Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lâp trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên Báo cáo tài chính tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn TP.Hồ Chí Min

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

ĐỖ NGUYỄN MINH CHÂU

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP

GIÁO DỤC CÔNG LÂP TRÊN ĐỊA BÀN

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

ĐỖ NGUYỄN MINH CHÂU

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP

GIÁO DỤC CÔNG LÂP TRÊN ĐỊA BÀN

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

Tp Hồ Chí Minh – Năm 2016

MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 3

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

Phạm vi nghiên cứu: 3

1.4 Phương pháp nghiên cứu 3

1.5 Đóng góp của đề tài về mặt khoa học và thực tiễn 4

1.5.1 Ý nghĩa khoa học 4

1.5.2 Ý nghĩa thực tiễn 4

1.6 Kết cấu dự kiến của đề tài 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 5

1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu nước ngoài 5

1.1.1 Các nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán 5

1.1.1.1 Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan (Effecitveness of accounting information system: effect on performance of Thái-listed firms in Thailand) 5

1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại Malaysia” (Factors influencing AIS Effectiveness among Manufacturing SMES: Evidence from Malaysia) 6

1.1.2 Các nghiên cứu về chất lượng thông tin kế toán 7

1.1.2.1 Mô hình Stoderstrom và Sun (2007) 7

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên Báo cáo tài chính tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh” là công trình của việc học tập và nghiên cứu một cách thật

sự nghiêm túc của bản thân Những kết quả nêu ra trong nghiên cứu này là trung thực và chưa từng được công bố trước đây Các số liệu trong nghiên cứu có nguồn gốc rõ ràng, được tổng hợp từ những nguồn thông tin đáng tin cậy

TP.Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2016

Tác giả

Đỗ Nguyễn Minh Châu

1.1.2.3 Nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) về các nhân tố ảnh hưởng đến

sự phát triển của kế toán và sự liên hệ với chất lượng thông tin báo cáo tài

chính 10

1.2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu trong nước 11

1.2.1 Các nghiên cứu về chất lượng thông tin kế toán 11

1.2.1.1 Bài báo khoa học của Tiến sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) “Tiêu chí đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán” 11

1.2.1.2 Nghiên cứu của Đào Ngọc Hạnh (2014) “Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” 13

1.2.2 Các nghiên cứu về Báo cáo tài chính khu vực công 14

1.2.2.1 Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) “Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam 14

1.3 Đánh giá chung về những nghiên cứu đã thực hiện và định hướng của tác giả về đề tài nghiên cứu 15

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 19

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 20

2.1 Một số vấn đề chất lượng thông tin kế toán 20

2.1.1 Thông tin 20

2.1.2 Chất lượng thông tin 20

2.1.3 Chất lượng thông tin kế toán 23

2.1.3.6 Theo tiêu chuẩn của Quốc tế 29

2.1.3.7 Tổng hợp các đặc tính chất lượng TTKT từ các quan điểm trên 29

2.2 Tổng quan về kế toán đơn vị sự nghiệp công lập 30

2.2.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp công lập 30

2.2.2 Đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp công lập 30

2.2.3 Bản chất và vai trò của báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập 31

2.2.4 Nguyên tắc kế toán trong đơn vị sự nghiệp công lập 31

2.2.5.1 Luật ngân sách 2015 32

2.2.5.2 Luật kế toán 33

2.2.5.3 Cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập 33

2.3 Đánh giá khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 39

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

3.1 Thiết kế nghiên cứu 40

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 40

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 42

Trước tiên là việc thiết kế, xây dựng bảng câu hỏi khảo sát 42

3.1.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi 42

3.1.2.2 Xác định kích thước mẫu 43

3.1.2.3 Xây dựng thang đo: 44

3.1.2.3 Kiểm đinh thang đo 45

3.1.2.4 Kiểm định mô hình, giả thuyết 45

3.2 Các giả thiết nghiên cứu 46

3.3 Mô hình nghiên cứu 48

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 49

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIẾN CỨU VÀ BÀN LUẬN 50

4.1 Đánh giá thang đo (Kiểm định độ tin cậy Cronbach Alpha) 50

4.1.1 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường pháp lý (PL) 50

4.1.2 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường kinh tế (KT) 50

4.1.3 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường văn hóa (VH) 51

4.1.4 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường chính trị (CT) 52

4.1.5 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Hệ thống thông tin kế toán của đơn vị (HT) 53

4.1.6 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Khả năng của nhà Quản lý(QL) 53 4.1.7 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Trình độ nhân viên kế toán (NV) 54

4.1.8 Cronbach Alpha của đặc tính chất lượng TTKT 55

KẾT LUẬN: 55

4.2 Phân tích khám phá nhân tố (EFA – Exploratory Factor Analysis) 55

4.2.1 Phân tích khám phá nhân tố 56

4.2.2 Kết luận phân tích nhân tố khám phá EFA 59

4.3 Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến 62

4.3.1 Kiểm định độ phù hợp của mô hình nghiên cứu 62

4.3.2 Kiểm định các giả định mô hình hồi quy đa biến 64

4.4 Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệ giáo dục trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh 67 4.5 Bàn luận về kết quả nghiên cứu của đề tài 67

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 70

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 71

5.1 Kết luận 71

5.2 Dựa vào các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán đưa ra các kiến nghị nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệ giáo dục trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh 73

5.2.1 Hoàn thiện nhân tố Môi trường pháp lý 73

5.2.2 Hoàn thiện nhân tố Môi trường kinh tế 74

5.2.3 Hoàn thiện nhân tố Môi trường văn hóa 75

5.2.4 Hoàn thiện nhân tố Môi trường chính trị 76

5.2.5 Hoàn thiện nhân tố Hệ thống TTKT của đơn vị 77

5.2.6 Hoàn thiện nhân tố Khả năng của nhà quản lý 78

5.2.7 Hoàn thiện nhân tố Trình độ nhân viên kế toán 79

5.2.8 Hạn chế của đề tài 80

5.2.9 Hướng nghiên cứu tiếp theo 80

4

DANH MỤC VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

CNTT: Công nghệ thông tin

COBIT - Control Objective for Information and related Technolog: Kiểm soát các vấn đề đối với thông tin và kỹ thuật liên quan

CT: Chính trị

FASB - Financial Accounting Standards Board : Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính VAS - Viet Nam Accounting Standards : Chuẩn mực kế toán Việt Nam HT: Hệ thống

IASB - International Accounting Standards Board : Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

IPSAS - International Public Sector Accounting Standards : Chuẩn mực kế toán công quốc tế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Tổng hợp các công trình nghiên cứu

Bảng 2.1 Tổng hợp đặc tính chất lượng thông tin của Knight và Burn (2005) Bảng 4.1: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường pháp lý

Bảng 4.2: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường kinh tế

Bảng 4.3: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường văn hóa

Bảng 4.4: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường chính trị

Bảng 4.5: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường hệ thống TTKT Bảng 4.6: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố khả năng của nhà quản lý

Bảng 4.7: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố trình độ nhân viên kế toán

Bảng 4.8: Cronbach Alpha của đặc tính chất lượng thông tin kế toán

Bảng 4.9: Hệ số KMO và kiểm định Bartlett các thành phần

Bảng 4.10: Bảng phương sai trích

Bảng 4.11: Bảng ma trận xoay

Bảng 4.12: Kết quả các nhân tố còn lại trong mô hình nghiên cứu

Bảng 4.13: Bảng ma trận tương quan giữa biến độc lập và biến phụ thuộc Bảng 4.14: Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi qui tuyến tính bội

Bảng 4.15: Kiểm định tính phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội

Bảng 4.16: Bảng kết quả các trọng số hồi quy

Bảng 4.17: Bảng kiểm định phương sai của sai số không đổi

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Hình 4.1 Đồ thị Histogram của phần dư – đã chuẩn hóa

Hình 4.2 Đồ thị P-P Plot của phần dư – đã chuẩn hóa

PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài

Đất nước ta đang trong thời kỳ phát triển mạnh mẽ với diện mạo mới Trong nền kinh tế thị trường ngày càng biến động và không ngừng phát triển như hiện nay thì hoạt động của các đơn vị hành chính sự nghiệp cũng ngày một phát triển và đóng góp không nhỏ vào sự nghiệp đổi mới, phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Đơn vị hành chính sự nghiệp là các đơn vị, cơ quan hoạt động bằng nguồn kinh phí

do ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp phát hoặc bằng nguồn kinh phí khác như hội phí, học phí, viện phí, kinh phí được tài trợ, thu từ hoạt động kinh doanh, dịch

vụ

Tổ chức kế toán trong đơn vị SNCL một cách khoa học và hợp lý không những có

ý nghĩa quyết định đối với chất lượng của công tác kế toán mà còn là nhân tố quan trọng thực hiện tốt quản lý kinh phí và bảo vệ tài sản, tiền vốn của đơn vị, thực hiện tốt vai trò của kế toán là công cụ quản lý tài chính trong đơn vị Để công tác tổ chức

kế toán tại các đơn vị SNCL được đảm bảo và hiệu quả thì một trong những vấn đề rất quan trọng cần được quan tâm đó chính là chất lượng thông tin kế toán tại đơn

vị

Thông tin kế toán là thông tin được tạo ra bởi hệ thống kế toán và được sử dụng để giúp cho các nhà quản lý bên trong và các đối tượng bên ngoài sử dụng tùy stheo từng mục đích Thông tin chính xác, kịp thời được cung cấp từ hệ thống thông tin

kế toán sẽ hỗ trợ một cách tích cực cho các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định và quản lý doanh nghiệp Để nhà quản trị có được những thông tin hữu ích từ những sổ sách, báo cáo để làm cơ sở đưa ra các quyết định kinh doanh quan trọng, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị mình thì việc xây dựng một hệ thống thông tin kế toán vững mạnh là điều rất quan trọng Tuy nhiên, việc thực hiện công tác kế toán và chất lượng thông tin kế toán tại các Doanh nghiệp nói chung và các đơn vị hành chính sự nghiệp còn nhiều hạn chế Chất lượng thông tin kế toán còn chưa minh bạch, rõ ràng dẫn đến có nhiều gian lận trên BCTC đã xảy ra như

Đã có nhiều bài nghiên cứu về Chất lượng thông tin kế toán trên thế giới Hầu hết trên thực tế các nghiên cứu về chất lượng hệ thống thông tin kế toán tập trung vào các mô hình lý thuyết kiểm soát và đo lường hệ thống thông tin kế toán “Ví dụ như nghiên cứu về tác động và tuyên truyền các lỗi trong hệ thống thông tin (Menkus, 1983; Wand và Weber, 1989; Redman, 1998) Các nghiên cứu khác tập trung vào chỉnh sửa dữ liệu và kiểm soát đầu vào (McKeown, 1984; Garfinkel và cộng sự, 1986;) Nhiều nghiên cứu hệ thống thông tin kế toán (AIS) đã tập trung vào kiểm

soát nội bộ và kiểm toán ( Nicholes, 1987; Jonson, 1981)…” (Nguồn – Trích từ Đào Thị Ngọc Hạnh, 2015 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn trên TP.Hồ Chí Minh.)

Tại Việt Nam, cũng có một số bài nghiên cứu về chất lượng thông tin kế toán được đăng tài trên tạp chí Tuy nhiên, phần lớn các bài nghiên cứu này chỉ tập trung về chất lượng thông tin kế toán tại Doanh nghiệp, lĩnh vực đơn vị công thì còn hạn chế Thành phố Hồ Chí Minh là một trong những tỉnh có nền kinh tế - xã hội phát triển bậc nhất Việt Nam hiện nay, đặc biệt là trong lĩnh vực giáo dục Hệ thống giáo dục

sự nghiệp tại TP Hồ Chí Minh có 50 trường đại học (37 trường công lập và 13 trường dân lập), 06 học viện, 28 trường cao đẳng và một số lượng lớn các trường trung cấp chuyên nghiệp (Nguồn – Wikipedia Dictionary) Tuy nhiên hệ thống thông tin kế toán trong các trường công lập hiện nay mặc dù đã đạt được một số hoàn thiện nhưng vẫn chưa chú trọng vào việc tăng cường cung cấp các thông tin hữu ích cho việc ra quyết định của các nhà quản lý trong điều kiện thực hiện tự chủ tài chính

Để nền kinh tế - xã hội ngày một phát triển thì sự nghiệp giáo dục đóng một vai trò

vô cùng quan trọng , chất lượng đào tạo và hoạt động của các đơn vị này phải ngày một hoàn thiện và hiệu quả hơn để đáp ứng được nguồn nhân lực cho xã hội Chính

vì vậy mà nhu cầu vê chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục nói chung và trên địa bàn TP Hồ Chí Minh nói riêng là hết sức cấp bách và cần thiết

Từ tầm quan trọng của vấn đề, đó chính là khoảng trống trong việc nghiên cứu chất lượng thông tin kế toán tại môi trường Việt Nam Và xuất phát từ thực tiễn nêu trên,

đề tài “CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BCTC TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH” đã được lựa chọn để nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu này có 02 mục tiêu :

- Nhận diện và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

- Đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu:

Tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán, luận văn chọn 2 đối tượng khảo sát là 2 nhóm người, bao gồm : giảng viên, kế toán viên tại một số

đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập

Phạm vi nghiên cứu:

Không gian nghiên cứu : Một số trường Đại học, cao đẳng trên địa bàn TP.HCM

Thời gian nghiên cứu : Dữ liệu nghiên cứu, khảo sát được tiến hành từ tháng 07 năm

2016 đến tháng 09 năm 2016

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu này sử dụng đồng thời 02 phương pháp : định tính và định lượng Phương pháp định tính: Mô tả, khái quát các lý thuyết về chất lượng thông tin kế toán Trên cơ sở tham khảo các bài báo, nghiên cứu, bài viết có liên quan đến đề tài,

từ đó tổng hợp, phân tich và so sánh nhằm tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn TP HCM Phương pháp định lượng: Được tiến hành bằng phương pháp thống kê và vận dụng

mô hình hồi quy tuyến tính nhằm xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của

bàn TP HCM Dữ liệu được thu thập thông qua khảo sát 150 đối tượng là giảng viên, kế toán viên tại 03 trường Đại học công lập và 03 trường cao đẳng công lập trên địa bàn TP.HCM

1.5 Đóng góp của đề tài về mặt khoa học và thực tiễn

1.5.1 Ý nghĩa khoa học

Luận văn đã phân tích, đúc kết các khái niệm, vận dụng được các lý thuyế nên về thông tin kế toán để đề xuất các mô hình và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn TP

Hồ Chí Minh Kết quả này là nền tảng giúp phát triển các nhân tố mới và các mô

hình nghiên cứu, tác động qua lại giữa các nhân tố cho các bài nghiên cứu sau này 1.5.2 Ý nghĩa thực tiễn

Kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ là đóng góp hữu ích cho các đơn vị sự nghiệp giáo dục trong việc nhận diện và kiểm soát các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán Từ đó có biện pháp điều chỉnh thích hợp và hiệu quả đến các

1.6 Kết cấu dự kiến của đề tài

Đề tài bao gồm 05 chương:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiến cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

Và phần phụ lục đính kèm

Phần mở đầu đã trình bày các vấn đề tổng quan về đề tài Nghiên cứu, bao gồm : Tính cấp thiết và lý do đề tài nghiên cứu được lựa chọn, từ đó đưa ra các mục tiêu, nội dung và phương pháp nghiên cứu để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục Phần này cũng đã nêu ra

ý nghĩa và điểm đóng góp mới của đề tài luận văn cho nghiên cứu khoa học và thực tiễn Chương 1 sau đây sẽ trình bày và đánh giá về tình hình nghiên cứu của đề tài

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu nước ngoài

1.1.1 Các nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán

1.1.1.1 Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả

hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan (Effecitveness of

accounting information system: effect on performance of Thái-listed firms in Thailand)

Pornpandejwittaya (2012) đã thực hiện nghiên cứu đề tài Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán: Tác động đối với hiệu quả hoạt động của các công ty niêm yết tại Thái Lan (Effecitveness of accounting information system: effect on performance

of Thái-listed firms in Thailand) Trong bài nghiên cứu này, tác giả đã đưa ra 9 giả thuyết nghiên cứu:

- Độ tin cậy của TTKT ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

- Độ phù hợp của TTKT ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

- Độ kịp thời của TTKT ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

- Hệ thống kiến thức của tổ chức (learning organization) ảnh hưởng tích cực đến độ tin cậy của TTKT

- Hệ thống kiến thức của tổ chức (learning organization) ảnh hưởng tích cực đến độ kịp thời của TTKT

- Hệ thống kiến thức của tổ chức (learning organization) ảnh hưởng tích cực đến độ phù hợp của TTKT

- Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ tin cậy của TTKT

- Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ kịp thời của TTKT

- Sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến độ phù hợp của TTKT

Trong bài nghiên cứu, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để thực

- Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của Hiệu quả hệ thống thông tin kế toán đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

- Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của Hệ thống kiến thức của tổ chức (learning organization) đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán

- Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của Sự hỗ trợ cuả tổ chức đến hiệu quả của

hệ thống thông tin kế toán

Nghiên cứu đã được thực hiện trên hơn 500 công ty niêm yết tại Thái Lan, trong đó

có 23,8 % bảng câu hỏi đã được khảo sát hoàn tất

Kết quả nghiên cứu : Hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của Doanh nghiệp và Trình độ cuả tổ chức (learning organization), sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các công ty niêm yết tại Thái Lan

1.1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán

trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại

Malaysia” (Factors influencing AIS Effectiveness among

Manufacturing SMES: Evidence from Malaysia)

Ismall (2009) đã thực hiện nghiên cứu đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa: Bằng chứng tại Malaysia” Trong bài nghiên cứu này, tác giả đã nghiên cứu ảnh hưởng của 08 yếu tố sau đây đến chất lượng thông tin kế toán:

- Sự phức tạp của hệ thống thông tin kế toán

- Sự tham gia của nhà quản lý trong thực hiện hệ thống thông tin kế toán

- Kiến thức của nhà quản lý về hệ thống thông tin kế toán

- Hiệu quả tư vấn của nhà quản lý

- Hiệu quả tư vấn của nhà cung cấp phần mềm

- Hiệu quả tư vấn của chính phủ

- Hiệu quả tư vấn của các công ty kế toán

Trong bài nghiên cứu, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để thực hiện 02 mục tiêu:

Hình 1.1: Mô hình các nhân tố tác động tới chất lượng TTKT của

Stoderstrom và Sun (2007) Kết quả nghiên cứu của mô hình cho thấy:

- Hệ thống pháp luật và chính trị là nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT theo nhiều cách khác nhau, nó có thể tác động trực tiếp đến chất lượng TTKT hoặc tác động gián tiếp đến chất lượng TTKT thông qua chuẩn mực kế toán và việc trình bày báo cáo tài chính Vai trò của hệ thống luật và chính trị sẽ giúp cho việc áp dụng IFRS dễ dàng hơn

- Việc trình bày báo cáo tài chính xuất phát từ hai nguồn đó là chi phí công bố thông tin và lợi ích của các bên trong hợp đồng Đồng thời, nó cũng đã chỉ ra bốn yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán gồm:

• Thị trường tài chính

• Cấu trúc vốn

• Chủ sở hữu

• Hệ thống thuế

- Chuẩn mực kế toán cũng chịu sự tác động của hệ thống pháp luật và chính trị, từ

đó sẽ tác động lên chất lượng kế toán Đồng thời, chuẩn mực cũng nêu rõ các đặc tính chất lượng thông tin kế toán cần đáp ứng đó là tính phù hợp, tính đáng tin cậy, tính trung lập và có thể hiểu được

1.1.2.2 Mô hình DeLone và McLean (1992)

Trong mô hình của DeLone và McLean (1992), hệ thống thông tin là một hệ thống

sử dụng công nghệ thông tin để thu thập, truyền, lưu trữ, xử lý và biểu diễn thông tin trong một hay nhiều quá trình kinh doanh và sự thành công của hệ thống thông tin này phụ thuộc vào hệ thống và chất lượng thông tin của nó Mô hình này chỉ ra

6 nhân tố ảnh hưởng đến sự thành công trong tổ chức thông tin kế toán, đó là:

- System Quality – Chất lượng hệ thống

- Information Quality – Chất lượng thông tin

- Use – Việc sử dụng hệ thống thông tin

- Khám phá mức độ phức tạp của hệ thống thông tin kế toán, kiến thức của các nhà quản lý về hệ thống thông tin, về kế toán và hiệu quả tư vấn của các chuyên gia bên ngoài doanh nghiệp

- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa tại Malaysia

Nghiên cứu đã được thực hiện trên 771 doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa tại Malaysia, trong đó có 30,1 % bảng câu hỏi đã được khảo sát hoàn tất

Kết quả nghiên cứu : Kiến thức kế toán của nhà quản lý, hiệu quả tư vấn của nhà cung cấp phần mềm và của các công ty kế toán có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa tại Malaysia

1.1.2 Các nghiên cứu về chất lượng thông tin kế toán

1.1.2.1 Mô hình Stoderstrom và Sun (2007)

Stoderstrom và Sun (2007) đưa ra mô hình gồm 3 nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán khi áp dụng IFRS, đó là: hệ thống pháp luật và chính trị, chuẩn mực kế toán và việc trình bày báo cáo tài chính

(Nguồn: Đào Thị Ngọc Hạnh, 2015 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất

lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn

- Individual Impact – Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân

- Organizational Impact – Nhân tố tác động liên quan đến tổ chức

(Nguồn: Đào Thị Ngọc Hạnh, 2015 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn

trên TP.Hồ Chí Minh.)

Hình 1.2: Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (1992)

DeLone và McLean (2003) đã tiếp tục xây dựng một mô hình hệ thống thông tin thành công mới Mô hinh mới năm 2003 đã nêu ra thêm một nhân tố ảnh hưởng đến sự thành công của hệ thống, đó là chất lượng dịch vụ Ngoài ra mô hình còn nêu rõ mục đích của chất lượng dịch vụ là tạo ra "lợi nhuận ròng" cho các doanh nghiệp và thông tin tạo ra có giá trị hơn Từ đó mang lại số lượng ngươi sử dụng sẽ

sử dụng và hài lòng nhiều hơn

(Nguồn: Đào Thị Ngọc Hạnh, 2015 Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn

trên TP.Hồ Chí Minh.)

Hình 1.3: Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (2003) 1.1.2.3 Nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) về các nhân tố ảnh hưởng

đến sự phát triển của kế toán và sự liên hệ với chất lượng thông tin

báo cáo tài chính

Năm 1984, Choi và Mueller đã đưa ra danh sách chi tiết các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển hệ thống kế toán bao gồm các nhân tố sau:

- Chính sách kế toán hiện tại

- Tốc độ đổi mới kinh doanh

- Phát triển của các thành phần kinh tế

- Phát triển giáo dục nghề nghiệp và tổ chức nghề nghiệp

Sau đó 12 nhân tố này đã được phân loại thành 5 nhóm thích hợp như sau:

- Môi trường pháp lý

- Môi trường chính trị

- Môi trường kinh tế

- Môi trường văn hoá

- Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, phát triển nghề nghiệp (Zhang, 2005)

1.2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu trong nước

1.2.1 Các nghiên cứu về chất lượng thông tin kế toán

1.2.1.1 Bài báo khoa học của Tiến sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) “Tiêu chí

đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán”

Bài báo khoa học của Tiến Sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) “Tiêu chí đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán”

Trong nghiên cứu trên, tác giả đã đề cập đến các quan điểm, các nghiên cứu có liên quan đến đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT:

- Nghiên cứu của Ahmad AI – Hiyari and Ctg (2013) đã công bố trong công trình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống TTKT và chất lượng TTKT, sau

đó kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng chất lượng của TTKT phụ thuộc vào các yếu tố: + Nhân sự

+ Cam kết quản lý, trong đó cam kết quảnlý được hiểu là một cam kết tổng thể mà theo đó không chỉ có sự tham gia của nhà quản lý và nhân viên trao quyền mà còn

để làm việc theo nhóm, trong nội bộnhóm và nối giữa các nhóm, nhằm thực hiện thông tin liên lạc thông suốt trongtoàn bộ tổ chức

+ Hệ thống thông tin (IT)

- Nghiên cứu của Rapina (2014): đã cho ra kết quả các nhân tố: cam kết quản lý, văn hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng củaTTKT

- Nghiên cứu của Heidi Vander Bauwhede (2001): nhân tố tiềm năng ảnh hưởng

+ Quyết định của nhà quản lý (như quyết định vềchính sách kế toán áp dụng, xử lý công nợ, quản trị hàng tồn kho, thanh lý tàisản, )

+ Cơ chế quản lý bên ngoài (nhưchất lượng kiểm toán)

+ Cơ chế quản trị nội bộ

+ Các quy định về BCTC

+ Hệ thống pháp luật

+ Cấu trúc tài chính

+ Sự phân tán giữa quyền sở hữu và quyền kiểm soát

+ Nhu cầu và mục tiêu của BCTC

Từ những nghiên cứu nêu trên tác giả bài báo đã đưa ra những nhân tố chung ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, bao gồm:

- Nguồn nhân lực kế toán và nhà quản lý: Năng lực,trình độ chuyên môn, trách nhiệm nghề nghiệp và đạo đức nghề nghiệp, ý thứctuân thủ pháp luật của các nhà quản lý doanh nghiệp (DN) và nhân lực kế toán

- Hệ thống TTKT (IT): Hệ thống thiết bị công nghệ thông tin truyền thông,phần mềm quản lý, phần mềm kế toán, ảnh hưởng đến tính kịp thời, tính chínhxác, tính đầy đủ của TTKT cung cấp

- Môi trường DN: Tổng hòa các yếu tố bên trong và bên ngoài DN có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các hoạt độngcủa DN bao gồm: Văn hóa DN, cơ cấu tổ chức, chính sách đãi ngộ, áp lực côngviệc, ngành nghề kinh doanh, sự cạnh tranh, đều có thể có những ảnh hưởngnhất định đến chất lượng TTKT

- Hệ thống văn bản pháp quy (Luật, chuẩn mực, ) và sự quản lý, giám sát việc tuân thủ các quy định về kế toán của Nhà nước

Từ đó tác giả khái quát lại theo ba nhóm nhân tố là: Nhân sự kế toán và các nhà quản lý; môi trường DN; Hệ thống văn bản pháp quy và quản lý, giám sát của Nhà nước

Sau quá trình phân tích, nghiên cứu, chạy mô hình hồi quy, tác giả đã chứng minh

và đi đến kết luận về việc: có 02 nhân tố ảnh hưởng ảnh hưởng đáng kể đến chất

lượng TTKT của các doanh nghiệp ở Việt Nam là Nhân sự kế toán và các nhà quản

lý và Hệ thống văn bản pháp quy, quản lý, giám sát của Nhà nước

1.2.1.2 Nghiên cứu của Đào Ngọc Hạnh (2014) “Đánh giá các nhân tố ảnh

hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh”

Trong đề tài của mình, tác giả đã tiến hành xác định 8 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, đó là các nhân tố:

- Nhân tố cam kết của NQL: được đo lường bởi: (1) Xác định nhu cầu thông tin; (2) Lựa chọn các phần cứng và phần mềm; (3) Triển khai hệ thống; (4) Bảo trì hệ thống và giải quyết vấn đề liên quan AIS; (5) Lập kế hoạch phát triển HTTTKT trong tương lai

- Nhân tố kiến thức về sử dụng công nghệ HTTTKT của NQL: được đo lường bởi: (1) Xử lý văn bản; (2) Trình độ Microsoft Office; (3) Xử lý cơ sở dữ liệu; (4) Trình ứng dụng kế toán; (5) E-mail; (6) Tìm kiếm bằng internet

- Nhân tố kiến thức về kế toán của NQL: được đo lường bởi: (1) Kiến thức về kế toán tài chính; (2) Kiến thức về kế toán quản trị; (3) Kiến thức về hệ thống thông tin

kế toán; (4) Kiến thức về các chính sách quy định thuế

- Nhân tố hiệu quả của phần mềm và các trình ứng dụng kế toán: được đo lường bởi (1) Tính mềm dẻo; (2) Độ tin cậy; (3) Độ bảo mật; (4) Ngôn ngữ; (5)Tài liệu hướng dẫn

- Nhân tố chất lượng dữ liệu của HTTTKT: được đo lường bởi (1) Dữ liệu được nhập chính xác; (2) Dữ liệu được nhập kịp thời; (3) Nội dung dữ liệu được nhập đầy

đủ và phù hợp với nhu cầu thông tin của người sử dụng; (4) An toàn lưu trữ dữ liệu

- Nhân tố tham gia của nhân viên: được đo lường bởi: (1) Hiểu rõ quy trình sử dụng

hệ thống; (2) Hiểu rõ mức độ ảnh hưởng các hoạt động cá nhân đến các bộ phận hoặc cá nhân khác trong doanh nghiệp; (3) Hiểu rõ các tiêu chuẩn chất lượng thông tin; (4) Tuân thủ quy trình thực hiện; (5) Mức độ thuần thục các thao tác hệ thống;

- Nhân tố huấn luyện và đào tạo nhân viên: được đo lường bởi: (1) Đào tạo nhân viên khi mới vào doanh nghiệp; (2) Đào tạo định kỳ; (3) Chương trình đào tạo nhân viên

- Nhân tố Môi trường văn hóa của doanh nghiệp: được đo lường bởi: (1) Sự hợp tác của các cá nhân trong quy trình thực hiện hệ thống; (2) Sự sẵn sang chia sẻ công việc của nhân viên; (3) Giao tiếp trong quá trình sử dụng hệ thống

Kết quả sau quá trình nghiên cứu cho thấy chỉ còn 3 nhân tố là có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố

Hồ Chí Minh đó là: Tham gia của nhân viên, kiến thức về sử dụng công nghệ HTTTKT của NQL và cam kết của nhà quản lý

Mặc dù, nội dung và kết quả nghiên cứu không liên quan trực tiếp đến luận văn mà tác giả đang trình bày, nhưng đây là tiền đề, là cơ sở để tác giả lựa chọn, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn TP Hồ Chí Minh

1.2.2 Các nghiên cứu về Báo cáo tài chính khu vực công

1.2.2.1 Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) “Hoàn thiện báo cáo tài

chính khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam

Trong luận án tiến sĩ kinh tế về Hoàn thiện BCTC khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam, dựa trên nền tảng nghiên cứu của Choi và Mueller (1984), của tác giả đã đưa ra các nhân tố tác động đến chất lượng

TTKT trên BCTC khu vực công bao gồm:

- Môi trường pháp lý: gồm các yếu tố: (1) Luật ngân sách và các chính sách quản

lý tài chính khu vực công; (2) Chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực công; (3) Cơ quan ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực công; (4) Mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng

- Môi trường chính trị:bao gồm các yếu tố: (1) Sự dân chủ; (2) Sự giám sát chặt chẽ của cơ quan, đơn vị giám sát; (3) Áp lực từ việc bắt buộc phải cung cấp thông tin

BCTC đã kiểm toán độc lập của các đơn vị thuộc khu vực công; (4) Quyền hạn của đối tượng sử dụng thông tin

- Môi trường kinh tế: bao gồm các yếu tố: (1) Tốc độ tăng trưởng của nên kinh tế khu vực công; (2) Nợ công; (3) Qui mô của các đơn vị công

- Môi trường giáo dục nghề nghiệp: bao gồm các yếu tố: (1) Trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế toán; (2) Mức độ tiếp cận với sự phát triển kế toán khu vực công trên thế giới; (3) Tăng cường sử dụng công nghệ thông tin

- Môi trường văn hoá: bao gồm các yếu tố: (1) Chủ nghĩa cá nhân và tham nhũng; (2) Sự đấu tranh đòi hỏi quyền lợi sử dụng thông tin của công chúng; (3) Quan điểm công khai của cơ quan quản lý nhà nước; (4) Sự nghiêm túc thực thi chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp

Sau quá trình tác giả nghiên cứu và kiểm định đã đưa ra kết quả về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính khu vực công theo thứ tự như sau: (1) Môi trường pháp lý; (2) Môi trường chính trị; (3) Môi trường văn hoá; (4) Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, sự chuyên nghiệp

1.3 Đánh giá chung về những nghiên cứu đã thực hiện và định hướng của tác giả về đề tài nghiên cứu

Bảng 1.1 : Tổng hợp các công trình nghiên cứu

NGHIÊN CỨU

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

(2012)

Nghiên cứu hiệu quả của Hệ thống thông tin kế toán tác động đến hiệu quả hoạt động của công ty niêm yết tại Thái Lan

- Trình độ của tổ chức, sự hỗ trợ của tổ chức ảnh hưởng đến hiệu quả của HTTT

KT

- Hiệu quả của HTTT KT ảnh hưởng đến hiệu

quả hoạt động của Doanh nghiệp

nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ

và vừa tại Malaysia

Kiến thức kế toán của nhà quản lý, hiệu quả tư vấn của nhà cung cấp phần mềm và của công ty kế toán ảnh hưởng đến hiệu quả của HTTT KT

Sun (2007)

Nghiên cứu đưa ra

mô hình nhân tố ảnh hưởng đến chất lương thông tin kế toán khi áp dụng IFRS

Hệ thống pháp luật và chính trị, chuẩn mực kế toán việc trình bày BCTC ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán

Hệ thống thông tin thành công bao gồm 7 nhân tố: Chất lượng hệ thống, chất lượng thông tin, việc sử dụng HTTT, sự hài lòng của người dùng, nhân tố liên quan đến cá nhân, nhân tố liên quan đến người dùng, chất lượng dịch

vụ

5 Choi & Muller

(1984)

Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng

Kết quả có 5 nhân tố: Môi trường

của kế toán và sự liên hệ với chất lượng thông tin BCTC

kinh tế, văn hóa, giáo dục

Thị Hồng Nga (2014)

Bài báo khoa học nghiên cứu về tiêu chí đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán

Kết quả cho ra có

4 yếu tố ảnh hưởng: Môi trường doanh nghiệp, nhân sự kế toán và nhà quản

lý, hệ thống văn bản pháp lý, sự giám sát của nhà nước

(2014)

Luận văn Thạc sĩ Kinh tế: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ

và vừa trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

Kết quả cho ra có

3 nhân tố ảnh hưởng: Tham gia của nhân viên, Kiến thức về sử dụng công nghệ HTTT KT của nhà quản lý, Cam kết của nhà quản lý

hiền (2014)

Luận văn Tiến sĩ Kinh tế: Nghiên cứu hoàn thiện BCTC khu vực công

Kết quả có 4 nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC khu vực công: Môi trường pháp lý, Chính trị, Văn hoas, giáo dục nghề nghiệp sự chuyên nghiệp

Các nghiên cứu trước đây đã giải quyết các vấn đề liên quan đến sự phát triển của

hệ thống kế toán và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán Tuy nhiên các nghiên cứu này chỉ mới nêu khái quát chung mà chưa đi sâu chi tiết áp dụng tại các đơn vi, loại hình doanh nghiệp cụ thể và các nhân tố này chỉ

là các nhân tố thuộc về môi trường và chưa đề cập đến các nhân tố bên trong cũng

có tầm quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán

Xuất phát từ quan điểm trên, khi xác định các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn TP Hồ Chí Minh tác giả vẫn dựa trên nền tảng là các nhân tố mà Choi và Mueller đã xác định, nghiên cứu của Nguyễn Thu Hiền (2014), kết hợp với việc khảo sát, thăm dò ý kiến của các chuyên gia để xác định và bổ sung thêm những nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục TP Hồ Chí Minh

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã trình bày các nghiên cứu có liên quan đến đề tài, từ đó đánh giá được đâu là lỗ hổng trong nghiên cứu và nêu ra định hướng nghiên cứu của tác giả Chương 2 sẽ tiếp tục bằng việc trình bày cơ sở lý thuyết của đề tài

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số vấn đề chất lượng thông tin kế toán

2.1.1 Thông tin

Tùy theo hướng tiếp cận mà có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm thông tin:

Theo quan điểm của triết học: Thông tin phản ánh sự vận động và tương tác giữa

tự nhiên và thế giới vật chất bằng ký hiệu, ngôn nghữ, hình ảnh…và quá trình tư duy bằng tất cả các phương diện tác động lên giác quan của con người phản ánh và tiếp nhận phản ánh, biến phản ánh thành tri thức

Theo quan điểm của kinh tế học: Thông tin là những gì mà con người thu nhận

được từ dữ liệu và xử lý dữ liệu nhằm tạo ra sự hiểu biết, tri thức, có ích cho việc ra quyết định

Theo quan điểm của xã hôi học: Thông tin là sự phản ánh nội dung, hình thức vận

động của tất cả các sự vật, hiện tượng, làm tăng thêm sự hiểu biết của con người, được hình thành thông qua giao tiếp, quan sát, ngân hàng dữ liệu

Thông tin là những sự kiện, con số được thể hiện trong một hình thức hữu ích với người sử dụng để phục vụ việc ra quyết định Thông tin có ích với việc ra quyết định

vì nó giảm sự không chắc chắn và tăng tri thức về vấn đề được đề cập (Gelinas and Dull, 2008)

2.1.2 Chất lượng thông tin

Có rất nhiều quan điểm và tiêu chuẩn khác nhau về chất lượng thông tin tùy theo hướng tiếp cận

Theo Wikipedia Dictionary, Chất lượng thông tin là thước đo giá trị mà các thông tin cung cấp cho người sử dụng

Theo Wang và cộng sự năm1999 “chất lượng thông tin có thể định nghĩa là thông tin phù hợp cho việc sử dụng của người sử dụng thông tin” (đây là quan điểm phổ biến nhất về chất lượng thông tin vì nó xuất phát từ các nghiên cứu có tính kinh điển

về chất lượng của Deming năm 1986, Juran and Gryna năm1988, Figenbaum 1991(Khalil et al., 1999))

Theo Kahn, Strong năm 1998 “chất lượng thông tin là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sự mong đợi của người sử dụng thông tin”

Theo Lesca, Lesca năm 1995 “ chất lượng thông tin được định nghĩa là sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu được xác định bởi mục tiêu và thông tin đạt được Trong một tình huống lý tưởng sẽ không có sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được Việc đo lường chất lượng thông tin có tính cảm tính và sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được càng nhỏ thì chất lượng thông tin càng cao” (Eppler and Wittig, 2000)

Một nghiên cứu khác của Knight và Burn (2005) đã thực hiện tổng hợp các nghiên cứu về chất lượng thông tin được chấp nhận rộng rãi trong khoảng thời gian từ 1996 – 2002 và cho thấy có 20 đặc tính chất lượng thông tin được sử dụng nhiều nhất trong các nghiên cứu và được tóm tắt trong bảng sau:

Bảng 2.1: Tổng hợp các đặc tính chất lượng thông tin của Knight và Burn (2005)

STT Đặc tính chất lượng

thông tin

Số lần xuất hiện trong các nghiên cứu

2 Nhất quán

(Consistency)

7 Thông tin được trình bày trong cùng

một cách thức trình bày và phù hợp với các dữ liệu trước

5 Đầy đủ

(Completeness)

5 Thông tin được trình bày không bị bỏ

sót, đủ rộng và chiều sâu cho mục tiêu đang sử dụng

4 Thông tin được trình bày đã sẵn sàng,

hoặc việc truy cập thông tin là dễ dàng

4 Thông tin được trình bày là trung lập,

không bị thiên vị hay theo ý kiến chủ quan

19 Hiệu quả

(Efficiency)

3 Thông tin được tạo ra có thể đáp ứng

nhanh chóng cho các mục tiêu sử dụng

20 Giá trị gia tăng

(Value – Added)

3 Thông tin được trình bày cung cấp

những dự đoán hữu ích cho các mục tiêu sử dụng

(Nguồn: trích từ Shirlee – Ann Knight and Janice Burn, Edith Cowan University,

Australia (2005))

2.1.3 Chất lượng thông tin kế toán

Hiện nay, có nhiều quan điểm và tiêu chuẩn khác nhau về chất lượng thông tin kế toán

Đề tài lựa chọn các quan điểm chất lượng thông tin kế toán của các tổ chức nghề nghiệp kế toán như Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế; Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ, theo chuẩn mực kế toán Việt nam và COBiT để so sánh, phân tích và lựa chọn tiêu chuẩn chất lượng thông tin kế toán phù hợp nhất cho luận

án

2.1.3.1 Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính FASB

Theo quan điểm của FASB, chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính được chia làm 2 nhóm đặc điểm bao gồm: (1) Đặc điểm cơ bản gồm thích hợp và đáng tin cậy; và (2) nhóm các đặc điểm thứ yếu là nhất quán và có thể so sánh được

Thích hợp: Thông tin kế toán thích hợp là thông tin giúp người ra quyết định (người

sử dụng) có thể thay đổi quyết định của mình, bao gồm 2 đặc điểm:

o Có giá trị dự đoán hay đánh giá: Thông qua việc dự đoán hay đánh giá lại các dự đoán trong quá khứ, người ra quyết định có thể thay đổi các tiên đoán trước đó và do đó có thể thay đổi quyết định của mình

o Kịp thời: là một đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin Kịp thời được hiểu là thông tin phải sẵn sàng cho người quyết định trước khi thông tin này bị mất khả năng ảnh hưởng tới việc ra quyết định

Đáng tin cậy: Thông tin kế toán đáng tin cậy là thông tin trình bày trung thực,

không có sai sót hoặc thiên lệch trong phạm vi có khả năng kiểm chứng Thông tin đáng tin cậy bao gồm 3 đặc điềm:

o Trình bày trung thực.: việc đánh giá để tạo thông tin và việc diễn đạt thông tin kế toán phải phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày

o Có thể kiểm chứng: là khả năng đồng thuận giữa những người đánh giá có

đủ năng lực và độc lập để đảm bảo thông tin tài chính phù hợp với với nghiệp

vụ hoặc sự kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá tạo thông tin không có sai sót hoặc thiên lệch

o Trung lập hay khách quan: Yêu cầu thông tin phải khách quan, không được thiên lệch để tạo ra một kết quả đã định trước hay chịu ảnh hưởng của một tác động cá biệt nào đó nhằm tô vẽ hình ảnh thông tin để tác động lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

Khả năng so sánh được và nhất quán

o So sánh được: là yêu cầu thông tin giúp người sử dụng có thể nhận thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng giống nhau phải được phản ánh giống nhau; các hiện tượng khác nhau phải được phản ánh khác nhau

o Nhất quán: đòi hỏi sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo thông qua việc không thay đổi thủ tục và chính sách kế toán Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới, để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp

2.1.3.2 Quan điểm hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB

Theo quan điểm của IASB, các đặc điểm chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính gồm: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh được

Có thể hiểu được: Người sử dụng phải hiểu được báo cáo tài chính thì thông tin

mới hữu ích Người sử dụng báo cáo tài chính được giả thiết là có một kiến thức nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán cũng như phải có thiện chí và nỗ lực đọc báo cáo tài chính Tuy nhiên thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết cho việc ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính dù nó khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

Thích hợp: Thông tin được coi là thích hợp khi nó giúp người đọc đánh giá quá

khứ, hiện tại (tính xác nhận), tương lai (tính dự đoán) hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính trọng yếu thông tin

Đáng tin cậy: Đáng tin cậy là đặc điểm chất lượng yêu cầu:

o Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày

o Thông tin cần xem trọng nội dung hơn là hình thức, nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ không chỉ căn cứ và hình thức pháp lý

o Thông tin phải trung lập, khách quan

o Thận trọng Khi thực hiện một sự xét đoán hay ước tính trong điều kiện chưa

rõ ràng phải đảm bảo sao cho tài sản và thu nhập không bị thổi phồng, nợ phải trả không bị giấu bớt

o Thông tin phải đầy đủ trong phạm vi của trọng yếu và chi phí Một sự bỏ sót

có thể làm thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và do đó sẽ ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy

Có thể so sánh được: Muốn thông tin so sánh được cần sử dụng nhất quán

phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ Việc thuyết minh là cần thiết trong trường hợp doanh nghiệp thay đổi chính sách kế toán hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

2.1.3.3 Quan điểm hội tụ IASB - FASB

Vào năm 2004, dự án hội tụ IASB và FASB đã được tiến hành và xác định được hai đặc điểm chất lượng cơ bản, bốn đặc điểm chất lượng bổ sung và hai hạn chế của chất lượng thông tin

Đặc điểm chất lượng cơ bản của thông tin

Thích hợp: Thông tin thích hợp là thông tin giúp người sử dụng có thể thay đổi

quyết định thông qua việc giúp họ:

o Cung cấp đầu vào cho quá trình dự đoán triển vọng tương lai

o Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó

Trình bày trung thực: Thông tin trên báo cáo tài chính phải trung thực về các hiện

tượng kinh tế muốn trình bày Cụ thể:

o Đầy đủ: Nghĩa là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày

o Trung lập Nghĩa là không bị sai lệch một cách có chủ đích để đạt một kết quả dự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

o Không có sai lệch trọng yếu

Các đặc điểm chất lượng bổ sung

Có thể so sánh: Là yêu cầu thông tin phải giúp người sử dụng có thể nhận thất sự

khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Muốn vậy, phải sử dụng nhất quán

phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ và trong cùng kỳ

Có thể kiểm chứng: Là thông tin đạt được mức đồng thuận giữa các người sử dụng

Tính kịp thời: Thông tin có được cho người ra quyết định trước khi nó mất khả

năng ảnh hưởng với quyết định

Có thể hiểu được: Liên quan tới việc, phân loại, diễn giải và trình bày một cách rõ

ràng và súc tích

2.1.3.4 Quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam

Theo chuẩn mực kế toán Việt nam, chất lượng thông tin được trình bày ở nội dung

“các yêu cầu cơ bản đối với kế toán”, bao gồm:

Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ

sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng

với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phải

được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

Kịp thời: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời,

đúng hoặc trước thời hạn qui định, không được chậm trễ

Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kết toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ

ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh

Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình bày

nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh

để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh và đánh giá

2.1.3.5 Theo tiêu chuẩn của COBIT

Trong môi trường ứng dụng công nghệ thông tin, chất lượng thông tin kế toán trước hết cần đáp ứng yêu cầu chất lượng thông tin trong môi trường ứng dụng công nghệ thông tin

Theo định nghĩa của Cobit, chất lượng thông tin được đánh giá qua 7 tiêu chuẩn như sau (IT Governance Institute, 2006):

Hữu hiệu: thông tin được coi là hữu hiệu nếu phù hợp với yêu cầu xử lý kinh doanh

của người sử dụng; đáp ứng kịp thời, chính xác trong tính toán số học, nhất quán

việc ra quyết định kinh tế theo đúng các phương pháp kế toán lựa chọn Như vậy nó đáp ứng việc tuân thủ các qui định, yêu cầu kế toán quản trị, chuẩn mực kế toán tài chính Nó đảm bảo chiều bản chất thông tin và bối cảnh sử dụng thông tin

Hiệu quả: là tiêu chuẩn liên quan tới đảm bảo sử dụng các nguồn lực (con người,

thiết bị, cơ sở hạ tầng, phần mềm v.v ) trong quá trình thu thập, xử lý, tạo thông tin nhằm đảm bảo hiệu quả và kinh tế nhất

Bảo mật: đảm bảo thông tin được bảo vệ nhằm tránh việc truy cập (xem, sửa, thêm

vào, hủy) hay công bố sử dụng không được phép Nó đảm bảo an toàn cho thông tin Đây là tiêu chuẩn liên quan tới chất lượng dịch vụ cung cấp thông tin

Toàn vẹn: là tiêu chuẩn liên quan tới tính chính xác và đầy đủ cũng như hợp lệ của

thông tin phù hợp với nghiệp vụ kinh tế nhằm đảm bảo các dữ liệu lưu trữ trong cơ

sở dữ liệu chính xác và tin cậy được Nó được đánh giá qua 2 nội dung:

o Đảm bảo các thông tin đúng, đủ, không bị trùng lắp tại các điểm phát sinh dữ liệu

o Không bị làm khác biệt trên qui trình khai thác Điều này đảm bảo thông tin được tạo ra từ những dữ liệu phù hợp với nhau và không bị sửa chữa trong cơ sở dữ liệu Ví dụ ở bất cứ phân hệ nào thì tên hay

mã khách hàng đều giống nhau để có thể thực hiện các hoạt động xử

lý, khai thác thông tin giống nhau

Sẵn sàng: đây là đặc tính thể hiện thông tin sẵn sàng đáp ứng phục vụ cho xử lý

kinh doanh hiện tại và tương lai Như vậy để sẵn sàng thông tin cung cấp, nó đòi hỏi tính an toàn của các nguồn lực cần thiết liên quan Đây là tiêu chuẩn liên quan chiều chất lượng dịch vụ cung cấp thông tin

Tuân thủ: đây là tiêu chuẩn yêu cầu thông tin phải phù hợp luật pháp công, chính

sách hoặc các tiêu chuẩn xử lý kinh doanh

Đáng tin cậy: đáng tin cậy là tiêu chuẩn yêu cầu cung cấp đủ thông tin thích hợp

cho quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp và thực thi các trách nhiệm liên quan trong lập báo cáo

2.1.3.6 Theo tiêu chuẩn của Quốc tế

IPSASs và khuôn mẫu lý thuyết kế toán công quốc tế đã thiết lập những đặc tính góp phần tăng tính hữu ích của thông tin được cung cấp trong BCTC của khu vực công đối với người sử dụng thông tin như sau:

Tính dễ hiểu: Thông tin đưa ra trong báo cáo phải dễ hiểu để người sử dụng thông

tin có thể hiểu được ý nghĩa chung Thông tin đưa ra phải đảm bảo cho người sử dụng thông tin hiểu được các hoạt động của đơn vị, môi trường hoạt động của đơn

vị và người sử dụng sẵn sàng nghiên cứu thông tin Thông tin về những vấn đề tổng hợp không nên đưa vào báo cáo một cách tổng hợp làm cho người sử dụng thông tin không thể hiểu được

Tính thích hợp và đáng tin cậy: Các thông tin thích hợp với người sử dụng khi nó

giúp cho việc đánh giá sự kiện ở quá khứ, hiện tại và tương lai hoặc trong việc khẳng định, tự điều chỉnh đánh giá trong quá khứ

Tính trung thực: Thông tin trung thực là những thông tin không có các lỗi cơ bản

hay bị bóp méo và nó có thể còn phụ thuộc vào người sử dụng để trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình của đơn vị

Tính so sánh được: Thông tin trong các báo cáo tài chính có thể so sánh được khi

người sử dụng thông tin nhận biết được những điểm tương tự và sự khác nhau giữa các thông tin đó với thông tin trong các báo cáo khác Sự so sánh được áp dụng để:

So sánh các báo cáo tài chính của các đơn vị khác nhau, và so sánh các báo cáo tài chính của một đơn vị ở các thời điểm khác nhau

2.1.3.7 Tổng hợp các đặc tính chất lượng TTKT từ các quan điểm trên

Dựa trên các cơ sở lý thuyết vừa nêu về chất lượng thông tin kế toán, tác giả đã tổng hợp lại các đặc tính chất lượng TTKT theo các quan điểm để làm cơ sở

nghiên cứu cho phù hợp với đề tài nghiên cứu như sau:

Tính thích hợp: thông tin giúp người đọc đánh giá được quá khứ, hiện tại và đưa

ra được quyết định trong tương lai một cách phù hợp

Tính có thể hiểu được: người sử dụng phải hiểu được thông tin trên BCTC, hiểu

Tính đáng tin cậy: thông tin phải có sự chính xác và đầy đủ để người sử dụng

có cái nhìn chính xác vwf hoạt động của đơn vị

Tính có thể so sánh được: thông tin có thể dùng để so sánh được hiệu quả hoạt

động qua từng thời kỳ kinh tế

Tính tuân thủ chuẩn mực và các văn bản pháp lý liên quan: thông tin phải

đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực, chế độ, quy định và các văn bản pháp luật liên qua như luật ngân sách…

2.2 Tổng quan về kế toán đơn vị sự nghiệp công lập

2.2.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp công lập

Là tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước

Đơn vị sự nghiệp công lập gồm:

- Đơn vị sự nghiệp công lập được giao quyền tự chủ hoàn toàn về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự (sau đây gọi là đơn vị sự nghiệp công lập được giao quyền tự chủ)

- Đơn vị sự nghiệp công lập chưa được giao quyền tự chủ hoàn toàn về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự

2.2.2 Đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp công lập

- Đơn vị sự nghiệp công lập là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch

vụ công do Nhà nước thành lập, quản lý nhằm phục vụ cho những mục tiêu đặt ra của Nhà nước

- Hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập rất đa dạng và bao phủ mọi

lĩnh vực trong đời sống kinh tế, xã hội của đất nước Mỗi một lĩnh vực hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập đảm nhận, mang những đặc trưng và yêu cầu riêng Đây là một đặc điểm cần được nghiên cứu kỹ, trước khi đưa

ra cơ chế hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập Do đó, trong thực tế không có một cơ chế chung cho mọi hoạt động của các đơn vị sự nghiệp

- Chi phí cung cấp các dịch vụ công cộng đều chủ yếu lấy từ ngân sách Nhà nước Nói chung các hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập là những