TSCĐ(2113) Có TK 411- nguồn vốn kinh doanh(4111) - Khi có định chuyển mục đích sử dụng BĐS đầu tư quyền sử dụng đất sang TSCĐ vơ hình nhà cửa sang TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211-TSCĐ Có TK 217- BĐS đầu tư Đồng thời kết chuyển số hao mòn lũy kế BĐS đầu tư sang số hao mòn lũy kế TSCĐ, ghi: Nợ TK 2147- hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2141- hao mòn TSCĐ hữu hình Có TK 2143- hao mòn TSCĐ vơ hình - Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành quỹ phát triển KHCN sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển KHCN, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ( nguyên giá) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111,112,331 Đồng thời ghi: Nợ TK 3561- quỹ phát triển KHCN Có TK 3562- quỹ phát triển KHCN hình thành TSCĐ  - 212- TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Trường hợp đc thụ thêm tiền GT hợp lý TSCĐ đưa trao đổi > GT hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền kế toán ghi: Nợ TK 112- tiền gửi ngân hàng Nợ TK 111- tiền mặt Có TK 131- phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền GT hợp lý TSCĐ đưa trao đổi< GT hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền kế toán ghi: Nợ TK 131- phải thu khách hàng Có TK 112- tiền gửi ngân hàng Có TK 111- tiền mặt Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 20 • - Kế tốn tăng TSCĐ vơ hình TSCĐ tăng ngân sách cấp, cấp cấp vốn góp TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, liên kết, thành lập dn, kế toán ghi: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 411- nguồn vốn kinh doanh - Tăng TSCĐ mua: + Chi phí đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng,lệ phí trước bạ chuyển quyền sở hữu: chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử: Nợ TK 213- TSCĐ vô hình Nợ TK 133- thuế GTGT đc khấu trừ Có TK 111,112 + Lệ phí trước bạ, chuyển quyền sỡ hữu: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 3339- thuế khoản nộp nhà nc Tăng ĐTXDCB hồn thành: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 241- XDCB dở dang(2412) Tăng nhận lại vốn góp vào cty con, cty liên doanh, liên kết: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 221- đầu tư vào cty Có TK 222- vốn góp liên doanh Có TK 223- đầu tư vào cty liên kết Tăng nhận điều chuyển nội bộ: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 214- hao mòn TSCĐ(2143) Có TK 336- phải trả nội • Kế tốn giảm TSCĐ vơ hình doanh nghiệp: Cấp vốn kinh doanh cho cấp TSCĐ vơ hình: Nợ TK 136- phải thu đơn vị nội Nợ TK 214- hao mòn TSCĐ(2143) Có TK 213- TSCĐ vơ hình Khi mang TSCĐ vơ hình để chấp, kế tốn khơng ghi giảm ts phải theo dõi ts chấp Trường hợp trả vốn kinh doanh cho chủ sở hữu TSCĐ vơ hình Nợ TK 411- nguồn vốn kd Nợ TK 214- hao mòn TSCĐ Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 21 Có TK 213- TSCĐ vơ hình Kế tốn TSCĐ vơ hình phát thừa thiếu kiểm kê: • Mọi TH phát thừa thiếu TSCĐ phải tìm ngnhan Căn vào “biên kiểm kê TSCĐ” kết luận hội đồng kiểm kê để kế toán xử lý theo ngnhan cụ thể Kế tốn tài sản tài 6.1 Sự giống hệ thống báo cáo tài giữa QĐ 15/2006/QĐ-BTC QĐ - 48/2006/QĐ-BTC Đều phải lập báo cáo tài năm gồm Bảng cân đối kế tốn (Mẫu số B01-DN), Báo cáo kết hoath động kinh doanh (Mẫu số B02-DN), Bản thuyết minh Báo cáo tài (Mẫu số B09-DNN) - Báo cáo tài nộp Cơ quan thuế, Cơ quan thống kế, Cơ quan đăng ký kinh doanh - Về tiêu báo cáo tài năm: giống 6.2 Sự khác hệ thống báo cáo tài giữa QĐ 15/2006/QĐ-BTC QĐ 48/2006/QĐ-BTC Báocáo tài Về biểu mẫu BCTC năm Phải lập Báo cáo tài năm Phải lập Báo cáo tài năm Báo a Báo cáo tài cho DN nhỏ vừa: cáo tài niên độ * Báo cáo tài bắt buộc phải lập: * Báo cáo tài năm gồm: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DNN) - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) - Báo cáo kết hoath động kinh doanh - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nhóm 11 (Mẫu số B02-DN) (Mẫu số B02-DNN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số - Bản thuyết minh Báo cáo tài (Mẫu số B03-DN) B09-DNN) - Bản thuyết minh báo cáo tài - Phụ biểu – Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số (Mẫu số B09-DN) F01-DNN gửi cho quan thuế) * Báo cáo tài niên độ dạng * Báo cáo tài khuyến khích lập: đầy đủ gồm: - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03- - Bảng CĐKT niên độ (dạng đầy DNN) Kế toán tài I Page | 22 đủ): Mẫu số B 01a-DN b Báo cáo tài qui định cho Hợp tác - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh xã: niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03- 02a-DN DNN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ - Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số B01(dạng đầy đủ): Mẫu số B 03a-DN DNN/HTX) - Bản thuyết minh BCTC chọn lọc: Mẫu - Báo cáo kết hoạt HĐKD (Mẫu số B02số B 09a-DN DNN/HTX) - Bản thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số * BCTC niên độ dạng tóm lược B09-DNN/HTX) gồm: * Khơng qui định BCTC niên độ (DN - Bảng CĐKT niên độ (dạng tóm lập phục vụ quản lý mình) lược): Mẫu số B 01b-DN * Không qui định - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Không qui định niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 02b-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 03b-DN - Bản thuyết minh BCTC chọn lọc: Mẫu số B 09-DN * Báo cáo tài hợp - Bảng CĐKT hợp nhất: (Mẫu số B 01DN/HN) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất: (Mẫu số B02-DN/HN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: (Mẫu số B 03-DN/HN) - Bản thuyết minh BCTC hợp nhất: (Mẫu số B 09-DN/HN) Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 23 * Báo cáo tài tổng hợp - Bảng CĐKT tổng hợp: (Mẫu số B 01DN) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp: (Mẫu số B 02-DN) - Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ tổng hợp: (Mẫu số B 03-DN) - Bản thuyết minh BCTC tổng hợp: (Mẫu số B 09-DN) - Cơ quan tài - Cơ quan thuế Nơi nhận - Cơ quan thuế - Cơ quan thống kế BCTC - Cơ quan đăng ký kinh doanh - Cơ quan thống kê - Cơ quan đăng ký kinh doanh - DN cấp Về mẫu Nhiều tiêu hơn: Ít tiêu hơn: Báo cáo - BCĐKT: 97 tiêu - BCĐKT: 64 tiêu tài - BCKQ HĐKD: 19 tiêu năm - BCKQ HĐKD: 16 tiêu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 27 tiêu - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 27 tiêu - Bản thuyết minh BCTC: nhiều tiêu - Bản thuyết minh BCTC: tiêu Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 24 III Kết luận Trên số nội dung so sánh định 15 18, phần cho thấy tầm quan trọng định.Qua giúp cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, thuộc lĩnh vực hoạt động đơn giản hố công tác nghiên cứu tuân thủ chế độ kế tốn, thể hố cơng tác kế tốn, tiến tới nâng cao tính minh bạch kế tốn, tài doanh nghiệp, đảm bảo tính so sánh tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp kinh tế quốc dân Việt Nam nói riêng bình diện hội nhập tồn cầu nói chung Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 25 Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 26 ... Chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài Chính ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Kế toán tài sản phải thu theo định 15 định 48 Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 2.1 Chứng từ kế toán theo định 15 định 48 Chứng... Hình thức kế tốn máy vi tính Nhóm 11 Kế tốn tài I Page | 15 Kế toán tài sản cố định theo định 15 định 48 5.1 Về hệ thống tài khoản Theo định 15, TSCĐ thuộc nhóm tài khoản 21,bao gồm tài khoản:... 21,bao gồm tài khoản: - TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 212: Tài sản cố định thuê tài TK 213: Tài sản cố định vơ hình TK 214: hao mòn tài sản cố định TK 217: Bất động sản đầu tư Trong đó: + TK