Tiểu luận về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP.HCM TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT KHOA LUẬT  TIỂU LUẬN Quy định thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Môn học : LUẬT THUẾ Giảng viên môn học : THẦY PHAN PHƯƠNG NAM Nhóm : Lớp : K15503 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Đất đai nguồn tài nguyên quan trọng quốc gia , việc sử dụng nguồn tài nguyên cho hiệu hoạt động kinh tế phụ thuộc lớn vào thu tiền sử dụng đất tính thuế , hai nội dung có mối quan hệ phụ thuộc lẫn Ngoài việc đem lại khoản thu định cho ngân sách nhà nước, thuế đất đai thời gian vừa qua có vai trò định việc điều tiết hoạt động thị trường bất động sản (BĐS) theo quan điểm mục tiêu Đảng Nhà nước Trong ta khơng thể khơng nhắc đến vai trò quan trọng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, nguồn thu thiết yếu ngân sách nhà nước Tiền thân thuế SDĐPNN thuế nhà, đất điều chỉnh Pháp lệnh thuế nhà , đất ngày 31/07/1992 Pháp lệnh sửa đổi , bổ sung số điều Pháp lệnh thuê nhà , đất ngày 19/05/2004, đặc Do phát triển kinh tế thị trường, Pháp lệnh thuê nhà, đất bộc lộ nhiều bất cập quản lý, điều tiết việc sử dụng đất đai không đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt , làm nguồn thu NSNN từ thuế đất chưa tương xứng với giá trị đất đai, đặc biệt chưa thể rõ vai trò quản lý nhà nước trình vận hành kinh tế thị trường sở đó, ngày 17/06/2010, QH thơng qua Luật thuế SDĐPNN, thức có hiệu lực ngày 01/01/2012 thay cho pháp lệnh cũ Vậy “Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” quy định cụ thể nào? Đó vấn đề mà tiểu luận nhóm chúng em muốn phân tích tìm hiểu Bài tiểu luận gồm phần: Chương 1: Nội dung pháp luật thuế SDĐPNN Chương 2: Vai trò thực trạng việc áp dụng Luật SDĐPNN Chương 3: Giải pháp, đề suất việc tính thuế việc thu thuế SDĐPNN Trong trình nghiên cứu, nhóm chúng em cố gắng nhiều, so với trình độ hiểu biết vấn đề hạn chế nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Bởi vậy, nhóm em mong nhận góp ý từ thầy bạn, để viết hoàn thiện Nhóm em xin chân thành cảm ơn ! CHƯƠNG NỘI DUNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 1.1 Khái niệm Để tăng cường quản lý nhà nước đất đai, khuyến khích việc sử dụng đất tiết kiệm có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu đất, khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh tạo đóng góp hợp lý người sử dụng đất vào ngân sách nhà nước, Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (Luật số 48/2010/QH12 ngày 17/6/2010), có hiệu lực thi hành 01/01/2012 Theo quy định Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp văn hướng dẫn thi hành, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hiểu sau: Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp loại thuế thu vào hành vi sử dụng đất phi nông nghiệp tổ chức, cá nhân, hộ gia đình Mục tiêu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp điều tiết phần thu nhập cá nhân, tổ chức, hộ gia đình có hành vi sử dụng đất phi nông nghiệp vào ngân sách nhà nước; đồng thời, qua trình thu, nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thực chức quản lý nhà nước đất đai, đảm bảo tài sản quốc gia sử dụng tiết kiệm, hiệu phục vụ mục tiêu phát triển bền vững 1.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp đất phi nơng nghiệp Với pháp luật thuế hành điều tiết hành vi sử dụng đất chủ thể (cá nhân, tổ chức, hộ gia đình) vào loại đất chủ thể sử dụng loại đất quy định cụ thể Điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010: “1 Đất nông thôn, đất đô thị” đất nông thôn, đất đô thị quy định Luật Đất đai văn hướng dẫn thi hành “2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm” Theo đó: Đất xây dựng khu cơng nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có chế độ sử dụng đất Đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng sở kinh doanh thương mại, dịch vụ cơng trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh khu công nghệ cao, khu kinh tế) Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khống sản mà khơng ảnh hưởng đến lớp đất mặt mặt đất Ví dụ như, Cơng ty A nhà nước cho thuê đất để khai thác than, tổng diện tích đất thuê 2000m² đất có 1000m² mặt đất đất rừng, lại mặt cho việc khai thác sản xuất than Việc khai thác than không ảnh hưởng đến diện tích đất rừng, phần diện tích đất rừng khơng thuộc đối tượng chịu thuế Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu đất làm mặt chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm.1 “3 Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh” bao gồm đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư số 10/VBHN-BTC ( văn hợp Thông tư số 153/2011/TT-BTC Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp) tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh Khoản Điều Thông Tư số 10/VBHN-BTC 1.3 Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010: “Đất phi nơng nghiệp sử dụng khơng vào mục đích kinh doanh bao gồm: Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng bao gồm: đất giao thơng, thủy lợi; đất xây dựng cơng trình văn hóa, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định Chính phủ; Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng cơng trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm đất nằm quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay chưa xây dựng phân kỳ đầu tư theo giai đoạn phát triển quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng hệ thống cấp nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống cơng trình thủy lợi, đê, đập đất thuộc hành lang bảo vệ an tồn giao thơng, an toàn thủy lợi Việc xác định đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay thực theo quy định Nghị định số 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quản lý, khai thác cảng hàng không, sân bay văn hướng dẫn thi hành, văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) Đất xây dựng cơng trình văn hóa, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hóa, điểm bưu điện - văn hóa xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, sở phục hồi chức cho người khuyết tật, sở dạy nghề, sở cai nghiện ma túy, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già trẻ em có hồn cảnh khó khăn Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh xếp hạng Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) định bảo vệ Đất xây dựng công trình cơng cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích cơng cộng khu thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng cơng trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí đất thuộc hành lang bảo vệ an tồn cơng trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thuỷ điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng, lò hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép Việc xác định đất sử dụng cho mục đích cơng cộng khu đô thị, khu dân cư nông thôn thực theo quy định Thông tư số 06/2007/TT-BTNMT ngày 15/6/2007 Bộ Tài nguyên Môi trường văn sửa đổi, bổ sung (nếu có).2 “2 Đất sở tôn giáo sử dụng” bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng tôn giáo, trụ sở tổ chức tôn giáo, sở khác tôn giáo Nhà nước cho phép hoạt động.3 “3 Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa” “4 Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối mặt nước chuyên dùng” “5 Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ” bao gồm diện tích đất xây dựng cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khn viên đất có cơng trình Trường hợp này, đất phải thuộc diện đủ điều kiện cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quy định Khoản Điều 50 Luật Đất đai năm 2003 văn hướng dẫn thi hành quy định Khoản Điều 100 Luật đất đai 2013 “6 Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng công trình nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh” Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp gồm: Khoản Điều Thông Tư số 10/VBHN-BTC Khoản Điều Thông Tư số 10/VBHN-BTC Khoản Điều Thông Tư số 10/VBHN-BTC -Đất xây dựng trụ sở quan nhà nước, trụ sở tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức nghiệp công lập; trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam tổ chức quốc tế liên phủ hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương quan đại diện ngoại giao nước Việt Nam Trường hợp tổ chức quan nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị nghiệp công lập, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp sử dụng đất nhà nước giao để xây dựng trụ sở làm việc, sở hoạt động nghiệp quan, tổ chức, đơn vị vào mục đích khác thực theo quy định Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nước các văn hướng dẫn thi hành -Đất xây dựng cơng trình nghiệp thuộc ngành lĩnh vực kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học công nghệ, ngoại giao quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức nghiệp công lập.5 Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm: -Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân; -Đất làm qn sự; -Đất làm cơng trình phòng thủ quốc gia, trận địa cơng trình đặc biệt quốc phòng, an ninh; -Đất làm ga, cảng quân sự; - Đất làm cơng trình cơng nghiệp, khoa học cơng nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh; -Đất làm kho tàng đơn vị vũ trang nhân dân; -Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí; -Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục, thể thao sở khác thuộc khn viên doanh trại, trụ sở đóng quân đơn vị vũ trang nhân dân; Khoản điều TT 10/VBHN-BTC -Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, sở giáo dục, trường giáo dưỡng Bộ Quốc phòng, Bộ Cơng an quản lý; -Đất xây dựng cơng trình chiến đấu, cơng trình nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác Chính phủ quy định.6 “7 Đất phi nơng nghiệp khác theo quy định pháp luật.” Đất phi nông nghiệp để xây dựng cơng trình hợp tác xã phục vụ lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất thị sử dụng để xây dựng nhà kính loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể hình thức trồng trọt khơng trực tiếp đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm loại động vật khác pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nơng nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng sở ươm tạo giống, giống, xây dựng nhà, kho hộ gia đình, cá nhân để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, cơng cụ sản xuất nơng nghiệp.7 Đa phần trường hợp quy định đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp loại đất sử dụng lợi ích cơng cộng, phúc lợi xã hội, khơng mục đích kinh doanh; loại đất sở tôn giáo sử dụng; loại đất sử dụng cho việc thờ cúng mục đích cơng cộng chủ thể sử dụng loại đất khơng phải nộp thuế Vì thế, đối tượng nộp thuế chủ thể thực hành vi sử dụng đất nhằm sinh lời Nhưng thực tế khó xác định kiểm sốt chủ thể hưởng lợi ích từ đất 1.4 Đới tượng nộp thuế Theo quy định Điều Luật sử dụng đất phi nơng nghiệp 2010 đối tượng nộp thuế bao gồm: Khoản Điều Thông Tư số 10/VBHN-BTC khoản 8, Điều TT số 10/VBHN-BTC “1 Người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật này.” “2 Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi chung Giấy chứng nhận) người sử dụng đất người nộp thuế.” “3 Người nộp thuế số trường hợp cụ thể quy định sau: a) Trường hợp Nhà nước cho thuê đất để thực dự án đầu tư người thuê đất người nộp thuế; b) Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng người nộp thuế xác định theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng có thỏa thuận người nộp thuế người có quyền sử dụng đất người nộp thuế; Ví dụ ơng A có đất tỉnh B chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (đất giấy tờ có giấy tờ quy định Khoản Điều 50 Luật Đất đai năm 2003 quy định Khoản Điều 100 Luật Đất Đai 2013 hành) Ơng A người nộp thuế đất Tuy nhiên, Ơng A khơng sử dụng mà xây nhà cho Ông B thuê Người nộp thuế xác định sau: - Trường hợp Ông B thuê nhà (khơng th đất) Ơng A Ơng A người nộp thuế; - Trường hợp Ông B thuê nhà đất Ơng A khơng có hợp đồng hợp đồng không quy định rõ người nộp thuế Ơng A người nộp thuế; - Trường hợp hợp đồng thuê nhà, đất Ông B Ông A quy định rõ người nộp thuế người nộp thuế người xác định theo thỏa thuận hợp đồng ký 10 - Góp phần chống tham nhũng Cùng với đạo luật khác, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp góp phần làm minh bạch tài sản người dân, làm cho Nhà nước quản lý đất đai, nhà cửa cán công chức, tránh giao dịch bất động sản “ngầm” (tặng cho, đưa hối lộ quyền sử dụng đất địa điểm đẹp Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định mức thuế mà chủ sử dụng đất phải nộp hàng năm, khơng nộp phải chịu chế tài hành hình - Là cơng cụ quan trọng để điều hồ thu nhập, thực cơng xã hội sử dụng chuyển dịch bất động sản Do giá đất tính thuế xây dựng sở lý thuyết địa tô, nên giá đất tính thuế khu vực khác nhau, vị trí khác nhau, trục đường giao thơng khác có số thuế phải nộp khác Tức mức thuế phải nộp vào khả sinh lợi đất, đất có vị trí sinh lợi cao, giao thơng thuận tiện phải đóng thuế cao đất vị trí khơng có khả sinh lợi, mức độ tiện ích thấp Đồng thời pháp luật thuế nhà đất quy định người có quyền sử dụng diện tích đất phi nơng nghiệp lớn (vượt hạn mức quy định) phải đóng thuế nhiều người có quyền sử dụng diện tích nhỏ (trong hạn mức) 2.2 Tình trạng sử dụng đất phi nông nghiệp ở việt nam thời gian qua Do nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội nên q trình thị hóa đòi hỏi phải sử dụng diện tích đất ngày nhiều để xây dựng cơng trình hạ tầng kỹ thuật thị dân cư, đơn vị quan Nhà nước cơng trình phục vụ đời sống văn hóa, phát triển sản xuất dẫn tới việc đất phi nông nghiệp ngày mở rộng để phục vụ cho nhu cầu người Diện tích đất phi nơng nghiệp nước có mức tăng trưởng tương đối nhanh tuyến tính vòng thập niên qua Trung bình năm, diện tích đất phi nơng nghiệp gia tăng thêm khoảng 82.000 tốc độ tăng trưởng bình quân năm mức xấp xỉ 29% Tính từ năm 2000 đến nay, nước tiến hành Tổng điều tra đất đai (năm 2000, 2005 2010) Tổng diện tích nhóm đất chun dùng gia tăng mạnh giai đoạn 2005-2010 (722.277 ha); diện tích đất ở, tăng 237.300 ha; đất nghĩa trang, nghĩa địa tăng 7.200 ha; đặc biệt, nhóm đất sơng suối mặt nước chun dùng giảm mạnh xuống khoảng triệu vào năm 2010 Đất tơn giáo, tín ngưỡng có gia tăng đáng kể, tăng 1.800 sau năm, từ năm 2005 đến năm 2010, cụ thể: 28 - Đất ở: Giai đoạn 2000-2005, diện tích đất tăng trưởng nhanh, từ 443.178 lên 598.428 ha, bình quân năm tăng 31.000 mức 7%/năm Tốc độ tăng trưởng chậm lại vòng năm 2005-2010, nhiên mức tương đối cao (3%/năm), trung bình năm tăng 16.000 Đây số không nhỏ! Tính bình qn giai đoạn 2000-2010, đất khu vực nông thôn tăng khoảng 17.900 ha/năm, tăng trưởng mức 5,4%/năm; đất đô thị tăng khoảng 7.900 ha/năm, tăng trưởng năm mức 8,1%/năm Như vậy, thấy lượng tăng tuyệt đối diện tích đất khu vực thành thị nhỏ nhiều khu vực nông thôn, xét tốc độ tăng trưởng, khu vực lại lớn nhiều Điều phản ánh áp lực nhu cầu đất khu vực thành thị xu hướng tiếp tục thời gian tới - Đất chuyên dùng: Giai đoạn 2000-2005, đất chuyên dùng nước tăng từ 1.072.202 lên 1.383.766 ha, bao gồm: đất trụ sở quan, cơng trình nghiệp; đất quốc phòng, an ninh; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp; đất sử dụng vào mục đích cơng cộng, tăng 213.473 so với năm 2000 Giai đoạn 2005-2010, diện tích đất chuyên dùng nước tăng 410.713 ha; đó, đất phục vụ cho mục đích cơng cộng tăng mạnh (258.421 ha), chủ yếu đất giao thông thủy lợi; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp (101.677 ha); đất quốc phòng đất an ninh (55.140 ha) So với quy hoạch sử dụng đất đến năm 2010 tỉnh, thành phố, tổng diện tích đất chuyên dùng nước thực 94,28% mức quy hoạch duyệt 108.405 Trong đó, kết thực quy hoạch sử dụng đất khu công nghiệp đạt 53,8%, thấp 83.691 so quy hoạch duyệt - Các loại đất khác: Đất sơng suối mặt nước chun dùng có suy giảm đáng kể cấu đất phi nông nghiệp Năm 2000, diện tích đất sơng suối mặt nước chuyên dùng chiếm tỷ trọng 40% tổng cấu đất phi nơng nghiệp, tỷ lệ năm 2010 29%, giảm khoảng 67.400 Giai đoạn 2000-2010, diện tích đất nghĩa trang, nghĩa địa tăng trưởng tương đối nhanh mức 8%/năm, tăng từ 93.700 năm 2000 lên tới 101.000 vào năm 2010 chiếm 3,29% tổng cấu diện tích đất phi nơng nghiệp Tình trạng lập mồ mả tự do, phân tán 29 đất canh tác, quy hoạch sử dụng đất diễn phổ biến, ảnh hưởng đến sản xuất nông nghiệp vệ sinh môi trường Do vậy, vấn đề quy hoạch định mức sử dụng đất nghĩa trang, nghĩa địa lên cấp bách tất địa phương, cần phải giải thời gian tới Bên cạnh đó, đất tơn giáo, tín ngưỡng có gia tăng mạnh, vòng năm (20052010) tăng 1.820 ha, tăng trưởng 14% Đất phi nông nghiệp khác năm 2010 tăng 715 so với năm 2005 Năm 2005, tiêu đất phi nông nghiệp khác đưa vào kiểm kê, nước có 3.221 ha, chiếm 0,10% tổng diện tích đất phi nông nghiệp nước; đến năm 2010, số 3.936 Từ bắt đầu thực sách khuyến khích đầu tư (năm 1991) đến cuối tháng 12/2010, có 261 khu cơng nghiệp thành lập, chiếm 71,394 đất, 45.854 sử dụng làm mặt sản xuất, đưa 21.095 vào sử dụng với tỷ lệ lấp đầy 46% Theo báo cáo Bộ Tài nguyên Môi trường ngày 01/10/2011, bên cạnh kết đạt công tác quản lý đất đai theo quy hoạch, hiệu sử dụng đất thấp, kế hoạch sử dụng đất địa phương chưa tính toán khoa học, chưa sát với chiến lược phát triển kinh tế-xã hội nhu cầu thị trường bất động sản Thời gian qua, dư luận xã hội xúc với tình trạng sử dụng đất khơng hiệu khu công nghiệp, khu kinh tế, sân bay, cảng nước sâu, sân golf, khu nghỉ dưỡng Tỷ lệ lấp đầy không cao KCN điều đáng xem xét Thực tế, nhiều địa phương giao nhiều đất làm mặt sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp Điều khiến cho KCN thừa diện tích Đơ thị nhiều nơi dàn trải, có khơng địa phương tỷ lệ lấp đầy 60% song đề nghị mở thêm nhiều khu, cụm cơng nghiệp khác.Ngồi ra, cấu sử dụng đất nhiều lĩnh vực chưa hợp lý Bằng chứng cấu đất đô thị: đất dành cho giao thông đô thị (chưa đến 13%) đất dành cho cơng trình cơng cộng thiếu, đô thị lớn Quỹ đất dành cho nhu cầu y tế, văn hóa, giáo dục – đào tạo… chưa đáp ứng nhu cầu, vị trí bố trí chưa hợp lý 30 2.3 Quá trình thực luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đến nay, sau nhiều năm thực Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bước đầu đạt kết đáng ghi nhận, nhiên Luật nảy sinh số vướng mắc thực tiễn triển khai Để khắc phục vấn đề tồn tại, cần có đánh giá kết đạt được, tồn tại, vướng mắc, từ đưa kiến nghị, đề xuất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cho phù hợp với thực tiễn 1.1.3 Mặt tích cực Các văn quy phạm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ban hành trước ngày 01/01/2012 điều kiện thuận lợi tiên cho công tác nghiên cứu, triển khai thực Luật Từ kinh nghiệm thí điểm áp dụng Luật thuế số tỉnh trình xây dựng sách thu, Tổng cục Thuế tổ chức tập huấn sách phương pháp kê khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp miền Bắc - Trung - Nam; giao Cục thuế tỉnh, thành phố thành lập Tổ thường trực giúp việc ban đạo để có biện pháp đạo xử lý vướng mắc phát sinh trình triển khai địa phương Bên cạnh đó, đơn đốc thực công việc như: phối hợp với quan liên quan rà sốt tính thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật; Mở chuyên mục Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp website Tổng cục Thuế, có văn hướng dẫn địa phương đề cương tuyên truyền, hiệu tuyên truyền phát hành tờ rơi tuyên truyền vê thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Với phạm vi triển khai rộng, khối lượng liệu phải xử lý lớn, ứng dụng công nghệ thơng tin góp phần khơng nhỏ cho việc triển khai luật thuế thời hạn Ứng dụng công nghệ thông tin không giúp quản lý thông tin kê khai đất, số thuế phải nộp, nộp mà hồn thành khối lượng cơng việc lớn cấp mã số thuế cho người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, hỗ trợ cho công tác kiểm sốt kê khai tổng hợp Đóng góp vào nguồn thu ngân sách Nhà nước, góp phần đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước xây dựng sở hạ tầng, cơng trình cơng cộng, thực sách an sinh xã hội, trì qn đội, máy hành nhà nước… 31 Góp phần điều tiết cung cầu bất động sản bình ổn giá thị trường bất động sản Trên thực tế cho thấy, để tránh tình trạng đầu bất động sản tăng giá bất động sản để kiếm lời việc áp dụng sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp biện pháp tối ưu Bởi lẽ, chủ thể có quyền sử dụng diện tích lớn đất phi nơng nghiệp gần người có quyền ấn định giá thị trường bất động sản vùng Chính vậy, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp làm hạn chế việc đầu nhiều đất đai, với người tích trữ nhiều đất phải đóng nhiều thuế đất khó sinh lợi đầu tư vào lĩnh vực khác chủ thể có quyền sử dụng đất khơng đầu đất phải đóng thuế chuyển sang đầu tư vào lĩnh vực khác có khả sinh lợi cao hơn, nhanh Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước việc sử dụng bất động sản Việc đánh thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cách điều tiết thu nhập, tránh tình trạng người có quyền sử dụng nhiều đất không sử dụng sử dụng khơng hiệu Góp phần chống tham nhũng Cùng với đạo luật khác, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp góp phần làm minh bạch tài sản người dân, làm cho Nhà nước quản lý đất đai, nhà cửa cán công chức, tránh giao dịch bất động sản “ngầm” (tặng cho, đưa hối lộ quyền sử dụng đất địa điểm đẹp ) Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định mức thuế mà chủ sử dụng đất phải nộp hàng năm, không nộp phải chịu chế tài hành hình Giúp nhà nước kiểm soát hoạt động kinh doanh bất động sản, đảm bảo thị trường bất động sản phát triển lành mạnh Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần làm cho giao dịch bất động sản trở nên minh bạch hơn, hợp đồng thực nhanh hạn chế giao dịch ngầm Bởi lẽ không đăng ký sang tên quyền sử dụng đất kịp thời người chuyển nhượng phải chịu thuế đất chuyển nhượng 1.1.4 Mặt hạn chế Bên cạnh kết đạt trên, thực tiễn triển khai thực thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gặp phải số vướng mắc, cụ thể: Trường hợp đất chưa cấp Giấy chứng nhận khơng áp dụng hạn mức tính thuế không công người sử dụng đất, gây thắc mắc cho người dân người chây ỳ nghĩa vụ tài với Nhà nước nên chưa cấp Giấy chứng nhận lại hưởng mức 32 thu có lợi so với người chấp hành tốt sách pháp luật Nhà nước Hơn nữa, trường hợp xét miễn giảm xét cho tồn diện tích khơng xét theo đất hạn mức người nộp thuế sử dụng đất có Giấy chứng nhận bất hợp lý, cần phải có sửa đổi Trường hợp quy định hạn mức sử dụng đất UBND cấp tỉnh điều chỉnh phải kê khai lại hồ sơ khai thuế năm điều chỉnh không phù hợp Vì sách thay đổi khơng phải người nộp thuế kê khai sai Người thuê đất nộp tiền sử dụng đất thuê lại phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (thu trùng khoản nộp vào ngân sách nhà nước) sử dụng đất, điều gây phản ứng thắc mắc người nộp thuế Trong trường hợp người nộp thuế có nhiều đất phải kê khai tổng hợp cách tính thuế q phức tạp (Quảng Trị, Ninh Bình) Người nộp thuế chưa nộp tờ khai tổng hợp tuyền truyền, hướng dẫn nhiều quan thuế chưa kết nối liệu nhà đất người nộp thuế (Long An) Việc tập huấn, hướng dẫn để người nộp thuế thực kê khai, nộp tờ khai tổng hợp tốn nhiều thời gian, công sức giải thích, hướng dẫn người nộp thuế Uỷ nhiệm thu thực tế đạt chưa cao, số thuế dự kiến thu thêm phát sinh không nhiều (Đà Nẵng) Tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất UBND tỉnh tạm cấp chưa quy định hạn mức, đến đổi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đồng loạt có quy định hạn mức Do đó, tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp theo Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất có hạn mức đất người dân khiếu nại Có trường hợp cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất lần đầu hạn mức công nhận Nhưng sau thời gian, xin tách địa phương lại có hạn mức gây nên sở bất hợp lý Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa hướng dẫn chi tiết việc miễn, giảm thuế đối tượng sách liệt sỹ không hưởng trợ cấp; Việc xác định hồn cảnh khó khăn cho người bị nhiễm chất độc màu da cam gặp vướng mắc (như: nhiễm chất độc hố học có xếp vào loại không?) 33 Trên địa bàn số địa phương diện tích đất phi nơng nghiệp nằm danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn lớn, nên đối tượng miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chiếm số lượng lớn Tuy nhiên, giá đất thấp nên số thuế phải nộp thấp số thuế miễn, giảm thấp, có xã số thuế lập bình quân hộ khoảng 800 đồng, người nộp thuế thuộc đối tượng miễn, giảm phải làm thủ tục: Bản Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, hồ sơ chứng minh thành viên hộ gia đình miễn, giảm thuế như: Sổ hộ giấy khai sinh… Tại Khoản 2, Điều 9, Thông tư 153/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định: “Việc miễn thuế giảm thuế đất áp dụng đất nơi người nộp thuế đứng tên lựa chọn, trừ trường hợp quy định Khoản Điều 10 Khoản Điều 11 Thông tư này” Quy định chưa cụ thể, cụm từ “ở nơi” hiểu phạm vi địa bàn hành xã, huyện rộng phạm vi tỉnh Vì vậy, có nhiều vướng mắc người nộp thuế có nhiều lơ đất nằm huyện khác Thực tế có nhiều trường hợp người dân tự chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất không làm hồ sơ thủ tục, để Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ở, mức thu tiền chuyển mục đích sử dụng cao, người dân nhiều khó khăn nên khơng đủ tiền để nộp, dẫn đến tình trạng vi phạm sách pháp luật đất đai Từ có nhiều trường hợp người dân kê khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tờ khai ghi đất giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đất nông nghiệp Vấn đề nảy sinh nhiều vướng mắc cơng tác lập bộ, tính thuế thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Theo quy định Khoản Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi hành từ 01/01/2012 đất dự án đầu tư, đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thuộc đối tượng miễn thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp, Khoản Điều 10 quy định đất dự án đầu tư, đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn thuộc đối tượng giảm 50% thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 34 Tại Khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/07/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định: “Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư, lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định khoản 1, khoản Điều khoản 1, khoản Điều 10 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo quy định pháp luật đầu tư.” Trên thực tế, nhiều địa phương xã xếp vào danh mục xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an tồn khu Thủ tướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi giai đoạn 2006 – 2010 (Chương trình 135 giai đoạn II), khơng nằm danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP hướng dẫn Luật Đầu tư khơng xét miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo Khoản Điều Khoản Điều 10 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nêu Đây điểm bất hợp lý sách thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp, sắc thuế thu chủ yếu sử dụng đất mà người dân khơng có dự án đầu tư nên miễn theo danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư chưa phù hợp mặt đạo lý Tại huyện thuộc khu vực kinh tế khó khăn, giảm 50% thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp diện tích đất hạn mức Một số xã, thôn huyện công nhận vùng kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Vậy, xã, thơn huyện có miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không? Các xã có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn theo quy định Chính phủ có giảm 50% thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp diện tích hạn mức theo quy định Luật không? Điều vấn vấn đề bỏ ngõ nhà làm luật Theo điểm b1, b2 mục 1.4 khoản Điều Thơng tư 153/2011/TT-BTC hạn mức đất làm tính thuế thực theo 02 loại hạn mức: Hạn mức công nhận đất hạn mức giao đất Hạn mức công nhận đất hạn mức giao đất áp dụng thuế suất 0,03% Như vậy, diện tích miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo hạn 35 mức công nhận đất hay hạn mức giao đất ở? Hiện chưa có phương án giải thỏa đáng Đối với hộ gia đình thuộc đối tượng hộ tái định cư hộ gia đình đủ điều kiện cấp giấy chứng nhận chưa quan có thẩm quyền cấp; hộ gia đình xã vùng sâu, vùng xa (đặc biệt vùng dân tộc thiểu số) giấy chứng nhận quyền sử dụng đất dẫn đến khó khăn cho cơng tác lập hồ sơ miễn, giảm hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng miễn, giảm theo khoản 4, điều 10 Thông tư 153/2011/TTBCT ngày 11/11/2011 Bộ Tài CHƯƠNG GIẢI PHÁP, ĐỀ XUẤT VIỆC TÍNH THUẾ VÀ VIỆC THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 3.1 Giải pháp khắc phục việc tính thuế thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Về công tác tuyên truyền: Các địa phương cần tổ chức lớp tập huấn, hướng dẫn cho cán chủ chốt số nội dung chủ yếu như: đối tượng chịu thuế, cứ, phương pháp tính thuế, sách miễn, giảm thuế, Bên cạnh đó, thành lập Ban đạo, phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho thành viên chuẩn bị đầy đủ tài liệu, nội dung liên quan để triển khai đồng loạt toàn địa bàn việc lập tờ khai tính thuế, cấp mã số thuế, lập thông báo thuế cho nhân dân - Về cách tính thuế: Việc khó để xác định diện tích đất thu thuế, diện tích đất vượt hạn mức, diện tích đất sử dụng sai mục đích, diện tích đất khơng sử dụng, đặc biệt phải nắm người có nhiều đất Để làm điều cần liên kết liệu quan thuế với quan tài nguyên môi trường Cụ thể xác định diện tích tính thuế, kết nối khai thác sở liệu quan thuế quan tài ngun mơi trường địa bàn để tính thuế - Về đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Đề nghị cần có quy định dự án thuê đất, nộp tiền thuê đất hàng năm thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi 36 nơng nghiệp Vì Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số thu không lớn với mục đích quản lý đất đai, đơn vị thuê đất quản lý chặt thông qua Quyết định Hợp đồng thuê đất Kiến nghị sửa đổi quy định khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP; Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC sau: “ địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Luật Đầu tư ” đề nghị sửa thành “địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Chính phủ ” Xem xét miễn thuế đối tượng quy định khoản 4, khoản 5, khoản Điều 10 giảm thuế khoản 3, khoản Điều 11 Thông tư số 153/2011/TT-BTC (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, đối tượng sách, hộ nghèo người nộp thuế gặp khó khăn kiện bất khả kháng gây thiệt hại đất nhà) không phân biệt đất hay sai mục đích, khống chế diện tích đất không vượt hạn mức đất cho phép Chính sách miễn giảm hộ nghèo, theo văn hướng dẫn trường hợp hộ nghèo phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất (trong hạn mức) miễn giảm, hộ nghèo thường khơng có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất nên việc miễn giảm cho hộ nghèo khó Đề nghị bỏ quy định phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức) Nghiên cứu xem xét miễn thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp đối với: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ; xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an toàn khu Thủ tướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi; xã đặc biệt khó khăn khác HĐND tỉnh quy định Các trường hợp chưa cấp giấy Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất có hồ sơ địa đủ điều kiện cấp giấy, đề nghị áp dụng cho khai tổng hợp trường hợp hộ có 02 đất trở lên, đảm bảo tính kịp thời, tránh thất thu ngân sách nhà nước 37 3.2 Một số đề xuất để khắc phục bất cập việc thực luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Về mức thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Mức thu thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp tính theo giá đất UBND tỉnh ban hành Thực tế, nhiều địa phương có giá đất thấp 500.000 đồng/m2 (chủ yếu đất khu dân cư nông thôn, đất hẻm thuộc thị), diện tích tính thuế 70 m2 nên sau giảm thuế theo quy định, số thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp 5.000 đồng, nhiều trường hợp hộ gia đình, cá nhân có số thuế phải nộp chưa tới 1.000 đồng => Do đó, nên sửa luật theo hướng : miễn thuế cho ngưỡng có mức thuế phải nộp từ 10.000 đồng trở xuống chi phí quản lý q cao - Về đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Vì Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp có số thu khơng lớn với mục đích quản lý đất đai, mà đơn vị thuê đất quản lý chặt thông qua Quyết định Hợp đồng thuê đất => Do đó, cần có quy định dự án thuê đất, nộp tiền thuê đất hàng năm thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp - Chính sách miễn giảm hộ nghèo, theo văn hướng dẫn trường hợp hộ nghèo phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất (trong hạn mức) miễn giảm, hộ nghèo thường khơng có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất nên việc miễn giảm cho hộ nghèo khó Đề nghị bỏ quy định phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức) 38 KẾT LUẬN Qua phân tích “Quy định Luật sử dụng đất phi nơng nghiệp ” từ ta phải nhìn thẳng vào thực trạng đưa giải pháp , đủ cho ta hiểu rõ vào chi tiết pháp luật hành việc sử dụng loại đất phi nơng nghiệp áp dụng vào thực tiễn cách dễ dàng Qua ta thấy nhìn tổng qt thuế SDĐPNN nước ta, nhận thức tác dụng, vai trò thuế SDĐPNN , với khó khăn , vướng mắc tình hình thực tế Việt Nam Từ , ta đưa giải pháp nhằm phát huy hiệu thuế SDĐPNN Rất mong tiểu luận giúp bạn phần biết rõ “Quy định Luật sử dụng đất phi nông nghiệp” 39 DANH MỤC THAM KHẢO Luật: Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010 Luất đất đai 2003 Luật đất đai 2013 Văn QPPL: Thông tư 10/VBHN-BTC Nghị định số 108/2006/NĐ-CP Nghị định số 53/2011/NĐ-CP Sách “Tài liệu học tập Luật thuế” Ts Phan Thỵ Tường Vi, nxb Đại học quốc gia TPHCM, 2015 “Giáo trình luật thuế”, Đại học Luật TP HCM Website: http://tapchitaichinh.vn (http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh- luan/thue-su-dung-dat-phi-nong-nghiep-nhung-vuong-mac-phat-sinh-va-kien-nghi81403.html) https://luattaichinh.wordpress.com (https://luattaichinh.wordpress.com/2013/08/01/bat- cap-cua-php-luat-thue-su-dung-dat-phi-nng-nghiep-qua-mot-so-bi-viet/) https://www.baomoi.com (https://www.baomoi.com/thue-su-dung-dat-phi-nong-nghiep- nhung-vuong-mac-phat-sinh-va-kien-nghi/c/19381732.epi) http://www.baohaiquan.vn (http://www.baohaiquan.vn/Pages/Thao-go-vuong-mac-cua- Luat-thue-su-dung-dat-phi-nong-nghiep.aspx) 40 DANH SÁCH NHÓM VÀ ĐÁNH GIÁ THÀNH VIÊN STT HỌ VÀ TÊN MSSV Trần Thị Trâm Anh Đặng Thị Ngọc Diễm Đỗ Thị Mỹ Linh Đào Thị Lệ Nguyễn Thị Kiều Oanh Nguyễn Thị Thu Thúy Đỗ Thị Anh Thư Nguyễn Thanh Thương Đàm Thị Hằng Nga K155031347 K155031352 K155031374 K155031375 K155031397 K155031419 K155031421 K155031423 K155031553 41 ĐÁNH GIÁ CỦA GIẢNG VIÊN NHẬN XÉT GIẢNG VIÊN 42 ... Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp văn hướng dẫn thi hành, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hiểu sau: Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp loại thuế thu vào hành vi sử dụng đất phi nông nghiệp. .. thuế sử dụng đất nông nghiệp (thu kg thóc/ha) thuế, nhà đất trước Theo việc quy định mức thuế suất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải sở phù hợp với yêu cầu sau: Thứ nhất, thuế suất thuế sử. .. hướng sử dụng diện tích đất tính thuế lớn phải nộp thuế với mức thuế suất cao Trên sở yêu cầu trên, Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 2010 quy định cụ thể mức thuế suất thuế sử dụng đất phi