Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính khu vực công – nghiên cứu tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh long an

NGUYỄN THỊ HỒNG LOAN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LONG A

NGUYỄN THỊ HỒNG LOAN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC ĐƠN VỊ

SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN

TỈNH LONG AN

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2018

NGUYỄN THỊ HỒNG LOAN

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC ĐƠN VỊ

SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN

TỈNH LONG AN

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2018

công lập trên địa bàn tỉnh Long An” là công trình nghiên cứu của tôi

Những thông tin sử dụng được ghi rõ nguồn trích dẫn trong danh mục tài liệu tham khảo Kết quả nghiên cứu này chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào từ trước đến nay và tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm về tính xác thực của luận văn

TP.HCM, ngày….tháng…năm 2018

Tác giả

Nguyễn Thị Hồng Loan

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục viết tắt

Danh mục bảng biểu

Danh mục hình vẽ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 4

6 Đóng góp của đề tài 4

7 Kết cấu luận văn 4

Chương 1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 5

1.1 Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài 5

1.1.1 Tổng quát các nghiên cứu về CLTT BCTC 5

1.1.2 Tổng quát các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến CLTT BCTC 7

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước 9

1.2.1 Tổng quát các nghiên cứu về CLTT BCTC 9

1.2.2 Tổng quát các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC 11

1.3.2 Xác định vấn đề nghiên cứu 14

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 15

Chương 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16

2.1 Tổng quan về đơn vị sự nghiệp công lập 16

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò đơn vị sự nghiệp công lập 16

2.1.1.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp công lập 16

2.1.1.2 Đặc điểm và vai trò của đơn vị sự nghiệp công lập 17

2.1.2 Pháp luật và cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập

19

2.1.3 Bản chất và vai trò của BCTC áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập 22

2.1.3.1 Nội dung BCTC đơn vị sự nghiệp công lập 23

2.1.3.2 Nguyên tắc, yêu cầu lập BCTC 25

2.1.3.3 Nguyên tắc kế toán trong đơn vị sự nghiệp công lập 25

2.2 Tổng quan về chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công 26

2.2.1 Quan điểm về chất lượng thông tin 26

2.2.2 Quan điểm về CLTT trên BCTC 27

2.2.3 Quan điểm về CLTT trên BCTC khu vực công 31

2.3 Lý thuyết nền cho việc nghiên cứu 32

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập 36

2.4.1 Môi trường pháp lý 37

2.4.4 Môi trường chính trị 38

2.4.5 Môi trường giáo dục 39

2.4.6 Hệ thống thông tin kế toán của đơn vị 39

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 41

Chương 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42

3.1 Thiết kế nghiên cứu 42

3.1.1 Quy trình nghiên cứu 42

3.1.2 Xác định kích thước mẫu và thang đo 43

3.1.3 Phương pháp nghiên cứu 46

3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất và giả thuyết nghiên cứu 47

3.2.1 Mô hình nghiên cứu 47

3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 48

3.2.3 Thu thập và phân tích dữ liệu 49

3.2.3.1 Thu thập dữ liệu 49

3.2.3.2 Phân tích dữ liệu 55

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 58

Chương 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 59

4.1 Thống kê mô tả kết quả nghiên cứu 59

4.2 Đánh giá thang đo (Kiểm định độ tin cậy Cronbach Alpha) 59

4.2.1 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường pháp lý (PL) 60

4.2.2 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường kinh tế (KT) 60

4.2.3 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường văn hóa (VH) 61

4.2.6 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Hệ thống thông tin của đơn vị

(HT) 63

4.2.7 Cronbach Alpha của Đặc tính Chất lượng TTKT (CL) 63

4.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Long An 64

4.3.1 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 65

4.3.2 Kết luận phân tích nhân tố khám phá (EFA) 71

4.3.3 Kiểm định độ phù hợp của mô hình nghiên cứu 73

4.3.3.1 Đánh giá phù hợp mô hình hồi quy tuyến tính bội 73

4.3.3.2 Kiểm định giả thuyết 74

4.3.3.3 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội 76

4.3.3.4 Kiểm tra giả định các phần dư có phân phối chuẩn 77

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 82

Chương 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 83

5.1 Kết luận 83

5.2 Các kiến nghị nhằm nâng cao CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Long An 84

5.2.1 Cải thiện nhân tố Môi trường pháp lý 85

5.2.2 Cải thiện nhân tố Môi trường chính trị 86

5.2.3 Cải thiện nhân tố Môi trường giáo dục 87

5.2.4 Cải thiện nhân tố Môi trường kinh tế 87

5.2.5 Cải thiện nhân tố Hệ thống thông tin đơn vị 88

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 92

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

FASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IPSAS: Chuẩn mực kế toán công quốc tế

IPSASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế AICPA: Hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ IASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Những điểm khác biệt giữa IPSAS và Chế độ kế toán HCSN 21

Bảng 3.1: Bảng mã hóa các câu hỏi nghiên cứu 51

Bảng 3.2: Kết quả tỷ lệ phản hồi theo từng nhóm đối tượng 55

Bảng 4.1: Thống kê mô tả mẫu khảo sát 59

Bảng 4.2: Cronbach Alpha của nhân tố Môi trường pháp lý 60

Bảng 4.3: Cronbach Alpha của nhân tố Môi trường kinh tế 60

Bảng 4.4: Cronbach Alpha của nhân tố Môi trường văn hóa 61

Bảng 4.5: Cronbach Alpha của nhân tố Môi trường chính trị 62

Bảng 4.6: Cronbach Alpha của nhân tố Môi trường giáo dục 62

Bảng 4.7: Cronbach Alpha của nhân tố Hệ thống thông tin của đơn vị 63

Bảng 4.8: Cronbach Alpha của nhân tố Đặc tính Chất lượng TTKT 63

Bảng 4.9: Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần 65

Bảng 4.10: Bảng phương sai trích 66

Bảng 4.11: Bảng ma trận xoay 67

Bảng 4.12: Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần sau khi loại bỏ biến KT3 68

Bảng 4.13: Bảng phương sai trích sau khi loại bỏ biến KT3 68

Bảng 4.14: Bảng ma trận xoay sau khi loại bỏ biến KT3 69

Bảng 4.15: Ma trận tương quan giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập 72

Bảng 4.16: Phương pháp nhập các biến vào phần mềm SPSS 73

Bảng 4.17: Tóm tắt mô hình 74

Bảng 4.18: Phân tích phương sai ANOVA 75

Bảng 4.19: Trọng số hồi qui 75

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu 42

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu 48

Hình 4.1: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ hồi qui 77

Hình 4.2: Đồ thị P-P Plot của phần dư – đã chuẩn hóa 78

Hình 4.3: Đồ thị Histogram của phần dư – đã chuẩn hóa 79

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Báo cáo tài chính (BCTC) giữ một vai trò vô cùng quan trọng trong phân tích tài

chính của một đơn vị Căn cứ vào thông tin kế toán (TTKT) có thể phản ánh được

quá trình hoạt động trong quá khứ, hiện tại, cũng như dự báo nguồn lực tài chính và khả năng hoạt động trong tương lai của một đơn vị, từ đó giúp các nhà quản lý có thể lập các kế hoạch, phân bổ nguồn lực, điều hành và giám sát các hoạt động tại đơn vị một cách hiệu quả, giúp cho các nhà đầu tư, các đối tượng sử dụng TTKT có

thể đưa ra quyết định phù hợp TTKT của một đơn vị có thể được rất nhiều người

sử dụng, và dĩ nhiên người sử dụng cần có được những thông tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đưa ra các quyết định đúng đắn Vì vậy, chất lượng TTKT luôn là mối quan tâm hàng đầu cả trong khu vực tư và khu vực công Ngày nay, cùng với sự phát triển của thế giới thì chất lượng TTKT khu vực tư đang dần dần được cải thiện và ngày càng tiệm cận với quy định của chuẩn mực quốc tế, tuy nhiên hệ thống kế toán khu vực công Việt Nam lại chưa chặt chẽ, còn nhiều bất cập và cách biệt so với kế toán khu vực công trên thế giới Vì vậy, BCTC khu vực công nói riêng cũng như kế toán khu vực công Việt Nam nói chung chưa là công cụ hữu ích để quản lý, kiểm soát nguồn tài chính công, ngân sách Nhà nước (NSNN)

Chính vì lẽ đó, việc nâng cao chất lượng thông tin (CLTT) trên BCTC khu vực công là hết sức cần thiết Để có được các giải pháp cụ thể, hiệu quả thì trước tiên cần xác định được những nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC khu vực công Nhận thấy được điều này, trong những năm qua trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng theo thời gian và sự phát triển kinh tế của toàn thế giới các nghiên cứu về đề tài những nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC khu vực công ngày càng được hoàn thiện, điều chỉnh nội dung phù hợp với bối cảnh từng thời kỳ, mang lại kết quả ý nghĩa cho người đọc như: nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) đã đưa ra kết quả có 5 nhóm nhân tố: Môi trường pháp lý, Môi trường chính trị, Môi trường kinh tế, Môi trường văn hoá, Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, phát triển

nghề nghiệp; kết quả nghiên cứu này đã được kế thừa trong nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) Ngoài ra còn có một số nghiên cứu khác như: nghiên cứu của Iskanda Muda và cộng sự (2018), Phan Minh Nguyệt (2014)… Các nghiên cứu đều

có cơ sở lý thuyết đầy đủ và cơ sở chứng minh cho kết quả nghiên cứu Các nghiên cứu trước đây đã giải quyết các vấn đề liên quan đến CLTT trên BCTC và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Riêng ở Việt Nam, các nghiên cứu chỉ nêu khái quát chung mà chưa đi sâu cụ thể áp dụng tại từng loại hình đơn vị khu vực công, từng khu vực

Long An là tỉnh nằm ở đồng bằng sông Cửu Long, thuộc vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, là một trong những tỉnh đang trên đà phát triển về mọi mặt trong đó tỉnh cũng đang tăng cường đầu tư phát triển hệ thống giáo dục Trên địa bàn toàn tỉnh có

2 trường đại học, 3 trường cao đẳng, 3 trường trung cấp, 422 trường học trong đó có Trung học phổ thông có 33 trường, Trung học cơ sở có 122 trường, Tiểu học có 246 trường, trung học có 11 trường, có 10 trường phổ thông cơ sở, bên cạnh đó còn có

183 trường mẫu giáo Với tầm nhìn đến năm 2030 phải phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của cả nước, Quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội vùng đồng bằng sông Cửu Long; bảo đảm tính đồng bộ, thống nhất với quy hoạch ngành, lĩnh vực Bên cạnh việc phát huy tối đa các nguồn lực sẵn có tỉnh tập trung đầu tư vào nền giáo dục nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, đáp ứng nhu cầu phát triển nền kinh tế của tỉnh Hệ quả của việc đầu tư được đẩy mạnh là thông tin đầu ra phải công khai, minh bạch, phản ánh đúng và kịp thời tình hình tài chính của các đơn vị sự nghiệp giáo nói chung cũng như tình hình sử dụng các nguồn đầu tư của Nhà nước nói riêng Chính vì vậy, việc nâng cao CLTT trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh là hết sức cần thiết và để có những chiến lược cụ thể, thiết thực thì trước tiên cần xác định được những nhân tố nào có ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị này

Nhận thấy được các vấn đề nêu trên, tác giả quyết định thực hiện đề tài “Các nhân

tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC khu vực công – nghiên cứu

tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Long An” làm đề tài

nghiên cứu luận văn của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Nhận diện và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục (SNGD) công lập bậc mầm non, tiểu học, trung học cơ sở (THCS), trung học phổ thông (THPT) trên địa bàn tỉnh Long An

 Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, luận văn trả lời các câu hỏi nghiên cứu như sau:

 Những nhân tố nào ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An?

 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố này đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An là bao nhiêu?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu

Chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Long An

Các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An thông qua việc khảo sát các đối tượng là thành viên ban giám hiệu (BGH), nhân viên kế toán công tác tại các đơn vị này

 Phạm vi nghiên cứu

 Không gian: Mẫu nghiên cứu được chọn từ các trường mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An

 Thời gian: Dữ liệu nghiên cứu trong luận văn là dữ liệu được thu thập từ tháng 08 năm 2018 đến tháng 09 năm 2018

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng đồng thời hai phương pháp nghiên cứu: định tính và định lượng Phương pháp nghiên cứu định tính được dùng để khái quát hóa, mô tả các lý thuyết

về TTKT, chất lượng TTKT, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm thỏa mãn hai vấn đề, thứ nhất là nhận diện những nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An, thứ hai là đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập bậc mầm non, tiểu học, THCS, THPT trên địa bàn tỉnh Long An

6 Đóng góp của đề tài

Kết quả của bài nghiên cứu sẽ giúp các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Long An xác định được các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến CLTT trên BCTC tại đơn vị của mình Từ đó có những giải pháp phù hợp, hiệu quả nhằm cải thiện, nâng cao CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Long An

7 Kết cấu luận văn

Luận văn được kết cấu gồm 5 chương chính như sau:

Chương 1: Giới thiệu tổng quan nghiên cứu trước

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

Chương 1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Chương này sẽ trình bày tổng quan bức tranh tổng thể về CLTT trên BCTC cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC thông qua việc tóm tắt các nghiên cứu có liên quan đến đề tài trong và ngoài nước Vì thời gian và kiến thức hạn hẹp, tác giả sẽ trình bày một cách tương đối các nghiên cứu điển hình và từ đó kết luận chung về vấn đề cần nghiên cứu

1.1 Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài

1.1.1 Tổng quát các nghiên cứu về CLTT BCTC

Jonas & Blanchet (2000), thông qua việc phân tích ưu điểm và hạn chế của các khuôn mẫu và các quy định về CLTT BCTC được ban hành bởi các tổ chức FASB; AICPA, SEC kết hợp với nghiên cứu định tính thông qua việc thảo luận với các nhóm chuyên gia của Hội đồng tư vấn POB, kiểm toán viên và nhà quản lý DN, nhóm tác giả đã tiến hành xây dựng thang đo đo lường CLTT BCTC Mục tiêu chính của nghiên cứu này là điều chỉnh mô hình cho phù hợp với nhu cầu của người

sử dụng BCTC (nhà đầu tư, chủ nợ) Theo nghiên cứu này, CLTT BCTC là một thang đo bậc 4, được đo lường bởi năm thành phần là: thích hợp, nhất quán, rõ ràng, đáng tin cậy, và có khả năng so sánh Thích hợp là một thang đo bậc 3 được đo lường bởi hai thành phần bậc 2 là Giá trị dự đoán, Giá trị phản hồi và thành phần bậc 1 là Kịp thời (4 biến quan sát) Giá trị dự đoán được đo lường bởi hai thành phần bậc 1 là Dự đoán từ lợi nhuận (3 biến quan sát) và Giá trị phân biệt (3 biến quan sát) Đáng tin cậy là một thang đo bậc 2, được đo lường bởi bốn thành phần bậc 1 là Có thể xác định được (4 biến quan sát), Trình bày trung thực (4 biến quan sát), Trung lập (3 biến quan sát) và Đầy đủ (3 biến quan sát) Có khả năng so sánh

là một thang đo bậc 1, được đo lường bởi 2 biến quan sát Nhất quán là một thang

đo bậc 1, được đo lường bởi 2 biến quan sát Rõ ràng là một thang đo bậc 1, được

đo lường bởi 5 biến quan sát Nghiên cứu của Jonas & Blanchet (2000) mới chỉ dừng lại ở phần nghiên cứu định tính, hai tác giả chưa tiến hành kiểm định thang đo

và tiến hành phần nghiên cứu định lượng giúp đo lường CLTT BCTC bằng con số

cụ thể

Kristina Rudzioniene và Toma Juozapaviciute (2013), qua quá trình phân tích, tổng hợp, nhận thấy nhu cầu chính của người sử dụng BCTC là CLTT trên BCTC và đặc biệt nhu cầu này rất cao ở khu vực công Kristina Rudzioniene và Toma Juozapaviciute đã thực hiện bài nghiên cứu về chất lượng BCTC khu vực công của Lithuania với mục đích trình bày và đánh giá chất lượng BCTC của một khu vực công Theo kết quả tổng hợp, phân tích các nguồn tài liệu, tác giả đã đưa ra định nghĩa về CL kế toán: “Chất lượng kế toán là đặc điểm của thông tin BCTC, phù hợp với chính sách kế toán của tổ chức, quy chế kế toán hiện hành để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin kế toán” IPSAS (2013) và các tác giả đưa ra sáu đặc điểm chất lượng quan trọng nhất: tính thích hợp, tính kịp thời, tính so sánh, tính dễ hiểu, tính có thể kiểm chứng và tính trung thực Mô hình này bao gồm các yếu tố quyết định lớn nhất của CLKT (quy chế kế toán và chính sách kế toán), thành phần chất lượng kế toán (tất cả năm BCTC có thông tin kế toán), các công cụ đánh giá định tính và định lượng và cuối cùng là sự hài lòng của người dùng về tính hữu ích trong việc ra quyết định Mô hình được thử nghiệm cho một tổ chức khu vực công của Lithuania Sau khi phân tích những thay đổi về đặc điểm định tính, bài nghiên cứu đã khẳng định rằng cải cách hệ thống BCTC và kế toán khu vực công được chứng minh là có lợi cho sự liên quan, kịp thời, dễ hiểu, trung thực, kiểm chứng và

so sánh BCTC Thông tin kế toán trở nên dễ hiểu và trung thực hơn Sau cải cách, chất lượng BCTC trong khu vực công đã trở nên cao hơn bởi vì người dùng thông tin có thể so sánh nó, có thể phân tích ngang và dọc cũng như có thể tính toán nhiều

tỷ lệ Ưu điểm của mô hình lý thuyết đánh giá chất lượng BCTC được thiết kế cho khu vực công là quy trình phát triển thông tin chất lượng vòng lặp được hệ thống hóa: yếu tố quyết định Chất lượng TTKT trong khi thành phần, bộ BCTC, các công

cụ đánh giá phục vụ đáp ứng yêu cầu của người dùng Mô hình này được tạo ra cho các tổ chức khu vực công như các BCTC cụ thể được trình bày Với những sửa đổi nhỏ, mô hình cũng có thể áp dụng trong khu vực tư nhân

1.1.2 Tổng quát các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến CLTT

BCTC

Năm 1984, trong bài nghiên cứu của mình Choi và Mueller đã đưa ra danh sách chi tiết các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới sự phát triển hệ thống kế toán bao gồm các nhân tố sau: Hệ thống pháp luật; Hệ thống chính trị; Nguồn gốc sở hữu vốn; Qui mô

và độ phức tạp của đơn vị; Đặc điểm xã hội; Mức độ tinh tế, nhạy cảm của môi trường kinh doanh; Mức độ suy luận pháp lý; Chính sách kế toán hiện tại; Tốc độ đổi mới kinh doanh; Bối cảnh phát triển kinh tế; Phát triển của các thành phần kinh tế; Phát triển giáo dục nghề nghiệp và tổ chức nghề nghiệp Tuy nhiên, đây là các nhân tố chi tiết chưa được phân nhóm, sau đó 12 nhân tố này đã được phân loại thành 5 nhóm thích hợp như sau: Môi trường pháp lý; Môi trường chính trị; Môi trường kinh tế; Môi trường văn hoá; Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, phát triển nghề nghiệp (Zhang, 2005) Mặc dù các nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) đề cập đến các vấn đề liên quan đến sự phát triển của hệ thống kế toán nhưng suy cho cùng sự phát triển hệ thống kế toán bao giờ cũng hướng đến việc tạo ra hệ thống thông tin đầu ra có tính hữu ích cao, đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và được sự thừa nhận rộng rãi của các quốc gia, tổ chức kinh tế lớn trên thế giới Do đó, CLTT trên BCTC cũng sẽ bị chi phối bởi những nhân tố trên

Cristina Silvia Nistora & các cộng sự (2013), nhận thấy khoảng trống trong nghiên cứu lúc bấy giờ là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán công cũng như các nghiên cứu về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này tại các quốc gia mới nổi và đặc biệt là các nước châu Âu, Critina Silvia Nistora & các cộng sự đã thực hiện bài nghiên cứu này với mục đích xác định mức độ ảnh hưởng các nhân tố môi trường khác nhau để tạo ra những thay đổi trong kế toán công theo khuôn khổ mà nhóm tác giả đề xuất dựa trên nghiên cứu của Zang (2005), Choi và Mueller (1984), Nobes (1984), Gray (1988), Radebaugh và Gray (1997) Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng, bài nghiên cứu đã đưa ra kết luận sự phát triển kế toán khu vực công chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của các nhân tố môi trường (1) Môi trường chính trị, (2) Môi trường pháp lý, (3) Môi trường kinh tế, (4) Môi trường giáo dục, (5) Môi

trường văn hóa xã hội, (6) Môi trường nghề nghiệp Bài nghiên cứu cũng khẳng định nhóm sáu nhân tố này cũng ảnh hưởng đến sự phát triển kế toán khu vực công của các quốc gia mới nổi, đang phát triển khác

Iskanda Muda và các cộng sự (2018), dựa vào kết quả nghiên cứu của một số tác giả: nghiên cứu của Lubis (2016) cho thấy việc tuân thủ CMKT và hệ thống TTKT của khu vực công ảnh hưởng tích cực đến chất lượng của BCTC; nghiên cứu của Lubis (2016), Maksum (2014), Muda (2014) cho thấy Hệ thống kế toán tài chính ảnh hưởng đến chất lượng BCTC khu vực công; và đặc biệt là nghiên cứu của Muda (2015), Muda (2017) và Nurzaimah (2016) mang đến kết quả Hệ thống kiểm soát nội bộ không có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng BCTC; Iskanda Muda và các cộng sự (2018) đã thực hiện bài nghiên cứu với mục đích kiểm định lại liệu Hệ thống TTKT và kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của khu vực công không? Phương pháp được tác giả sử dụng trong bài nghiên cứu là phương pháp định tính kết hợp với định lượng Trong phương pháp định lượng kỹ thuật lấy mẫu được sử dụng là lấy mẫu ngẫu nhiên, phương pháp thu thập dữ liệu là sử dụng bảng câu hỏi Bài nghiên cứu đã đưa ra hai kết luận chính: Thứ nhất là, HTTT kế toán ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của khu vực công Thứ hai là, kiểm soát nội

bộ không ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của khu vực công Chất lượng BCTC khu vực công góp phần nâng cao chất lượng ra quyết định về hiệu quả và hiệu quả của việc sử dụng ngân sách công thông qua thông tin tài chính chính xác, minh bạch, đồng thời cải thiện phân bổ nguồn lực bằng cách báo cáo chi phí phát sinh từ chính sách và tính minh bạch của sự thành công của một dự án (Maksum, 2014) CNTT là cơ sở vật chất và là cơ sở hạ tầng, phần cứng, phần mềm, sử dụng các hệ thống và phương pháp để thu thập, truyền tải, xử lý, diễn giải, lưu trữ, tổ chức và sử dụng dữ liệu có ý nghĩa (Lubis, 2016) Và với việc sử dụng CNTT sẽ giảm thiểu sai sót, bởi vì tất cả các hoạt động quản lý tài chính sẽ được ghi lại một cách có hệ thống hơn và cuối cùng sẽ có thể trình bày BCTC khu vực công một cách đáng tin cậy Hệ thống KTTC khu vực công là một trong những hệ thống con tổ chức tạo điều kiện tích cực cho việc kiểm soát bằng cách báo cáo hiệu quả sử dụng nguồn

ngân sách của khu vực công

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước

1.2.1 Tổng quát các nghiên cứu về CLTT BCTC

Trong nghiên cứu “Tiêu chí đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán” của Tiến Sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014), tác giả đã đề cập đến các quan điểm, các nghiên cứu có liên quan đến đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng TTKT, cụ thể: Nghiên cứu của Ahmad AI – Hiyari and Các cộng sự

(2013) khi nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến HTTT kế toán và Chất lượng

TTKT cho rằng Chất lượng TTKT phụ thuộc vào các yếu tố: Nhân sự; Cam kết quản lý; Hệ thống thông tin (IT); Chất lượng dữ liệu; kết quả nghiên cứu đã chỉ ra nhân tố chất lượng dữ liệu không có ảnh hưởng đáng kể Nghiên cứu của Rapina

(2014): đã nhận định các yếu tố cam kết quản lý, văn hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức

có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của TTKT Nghiên cứu của Heidi Vander

Bauwhede (2001): nhân tố ảnh hưởng đến BCTC bao gồm: Quyết định của nhà

quản lý; Cơ chế quản lý bên ngoài; Cơ chế quản trị nội bộ; Các quy định về BCTC;

Hệ thống pháp luật; Cấu trúc tài chính; Sự phân tán giữa quyền sở hữu và quyền kiểm soát; Nhu cầu và mục tiêu của BCTC Từ những luận điểm, căn cứ nêu trên tác giả bài báo đã đưa ra những nhân tố chung ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, bao gồm: Nguồn nhân lực kế toán và nhà quản lý: Năng lực, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, tinh thần trách nhiệm, ý thức tuân thủ pháp luật và của các nhà quản lý DN và nhân lực kế toán; Hệ thống TTKT (IT): Hệ thống thiết bị CNTT truyền thông, phần mềm quản lý, phần mềm kế toán, ảnh hưởng đến tính kịp thời, tính đầy đủ, tính chính xác của TTKT cung cấp; Môi trường DN: Các yếu tố bên trong và bên ngoài DN có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các hoạt động của

DN bao gồm: Văn hóa DN, cơ cấu tổ chức, áp lực công việc, chính sách đãi ngộ, sự cạnh tranh, ngành nghề kinh doanh, đều có thể có những ảnh hưởng nhất định đến chất lượng TTKT; Hệ thống văn bản pháp lý (Luật, chuẩn mực, ) và sự quản lý, kiểm tra, giám sát việc tuân thủ các quy định về kế toán của Nhà nước Từ đó tác

giả phân loại lại theo ba nhóm nhân tố là: Môi trường DN; Nhân sự kế toán và các nhà quản lý; Hệ thống văn bản pháp quy và quản lý, giám sát của Nhà nước Sau quá trình phân tích, nghiên cứu, chạy mô hình hồi quy, tác giả đã chứng minh và đi đến kết luận về việc: có 02 nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng TTKT của các doanh nghiệp ở Việt Nam là Hệ thống văn bản pháp quy, quản lý, giám sát của Nhà nước và Nhân sự kế toán và các nhà quản lý

Nghiên cứu của Dương Thị Khánh Linh và Nguyễn Thị Phương Hồng (2014), nghiên cứu này hướng đến mục tiêu đo lường CLTT BCTC trong các DN tại Việt Nam dựa trên cơ sở tổng quát các đặc điểm về CLTT BCTC được ban hành bởi ISAB & FASB Thang đo CLTT BCTC của nghiên cứu này là thang đo bậc 2, bao gồm sáu thành phần: Thích hợp; Có khả năng so sánh; Trình bày trung thực; Kịp thời; Có thể kiểm chứng; Có thể hiểu được Để đo lường CLTT BCTC, nhóm tác giả đã tiến hành thực hiện 137 mẫu khảo sát với ba nhóm đối tượng là kế toán viên, kiểm toán viên và nhà đầu tư Kết quả cho thấy các thành phần CLTT BCTC trong các DN Việt Nam có giá trị trung bình từ 2,79 đến 3,45 Trong đó, thuộc tính Có khả năng so sánh và Có thể hiểu được có giá trị trung bình cao nhất Các đối tượng hầu như đều nhận thấy rằng BCTC có sự nhất quán về chính sách kế toán và mức

độ trình bày thông tin trên BCTC khá rõ ràng, trong khi đó các thuộc tính còn lại được đánh giá ở mức độ trung bình

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thương (2018), nhận thấy vấn đề minh bạch thông tin tài chính của khu vực công ở Việt Nam từ trước đến nay chủ yếu nặng về trách nhiệm giải trình và quyết toán hơn là cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của các đối tượng sử dụng BCTC, tác giả đã tiến hành nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin trên BCTC khu vực công Việt Nam: Trường hợp đơn vị sự nghiệp có thu trên địa bàn TP.HCM” Kết quả nghiên cứu cho thấy ba trong bốn nhân tố trong bài nghiên cứu có tác động đáng kể lên mức độ minh bạch thông tin Cụ thể Đặc điểm đội ngũ kế toán, Mức độ quan tâm của các đối tượng đến BCTC, Công nghệ thông tin có ảnh hưởng cùng chiều đáng kể đến Minh bạch thông tin theo hệ số lần lượt là 0.154; 0.258; 0.550 Kết quả nghiên cứu cũng cho

thấy không có mối quan hệ đáng kể giữa Đặc điểm quản trị lên biến phụ thuộc Những kết quả này trùng khớp với lý luận của khá nhiều các nghiên cứu đã được tác giả hệ thống lại trong bài nghiên cứu

1.2.2 Tổng quát các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến chất

lượng thông tin BCTC

Nguyễn Thị Thu Hiền (2014), nối tiếp và kế thừa nghiên cứu của Choi và Mueller (1984), trong luận án tiến sĩ kinh tế về Hoàn thiện BCTC khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam của tác giả đã nhắc đến các nhân tố tác động đến Chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công cần được kiểm định Để phân tích dữ liệu nghiên cứu và kiểm định các nhân tố tác động đến CLTT trên BCTC khu vực công tác giả sử dụng công cụ phân tích nhân tố khám phá (EFA) Sau khi thực hiện các bước kiểm định như kiểm định thang đo, kiểm định KMO và Bartlerrs, kiểm định tương quan biến, kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố, phân tích hồi quy đa biến kết quả được kết luận như sau: Các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam sang cơ

sở dồn tích theo thứ tự bao gồm: Môi trường chính trị (bao gồm các nhân tố: Sự giám sát chặt chẽ của Quốc Hội, Sự dân chủ và sự cạnh tranh chính trị; Sự hỗ trợ chính trị của cơ quan hành pháp và lập pháp); Môi trường quốc tế (bao gồm các nhân tố: Áp lực thực hiện các cam kết khi gia nhập tổ chức quốc tế; Sự can thiệp và tài trợ mạnh về tài chính của các tổ chức quốc tế; Sự hỗ trợ chuyên môn của chuyên gia quốc tế); Môi trường kinh tế (bao gồm các nhân tố: Kinh phí thực hiện cải cách

kế toán khu vực công; Các áp lực về tài chính; Thu nhập, mức sống của người dân); Môi trường pháp lý (bao gồm các nhân tố: Các qui định về quản lý, sử dụng NSNN

và quản lý tài chính khu vực công; CMKT khu vực công; hội nghề nghiệp và cơ quan ban hành CMKT khu vực công; Mục tiêu BCTC khu vực công; Hệ thống kiểm soát nội bộ); Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, sự chuyên nghiệp (bao gồm các nhân tố: Trình độ, năng lực của các chuyên gia, nhân viên kế toán và chính sách tuyển dụng, đào tạo; Khả năng công nghệ thông tin; Chính sách tuyên truyền; Trình

độ văn hóa, giáo dục của người dân); Môi trường văn hóa (bao gồm các nhân tố:

Chủ nghĩa cá nhân và tham nhũng; Sự nghiêm túc thực thi chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp, Văn hóa quản lý quan liêu và tâm lý ngại sự đổi mới của quan chức, các nhà lãnh đạo, điều hành đơn vị)

Kế thừa kết quả nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) dựa trên nền tảng các nhân tố mà Choi và Mueller đã xác định, đã có nhiều tác giả tiến hành nghiên cứu

đề tài các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công – nghiên cứu tại từng khu vực, từng loại hình tổ chức như: Nghiên cứu của Trần Mỹ Ngọc (2017) đã xác định có 7 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn

vị hành chính phường/xã tại huyện Châu Thành tỉnh Bến Tre: Môi trường pháp lý, Môi trường chính trị, Môi trường kinh tế, Môi trường giáo dục, Môi trường văn hóa, Đào tạo bồi dưỡng, hệ thống thông tin kế toán; Nghiên cứu của Đỗ Nguyễn Minh Châu (2016) đã xác định có 7 nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh: Môi trường pháp

lý, Môi trường kinh tế, Môi trường văn hóa, Môi trường chính trị, Hệ thống thông tin kế toán của đơn vị, Khả năng của nhà quản lý, Trình độ nhân viên kế toán; Trần Thị Tùng (2015) trong bài nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương đã đưa ra kết luận cả 5 nhân tố là Môi trường pháp lý, Môi trường chính trị, Môi trường kinh tế, môi trường giáo dục và Môi trường văn hóa đều anh hưởng tỷ lệ thuận đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương

Ngoài ra, những năm trở lại đây, một vấn đề rất được các nhà nghiên cứu trong nước quan tâm đó là sự cần thiết xây dựng hệ thống CMKT công Việt Nam cũng như những trở ngại, những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam dựa trên CMKT công quốc tế như: Theo PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh (2008) trong bài viết “Cần thiết ban hành CMKT công”, tạp chí kế toán ngày 02/07/2008, trang 15: tác giả đã khẳng định các quốc gia phải lập BCTC hợp nhất cho toàn bộ lĩnh vực công theo khuôn mẫu thống nhất của CMKT công quốc tế để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động cho từng năm để có sự so sánh trên phạm vi toàn cầu theo một tiêu chí chung nhất; Bùi Văn Mai (2007), trên

quan điểm của một nhà ban hành chính sách, tác giả khẳng định Việt Nam sẽ vận dụng IPSASs để ban hành CMKT khu vực công Theo tác giả để chuẩn bị cho việc ban hành CMKT khu vực công Việt Nam, thực hiện chuyển đổi kế toán khu vực công Việt Nam trên cơ sở dồn tích tuân thủ theo IPSASs thì Việt Nam cần phải hội

đủ ba điều kiện: Điều liện về pháp lý, điều kiện về kỹ thuật nghiệp vụ, điều kiện về

tổ chức thực hiện Trong đó, điều kiện về pháp lý cụ thể là cần sửa đổi luật NSNN, chính sách tài chính Điều kiện về kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể là cần phân biệt các yêu cầu, cơ sở của việc lập BCTC và báo cáo quyết toán thu chi ngân sách và cần xây dựng mô hình tổng kế toán Nhà nước Điều kiện tổ chức thực hiện cụ thể là tổ chức đào tạo và đào tạo lại nhân sự kế toán trong khu vực công, thành lập các ban soạn thảo CMKT, tranh thủ sự giúp đỡ của tổ chức tài chính, tổ chức nghề nghiệp quốc tế; Cao Thị Cẩm Vân (2016) bằng phương pháp nghiên cứu định lượng đã xác định được các nhân tố tác động làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế toán công bao gồm: Hệ thống pháp lý; Hệ thống chính trị, văn hóa và môi trường hoạt động;

Kỹ thuật nghiệp vụ, điều kiện tổ chức; Áp lực về hội nhập kinh tế và Tác động của IPSAS

1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định vấn đề nghiên cứu

1.3.1 Nhận xét các nghiên cứu trước

Theo thời gian và sự phát triển kinh tế của toàn thế giới các nghiên cứu về đề tài ngày càng được hoàn thiện, điều chỉnh nội dung phù hợp với bối cảnh từng thời kỳ, mang lại kết quả ý nghĩa cho người đọc Các nghiên cứu đều có cơ sở lý thuyết đầy

đủ và cơ sở chứng minh cho kết quả nghiên cứu Các nghiên cứu trước đây đã đề cập đến các vấn đề liên quan đến CLTT trên BCTC và chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Các nghiên cứu trên thế giới đưa ra kết quả có sự đa dạng về các nhân tố ảnh hưởng đến Chất lượng TTKT BCTC Vì vậy, trong bài nghiên cứu của mình, tác giả sẽ lựa chọn các bài nghiên cứu đã được kế thừa trong các nghiên cứu trong nước để đảm bảo tính phù hợp với tình hình phát triển của Việt Nam Trong nước cũng có rất nhiều nghiên cứu bàn về các nhân tố ảnh hưởng đến Chất

lượng TTKT trên BCTC, tuy nhiên chỉ mới tập trung vào khu vực tư, khu vực công thì còn khá ít và các nghiên cứu này chỉ nêu khái quát chung mà chưa đi sâu cụ thể

áp dụng tại các đơn vị

1.3.2 Xác định vấn đề nghiên cứu

Mặc dù các nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) đề cập đến các vấn đề liên quan đến sự phát triển của hệ thống kế toán nhưng suy cho cùng sự phát triển hệ thống kế toán bao giờ cũng hướng đến việc tạo ra hệ thống thông tin đầu ra có tính hữu ích cao, đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và được sự thừa nhận rộng rãi của các quốc gia, tổ chức kinh tế lớn trên thế giới Do đó, CLTT trên BCTC cũng sẽ bị chi phối bởi những nhân tố trên

Thêm vào đó trong thời đại thông tin bùng nổ, phát triển như hiện nay thì HTTT đóng vai trò vô cùng quan trọng trong mọi lĩnh vực, với kết quả nghiên cứu của Iskanda Muda và các cộng sự (2018) được tổng quan trong phần trước, có thể thấy nhân tố HTTT kế toán có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trên BCTC

Xuất phát từ nhận định trên, tác giả quyết định lựa chọn đề tài “Các nhân tố ảnh

hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC khu vực công – nghiên cứu tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Long An” để thực hiện

nghiên cứu Qua quá trình tìm hiểu, phân tích, xem xét thực trạng tại Việt Nam và đánh giá khả năng của tác giả bài nghiên cứu này sẽ dựa trên nền tảng các nhân tố

mà Choi và Mueller đã xác định và thêm vào nhân tố Hệ thống thông tin của đơn vị (Nghiên cứu của Iskanda Muda và các cộng sự (2018))

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương này tác giả đã trình bày tổng quan các nghiên cứu về CLTT BCTC, các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC và sự cần thiết phải ban hành CMKT công Việt Nam để nâng tầm CLTT BCTC khu vực công Việt Nam sánh cùng các quốc gia trong khu vực và trên thế giới Đồng thời với mỗi nghiên cứu tác giả đã phân tích những điểm tương đồng và xác định các nhân tố sẽ được kế thừa trong mô hình nghiên cứu của bài luận văn này Nhìn chung trên thế giới đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC được các tổ chức, nhà nghiên cứu rất quan tâm, các nghiên cứu này cũng là tiền đề hữu ích cho các nghiên cứu được thực hiện tại Việt Nam Tuy nhiên, tại Việt Nam các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC chủ yếu được tập trung vào khu vực tư, khu vực công vẫn còn rất ít và cần có thêm các nghiên cứu đi sâu chi tiết vào từng loại hình đơn vị và từng khu vực Nhận thấy được điều này nên tác giả quyết định thực hiện bài nghiên cứu này

Để hiểu rõ hơn về đề tài tác giả thực hiện thì chương tiếp theo tác giả xin trình bày

cơ sở lý thuyết các nội dung có liên quan đến đề tài

Chương 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chương này sẽ trình bày tổng quát về các khái niệm chất lượng thông tin, chất lượng thông tin BCTC và khái quát về đơn vị sự nghiệp công lập cũng như những đặc điểm, nguyên tắc của kế toán đơn vị sự nghiệp công lập Cuối chương, tác giả xin trình bày sơ lược về các nhân tố trong mô hình nghiên cứu được sử dụng trong luận văn này

2.1 Tổng quan về đơn vị sự nghiệp công lập

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò đơn vị sự nghiệp công lập

2.1.1.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp công lập

“Đơn vị hành chính sự nghiệp là đơn vị do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập nhằm thực hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản lý Nhà nước về một hoạt động nào đó (các cơ quan chính quyền, cơ quan quản lý Nhà nước trong các ngành Giáo dục – Đào tạo, Y tế, Văn hoá, Thể thao, Sự nghiệp, Nông lâm ngư nghiệp, Trạm, Trại); hoạt động bằng nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp toàn bộ hay cấp một phần và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp” (Theo Nghị định 174/2016/NĐ-CP)

Đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo công lập là đơn vị sự nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước, do Nhà nước thành lập gắn liền với chức năng cung ứng dịch vụ giáo dục đào tạo cho xã hội và được Nhà nước cấp phát kinh phí hoạt động Trong đó, đặc trưng của đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo công lập để phân biệt với cơ quan hành chính Nhà nước, đơn vị sự nghiệp ngoài công lập và các cơ quan, tổ chức khác là vị trí pháp lý, tính chất hoạt động và đội ngũ viên chức Các đơn vị sự nghiệp được các

cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo trình

tự, thủ tục chặt chẽ và là bộ phận cấu thành trong cơ cấu tổ chức cơ quan Nhà nước nhưng không mang quyền lực Nhà nước, không có chức năng quản lý Nhà nước như: Xây dựng thể chế, thanh tra, xử lý vi phạm hành chính…

2.1.1.2 Đặc điểm và vai trò của đơn vị sự nghiệp công lập

Đặc điểm hoạt động của các đơn vị sự nghiệp là rất đa dạng, bắt nguồn từ nhu cầu phát triển kinh tế xã hội và vai trò của Nhà nước trong kinh tế thị trường

Các đơn vị sự nghiệp đều có đặc điểm chung là hoạt động bằng kinh phí do ngân sách Nhà nước cấp hoặc trang trải bằng nguồn thu sự nghiệp; không vì lợi nhuận và chủ yếu phục vụ lợi ích công cộng Đặc điểm này có tác động lớn đến công tác kế toán của các đơn vị HCSN biểu hiện qua các khía cạnh:

Trước hết, để thực hiện cho kiểm tra, giám sát và thanh quyết toán với ngân sách,

kế toán các đơn vị sự nghiệp phải tuân thủ chế độ kế toán do cơ quan có thẩm quyền quy định

Thứ hai, phục vụ cho tổng hợp số liệu về các khoản chi ngân sách, các khoản chi trong các đơn vị hành chính sự nghiệp phải được hạch toán chi tiết theo từng chương, mục phù hợp với mục lục ngân sách Nhà nước

Bên cạnh những đặc điểm của một đơn vị sự nghiệp công lập, đơn vị sự nghiệp trong lĩnh vực giáo dục đào tạo còn có những đặc trưng cơ bản, thể hiện sự khác biệt về chức năng, nhiệm vụ trong hoạt động của mình:

 Thứ nhất, hoạt động của đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo công lập mang tính định hướng của Nhà nước trong từng thời kỳ, đặc biệt là đối với hoạt động đào tạo…

 Thứ hai, đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập cung ứng các dịch vụ công đặc biệt, vì sản phẩm của nó là tri thức

 Thứ ba, đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo công lập sử dụng chính con người

để giáo dục đào tạo con người

 Thứ tư, hoạt động sự nghiệp trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục đào tạo công lập mang tính kết nối cao giữa gia đình, nhà trường và xã hội

 Thứ năm, năm học không trùng với năm ngân sách

Đặc điểm hoạt động gắn liền với nhu cầu phát triển kinh tế xã hội và vai trò của Nhà nước trong kinh tế thị trường của các đơn vị SNGD công lập nói chung cũng như đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Long An nói riêng, trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hóa và hội nhập quốc tế như hiện nay thì nhu cầu học tập của người dân cũng như tiêu chuẩn về nguồn nhân lực cho phát triển các ngành kinh tế -

xã hội của tỉnh nhằm xây dựng Long An cơ bản trở thành một tỉnh công nghiệp ngày càng cao Chính vì vậy, Long An đã đề ra mục tiêu đến năm 2020 là phát triển giáo dục - đào tạo theo hướng chuẩn hóa, hiện đại hóa, xã hội hóa, dân chủ hóa và hội nhập quốc tế; với mục tiêu ưu tiên là nâng cao chất lượng, hiệu quả giáo dục một cách toàn diện và vững chắc Ngày 14/11/2013 UBND tỉnh có Quyết định số 3956/QĐ-UBND ban hành Chiến lược Phát triển giáo dục và đào tạo tỉnh Long An giai đoạn 2013-2020, định hướng đến 2030, theo đó, đề ra 5 giải pháp chiến lược:

 Ðổi mới công tác quản lý giáo dục và từng bước hoàn thiện cơ chế, chính sách

 Hoàn thiện cơ cấu và nâng cao chất lượng giáo viên, nhân sự quản lý giáo dục

 Thúc đẩy các quan hệ hợp tác trong nước và quốc tế về giáo dục và đào tạo

 Huy động và sử dụng hiệu quả nguồn tài chính đầu tư cho phát triển giáo dục đào tạo

 Vận dụng những nhân tố mới, hiện đại trong hoạt động giáo dục - đào tạo nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả giáo dục - đào tạo

Với 5 giải pháp nêu trên, tỉnh đã đề ra 6 chương trình hành động:

Chương trình 1- Phát triển đội ngũ và nâng cao chất lượng giáo viên, cán bộ quản lý giáo dục

Chương trình 2- Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong nhà trường và trong đổi mới công tác quản lý giáo dục

Chương trình 3- Sắp xếp cơ cấu và phát triển mạng lưới trường học theo hướng hiện đại hóa và chuẩn hóa, làm nòng cốt xây dựng xã hội học tập

Chương trình 4- Đẩy mạnh và đổi mới giáo dục đại học, nghề nghiệp đáp ứng nhu cầu về nguồn nhân lực cho phát triển các ngành kinh tế -xã hội của địa phương Chương trình 5- Xây dựng các loại hình bồi dưỡng, phát triển học sinh-sinh viên năng khiếu và tài năng

Chương trình 6- Tăng cường cơ sở vật chất và kỹ thuật trường học theo hướng chuẩn hóa và hiện đại hóa

2.1.2 Pháp luật và cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập

 Luật kế toán

Luật kế toán của Quốc hội số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20/11/2015 quy định

về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý nhà nước về kế toán và tổ chức nghề nghiệp về

kế toán Theo đó, Luật này thống nhất quản lý kế toán, đảm bảo kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân

Luật cũng nêu rõ đơn vị hành chính sự nghiệp thuộc đối tượng áp dụng luật này Vì vậy kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp phải tuân thủ về những quy định về chứng

từ kế toán, tài khoản kế toán, nguyên tắc kế toán, đối tượng kế toán, hệ thống báo cáo kế toán,…

 Luật ngân sách 2015

Luật ngân sách Nhà nước số 83/2015/QH13 ban hành ngày 25/06/2015 quy định về

lập, chấp hành, kiểm toán, quyết toán, giám sát ngân sách Nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn của các cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan trong lĩnh vực ngân sách Nhà nước

Để hoàn thành mục tiêu đó, Luật ngân sách đã đề ra những quy định chặt chẽ về thu chi, lập dự toán ngân sách các cấp, công khai số liệu dự toán quyết toán của đơn vị, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán, quyết toán ngân sách Nhà nước cũng như đề cập đến những nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan Nhà nước các cấp trong lĩnh vực ngân sách Nhà nước nói chung

 Cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập

Nghị định 16/2015/NĐ-CP quy định chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập Cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính Nhà nước nhằm tạo điều kiện cho cơ quan chủ động trong việc sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính một cách hợp lý nhất để hoàn thành tốt chức năng và nhiệm vụ Thúc đẩy việc sắp xếp, tổ chức bộ máy tinh gọn, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí trong việc sử dụng lao động, kinh phí quản lý hành chính Cơ chế tự chủ áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập nhằm trao quyền tự chủ cho đơn vị sự nghiệp công lập trong việc tổ chức công việc, sắp xếp lại bộ máy, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính để hoàn thành công việc được giao Phát huy được tính chủ động sáng tạo và tiết kiệm cho đơn vị sự nghiệp công lập

Thông tư 107/2017/TT-BTC Bộ tài chính ban hành ngày 10/10/2017 (được áp dụng vào ngày 01/01/2018) hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, thay thế chế

độ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng cho: Cơ quan nhà nước; đơn vị sự nghiệp công lập, trừ các đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên và chi đầu tư được vận dụng cơ chế tài chính như doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp khi đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định hiện hành Thông tư đã kế thừa những ưu điểm, khắc phục tồn tại, hạn chế của Chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC (Quyết định 19) và Thông tư số 185/2010/TT-BTC (Thông tư 185) ngày 15/11/2010 của Bộ Tài chính Trong đó chi tiết hơn một số Tài khoản, bổ

19/2006/QĐ-sung nhiều Tài khoản mới, phương pháp hạch toán, nhằm phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh mà các quy định trước đó chưa đề cập đến đồng thời bổ sung một số loại sổ sách, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán tại đơn

vị kế toán

Mặc dù Nhà nước ta đã ban hành rất nhiều văn bản hướng dẫn cho việc lập BCTC trong đơn vị hành chính sự nghiệp nhưng hầu hết chỉ dừng lại ở việc cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý mà chưa chú trọng đến việc minh bạch thông tin cho đông đảo đối tượng có liên quan Trong khi đó, chuẩn mực kế toán công quốc tế đã và đang đáp ứng điều này Đồng thời, khoảng cách giữa chế độ kế toán khu vực công Việt Nam với chuẩn mực kế toán công quốc tế là khá lớn Vì vậy, muốn nâng cao chất lượng thông tin BCTC khu vực công Việt Nam, có thể so sánh số liệu giữa các

tổ chức hay kể cả là giữa các quốc gia; BCTC đơn vị có thể kiểm chứng được, giúp người sử dụng phân tích, đánh giá để đưa ra quyết định kinh tế chuẩn xác với tình hình thực tế hơn; tính thống nhất trong việc lập, trình bày BCTC giúp người sử dụng không còn quá quan ngại đến độ sai số về thông tin; và điều cốt lõi là Việt Nam cần phải xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công dựa theo chuẩn mực kế toán công quốc tế có điều chỉnh cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước

Bảng 2.1: Những điểm khác biệt giữa IPSAS và Chế độ kế toán HCSN

Đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công

hằng năm phải lập BCTC là những đơn

vị kinh tế có thể sử dụng kinh phí

NSNN nhưng chịu sự kiểm soát của

chính phủ và cơ quan thẩm quyền, đơn

vị kinh tế thuộc lĩnh vực công phải lập

BCTC theo nguyên tắc tự cân đối thu

Đơn vị HCSN là đơn vị thụ hưởng NSNN (chứ chưa phải là đơn vị kinh tế theo IPSAS và các đơn vị HCSN khác) phải lập BCTC: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động, Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử

chi, IPSAS quy định 4 BCTC lập công

khai: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết

quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ, Thuyết minh BCTC

dụng, Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động SXKD, Thuyết minh BCTC

Phản ánh thu chi phát sinh trong quá

 Các khoản thu chi cho hoạt động

sự nghiệp phản ánh theo cơ sở tiền mặt

 Các khoản thu chi cho hoạt động SXKD phản ánh theo cơ sở dồn tích

BCTC của Chính phủ phải được hợp

nhất từ BCTC của tất cả đơn vị trung

gian theo khuôn mẫu thống nhất

Chưa có BCTC theo chuẩn mực kế toán công quốc tế cho toàn bộ khu vực công

(Nguồn: tác giả thu thập và tổng hợp)

2.1.3 Bản chất và vai trò của BCTC áp dụng cho đơn vị sự nghiệp công lập

BCTC dùng để cung cấp thông tin về tình hình cũng như kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị, cung cấp cho những người có liên quan để xem xét và đưa ra các quyết định về các hoạt động tài chính, ngân sách của đơn vị Thông tin BCTC phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm soát tình hình sử dụng và thanh quyết toán ngân sách cũng như các khoản thu của đơn vị hành chính

sự nghiệp; góp phần quản lý và sử dụng hiệu quả ngân sách của Nhà nước; nâng cao trách nhiệm giải trình của đơn vị về việc tiếp nhận và sử dụng các nguồn lực theo quy định của pháp luật

Thông tin BCTC của đơn vị hành chính sự nghiệp là thông tin cơ sở để hợp nhất BCTC của đơn vị cấp trên

2.1.3.1 Nội dung BCTC đơn vị sự nghiệp công lập

Báo cáo tình hình tài chính

Báo cáo tình hình tài chính là BCTC tổng hợp, dùng để thể hiện tất cả thông tin về tài sản; nguồn vốn; nợ phải trả của đơn vị sự nghiệp công lập tại thời điểm kết thúc

kỳ báo cáo

Nội dung của báo cáo tình hình tài chính:

 Tài sản của đơn vị sự nghiệp công lập: là toàn bộ tài sản được Nhà nước giao cho nắm giữ, quản lý và sử dụng theo quy định

 Nợ phải trả của đơn vị sự nghiệp công lập: bao gồm toàn bộ các khoản nợ

mà đơn vị này có nghĩa vụ phải trả

 Nguồn vốn của đơn vị sự nghiệp công lập: bao gồm nguồn vốn hình thành tài sản; thặng dư (hoặc thâm hụt) lũy kế từ hoạt động tài chính và kể cả các nguồn vốn khác của đơn vị sự nghiệp công lập

Báo cáo kết quả hoạt động tài chính

Báo cáo kết quả hoạt động tài chính đơn vị sự nghiệp công lập là BCTC tổng hợp, dùng để thể hiện tình hình thu nhập, chi phí và kết quả hoạt động tài chính của đơn

vị sự nghiệp công lập trong kỳ báo cáo

Nội dung Báo cáo kết quả hoạt động tài chính đơn vị sự nghiệp công lập:

 Thu nhập của đơn vị sự nghiệp công lập: bao gồm doanh thu thuộc ngân sách Nhà nước (doanh thu thuế; doanh thu phí, lệ phí; doanh thu từ dầu thô và khí thiên nhiên; doanh thu từ vốn góp và các khoản đầu tư của Nhà nước; doanh thu từ viện trợ không hoàn lại và doanh thu khác) và doanh thu không thuộc ngân sách Nhà nước phát sinh trong kỳ báo cáo của đơn vị sự nghiệp công lập

 Chi phí của đơn vị sự nghiệp công lập: bao gồm các khoản chi phí từ nguồn ngân sách Nhà nước (chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho con người; chi phí hàng hóa, dịch vụ; chi phí hao mòn; chi phí hỗ trợ và bổ sung; chi phí lãi vay, phí và lệ phí liên quan đến các khoản vay và chi phí khác) và chi phí từ nguồn ngoài ngân sách Nhà nước phát sinh trong kỳ báo cáo đơn

vị sự nghiệp công lập

 Kết quả hoạt động tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập: là chênh lệch giữa thu nhập và chi phí của đơn vị sự nghiệp công lập trong kỳ báo cáo, phản ánh kết quả thặng dư (thu nhập lớn hơn chi phí) hoặc thâm hụt (thu nhập nhỏ hơn chi phí) của hoạt động tài chính đơn vị sự nghiệp công lập

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là BCTC tổng hợp, thể hiện tình hình lưu chuyển tiền tệ, bao gồm các luồng tiền thu vào và chi ra từ các hoạt động chủ yếu, hoạt động đầu tư

và hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo; số dư tiền và tương đương tiền tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo của đơn vị sự nghiệp công lập

Nội dung Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

 Luồng tiền từ hoạt động chủ yếu của đơn vị sự nghiệp công lập: là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động thường xuyên của đơn vị sự nghiệp công lập, không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính

 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư của đơn vị sự nghiệp công lập: là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác, không thuộc các khoản tương đương tiền của đơn vị sự nghiệp công lập

 Luồng tiền từ hoạt động tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập: là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động đi vay, trả nợ vay và các hoạt động tài chính khác của Nhà nước

Thuyết minh BCTC

Thuyết minh BCTC đơn vị sự nghiệp công lập được lập để giải thích và bổ sung các thông tin về tình hình tài chính đơn vị sự nghiệp công lập, kết quả hoạt động tài chính đơn vị sự nghiệp công lập, tình hình lưu chuyển tiền tệ đơn vị sự nghiệp công lập trong kỳ báo cáo

Nội dung Thuyết minh BCTC đơn vị sự nghiệp công lập: bao gồm các thông tin chung về tình hình kinh tế, xã hội; thông tin chung về cơ sở, chính sách kế toán áp dụng; thông tin bổ sung, phân tích về tình hình tài chính đơn vị sự nghiệp công lập, kết quả hoạt động tài chính đơn vị sự nghiệp công lập và lưu chuyển tiền tệ đơn vị

BCTC phải có chữ ký của người lập, kế toán trưởng và thủ trưởng của đơn vị kế toán Người ký BCTC phải chịu trách nhiệm về nội dung báo cáo

Thông tin, số liệu báo cáo phải được phản ánh liên tục, số liệu của kỳ này phải kế tiếp số liệu của kỳ trước

2.1.3.3 Nguyên tắc kế toán trong đơn vị sự nghiệp công lập

Kế toán của đơn vị sự nghiệp công lập phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây:

Hoạt động liên tục: BCTC được lập trên cơ sở giả định là đơn vị đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần

Giá gốc: Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc là khoản chi phí thực tế bằng tiền mặt hoặc một khoản tương đương tiền mà đơn vị bỏ ra để có được đối tượng kế toán là các loại tài sản khác nhau

Phù hợp: Việc ghi nhận các khoản thu và chi phải phù hợp với nhau, các khoản chi phí phải phù hợp với các khoản thu của kỳ kế toán

Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán mà đơn vị sử dụng phải nhất quán ít nhất trong một kỳ kế toán năm Nếu có sự thay đổi thì đơn vị phải giải trình

lý do thay đổi và được cấp có thẩm quyền xác nhận là hợp lý

Thận trọng: Là việc xem xét, phán đoán để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Trọng yếu: Thông tin được xem là trọng yếu khi thiếu hoặc sự không chính xác của thông tin này sẽ làm sai lệch không nhỏ BCTC và ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc đưa ra quyết định của người dùng BCTC

Cơ sở dồn tích kết hợp với cơ sở tiền mặt là đặc điểm rất quan trọng của kế toán đơn vị sự nghiệp công lập

Cơ sở dồn tích: Các nghiệp vụ kinh tế của đơn vị được ghi nhận vào thời điểm phát sinh

Cơ sở tiền mặt: Các nghiệp vụ kinh tế của đơn vị được ghi nhận vào thời điểm thực thu, thực chi bằng tiền

2.2 Tổng quan về chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công

2.2.1 Quan điểm về chất lượng thông tin

Có khá nhiều quan điểm và tiêu chuẩn khác nhau về CLTT Chẳng hạn theo Baltan năm 2012 “CLTT là thông tin thích hợp để đáp ứng yêu cầu như chính xác, đầy đủ,

kịp thời và duy nhất” CLTT có đặc điểm là có thể đáp ứng hoặc thậm chí vượt qua mong đợi của khách hàng, người sử dụng thông tin CLTT là sự khác biệt giữa thông tin yêu cầu và thông tin đạt được (Rapina 2014, theo Lesca và Lesca, 1995) Theo Gekinas và các cộng sự (2012) thì thông tin có chất lượng là thông tin cung cấp có lợi cho các nhà kinh doanh Mỗi người sử dụng thông tin có tiêu chí, yêu cầu

cụ thể về CLTT, nhưng nhìn chung tất cả đều nhấn mạnh đến sự liên quan, tính kịp thời, chính xác và đầy đủ CLTT được mô tả thông qua đặc tính của nó là hữu ích cho người sử dụng (Epper, 2006)

Mouzhi Ge (2009) cho rằng CLTT được khái niệm dựa trên hai khía cạnh chủ yếu: đặc điểm thông tin và người sử dụng thông tin

Về khía cạnh đặc điểm thông tin, CLTT được định nghĩa như là sự đáp ứng những đặc điểm kỹ thuật hay yêu cầu (Kahn & Strong, 1988); theo Cobit, CLTT được đánh giá qua 7 tiêu chuẩn: hữu hiệu, hiệu quả, bảo mật, toàn vẹn, sẵn sàng, tuân thủ, đáng tin cậy (IT Governance Institute, 2007; theo Eppler 2006)

Đối với người sử dụng, CLTT được cho là sự phù hợp để sử dụng đối với người dùng (Wang & Strong, 1996) Theo Baltzan (2012), thông tin có CL tốt nếu nó được xem là phù hợp với các yêu cầu của người dùng thông tin bao gồm: Chính xác (Accuracy), Đầy đủ, Phù hợp, Kịp thời và Nhất quán Gelinas & các cộng sự (2012) cho rằng CLTT đạt được khi mang lại lợi ích cho người ra quyết định Người sử dụng phải có tiêu chí cụ thể cho CL của thông tin thông thường bao gồm: Thích hợp, Kịp thời, Chính xác và Đầy đủ,…

Trong nghiên cứu của mình, tác giả kết hợp cả hai quan điểm: đặc điểm thông tin lẫn người sử dụng thông tin để khái niệm CLTT, theo đó, CLTT được khái niệm bao gồm một tập hợp các tiêu chuẩn theo quy định nhằm thỏa mãn yêu cầu của người sử dụng

2.2.2 Quan điểm về CLTT trên BCTC

Trong lĩnh vực KT, CLTT được đề cập cụ thể trong các báo cáo của các tổ chức nghề nghiệp KT quốc tế như AAA, FASB, IASB và đặc biệt là IPSASB; các quy

định của Nhà Nước (Luật KT Việt Nam, ); và trong nghiên cứu cơ bản về chất lượng TTKT

Về phía các tổ chức nghề nghiệp, theo FASB (1993), CLTT được xác định bao gồm các thuộc tính Thích hợp, Đáng tin cậy và Có thể hiểu được cho người dùng; IASB cho rằng CL được hiểu như là những thuộc tính làm cho những thông tin trình bày trên các BCTC trở nên hữu ích đối với những người sử dụng thông tin, bao gồm: Có thể hiểu được; Thích hợp; Đáng tin cậy; Có khả năng so sánh (IASB, 2001)

Về phía quy định Nhà Nước, Luật KT Việt Nam quy định các thuộc tính như: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Có thể hiểu được, Có khả năng so sánh (Luật

Các thuộc tính CLTT BCTC được ban hành bởi FASB & IASB 2010 được đánh giá

là mang tính hội tụ cao, được nhiều nghiên cứu trước đó tham chiếu Vì vậy, nghiên cứu trình bày các khái niệm có liên quan đến các thuộc tính CLTT BCTC được trích dẫn từ “Khuôn mẫu các khái niệm cho BCTC 2010” được FASB & IASB ban hành vào năm 2010 (Proquest central, 2011)

Các thuộc tính về CLTT BCTC của FASB & IASB 2010: mục tiêu chung của

việc lập BCTC là nhằm cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho những nhà đầu tư,

người cho vay, các chủ nợ khác hiện hữu và tiềm năng trong việc ra quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho một thực thể (IASB, 2010) Khuôn mẫu nêu rõ đặc tính CL nền tảng là Thích hợp và Trình bày trung thực Bên cạnh đó, các thuộc tính làm gia tăng CLTT bao gồm: Có khả năng so sánh, Có thể kiểm chứng, Kịp thời và

Có thể hiểu được

Thích hợp: khả năng tác động của thông tin đến việc ra quyết định của người dùng

Thông tin có thể có khả năng ảnh hưởng đến việc ra quyết định khi nó mang Giá trị

dự đoán, Giá trị xác nhận hay cả hai (IASB, 2010)

Giá trị dự đoán: thông tin được sử dụng như là một thông tin đầu vào bởi người

dùng khi dự đoán các kết quả tương lai (IASB, 2010)

Giá trị xác nhận: thông tin cung cấp những phản hồi về việc thừa nhận hoặc những

sự thay đổi của các đánh giá trước đó (IASB, 2010)

Trình bày trung thực: bao gồm Toàn vẹn, Trung lập, Không sai sót của thông tin

Toàn vẹn: bao hàm toàn bộ các thông tin cần thiết để người dùng hiểu được các

hiện tượng bao hàm mọi miêu tả và giải thích cần thiết Đối với một số khoản mục, Toàn vẹn còn bao hàm việc giải thích các mức ý nghĩa về bản chất của các khoản mục, các nhân tố và các hoàn cảnh có thể tác động đến CL và bản chất đó cũng như quy trình được sử dụng để xác định các giá trị đó (IASB,2010)

Trung lập (Neutral): được xem như là không chứa đựng những định kiến, điều

chỉnh, nhấn mạnh, làm nhẹ hoặc là tìm mọi cách để chế biến thông tin làm gia tăng khả năng người sử dụng đón nhận thông tin với một cái nhìn tốt đẹp hoặc ngược lại Tuy nhiên Trung lập không có nghĩa là việc trình bày thông tin không có mục tiêu hoặc là không ảnh hướng đến hành vi Bởi lẽ, đặc tính Thích hợp có nói rằng thông tin phải có tầm ảnh hưởng đến quyết định của người dùng (IASB, 2010)

Không sai sót (Free from error): không sai sót có nghĩa là không có lỗi hoặc là bỏ

sót trong việc miêu tả sự kiện và quy trình được sử dụng để sản xuất thông tin Ví dụ như việc ước lượng về mặt giá trị không thể được xác định là chính xác hay không