Hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH người sành ăn

Nghiên cứu thực tế về vấn đề KSNB đối với hoạt động bán hàng và thu tiền trong doanh nghiệp có các đề tài sau: Đề tài luận văn thạc sĩ “ Kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

PHÙNG THỊ THÚY NA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ

CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Đà Nẵng - Năm 2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

PHÙNG THỊ THÚY NA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ

CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60.34.30

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI

Đà Nẵng - Năm 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng đươc công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Phùng Thị Thúy Na

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu của luận văn 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP 9

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 9

1.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ 9

1.1.2 Sự cần thiết và các nguyên tắc xây dựng của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 12

1.1.3 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ 13

1.1.4 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ 14

1.1.5 Hạn chế của kiểm soát nội bộ 24

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP 24

1.2.1 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền 24

1.2.2 Bản chất và mục tiêu kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng - thu tiền 28

1.2.3 Những sai phạm có thể xảy ra của chu trình bán hàng và thu tiền 29

1.2.4 Tổ chức thông tin kế toán phục vụ kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền 31 1.2.5 Thủ tục kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 37

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH

ĂN 38

2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 38 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 38 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty 39 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý kinh doanh tại Công ty 40 2.2 GIỚI THIỆU VỀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT VÀ HỆ THỐNG THÔNG TIN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 42 2.2.1 Môi trường kiểm soát 43 2.2.2 Hệ thống thông tin 44 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG

VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 48 2.3.1 Thông tin phục vụ kiểm soát chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty 48 2.3.2 Quá trình kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn 51 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 76

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 77

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH NGƯỜI SÀNH ĂN 77 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KSNB CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY NGƯỜI SÀNH ĂN 78 3.2.1 Hoàn thiện các thủ tục kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty 78 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán phục vụ cho việc kiểm soát bán hàng và thu tiền 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 96

KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)

DANH MỤC CÁC CHỮ VIÊT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

DANH MỤC CÁC HÌNH

Số hiệu

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm gần đây, nền kinh tế trên toàn thế giới đang rơi vào thời kỳ khủng hoảng, Việt Nam cũng chịu chung tình cảnh đó Có rất nhiều doanh nghiệp đang đứng bên bờ vực phá sản, điều này xảy ra do nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan Lý do ở đây là các doanh nghiệp chưa đánh giá được hết rủi ro tiềm ẩn có thể xảy ra trong tương lai Một trong những yếu tố

đó chính là do chính sách quản lý của các doanh nghiệp

Vậy làm sao để quản lý doanh nghiệp một cách có hiệu quả Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng các chính sách cụ thể và việc xây dựng, củng cố hệ thống kiểm soát nội bộ là một việc làm rất cần thiết nhằm nắm bắt những thông tin bên ngoài một cách chính xác và ngăn chặn những rủi ro ngay từ bên trong KSNB là một bộ phận rất quan trọng trong việc giúp cho nhà quản lý có thể kiểm tra giám sát mọi hoạt động của doanh nghiệp Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ giúp giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong sản xuất kinh doanh đồng thời đảm bảo quản lý, sử dụng tối ưu các nguồn lực, góp phần làm tăng thêm mức độ tin cậy của các báo cáo tài chính và đạt được mục tiêu đặt ra

Công ty TNHH Người Sành Ăn là đơn vị chuyên kinh doanh các mặt hàng thực phẩm Âu , Á ,Rượu bia, cung ứng tàu biển nhằm đáp ứng nhu cầu của các công ty, nhà hàng khách sạn lớn trong ngoài thành phố, tại khu vực Miền Trung và khách hàng tiêu dùng trực tiếp Hiện nay, trên thị trường

có rất nhiều đối thủ cạnh tranh, chính điều này buộc lòng công ty phải có những chính sách và biện pháp nhằm gia tăng phần lợi nhuận và cũng làm giảm thiểu các rủi ro, gian lận để có thể cạnh tranh với các đối thủ, chiếm lĩnh lại thị trường và có thể mở rộng sang các khu vực lân cận

Tại công ty, hiện nay tình hình bán hàng hằng ngày xảy ra thường xuyên

và liên tục nên rất dễ xảy ra gian lận và sai sót Việc kiểm soát mọi hoạt động này là điều quan trọng để giúp công ty có thể duy trì và tránh thất thoát tài sản của công ty cũng như có thể mở rộng hoạt động kinh doanh mà công ty đã đề

ra Tuy nhiên, hiện nay công tác kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty đang còn một số vấn đề bất cập, còn nhiều thiếu sót đòi hỏi cần phải hoàn thiện để có thể đảm bảo doanh thu được tính đúng, tiền thu bán hàng được thu đủ cũng như hàng hoá không bị thất thoát

Chính vì những lý do trên, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát nội

bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn” làm luận văn tốt nghiệp cao học chuyên ngành Kế toán

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của đề tài là làm sáng tỏ những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ, kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền trong các doanh nghiệp

Trên cơ sở lý luận, nghiên cứu thực trạng về KSNB chu trình bán hàng

và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn, chỉ ra được những vấn đề còn tồn đọng và thiếu sót câng được khắc phục, từ đó đề xuất một số giải pháp thích hợp nhằm gúp cho KSNB chu trình bán hàng và thu tiền được hoàn chỉnh hơn, phù hợp hơn với đặc thù loại hình kinh doanh của Công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền

- Phạm vi nghiên cứu: tại Công ty TNHH Người Sành Ăn

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu và phỏng vấn, quan sát thực tế để thu thập thông tin về KSNB chu trình bán hàng và thu tiền tại

Công ty Trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả đã khảo sát thực trạng KSNB về chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty thông qua quá trình làm việc thực tế, trực tiếp theo dõi tình trạng luân chuyển chứng từ phục vụ cho việc bán hàng, quan sát cách giải quyết công việc của nhân viên trong Công ty

và phỏng vấn khi cần thiết Do vậy, tác giả có thể nhận định được đúng đắn thực trạng kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Ngoài

ra còn sử dụng một số phương pháp khác như: so sánh đối chiếu, phân tích,…

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, kết cấu của luận văn bao gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn

Chương 3: Một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Trên thế giới: khái niệm KSNB đã ra đời từ thế kỷ 19, được bổ sung

hoàn thiện nhằm phát hiện và ngăn chặn những gian lận, sai sót của một tổ

chức từ các công ty kiểm toán, cơ quan chức năng Năm 1929, Công bố của

Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (Federal Reserve Bulletin) _ tiền thân của chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ lần đầu tiên đưa ra khái niệm về kiểm soát nội

bộ và chính thức công nhận vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Ở Việt Nam: Vào cuối những năm 1980, khi Nước ta từng bước chuyển nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, lúc đó sự xuất hiện của các nhà đầu tư nước ngoài, hoạt động kiểm soát

nội bộ được chú trọng do nhu cầu minh bạch thông tin KSNB đã tồn tại và phát triển nhưng phần lớn còn tồn tại nhiều yếu kém, chưa phát huy hết vai

trò công cụ quản lý của doanh nghiệp

Nghiên cứu lý luận về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp có Bộ môn kiểm toán, Khoa kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM (2010), Kiểm soát nội bộ, NXB Phương Đông, TP HCM Tác giả đã trình bày các nội dung cơ bản của hệ thống KSNB theo khuôn mẫu của COSO, kiểm soát nội bộ trong một số chu trình nghiệp vụ hay tài sản chủ yếu Ngoài

ra, tác giả đã trình bày các loại gian lận và biện pháp phòng ngừa

Việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ giảm bớt được rủi ro sai phạm, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và năng lực cạnh tranh trong quá trình kinh doanh và hội nhập kinh tế quốc tế

Nằm trong hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền là nội dung quan trọng Bởi bán hàng thu tiền ảnh hưởng đến sự tồn vong của doanh nghiệp Đây là quá trình tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho hoạt động tái sản xuất kinh doanh và thu về lợi nhuận Tuy nhiên chu trình này cũng là hoạt động xảy ra thường xuyên và dễ dàng xảy ra gian lận và sai sót Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với chu trình bán hàng sẽ đảm bảo thu được tiền từ khách hàng, cung cấp cho khách hàng những sản phẩm tốt, từ đó nâng cao uy tín, sức cạnh tranh trên thị trường

Hiện nay, có rất nhiều tài liệu nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng công ty, tùy theo từng loại hình sản xuất kinh doanh của công ty mà chúng ta có thể xây dựng các chu trình của hệ thống kiểm soát nội bộ Công

ty mà tác giả muốn đề cập đến thuộc loại hình kinh doanh trong lĩnh vực thương mại Vì vậy, tác giả nghiên cứu sâu vào chu trình bán hàng và thu tiền

của kiểm soát nội bộ

Nghiên cứu thực tế về vấn đề KSNB đối với hoạt động bán hàng và thu tiền trong doanh nghiệp có các đề tài sau:

Đề tài luận văn thạc sĩ “ Kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền

tại công ty cổ phần sách và thiết bị trường học Đà Nẵng” của tác giả Nguyễn

Thị Điệp năm 2010 Đề tài này tác giả đã sử dụng các phương pháp tiếp cận thông tin, tổng hợp, phân tích, so sánh để phân tích đánh giá thực trạng KSNB chu trình bán hàng và thu tiền, chỉ ra những thành tựu đã đạt được, những rủi

ro có thể xảy ra trong công tác KSNB chu trình bán hàng và thu tiền tại công

ty CP sách và thiết bị trường học Đà Nẵng, từ đó đề ra các giả pháp nhằm tăng cường KSNB chu trình bán hàng và thu tiền trong lĩnh vực kinh doanh sách và thiết bị trường học tại công ty

Đề tài của tác giả Nguyễn Thị Phương Thảo (2010) “Tăng cường kiểm

soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Viễn Thông Quảng Ngãi”, luận

văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng Tác giả đã sử dụng các phương pháp phân tích, so sánh, đối chiếu, chứng minh,….để làm rõ vấn đề cần nghiên cứu Luận văn đã nêu bậc các đặc điểm khác biệt trong hoạt động sản xuất kinh doanh viễn thông ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền trong các doanh nghiệp viễn thông Ngoài ra, đề tài đi sâu nghiên cứu, phân tích thực tế công tác kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền, chỉ rõ những hạn chế còn tồn tại trong đơn vị cần phải khắc phục Từ đó, luận văn đã đưa ra được những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Viễn thông Quảng Ngãi

Đề tài của tác giả Bùi Minh Nam (2010) “Tăng cường kiểm soát nội bộ

chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty cổ phần kim khí Miền Trung”, luận

văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán, Đại học Đà Nẵng Trong đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và sử

dụng các phương pháp cụ thể như : quan sát, đối chiếu, bình luận và phân tích Luận văn đã hệ thống hoá lý luận về kiểm soát nội bộ và kiểm soát nội

bộ chu trình bán hàng - thu tiền trong các doanh nghiệp Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và thực tế công tác kiểm soát tại đơn vị, tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng – thu tiền tại công ty cổ phần kim khí Miền Trung

Đề tài luận văn thạc sĩ: “Tăng cường kiểm soát nội bộ doanh thu tại công

ty cổ phần Dược – thiết bị y tế Đà Nẵng”, của tác giả Trần Thị Thanh Nga

(2011) Luận văn này tác giả đã sử dụng phương pháp phân tích đánh giá và khảo sát để nghiên cứu thực trạng của KSNB doanh thu trong doanh nghiệp Dựa vào đặc thù loại hình kinh doanh của doanh nghiệp tác giả đã đánh giá những hạn chế còn tồn đọng trong công tác kiểm soát doanh thu tại công ty như hệ thống thông tin chưa được hệ thống hoá và chưa cập nhật kịp thời và tác giả đã đưa ra giả pháp khắc phục vấn đề này, đồng thời tác giả cũng nêu ra môi trường kiểm soát của công ty chưa thực sự lành mạnh như một người kiêm nhiệm nhiều việc, bộ phận kiểm soát không làm hết chức năng của mình, đồng thời họ không độc lập, quá phụ thuộc vào ban giám đốc , bên cạnh

đó, các thủ tục kiểm soát của công ty chưa chặt chẻ dẫn đến xảy ra nhiều rủi

ro mà tác giả đã đề cập và từ đó tác giả đã nêu ra cách khắc phục những vấn

đề này Tuy nhiên, đề tài này chỉ tập trung nghiên cứu về kiểm soát hoạt động doanh thu trong đơn vị

Nhìn chung, hầu hết các luận văn nghiên cứu lĩnh vực hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền đều nhằm mục đích đưa ra những vấn đề về rủi ro và những sai sót còn tồn tại trong đơn vị, và từ những vấn đề

đã nghiên cứu được, các tác giả đã đưa ra những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chu trình này ở các công ty Tuy nhiên, các luận văn trước khi nghiên cứu về kiểm soát nội bộ thì đối tượng là những doanh nghiệp lớn , đa

phần là doanh nghiệp sản xuất, bán buôn cho nên số lượng khách hàng tương đối ít và việc giao dịch chủ yếu thong qua ngân hàng nên việc kiểm soát có nhiều thuận lợi hơn Trong khi đó, Công ty TNHH Người Sành Ăn tập trung kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ vơi đôi tượng khách hàng ban

lẻ rộng lớn và thu tiền trực tiếp cho nên sẽ có những rủi ró khác trong khâu kiểm soát như số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, số lượng khách hàng lớn,…

Công ty TNHH Người Sành Ăn là đơn vị hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực thương mại và dịch vụ Hoạt động bán hàng và thu tiền tại Công ty xảy ra thường xuyên và liên tục, kho của đơn vị lại ở xa văn phòng công ty,việc cấp hàng hóa hay giao hàng hóa đều được thực hiện tại kho Đối tượng khách hàng của công ty rất đa dạng, bao gồm các nhà hàng, khách sạn, khu resort lớn trong thành phố, các khu công nghiệp( phục vụ xuất ăn công nghiệp), người tiêu dùng trực tiếp và những người buôn bán nhỏ lẻ Trong khi

đó, các khách hàng với đơn đặt hàng lớn như nhà hàng, khách sạn, resort, các khu công nghiệp thì hình thức được sử dụng để thanh toán tiền hàng là chuyển khoản còn đối với người tiêu dùng trực tiếp và những người buôn bán nhỏ lẻ thì hình thức thanh toán được sử dụng là thanh toán bằng tiền mặt, mà việc thanh toán bằng tiền mặt thì chứa đựng rất nhiều rủi ro, hoạt động kiểm soát tại công ty hiện nay lại chưa đủ chặt chẽ sẽ tạo cơ hội cho gian lận và sai sót xảy ra

Đối tượng khách hàng thanh toán bằng tiền mặt chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong công ty, vì vậy việc kiểm soát quá trình thanh toán nói chung

và việc thanh toán đối với đối tượng khách hàng này nói riêng trở nên hết sức thức cấp thiết Nếu không được kiểm soát một cách chặt chẽ sẽ ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động của đơn vị

Chính vì những lý do trên, tác giả đã tập trung nghiên cứu kiểm soát nội

bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty TNHH Người Sành Ăn, từ đó đánh giá những rủi ro, sai sót còn tồn đọng ở đơn vị để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB chu trình bán hàng và thu tiền phù hợp với hoạt động của công ty

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, của một tổ chức, chức năng kiểm tra, kiểm soát đóng vai trò quan trọng đối với nhà quản lý, vì vậy các nhà quản lý luôn tìm ra những cách thức để có thể kiểm soát doanh nghiệp của mình ngày càng hữu hiệu hơn KSNB được thiết lập nhằm giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu đã đề ra cũng như tuân thủ các tiêu chí hoạt động của doanh nghiệp trong khi giảm thiểu những yếu tố xảy ra bất ngờ gây tác động xấu đến hoạt động của tổ chức KSNB giúp tổ chức có thể ứng phó kịp thời với những thay đổi trong kinh tế, môi trường cạnh tranh cũng như nhìn nhận thấy được những nhu cầu của những cải cách doanh nghiệp muốn hướng tới tương lai phát triển của các doanh nghiệp

Dưới góc độ của nhà quản lý, qua quá trình nhận thức và nghiên cứu kiểm soát nội bộ đã dẫn đến hình thành nhiều định nghĩa khác nhau Tuy nhiên, định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là định nghĩa của COSO

Hội đồng các tổ chức tài trợ ủy ban treadway (Coso) xây dựng mô hình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thừa nhận và áp dụng rộng rãi trên thế giới như những chuẩn mực của chất lượng KSNB Theo mô hình này, KSNB được định nghĩa là: Quy trình do hội đồng quản trị ban điều hành và các cá nhân thực thi được xây dựng nhằm đưa ra sự đảm bảo ở mức độ hợp lý đối với mục đích đạt được của những nội dung:

- Tính hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt động

- Mức độ tin cậy của các báo cáo tài chính

- Tính tuân thủ các quy định và luật pháp hiện hành

Theo như định nghĩa trên, kiểm soát nội bộ chú trọng đến bốn vấn đề sau

- KSNB là một quá trình chứ không phải là một sự kiện hay là một tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất KSNB tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xây dựng như một phần cơ bản nhất trong doanh nghiệp chứ không phải là một hoạt động bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp hoặc là một gánh nặng bị áp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính Quá trình kiểm soát là một phương tiện giúp cho các đơn vị đạt được mục tiêu của mình

- KSNB không chỉ đơn thuần là những chính sách thủ tục, mà phải bao gồm cả con người trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên Chính con người thiết lập các mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi

và vận hành chúng Ngược lại, kiểm soát nội bộ cũng tác động đến hành vi của con người Mọi cá nhân có một khả năng, suy nghĩ ưu tiên khác nhau khi làm việc và họ luôn hiểu rõ nhiệm vụ cũng như trao đổi và hành động một cách nhất quán KSNB sẽ tạo ra ý kiến ở mỗi cá nhân và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức

- KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải đảm bảo tuyệt đối là các mục tiêu sẽ đạt được Vì khi vận hành hệ thống kiểm soát, những yếu kém có thể xảy ra do các sai lầm của con người… nên dẫn đến không đạt được các mục tiêu KSNB có thể ngăn chặn và phát hiện những sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy ra Hơn nữa, một nguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý là chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm

soát đó Do đó, tuy người quản lý có thể nhận thức được đầy đủ về các rủi ro, tuy nhiên nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủ tục kiểm soát rủi ro

- Các mục tiêu của KSNB:

Một tổ chức sẽ thiết lập các mục tiêu rõ ràng và sau đó sẽ đánh giá những rủi ro để đạt được những mục tiêu này Trước khi nó có thể đạt được như mong muốn, cần phải đặt ra một chiến lược kiểm soát để có thể đạt được

kỳ vọng về nó Chiến lược kiểm soát sẽ được bắt nguồn từ một chiến lược quản lý rủi ro rộng lớn hơn, nhưng nó sẽ góp phần quan trọng làm cho hệ thống KSNB có hiệu quả hơn

Một hệ thống KSNB bao gồm các chính sách, quy trình, nhiệm vụ, hành

vi và các khía cạnh của một công ty, cùng thực hiện với nhau nhằm:

- Tạo điều kiện thuận lợi cho các hoạt động của mình có hiệu quả thông qua việc thiết lập nó đáp ứng thích hợp với việc kinh doanh của mình, tài chính, tuân thủ các hoạt động và các rủi ro khác để đạt được mục tiêu của đơn

vị Điều này bao gồm việc bảo vệ tài sản từ việc sử dụng không phù hợp hoặc tổn thất và gian lận, và phải đảm bảo rằng trách nhiệm đã được xác định và quản lý

- Giúp đảm bảo tính trung thực của báo cáo nội bộ và BCTC Điều này đòi hỏi phải duy trì các bản báo cáo thích hợp và quá trình tạo ra một lượng thông tin kịp thời phù hợp và đáng tin cậy từ bên trong và bên ngoài tổ chức

- Giúp đảm bảo tuân thủ các luật và quy định, và cùng với những chính sách nội bộ liên quan đến hoạt động kinh doanh của mình

Như vậy, các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ rất rộng, chúng bao trùm lên mọi hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị.[4,tr.79-81]

1.1.2 Sự cần thiết và các nguyên tắc xây dựng của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

a Sự cần thiết

Trong nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ và sự cạnh tranh ngày càng gay gắt hiện nay, các doanh nghiệp luôn phải đứng trước các cơ hội và thách thức Mỗi doanh nghiệp phải tự khẳng định vị trí của mình trên thị trường không chỉ bằng các chiêu thức giá cả, chất lượng sản phẩm, dịch vụ…

mà còn cần thiết phải chú ý đến công tác kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ các hoạt động tại đơn vị Vì thế, mỗi doanh nghiệp đều xây dựng cho đơn vị mình những chính sách, quy định chung và yêu cầu toàn thể nhân viên phải thực hiện Tuy nhiên, việc kiểm tra, kiểm soát còn mang tính hình thức, chưa có quy chế hoạt động cụ thể và trình độ nhân viên chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra, Do đó, hiệu quả của công tác kiểm tra, kiểm soát tại các doanh nghiệp chưa đạt kết quả như mong muốn Doanh nghiệp cần thiết phải xây dựng một

hệ thống KSNB thật sự khoa học và hiệu quả

Một hệ thống KSNB vững mạnh sẽ đem lại cho đơn vị các lợi ích như: giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong sản xuất kinh doanh; bảo vệ tài sản không bị hư hỏng, mất mát hay sử dụng sai mục đích; đảm bảo tính chính xác

và tin cậy của các số liệu kế toán trên báo cáo tài chính; đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của tổ chức cũng như các quy định của luật pháp; đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra; bảo vệ quyền lợi và tạo dựng lòng tin của nhà đầu tư hay cổ đông

Như vậy, bất kỳ đơn vị nào cũng cần xây dựng một hệ thống KSNB khoa học, phù hợp và được vận hành một cách hữu hiệu để đạt mục tiêu đơn

vị đặt ra

b Các nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ phải dựa trên các nguyên tắc sau:

- Các thủ tục kiểm soát được thiết lập phải được dựa trên điều kiện thực

tế của mỗi đơn vị hoạt động Chỉ có dựa trên thực tế của đơn vị thì các thủ tục kiểm soát mới có thể phát huy tối đa tác dụng kiểm soát của nó

- Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát phải tuân thủ các nguyên tắc phổ biến như nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

- Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động cho đơn vị, vì thế giữa chi phí để duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ phải nhỏ hơn lợi ích do hệ thống kiểm soát nội bộ mang lại

1.1.3 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ

Các mục tiêu trong một đơn vị rất đa dạng nhưng có thể phân thành ba loại như sau:

- Mục tiêu hoạt động: Đây là mục tiêu liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động Kiểm soát nội bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

- Mục tiêu báo cáo tài chính: Thông tin kế toán tài chính có vai trò quan trọng đối với nhà quản lý đơn vị và các đối tượng liên quan khác bên ngoài KSNB phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính Báo cáo tài chính lập phải phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Báo cáo tài chính trung thực, đáng tin cậy là cơ sở để nhà quản lý đơn

vị đưa ra các quyết định đúng đắn và là điều kiện để thu hút nhà đầu tư, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp

- Mục tiêu tuân thủ: Hệ thống KSNB được thiết lập trong đơn vị phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Sau khi thiết lập

xong hệ thống KSNB phải được phổ biến đến từng nhân viên trong đơn vị và hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị nhằm bảo đảm đạt được những mục tiêu của đơn vị

1.1.4 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Tùy thuộc vào loại hình hoạt động, mục tiêu và quy mô của tổ chức mà hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng khác nhau, nhưng để hoạt động hiệu quả hệ thống này cần có đủ năm yếu tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

a Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát đặt ra nền tản ý thức của doanh nghiệp có tác động đến ý thức kiểm soát của cán bộ nhân viên trong doanh nghiệp Môi trường kiểm soát cũng phản ánh phần nào văn hóa của một doanh nghiệp Môi trường kiểm soát là nền tản cho các cấu phần khác trong hệ thống của KSNB của doanh nghiệp nhằm xây dựng những nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Nói đến môi trường kiểm soát, người ta hay đề cập đến những vấn đề như: Tính trung thực và giá trị đạo đức: tính trung thực và giá trị đạo đức là kết quả của chuẩn mực đạo đức và cách cư xử trong một đơn vị và việc họ được truyền thông tin như thế nào Chúng bao gồm những hoạt động làm gương của những nhà quản lý để làm giảm và xóa bỏ những động cơ và sự cám dỗ mà có thể khiến cho các nhân viên sẽ không trung thực, phi pháp hoặc

có những hành động phi đạo đức Chúng cũng bao gồm giá trị truyền đạt thông tin của một đơn vị và chuẩn mực cư xử với nhân viên thông qua việc lập chính sách, điều lệ quản lý Người lãnh đạo gương mẫu có hành vi cư xử liêm chính, chuẩn mực trong việc ra quyết định quản lý và cư xử với nhân viên là căn cứ quan trọng để thiết lập nề nếp và văn hóa của công ty

Năng lực chuyên môn của cán bộ nhân viên trong doanh nghiệp: là một đặc tính của những người có kỹ năng, kiến thức và khả năng thực hiện nhiệm

vụ của mình Trách nhiệm của người quản lý để đảm bảo năng lực của nhân viên của mình nên bắt đầu thiết lập các chính sách tài nguyên thích hợp của con người: thiết lập các mức độ kiến thức và kỹ năng cần thiết cho từng vị trí, kiểm tra trình độ của các ứng viên tuyển dụng và thúc đẩy những người có kiến thức và kỹ năng cần thiết, thiết lập các chương trình đào tạo nhân viên nâng cao kiến thức và kỹ năng của họ

Sự hiện hữu và chất lượng của hội đồng quản trị và ủy ban kiểm toán trong doanh nghiệp: môi trường kiểm soát chịu ảnh hưởng đáng kể bởi hội đồng quản trị và uỷ ban kiểm toán Tính hữu hiệu của nhân tố này phụ thuộc vào sự độc lập của hội đồng quản trị và uỷ ban kiểm toán với ban điều hành

Uỷ ban kiểm soát thường có nhiệm vụ và quyền hạn sau:

- Giám sát sự chấp hành luật pháp của công ty

- Kiểm tra và giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ

- Giám sát tiến trình lập báo cáo tài chính

- Dung hoà những bất đồng (nếu có) giữa ban giám đốc với các kiểm toán viên bên ngoài

Triết lý kinh doanh và phong cách làm việc của ban lãnh đạo doanh nghiệp: phản ánh niềm tin của ban lãnh đạo về nhân viên của mình Mỗi tổ chức có những phong cách và triết lý khác nhau, một số có thể có hiệu quả hơn những người khác trong việc làm cho tổ chức có thể hoàn thành sứ mệnh của mình Người lãnh đạo nên thực hiện phong cách và triết lý có hiệu quả nhất, đảm bảo rằng họ phản ánh được giá trị đạo đức của tổ chức, và ảnh hưởng đến tinh thần của nhân viên

Quan điểm, cách thức điều hành của lãnh đạo, công tác lập kế hoạch: thực chất của hệ thống kiểm soát hiệu quả nằm trong quan điểm và cách thức điều hành của người quản lý Nếu như người quản lý cao nhất coi kiểm soát là quan trọng và thông qua hoạt động của mình cung cấp những mệnh lệnh rõ

ràng cho nhân viên về sự quan trọng của kiểm soát thì những thành viên khác trong tổ chức sẽ nhận thức được điều đó và sẽ đáp lại bằng việc tuân theo một cách cẩn thận hệ thống kiểm soát đã được thiết lập Mặt khác, nếu như những thành viên của tổ chức hiểu rõ được rằng kiểm soát không phải là vấn đề quan trọng đối với người quản lý cao nhất và họ không nhận được sự hỗ trợ trong công việc kiểm soát từ phía người lãnh đạo thì hầu như chắc chắn mục tiêu kiểm soát của người quản lý sẽ không thể đạt được một cách hữu hiệu

Một khía cạnh khác của cách thức điều hành là công tác kế hoạch, hệ thống kế hoạch trong đơn vị thường là kế hoạch sản xuất, kinh doanh, kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch khai thác, chăm sóc khách hàng, kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu, kế hoạch đầu tư, kế hoạch tài chính, kế hoạch giá thành…

Kế hoạch là mục tiêu để phấn đấu, là căn cứ để đề ra các quyết định quản lý, đánh giá kết quả công việc quan trọng là căn cứ kiểm soát các hoạt động của đơn vị, như kiểm soát kế hoạch doanh thu, chi phí thực tế theo doanh thu thực hiện, hệ thống kế hoạch được xây dựng tốt thể hiện cách thức điều hành khoa học của người quản lý doanh nghiệp

Cơ cấu tổ chức bộ máy, hệ thống chính sách quy chế, quy trình thủ tục kiểm soát trong doanh nghiệp: người quản lý có năng lực, quan tâm và coi trọng công tác kiểm soát thể hiện trước hết ở việc thiết lập hệ thống kiểm soát thích hợp bao gồm tổ chức bộ máy, cơ chế hoạt động của hệ thống kiểm soát chính sách, quy chế, quy trình, thủ tục kiểm soát

+ Cơ cấu tổ chức bộ máy: cơ cấu tổ chức của một đơn vị được hiểu như

là một hệ thống trách nhiệm và quyền lực đang tồn tại Một cơ cấu tổ chức tốt phải xác định rõ đầy đủ chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong hệ thống, mối quan hệ phối hợp và sự phân chia quyền lực và trách nhiệm rõ ràng Đối với công tác kiểm soát phải xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn kiểm soát của các cấp kiểm soát trong đơn vị, như nhiệm vụ, quyền hạn của phòng kinh

doanh, phòng kế toán và lãnh đạo đơn vị trong việc kiểm soát quá trình mua nguyên vật liệu, xuất vật tư, nguyên liệu cho sản xuất, kinh doanh

+ Cơ chế hoạt động kiểm soát: bao gồm các hệ thống quy chế, quy trình, thủ tục kiểm soát thể hiện ở quan điểm của người quản lý kiểm soát Hệ thống quy chế quy trình, thủ tục kiểm soát về tài chính, kế toán trong đơn vị thường bao gồm: quy chế tài chính huy động, sử dụng vốn, quy định về định mức chi tiêu, về trích lập và sử dụng các quỹ…; quy chế quản lý, mua sắm, sử dụng tài sản; quy trình lập, luân chuyển và xét duyệt chứng từ kế toán; quy chế mô tả yêu cầu trình độ và nội dung công việc của từng vị trí trong cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm soát Hệ thống này là căn cứ để hướng dẫn thực hiện, đồng thời là căn cứ pháp lý để thực hiện kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp Nếu thiếu

hệ thống quy chế, quy trình nêu trên, chứng tỏ lãnh đạo của đơn vị chưa thực

sự quan tâm đến công tác quản lý và không có căn cứ để kiểm soát hoạt động, hiệu quả hoạt động kiểm soát sẽ rất hạn chế

Công tác phân công quyền hạn và trách nhiệm trong doanh nghiệp: phân định quyền hạn và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu tổ chức,

nó cụ thể hoá quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên trong các hoạt động của đơn vị giúp họ hiểu họ có nhiệm vụ gì và hành vi của họ sẽ có ảnh hưởng đến tổ chức như thế nào Do đó, đơn vị cần thể chế hoá bằng các văn bản về những quyền hạn và trách nhiệm giữa họ với nhau

Các chính sách và thủ tục về nguồn lực trong doanh nghiệp: các chính sách nhân sự là thông điệp của doanh nghiệp về yêu cầu đối với tính chính trực, hành vi đạo đức và năng lực mà doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên Chính sách này được biểu hiện trong thực tế thông qua việc tuyển dụng, hướng nghiệp, đào tạo, đánh giá, tư vấn, động viên, khen thưởng và kỷ luật Ảnh hưởng môi trường bên ngoài: Môi trường kiểm soát chung của một doanh nghiệp còn phụ thuộc vào các nhân tố bên ngoài Thuộc nhóm các nhân

tố này bao gồm: sự kiểm soát của các cơ quan chức năng của nhà nước, ảnh hưởng của các chủ nợ, môi trường pháp lý, đường lối phát triển của đất nước

b Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là một trong những nội dung quan trọng của quản lý Thông thường trong các hoạt động của đơn vị có một số công việc rất ít khả năng xảy ra sai phạm, nhưng đối với một số công việc khác, khả năng xảy ra thất thoát, lãng phí hoặc sai phạm là rất lớn Mặt khác vì yêu cầu hiệu quả của

hệ thống kiểm soát, doanh nghiệp không thể tập trung ở mức cao các nguồn lực để kiểm soát tất cả các khâu hoạt động của đơn vị mà thường chỉ tập trung nguồn lực, nhân lực để kiểm soát chặt chẽ những khâu trọng yếu có nhiều khả năng xảy ra sai phạm Chính vì thế người quản lý cần phải đánh giá rủi ro Để làm được điều này, người quản lý cần thực hiện các công tác sau:

- Thiết lập các mục tiêu của tổ chức: các mục tiêu này bao gồm mục tiêu chung của toàn tổ chức và các mục tiêu riêng của từng bộ phận hay từng hoạt động, từng giai đoạn

- Nhận dạng, phân tích rủi ro khiến tổ chức không thể đạt được các mục

tiêu Các rủi ro này có thể phát sinh từ môi trường bên ngoài hay từ chính trong tổ chức

+ Các yếu tố bên trong: Sự quản lý thiếu minh bạch, không coi trọng đạo đức nghề nghiệp Chất lượng cán bộ thấp, sự cố hỏng hóc của hệ thống máy tính, của trang thiết bị, hạ tầng cơ sở Tổ chức và cở sở hạ tầng không thay đổi kịp với sự thay đổi, mở rộng của sản xuất Chi phí cho quản lý và trả lương cao, thiếu sự kiểm tra, kiểm soát thích hợp hoặc do xa Công ty mẹ hoặc

do thiếu quan tâm

+ Các yếu tố bên ngoài: Thay đổi công nghệ làm thay đổi quy trình vận hành Thay đổi thói quen của người tiêu dùng làm các sản phẩm và dịch vụ

hiện hành bị lỗi thời Xuất hiện yếu tố cạnh tranh không mong muốn tác động đến giá cả và thị phần Sự ban hành của một đạo luật hay chính sách mới, ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức

Việc đánh giá rủi ro dựa trên hai yếu tố đó là xác suất xảy ra rủi ro và mức độ thiệt hại nếu rủi ro xảy ra, thể hiện qua ma trận sau:

Xác suất xảy ra rủi ro

c Hoạt động kiểm soát

Môi trường kiểm soát tốt là điều kiện cần, quan trọng để hoạt động kiểm soát có hiệu quả Tuy nhiên, để hoạt động kiểm soát có hiệu quả, hiệu lực thật

sự thì điều kiện đủ là doanh nghiệp phải thiết lập và thực hiện nghiêm túc các thủ tục kiểm soát

c1 Ba nguyên tắc cơ bản trong thiết lập các thủ tục kiểm soát là

- Sự phân chia việc trông giữ tài sản tách khỏi việc thực hiện công tác kế

toán Lý do không cho phép một người làm công việc trông coi tài sản tạm thời hoặc thường xuyên được làm công tác kế toán về tài sản là để bảo vệ cho công ty chống lại sự tham ô Khi một người thực hiện cả hai chức năng, sẽ có

một rủi ro rất lớn, đó là việc xử lý tài sản người đó quản lý cho lợi ích cá nhân

và điều chỉnh những báo cáo để làm giảm bớt trách nhiệm cá nhân

- Việc phân chia quyền lực quản lý tách khỏi mua sắm, nắm giữ tài sản

có liên quan bởi cùng một người có thể làm tăng tham ô trong tổ chức

- Phân chia quyền lực và trách nhiệm trong quản lý và các hoạt động:

hoạt động kiểm soát chỉ có thể thực hiện được tốt khi trách nhiệm, quyền lực trong quản lý phải được xác định rõ ràng trong từng bộ phận, cá nhân có liên quan, bao gồm cả việc uỷ quyền việc phân chia trách nhiệm và quyền lực rõ ràng, sẽ đảm bảo hoạt động kiểm soát được thực hiện thông suốt, không bị chồng chéo, bỏ sót, gắn được trách nhiệm cá nhân với kết quả, hiệu quả của hoạt động kiểm soát

c2 Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ

Để thông tin đáng tin cậy cần phải thực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy đủ và phê chuẩn các nghiệp vụ Tuy nhiên,

nó cần đảm bảo rằng phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách, và việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn, cụ thể là:

Ø Kiểm soát hệ thống chứng từ phải chú ý đến những vấn đề sau:

- Các chứng từ phải được đánh số liên tục trước khi sử sụng để có thể

kiểm soát, tránh thất lạc và dễ dàng truy cập khi cần thiết

- Chứng từ phải được lập ngay sau khi nghiệp vụ vừa xảy ra, hoặc càng

sớm càng tốt

- Cần thiết kế đơn giản, rõ ràng dễ hiểu và có thể sử dụng cho nhiều

công dụng khác nhau

- Phải tổ chức luân chuyển chứng từ khoa học và kịp thời

- Nếu ghi chép thủ công, sổ sách cần phải đóng chắc chắn, đánh số trang

liên tục, quy định nguyên tắc ghi chép, có chữ ký xét duyệt của người kiểm soát…

- Tổ chức lưu trữ bảo quản tài liệu kế toán khoa học, an toàn đúng quy

định và dễ dàng truy cập khi cần thiết

Ø Phê chuẩn đúng đắn cho các nghiệp vụ hoặc hoạt động Cần đảm bảo tất cả các nghiệp vụ hoặc các hoạt động phải được phê chuẩn bởi một nhân viên quản lý trong phạm vi quyền hạn cho phép Bởi lẽ nếu bất kỳ ai trong đơn vị cũng đều có quyền mua sắm hoặc sử dụng tài sản thì sự hỗn loạn tất yếu sẽ xảy ra

c3 Kiểm soát vật chất

Hoạt động này được thực hiện cho các loại sổ sách, tài sản kể cả những

ấn chỉ đã được đánh số thứ tự trước nhưng chưa sử dụng cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học và những hồ sơ dữ liệu

Việc so sánh, đối chiếu giữa sổ sách kế toán và tài sản hiện có trên thực

tế bắt buộc phải thực hiện định kỳ Khi có bất kỳ chênh lệch nào cũng cần phải điều tra và xem xét nguyên nhân, nhờ đó sẽ phát hiện được những yếu kém về các thủ tục bảo vệ tài sản và sổ sách có liên quan Nếu không thực hiện công việc này thì tài sản có thể bị bỏ phế, mất mát hoặc có thể không phát hiện được những hành vi đánh cắp

c4 Kiểm soát độc lập và soát xét lại việc thực hiện:

Là việc kiểm tra được tiến hành bởi các cá nhân ( hoặc bộ phận) khác cá nhân ( hoặc bộ phận khác) đang thực hiện nghiệp vụ Nhu cầu phải kiểm tra độc lập xuất phát từ HTKSNB thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu hiệu trừ khi có một cơ chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại Bên cạnh việc kiểm soát độc lập phải cần soát xét lại việc thực hiện Thông thường việc soát xét việc thực hiện là so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước

và các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin không có tính chất tài chính, đồng thời còn xem xét trong mối liên hệ với tổng thể để đánh giá quá trình thực hiện

d Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là điều kiện không thể thiếu trong việc thiết lập duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc hình thành các báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động , tài chính và sự tuân thủ, bao gồm cho cả nội bộ bên trong và bên ngoài Nó là hệ thống trợ giúp việc trao đổi thông tin, mệnh lệnh và chuyển giao kết quả trong công ty, nó cho phép từng nhân viên cũng như từng cấp quản lý thực hiện tốt nhiệm vụ của mình Sự kiểm soát chỉ có thể thực hiện được nếu các thông tin trung thực, đáng tin cậy, đồng thời quá trình truyền thông được thực hiện chính xác, kịp thời

Trong hệ thống thông tin, hệ thông thông tin kế toán là một phần quan trọng Đầu vào của hệ thống là các sự kiện kinh tế được biểu hiện dưới dạng các nghiệp vụ kế toán, đầu ra của hệ thống là báo cáo kế toán

Hệ thống thông tin kế toán thường bao gồm hai phần có quan hệ chặt chẽ với nhau là hệ thống thông tin kế toán tài chính và hệ thống thông tin kế toán quản trị Hai bộ phận này thường sử dụng chung về phần lớn dữ liệu đầu vào, thế nhưng quá trình xử lý và sản phẩm đầu ra lại có nhiều khác biệt để hình thành và cung cấp thông tin nhằm đáp ứng những nhu cầu khác nhau

Các mục tiêu chủ yếu mà hệ thống thông tin kế toán tài chính phải đạt được như sau:

- Xác định và ghi chép tất cả các nghiệp vụ là có thật

- Ghi nhận và diễn giải nghiệp vụ một cách đầy đủ, chi tiết và phân loại

đúng đắn các nghiệp vụ

- Đo lường giá trị của các nghiệp vụ để ghi chép đúng giá trị

- Xác định đúng kỳ hạn của các nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra để ghi chép

đúng kỳ

- Trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ thông tin cần thiết trên báo cáo

tài chính

e Hệ thống giám sát

Giám sát là một quá trình đánh giá chất lượng thực hiện kiểm soát nội bộ một cách liên tục, giúp cho hệ thống này luôn duy trì được sự hữu hiệu của mình qua các giai đoạn khác nhau Tổ chức quản lý thay đổi thì phương thức kiểm soát cũng thay đổi theo Trong điều kiện này, giám sát giúp cho các nhà quản lý xác định hệ thống cần thay đổi những gì, đánh giá các thiết kế và các hoạt động kiểm soát và thực hiện các hoạt động điều chỉnh cần thiết Hệ thống giám sát bao gồm:

- Giám sát thường xuyên: diễn ra ngay trong quá trình hoạt động, do các

nhân viên và các nhà quản lý thực hiện

- Sự đánh giá độc lập: được thực hiên thông qua kiểm toán nội bộ hay

kiểm toán độc lập thực hiện

Như vậy, việc thiết lập một HTKSNB là thật sự cần thiết đối với mọi doanh nghiệp, tuy nhiên HTKSNB cần phải có hiệu quả Khi thiết lập HTKSNB, người quản lý cần phải cân nhắc giữa chi phí và lợi ích mà HTKSNB mang lại Người quản lý không thể thiết lập một HTKSNB lý tưởng bởi vì chi phí có thể quá cao Ví dụ, người quản lý công ty nhỏ không thể thuê một số nhân viên kế toán để đem lại một sư cải thiện nhỏ trong sự tin cậy của số liệu kế toán Thường thì sẽ tốn ít chi phí hơn để thuê nhân viên kiểm toán thực hiện kiểm toán một cách toàn diện Đối với một công ty nhỏ, một hệ thống kế toán bằng máy tính đơn giản và một nhân viên trung thực, có năng lực có thể cung cấp một hệ thống thông tin kế toán hợp lý Một công ty lớn đòi hỏi một hệ thống phức tạp hơn về tổ chức, chính sách và cơ chế kiểm soát, bao gồm cả việc xác định một cách cẩn thận cả trách nhiệm và thủ tục kiểm soát

1.1.5 Hạn chế của kiểm soát nội bộ

Một hệ thống KSNB dù được xây dựng hoàn hảo về cấu trúc đến đâu thì hiệu quả của nó vẫn phụ thuộc vào năng lực làm việc của con người Do vậy,

hệ thống KSNB chỉ có thể giúp hạn chế tối đa những sai phạm Bên cạnh đó,

hệ thống KSNB còn có những hạn chế do những nguyên nhân sau:

- Về chủ quan: Sự thông đồng của các nhân viên bên trong và bên ngoài đơn vị để gian lận; những người chịu trách nhiệm thực hiện KSNB lạm dụng quyền hạn của mình nhằm phục vụ lợi ích riêng

- Về khách quan: Do những hạn chế về năng lực của con người như sự

vô ý, bất cẩn, sai sót về xét đoán hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc; phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thường nhằm vào những nghiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ bất thường hay các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu và do yêu cầu của nhà quản lý thường là chi phí bỏ ra cho hoạt động kiểm soát ít hơn giá trị thiệt hại ước tính do gian lận, sai sót gây ra

Từ những hạn chế của hệ thống KSNB giúp nhà quản lý có những biện pháp, chính sách, thủ tục kiểm soát bổ sung, sửa đổi thường xuyên cho phù hợp sự phát triển của đơn vị nhằm đạt được những mục tiêu của đơn vị

1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP

1.2.1 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền

Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình quan trọng của các đơn vị kinh doanh Hiệu quả hoạt động của các đơn vị này chịu nhiều ảnh hưởng bởi

sự hữu hiệu và hiệu quả của chu trình này, chẳng hạn như đơn vị có bán được hàng hoá và dịch vụ hay không, có kiểm soát được nợ phải thu hay không, có

bị tổn thất tài sản hay không… đều là mối quan tâm của nhà quản lý Vì vậy,

bộ phận KSNB phải giám sát chặt chẽ tất cả các nguồn thu của tổ chức Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng

thì việc không thu hồi được các khoản nợ là điều khó tránh khỏi, mặt khác báo cáo tài chính cũng có khả năng không phản ảnh đúng các khoản nợ phải thu khách hàng của đơn vị Chẳng hạn do đơn vị bán chịu cho khách hàng không có khả năng thanh toán, hoặc sổ sách theo dõi không chặt chẽ nên dẫn đến thất thoát công nợ, hay nhầm lẫn trong theo dõi chi tiết đối với từng khách hàng

Để KSNB hữu hiệu về chu trình bán hàng cần phải có sự tách biệt các chức năng và phân nhiệm cho những cá nhân hay bộ phận khác nhau phụ trách Tùy theo quy mô và đặc điểm của từng đơn vị mà cách thức tổ chức cụ thể về KSNB trong chu trình bán hàng có thể rất khác nhau Chu trình bán hàng được phân chia theo các chức năng sau:

Nhận đơn đặt hàng: đây là khâu đầu tiên của chu trình, thông thường được thực hiện ở bộ phận bán hàng thuộc bộ phận kinh doanh, đơn đặt hàng

của khách hàng có thể ghi nhận bằng nhiều cách khác nhau, có thể khách hàng điền vào mẫu đơn in sẵn hoặc khách hàng có thể gọi điện thoại, hoặc fax, gửi qua mail Yêu cầu của khách hàng phải được ghi nhận một cách cụ thể và chính xác về chủng loại, số lượng hàng hoá, thời gian, địa điểm giao

hàng, người nhận hàng, điều kiện thanh toán Đây là thông tin làm cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo của chu trình

Xét duyệt bán chịu: trước khi bán hàng, căn cứ đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác từ trong và ngoài doanh nghiệp, bộ phận phụ trách bán chịu cần đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng để xét duyệt việc bán chịu Đây là thủ tục kiểm soát quan trọng để đảm bảo khả năng thu hồi nợ phải thu Một số cách thức có thể hỗ trợ cho công việc này là thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách và luôn cập nhật thông tin và tình hình tài chính, vấn đề chi trả của khách hàng Trong những môi trường kinh doanh

có rủi ro cao, một biện pháp khá hữu hiệu là yêu cầu khách hàng thế chấp tài

sản, ký quỹ hay có sự bảo lãnh thanh toán từ phía ngân hàng

Lập lệnh bán hàng : căn cứ đơn đặt hàng của khách hàng, các bộ phận có liên quan sẽ xét duyệt về số lượng, chủng loại để xác định về khả năng cung ứng đúng hạn của đơn vị và lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho) Trong trường hợp nhận đơn hàng qua email, điện thoại, fax cần có những thủ tục để đảm bảo cơ sỏ pháp lý về việc khách hàng đã đặt hàng Việc chấp nhận đơn đặt hàng cần được hồi báo cho khách hàng biết để tránh các tranh chấp có thể xảy ra trong tương lai

Xuất kho hàng hóa: căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho bộ phận gửi hàng

Lập và kiểm tra hóa đơn: do hóa đơn cung cấp thông tin cho khách hàng

về số tiền mà họ phải trả nên nó cần được lập chính xác và đúng thời gian Hóa đơn cần lập bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng, bộ phận này có trách nhiệm:

+ Kiểm tra số hiệu các chứng từ chuyển hàng

+ So sánh lệnh bán hàng với chứng từ chuyển hàng, đơn đặt hàng và các thông báo điều chỉnh(nếu có)

+ Ghi tất cả các dữ liệu cần thiết vào hóa đơn

+ Ghi giá vào hoá đơn dựa trên bảng giá hiện hành của đơn vị

+ Tính số tiền cho từng loại và cho cả hoá đơn

Trước khi gửi hoá đơn cho khách hàng, cần kiểm tra lại những số liệu ghi trên hoá đơn Tổng cộng hoá đơn phát hành từng ngày phải được ghi vào tài khoản tổng hợp trên sổ cái Từng hoá đơn được sử dụng để ghi vào tài khoản chi tiết giúp theo dõi nợ phải thu của từng khách hàng Để tăng cường kiểm soát đối với chức năng này, có thể:

+ Thiết lập và thường xuyên cập nhật bảng giá đã được duyệt

+ Quy định rõ ràng và chặt chẽ về chính sách chiết khấu

+ Trước khi gửi đi, hoá đơn cần được kiểm tra lại bởi một người độc lập với người lập hoá đơn

Theo dõi các khoản phải thu: sau khi lập hoá đơn và hàng hoá đã giao cho khách hàng, kế toán vẫn phải tiếp tục theo dõi các khoản nợ phải thu

Để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, cần phải liệt kê các khoản nợ phải thu theo từng nhóm tuổi để theo dõi và phân công đòi nợ, thông thường công việc này được giao cho bộ phận phụ trách bán chịu Ngoài ra, để giảm thiểu sai phạm, đơn vị có thể phân công cho hai nhân viên khác nhau phụ trách kế toán chi tiết công nợ và kế toán tổng hợp Tuy nhiên, cần lưu ý rằng gian lận vẫn

có thể xảy ra nếu họ thông đồng với nhau

Ngoài ra, nên thường xuyên thực hiện thủ tục gửi thông báo nợ cho khách hàng Điều này, một mặt sẽ giúp cho các đơn vị nhanh chóng thu hồi các khoản phải thu, mặt khác còn giúp đơn vị xác minh và điều chỉnh kịp thời những chênh lệch( nếu có) giữa số liệu của hai bên Thủ tục gửi thông báo nợ

có thể có thể thực hiện định kỳ hàng tuần, hàng tháng hay hàng quý trong năm, và dưới nhiều hình thức như gửi mail, fax, gửi thư qua bưu điện hay nhân viên theo dõi công nợ của hai bên trực tiếp đối chiếu với nhau

Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá: nếu khách hàng không hài lòng với số hàng nhận được do sai quy cách hay kém phẩm chất, họ có thể gửi trả lại cho đơn vị Vì thế, doanh nghiệp cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận xét duyệt cũng như khấu trừ những khoản liên quan đến các hàng hoá này, và đơn vị đã thiết kế một chứng từ riêng để phản ánh sự xét duyệt đối với hàng bị trả lại hay giảm giá, chứng từ này cũng được sử dụng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ trên

Dự phòng thu khó đòi: được lập với yêu cầu đủ trang trải các khoản đã tiêu thụ trong kỳ này song không còn khả năng thu được cả trong tương lai Cho phép xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được: khi không còn hy

vọng thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng Nhà quản lý có trách nhiệm xem xét để cho phép để cho phép hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền cho phép xoá sổ các khoản nợ này Căn cứ vào đó, bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào sổ sách

Để tăng cường kiểm soát đối với việc xoá sổ nợ phải thu khó đòi, hạn chế các gian lận có thể phát sinh ( thí dụ nhân viên chiếm dụng các khoản tiền

mà khách hàng đã trả, sau đó che dấu bằng cách xoá sổ chúng như một khoản

nợ khó đòi), đơn vị cần quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt vấn đề này

1.2.2 Bản chất và mục tiêu kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng

- thu tiền

a Bản chất của chu trình bán hàng và thu tiền

Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cho khách hàng để đổi lấy tiền hoặc quyền thu tiền từ khách hàng Quá trình này được bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng( đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán ) và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Trong trường hợp này hàng hoá và tiền tệ được xác định theo bản chất kinh tế của chúng Hàng hoá là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán được; tiền tệ là phương tiện thanh toán nhờ đó mọi quan hệ giao dịch thanh toán được giải quyết tức thời Tuy nhiên, ranh giới của bán hàng và thu tiền được thể chế hoá trong từng thời kỳ và cho từng đối tượng cũng có điểm cụ thể khác nhau

Bán hàng là một quá trình có mục đích thống nhất, song phương thức thực hiện mục đích này rất đa dạng Chẳng hạn theo phương thức trao đổi và thanh toán có thể có bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp hoặc thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp nhưng sẽ thu tiền sau( bán chịu)

b Mục tiêu kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền

Thiết lập các thủ tục kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền nhằm hạn chế tối đa các sai phạm xảy ra Việc kiểm soát tốt chu trình bán hàng và thu tiền giúp đơn vị đạt được các mục tiêu sau:

- Sự hữu hiệu và hiệu quả trong hoạt động: Sự hữu hiệu được hiểu là các hoạt động bán hàng giúp đơn vị đạt được các mục tiêu về doanh thu, thị phần, tốc độ tăng trưởng Tính hiệu quả được hiểu là mối tương quan giữa kết quả đạt được với chi phí bỏ ra Mục tiêu hữu hiệu và hiệu quả là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý với các mục tiêu kiểm soát như: Đơn đặt hàng được xử lý kịp thời, không bỏ sót; các nghiệp vụ bán chịu đều được xét duyệt nhằm đảm bảo khả năng thu nợ của khách hàng; giao hàng đúng chất lượng, số lượng, thời gian và địa điểm; lập chứng từ đúng quy định của pháp luật và ghi nhận doanh thu, nợ phải thu chính xác, kịp thời, ngắn gọn, dễ hiểu; việc thu tiền phải thu đủ, thu đúng, thu kịp thời các khoản nợ của khách hàng

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy: Các khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng bởi chu trình bán hàng và thu tiền.Ví dụ các khoản mục như doanh thu, nợ phải thu khách hàng, tiền, hàng tồn kho, lợi nhuận, được trình bày đúng đắn và trung thực sẽ ảnh hưởng đến tính trung thực, tin cậy của báo cáo tài chính

- Tuân thủ pháp luật và các quy định: Các hoạt động bán hàng như ký kết Hợp đồng mua bán, quản lý Hóa đơn, xét duyệt bán chịu, giao hàng, lập Phiếu xuất kho, thực hiện khuyến mãi, cần phải tuân thủ các quy định của pháp luật và các quy định của đơn vị [5, tr.136-137]

1.2.3 Những sai phạm có thể xảy ra của chu trình bán hàng và thu tiền

Chu trình bán hàng và thu tiền thường xảy ra các sai phạm ở các giai đoạn như sau:

- Giai đoạn xử lý Đơn đặt hàng của khách hàng: Đơn đặt hàng có thể

được chấp nhận nhưng không được phê duyệt hoặc xét duyệt đồng ý bán nhưng không có đủ khả năng cung cấp Ngoài ra, Đơn đặt hàng bị ghi sai các thông tin về chủng loại, số lượng, đơn giá, các điều khoản bán hàng khác đã quy định trong hợp đồng hoặc nhầm lẫn Đơn đặt hàng của khách hàng khác Sai phạm này dẫn đến các sai phạm khác trong các giai đoạn tiếp theo gây ấn tượng xấu cho khách hàng

- Giai đoạn xét duyệt bán chịu: Nhân viên xét duyệt bán chịu đồng ý bán

chịu cho những khách hàng không đủ tiêu chuẩn theo chính sách bán chịu mà công ty đề ra dẫn đến không thu được tiền nợ của khách hàng Nhân viên bán hàng có thể cấp quá nhiều hạn mức bán chịu để đạt doanh thu làm cho doanh nghiệp phải gánh chịu rủi ro về tín dụng quá mức

- Giai đoạn giao hàng: Nhân viên giao hàng khi hàng chưa được xét

duyệt hay giao không đúng chủng loại, số lượng hoặc không đúng khách hàng

và hàng hóa bị thất thoát trong quá trình giao hàng nhưng không xác định được người chịu trách nhiệm

- Giai đoạn lập hóa đơn: Hàng hóa đã bán và giao cho khách hàng

nhưng không lập Hóa đơn hoặc lập Hóa đơn bán hàng sai về số lượng, giá trị, địa chỉ khách hàng,

- Giai đoạn ghi chép doanh thu, thu tiền và theo dõi nợ phải thu khách

hàng: Nhân viên kế toán ghi nhận sai số tiền, ghi trùng, ghi sót, ghi sai niên

độ kế toán về doanh thu, số tiền đã thu và nợ phải thu, Khoản tiền thu được

từ khách hàng bị nhân viên thu tiền chiếm đoạt Ngoài ra, nhân viên quản lý công nợ khách hàng yếu kém làm khoản nợ phải thu bị thất thoát, thu hồi chậm trễ hoặc lập dự phòng và xóa sổ nợ phải thu khó đòi không đúng quy định, [5, tr.135]

1.2.4 Tổ chức thông tin kế toán phục vụ kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền

Trong chu trình bán hàng - thu tiền, các chứng từ được sử dụng chủ yếu bao gồm:

+ Hợp đồng kinh tế: Là văn bản thỏa thuận những điều kiện, quyền lợi

và trách nhiệm giữa người mua và người bán

+ Các đơn đặt hàng của khách hàng: ĐĐH do người mua lập và gửi cho doanh nghiệp Nó có thể được nhận bằng mail, điện thoại, Fax

+ Lệnh bán hàng: Được phòng kinh doanh hay bộ phận bán hàng của doanh nghiệp lập, căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, phải ghi số thứ tự của đơn đặt hàng và đầy đủ các thông tin như trên đơn đặt hàng

+ Phiếu xuất kho: Do bộ phận kho căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn lập Phiếu xuất kho cũng phải được ghi đầy đủ các thông tin về hàng hóa được bán và xuất khỏi kho hàng, cần ghi rõ số thứ tự của hàng bán đã sử dụng để làm căn cứ ghi

+ Các hoá đơn( hoá đơn GTGT): Là chứng từ chỉ rõ mẫu mã, số lượng, giá cả hàng hóa đã được bán, phương thức thanh toán và một số thông tin khác có liên quan

+ Các chứng từ vận chuyển: chứng từ này được lập lúc giao hàng, trong