Thông tư số: 153 2011 TT-BTC Hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2011.

Thông tư số: 153 2011 TT-BTC Hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2011. tài liệu, giáo án, bài giảng , luận...

www.luatminhgia.com.vn Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 153/2011/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 11 tháng 11 năm 2011 THÔNG TƯ Hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Căn Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12 ngày 17 tháng 06 năm 2010; Căn Luật Đất đai năm 2003; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Nghị định Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế; Căn Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 tháng 07 năm 2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thực sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng chịu thuế Đất nông thôn, đất đô thị quy định Luật Đất đai năm 2003 văn hướng dẫn thi hành Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm: 2.1 Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có chế độ sử dụng đất; 2.2 Đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng sở kinh doanh thương mại, dịch vụ cơng trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh khu công nghệ cao, khu kinh tế); 2.3 Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt mặt đất; Ví dụ 1: Cơng ty A nhà nước cho thuê đất để khai thác than, tổng diện tích đất thuê 2000m2 đất có 1000m2 mặt đất đất rừng, lại mặt cho việc LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169http://luatminhgia.com.vn - Luật sư tư vấn trực tuyến (24/7) gọi 1900 6169 khai thác sản xuất than Việc khai thác than khơng ảnh hưởng đến diện tích đất rừng, phần diện tích đất rừng khơng thuộc đối tượng chịu thuế 2.4 Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu đất làm mặt chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm Đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh Điều Đối tượng không chịu thuế Đất phi nông nghiệp không sử dụng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng khơng chịu thuế bao gồm: Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng, gồm: 1.1 Đất giao thơng, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng cơng trình đường giao thơng, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm đất nằm quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay chưa xây dựng phân kỳ đầu tư theo giai đoạn phát triển quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng hệ thống cấp nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống nước, hệ thống cơng trình thủy lợi, đê, đập đất thuộc hành lang bảo vệ an tồn giao thơng, an tồn thủy lợi; Việc xác định đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay thực theo quy định Nghị định số 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quản lý, khai thác cảng hàng không, sân bay văn hướng dẫn thi hành, văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) 1.2 Đất xây dựng cơng trình văn hoá, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, cơng trình văn hố, điểm bưu điện - văn hoá xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, sở phục hồi chức cho người khuyết tật, sở dạy nghề, sở cai nghiện ma tuý, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già trẻ em có hồn cảnh khó khăn; 1.3 Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh xếp hạng Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau gọi Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) định bảo vệ; 1.4 Đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích cơng cộng khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng cơng trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí đất thuộc hành lang bảo vệ an tồn cơng trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thuỷ điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hoả táng, lò hoả táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép Việc xác định đất sử dụng cho mục đích cơng cộng khu thị, khu dân cư nông thôn thực theo quy định Thông tư số 06/2007/TT-BTNMT ngày 15/6/2007 Bộ Tài nguyên Môi trường văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) Đất sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng tôn giáo, trụ sở tổ chức tôn giáo, sở khác tôn giáo Nhà nước cho phép hoạt động Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa Đất sơng, ngòi, kênh, rạch, suối mặt nước chuyên dùng Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây dựng cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khn viên đất có cơng trình Trường hợp này, đất phải thuộc diện đủ điều kiện cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quy định Khoản Điều 50 Luật Đất đai năm 2003 văn hướng dẫn thi hành Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp gồm: 6.1 Đất xây dựng trụ sở quan nhà nước, trụ sở tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức nghiệp công lập; trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam tổ chức quốc tế liên phủ hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương quan đại diện ngoại giao nước Việt Nam; Trường hợp tổ chức quan nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị nghiệp cơng lập, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp sử dụng đất nhà nước giao để xây dựng trụ sở làm việc, sở hoạt động nghiệp quan, tổ chức, đơn vị vào mục đích khác thực theo quy định Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nước các văn hướng dẫn thi hành 6.2 Đất xây dựng cơng trình nghiệp thuộc ngành lĩnh vực kinh tế, văn hoá, xã hội, khoa học công nghệ, ngoại giao quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức nghiệp công lập Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm: 7.1 Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân; 7.2 Đất làm quân sự; 7.3 Đất làm cơng trình phòng thủ quốc gia, trận địa cơng trình đặc biệt quốc phòng, an ninh; 7.4 Đất làm ga, cảng quân sự; 7.5 Đất làm cơng trình cơng nghiệp, khoa học cơng nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh; 7.6 Đất làm kho tàng đơn vị vũ trang nhân dân; 7.7 Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí; 7.8 Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục, thể thao sở khác thuộc khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân đơn vị vũ trang nhân dân; 7.9 Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, sở giáo dục, trường giáo dưỡng Bộ Quốc phòng, Bộ Cơng an quản lý; 7.10 Đất xây dựng cơng trình chiến đấu, cơng trình nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác Chính phủ quy định Đất phi nông nghiệp để xây dựng cơng trình hợp tác xã phục vụ lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể hình thức trồng trọt không trực tiếp đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm loại động vật khác pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nơng nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng sở ươm tạo giống, giống, xây dựng nhà, kho hộ gia đình, cá nhân để chứa nơng sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, cơng cụ sản xuất nông nghiệp Điều Người nộp thuế Người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Thông tư Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi chung Giấy chứng nhận) người sử dụng đất người nộp thuế Người nộp thuế (NNT) số trường hợp cụ thể quy định sau: 3.1 Trường hợp Nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực dự án đầu tư người nhà nước giao đất, cho thuê đất người nộp thuế; 3.2 Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng người nộp thuế xác định theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng có thoả thuận người nộp thuế người có quyền sử dụng đất người nộp thuế; Ví dụ 2: Ơng A có đất tỉnh B chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (đất khơng có giấy tờ có giấy tờ quy định Khoản Điều 50 Luật Đất đai năm 2003) Ông A người nộp thuế đất Tuy nhiên, Ơng A khơng sử dụng mà xây nhà cho Ông B thuê Người nộp thuế xác định sau: - Trường hợp Ông B th nhà (khơng th đất) Ơng A Ơng A người nộp thuế; - Trường hợp Ông B th nhà đất Ơng A khơng có hợp đồng hợp đồng khơng quy định rõ người nộp thuế Ơng A người nộp thuế; - Trường hợp hợp đồng thuê nhà, đất Ông B Ông A quy định rõ người nộp thuế người nộp thuế người xác định theo thỏa thuận hợp đồng ký 3.3 Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận có tranh chấp trước tranh chấp giải quyết, người sử dụng đất người nộp thuế Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất; 3.4 Trường hợp nhiều người có quyền sử dụng đất người nộp thuế người đại diện hợp pháp người có quyền sử dụng đất đó; 3.5 Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Thơng tư pháp nhân người nộp thuế 3.6 Trường hợp thuê nhà thuộc sở hữu nhà nước người nộp thuế người cho thuê nhà (đơn vị giao ký hợp đồng với người thuê) 3.7 Trường hợp nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực dự án xây nhà để bán, cho thuê người nộp thuế người nhà nước giao đất, cho thuê đất Trường hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất cho tổ chức, cá nhân khác người nộp thuế người nhận chuyển nhượng Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ, PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Điều Căn tính thuế Căn tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp (SDĐPNN) diện tích đất tính thuế, giá 1m2 đất tính thuế thuế suất Điều Diện tích đất tính thuế: Diện tích đất tính thuế diện tích đất phi nơng nghiệp thực tế sử dụng Đất ở, bao gồm trường hợp đất sử dụng vào mục đích kinh doanh 1.1 Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau gọi tắt tỉnh) diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất thuộc diện chịu thuế tỉnh 1.2 Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận diện tích đất tính thuế diện tích ghi Giấy chứng nhận; Trường hợp diện tích đất ghi Giấy chứng nhận nhỏ diện tích đất thực tế sử dụng diện tích đất tính thuế diện tích thực tế sử dụng Trường hợp nhiều tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất mà chưa cấp Giấy chứng nhận diện tích đất tính thuế người nộp thuế diện tích đất thực tế sử dụng người nộp thuế Trường hợp nhiều tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất cấp Giấy chứng nhận diện tích đất tính thuế diện tích đất ghi Giấy chứng nhận 1.3 Đối với đất nhà nhiều tầng có nhiều hộ gia đình ở, nhà chung cư, bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế người nộp thuế xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà (cơng trình) mà người nộp thuế sử dụng, đó: a) Diện tích nhà (cơng trình) tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng diện tích sàn thực tế sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân theo hợp đồng mua bán theo Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất b) Hệ số phân bổ xác định sau: b1) Trường hợp khơng có tầng hầm: Hệ số phân bổ Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư = Tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng b2) Trường hợp có tầng hầm : Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư = Tổng diện tích nhà tổ 50% diện tích tầng hầm chức, hộ gia đình, cá nhân sử + tổ chức, hộ gia dụng (phần mặt đất) đình, cá nhân sử dụng b3) Trường hợp có cơng trình xây dựng mặt đất: Hệ số phân bổ Hệ số phân bổ 0,5 = x Diện tích đất bề mặt tương ứng với cơng trình xây dựng mặt đất Tổng diện tích cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng mặt đất c) Trường hợp gặp khó khăn xác định diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư Uỷ ban nhân dân (UBND) cấp tỉnh xem xét, xử lý trường hợp cụ thể phù hợp với thực tế địa phương 1.4 Hạn mức đất làm tính thuế a) Trường hợp giao đất từ ngày 01/01/2012 trở áp dụng hạn mức giao đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất b) Trường hợp đất sử dụng trước ngày 01/01/2012 hạn mức đất làm tính thuế xác định sau: b1) Trường hợp thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quy định hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất diện tích đất Giấy chứng nhận xác định theo hạn mức cơng nhận đất áp dụng hạn mức công nhận đất để làm tính thuế Trường hợp hạn mức cơng nhận đất thấp hạn mức giao đất hành áp dụng hạn mức giao đất hành để làm tính thuế; b2) Trường hợp thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quy định hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất diện tích đất Giấy chứng nhận xác định theo hạn mức giao đất áp dụng hạn mức giao đất để làm tính thuế Trường hợp hạn mức giao đất thấp hạn mức giao đất hành áp dụng hạn mức giao đất hành để làm tính thuế; b3) Trường hợp thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh chưa quy định hạn mức giao đất ở, hạn mức cơng nhận đất tồn diện tích đất ghi Giấy chứng nhận xác định diện tích đất hạn mức; b4) Trường hợp chưa cấp Giấy chứng nhận khơng áp dụng hạn mức Tồn diện tích đất tính thuế người nộp thuế áp dụng theo thuế suất diện tích đất hạn mức Trường hợp này, đất sử dụng phải đất theo quy định Luật Đất đai năm 2003 văn hướng dẫn thi hành Khi người sử dụng đất cấp Giấy chứng nhận hạn mức đất làm tính thuế áp dụng theo nguyên tắc quy định điểm b1, b2, b3 tiết 1.4 khoản c) Trường hợp thay đổi người nộp thuế hạn mức đất tính thuế hạn mức giao đất hành Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng kể từ năm tính thuế tiếp theo, trừ trường hợp thay đổi người nộp thuế nhận thừa kế, biếu, tặng giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với hạn mức đất tính thuế thực theo hạn mức đất quy định áp dụng người chuyển quyền d) Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất tỉnh người nộp thuế lựa chọn đất quận, huyện, thị xã, thành phố nơi có quyền sử dụng đất để làm xác định hạn mức đất tính thuế, đó: d1) Trường hợp khơng có đất vượt hạn mức đất người nộp thuế lựa chọn hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất để xác định số thuế phải nộp Phần diện tích đất ngồi hạn mức xác định tổng diện tích đất có quyền sử dụng trừ hạn mức đất nơi người nộp thuế lựa chọn; d2) Trường hợp có đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất người nộp thuế lựa chọn hạn mức đất nơi có đất vượt hạn mức để xác định số thuế phải nộp Phần diện tích đất hạn mức xác định phần diện tích vượt hạn mức đất nơi lựa chọn hạn mức cộng với phần diện tích tất đất khác có quyền sử dụng; Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp Diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất nhà nước giao, cho thuê sử dụng vào mục đích kinh doanh ghi Giấy chứng nhận, Quyết định giao đất, Quyết định Hợp đồng cho thuê đất quan nhà nước có thẩm quyền; Trường hợp diện tích đất ghi Giấy chứng nhận, Quyết định giao đất, Quyết định Hợp đồng cho thuê đất quan nhà nước có thẩm quyền thấp diện tích đất thực tế sử dụng vào mục đích kinh doanh diện tích đất tính thuế diện tích đất thực tế sử dụng Đối với đất phi nông nghiệp quy định Điều (trừ diện tích đất quy định tiết 6.1 Khoản 6) Thơng tư sử dụng vào mục đích kinh doanh diện tích đất tính thuế tồn diện tích đất phi nơng nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh Trường hợp không xác định cụ thể diện tích đất sử dụng vào mục đích kinh doanh diện tích đất chịu thuế xác định theo phương pháp phân bổ theo tỷ lệ doanh số quy định Khoản Điều Thông tư Đất sử dụng khơng mục đích, đất lấn, chiếm đất chưa sử dụng theo quy định: Diện tích đất lấn, chiếm, đất sử dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định xác định theo quy định Bộ Tài nguyên Mơi trường Ví dụ 3: Hộ gia đình ơng A sử dụng 2000 m đất cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, Giấy chứng nhận ghi: 200 m2 đất ở, 1.800m2 đất vườn Diện tích đất thực tế sử dụng để 400 m2 Hạn mức đất thời điểm cấp Giấy chứng nhận 200m2 Ơng A phải tính thuế diện tích đất gia đình Ơng thực tế sử dụng để là: đất 400 m2 Cơ quan thuế tính thuế sau: tổng diện tích đất tính thuế SDĐPNN 400 m , đó: diện tích đất hạn mức 200m2 , diện tích đất ngồi hạn mức: 200 m2 Nếu quan có thẩm quyền xác định diện tích 200 m 2đất vườn mà gia đình Ông A sử dụng để đất sử dụng khơng mục đích diện tích đất tính thuế Ông A xác định lại là: 200 m2đất hạn mức; 200m2 sử dụng không mục đích Điều Giá m2 đất tính thuế Giá m2 đất tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng đất tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày 01/01/2012 Trường hợp chu kỳ ổn định có thay đổi người nộp thuế phát sinh yếu tố làm thay đổi giá m2 đất tính thuế khơng phải xác định lại giá m2 đất cho thời gian lại chu kỳ Trường hợp Nhà nước giao đất, cho thuê đất, chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp từ đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp sang đất chu kỳ ổn định giá 1m2 đất tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất, cho thuê đất chuyển mục đích sử dụng đất ổn định thời gian lại chu kỳ Trường hợp đất sử dụng khơng mục đích lấn, chiếm giá m tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng UBND cấp tỉnh quy định áp dụng địa phương Điều Thuế suất Đất ở: a) Đất bao gồm trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần sau: BẬC THUẾ DIỆN TÍCH ĐẤT TÍNH THUẾ (m2) Diện tích hạn mức Phần diện tích vượt không lần hạn mức Phần diện tích vượt lần hạn mức THUẾ SUẤT (%) 0,03 0,07 0,15 b) Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sử dụng không mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Đất dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký nhà đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% Điều Phương pháp tính thuế Nguyên tắc tính thuế 1.1 Số thuế phải nộp người nộp thuế xác định phạm vi (01) tỉnh 1.2 Trường hợp người nộp thuế có đất thuộc diện chịu thuế nhiều quận, huyện phạm vi (01) tỉnh số thuế phải nộp xác định cho đất quan Thuế nơi có đất chịu thuế; Nếu người nộp thuế có đất vượt hạn mức tổng diện tích đất chịu thuế vượt hạn mức nơi có quyền sử dụng đất phải kê khai tổng hợp quan Thuế người nộp thuế lựa chọn theo quy định Điều 16 Thơng tư 1.3 Trường hợp năm có thay đổi người nộp thuế số thuế phải nộp người nộp thuế tính kể từ tháng phát sinh thay đổi Trường hợp năm phát sinh yếu tố làm thay đổi tính thuế (trừ trường hợp thay đổi giá 1m2 đất tính thuế) số thuế phải nộp xác định từ tháng phát sinh thay đổi Xác định số thuế phải nộp đất 2.1 Số thuế SDĐPNN phải nộp diện tích đất ở, đất sản xuất kinh doanh, đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư sử dụng vào mục đích kinh doanh xác định theo cơng thức sau: Số thuế phải nộp = (đồng) Số thuế phát sinh (đồng) = Số thuế phát sinh - Số thuế miễn, giảm (nếu có) (đồng) (đồng) Diện tích đất tính thuế (m ) x Giá 1m2 đất x (đồng/m2) Thuế suất (%) 2.2 Đối với đất nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, nhà chung cư (bao gồm trường hợp có tầng hầm) cơng trình xây dựng mặt đất số thuế phải nộp xác định sau: Số thuế phải nộp = Số thuế phát sinh Số thuế phát sinh - Số thuế miễn, giảm (nếu có) = x Diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Hệ số phân bổ x Giá 1m2 đất tương ứng x Thuế suất 10 Trường hợp có cơng trình xây dựng mặt đất: Số thuế phát sinh = Diện tích sử dụng cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân x Hệ số phân bổ x Giá 1m2 đất tương ứng Thuế suất x 2.3 Trường hợp đất phi nông nghiệp quy định Điều Thông tư sử dụng vào mục đích kinh doanh mà khơng xác định diện tích đất sử dụng vào mục đích kinh doanh số thuế phát sinh xác định sau: Số thuế phát sinh Diện tích đất sử dụng vào kinh doanh (m2) = Diện tích đất sử dụng vào kinh doanh (m2) = x Tổng diện tích đất sử dụng Giá 1m2 đất (đồng) x x Thuế suất (%) Doanh thu hoạt động kinh doanh Tổng doanh thu năm 2.4 Ví dụ cách xác định số thuế phải nộp số trường hợp: Ví dụ 4: Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất quận, huyện khác nhau, khơng có đất vượt hạn mức tổng diện tích đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất Cụ thể: Gia đình ơng A có đất có quyền sử dụng đất quận, huyện khác thuộc thành phố Hà Nội, sau: Địa điểm (quận, huyện) Hoàn Kiếm Ba Đình Ba Vì Tổng số Diện tích (m2) 80 100 350 530 Hạn mức (m2) 100 110 400 Giá 1m2 đất tính thuế (tr/m2) 50 40 - Ơng A phải tính thuế cho đất nộp thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế sau: + Số thuế phải nộp cho đất Hoàn kiếm: 80 x 50tr x 0.03% = 1,2 tr đ + Số thuế phải nộp đất Ba Đình: 100 x 40tr x 0.03% = 1,2 tr đ 10 11 + Số thuế phải nộp đất Ba Vì: 350 x 2tr x 0.03%= 0, 21trđ Tổng số thuế phải nộp là: 1,2 tr đ + 1,2 tr đ + 0, 21tr đ = 2, 61tr đ - Do ông A thuộc diện phải khai tổng hợp diện tích đất vượt hạn mức nên Ông phải thực sau: Theo quy định, Ơng A có quyền lựa chọn hạn mức đất nơi làm xác định diện tích đất vượt hạn mức Tuy nhiên, hạn mức đất Ba Vì lớn mà giá đất lại thấp nên Ông A lựa chọn đất Ba Vì nơi để làm xác định diện tích đất vượt hạn mức Số thuế phải nộp trường hợp xác định sau: + Do hạn mức tính thuế hạn mức đất Ba Vì 400 m2, nên diện tích đất vượt hạn mức chịu thuế là: 530 m2 - 400 m2 = 130 m2 (diện tích vượt khơng q lần hạn mức, phải chịu thuế theo thuế suất 0.07%) + Số thuế phải nộp diện tích đất hạn mức: 400 m2, thuế suất 0.03%, bao gồm 350 m2 đất Ba Vì, 50 m2 đất Ba Đình Hồn Kiếm tuỳ Ơng A lựa chọn, trường hợp Ơng A lựa chọn Hồn Kiếm số thuế phải nộp là: { 350 m2 (đất Ba vì) x trđ/m2 + 50m2(đất Hoàn Kiếm) x 50trđ/m2 } x 0.03 % = 0,96 tr đ + Số thuế phải nộp diện tích đất vượt hạn mức 130m2, thuế suất 0,07% bao gồm phần diện tích đất Ba Đình Hồn Kiếm lại: {30 m2 (đất Hoàn Kiếm) x 50 trđ/m + 100 m2 (đất Ba Đình) x 40 tr đ/m }x 0.07 % = 3,85 tr đ Số thuế phải nộp là: 0,96 tr đ + 3,85 tr đ – 2,61 tr đ = 2,2 tr đ Ví dụ 5: Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất quận, huyện khác nhau, có 01 đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất Cụ thể: Ơng B cha mẹ để lại cho 01 đất quận Hồn Kiếm với diện tích 150m (hạn mức đất 100m2) với giá đất 50trđ/m2 Ông B có 01 đất Ba Vì có diện tích 120m2 (hạn mức đất 400m2) với giá đất 2trđ/m2 Ơng B thực sau: - Ơng B phải tính thuế cho đất nộp thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế sau: + Tại Hoàn Kiếm: số thuế đất phải nộp xác định sau: 100m diện tích đất hạn mức áp dụng thuế suất 0,03%, 50m2 diện tích đất ngồi hạn mức áp dụng thuế suất 0,07%, cụ thể là: 100m2 x 50tr/m2 x 0,03% + 50 m2 x 50tr/m2 x 0,07% = 3, 25trđ; + Tại Ba Vì: số thuế đất phải nộp 120x 2tr x 0,03% = 0,072trđ; - Do ông B thuộc diện phải khai tổng hợp diện tích đất vượt hạn mức nên Ơng phải thực sau: Ơng B phải chọn hạn mức Hồn Kiếm để làm xác định diện tích đất vượt hạn mức đất Theo đó, số thuế phải nộp xác định sau: 11 12 + Diện tích đất vượt hạn mức chịu thuế là: 150 m2 + 120 m2 - 100 m2 = 170 m2 + Số thuế phải nộp xác định sau : 100 m đất (tại Hoàn Kiếm) hạn mức, áp dụng thuế suất 0,03%, diện tích đất vượt hạn mức 170m2, bao gồm phần diện tích đất Ba Vì Hồn Kiếm lại, áp dụng thuế suất 0,07%, cụ thể: 100m2 x 50trđ/m2 x 0,03% + {50m2 x 50trđ/m2 + 120m2 x 2trđ/m2} x 0,07% = 3, 418 trđ Số thuế phải nộp là: 3, 418 tr – 3,25 tr – 0,072tr = 0.096 (trđ) Ví dụ 6: Trường hợp người nộp thuế có nhiều đất quận, huyện khác nhau, có 01 đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất Cụ thể: Bà C có đất có quyền sử dụng đất quận, huyện khác thuộc thành phố Hà Nội, sau: Địa điểm (quận, huyện) Hồn Kiếm Ba Đình Ba Vì Tổng số Diện tích (m2) 300 400 50 750 Hạn mức (m2) 100 110 400 Giá 1m2 đất tính thuế (tr/m2) 50tr/m2 40tr/m2 2tr/m2 - Bà C phải tính thuế cho đất nộp thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế sau: + Tại Hồn Kiếm: số thuế đất phải nộp xác định sau: 100m diện tích đất hạn mức áp dụng thuế suất 0,03%, 200m diện tích đất ngồi hạn mức áp dụng thuế suất 0,07%, cụ thể là: 100 x 50tr x 0.03% + 200 x 50tr x 0.07% = 8,5 (tr đ) + Tại Ba Đình: số thuế đất phải nộp xác định sau: 110m diện tích đất hạn mức áp dụng thuế suất 0,03%, 290m diện tích đất ngồi hạn mức áp dụng thuế suất 0,07%, cụ thể là: 110 x 40tr x 0.03% + 290 x 40tr x 0.07% = 9,44 (trđ) + Tại Ba Vì: số thuế đất phải nộp xác định sau: 50m diện tích đất hạn mức áp dụng thuế suất 0,03%, cụ thể là: 50 x 2tr x 0.03% = 0,03 trđ Tổng số thuế phải nộp là: 17, 97 trđ (= 9,44 + 8,5 + 0,03 ) - Do Bà C thuộc diện phải khai tổng hợp diện tích đất vượt hạn mức nên Bà phải thực sau: * Nếu Bà C lựa chọn hạn mức tính thuế quận Hồn Kiếm + Tổng diện tích đất chịu thuế: 750m2 12 13 + Diện tích đất hạn mức: 100m đất Hoàn Kiếm (thuế suất 0.03%, giá đất Hồn kiếm) + Diện tích đất vượt hạn mức là: o Diện tích vượt khơng q lần hạn mức 300m (thuế suất 0.07%), bao gồm: 200 m phần diện tích lại đất Hoàn Kiếm lấy thêm phần diện tích 100 m2 đất nơi khác, lấy nơi phải lấy hết diện tích đất nơi (phần diện tích 100 m2 lấy đất Ba Đình Ba Vì người nộp thuế lựa chọn Tuy nhiên, giá đất Ba Đình cao giá đất Ba Vì, nên người nộp thuế lấy thêm phần diện tích đất Ba Đình ) o Diện tích vượt lần hạn mức 350m (thuế suất 0.15%), bao gồm: 300m2 phần diện tích lại đất Ba Đình 50m2 tồn diện tích đất Ba Vì Số thuế phải nộp là: 100 x 50tr x 0.03% + {200 x 50tr + 100 x 40tr }x 0.07% + {300 x 40tr + 50 x 2tr } x 0.15% = 29, 45 trđ Số thuế phải nộp là: 29, 45 – 17, 97 = 11,48 trđ * Nếu Bà C lựa chọn hạn mức tính thuế quận Ba Đình thì: + Tổng diện tích đất chịu thuế: 750m2 + Diện tích đất hạn mức 110m2 (thuế suất 0.03%) + Diện tích đất vượt hạn mức là: o Diện tích vượt khơng q lần hạn mức: 330m2 (thuế suất 0.07%), bao gồm: 290 m phần diện tích lại đất Ba Đình lấy thêm phần diện tích 40 m đất Hồn Kiếm (phần diện tích 40 m2 lấy đất Hồn Kiếm Ba Vì người nộp thuế lựa chọn Tuy nhiên, giá đất Hoàn Kiếm cao giá đất Ba Vì nên người nộp thuế lấy thêm phần diện tích đất Hồn Kiếm ) o Diện tích vượt lần hạn mức: 310m2 (thuế suất 0.15%), bao gồm: 260m là phần diện tích lại đất Hoàn Kiếm 50m toàn diện tích đất Ba Vì Số thuế phải nộp là: 110 x 40tr x 0.03% + {290 x 40tr + 40 x 50trđ } x 0.07% +{ 260 x 50trđ + 50 x 2trđ} x 0.15% = 30, 49 trđ Số thuế phải nộp là: 30,49 trđ– 17,97 trđ = 12, 52 trđ Ví dụ 7: Trường hợp đất hộ gia đình chung cư khơng có tầng hầm Cụ thể: Gia đình chị M gia đình cơng chức, sống Khu nhà C3 Thành Cơng, quận Ba Đình, Hà Nội; Căn hộ có diện tích 50m2 Khu nhà có tầng, tầng hộ, diện tích hộ Theo hồ sơ diện tích đất xây dựng khu nhà 460 m Giá đất UBND TP Hà Nội quy định 40 triệu đồng/m2 Số thuế SDĐPNN chị M phải nộp xác định sau: 13 14 Số thuế phải nộp = 50 x 460 50 x x x 40trđ x 0,03% = 0, 138 (trđ) Ví dụ 8: Trường hợp đất hộ gia đình chung cư có tầng hầm Anh H sống chung cư thuộc quận TP Hồ Chí Minh; hộ có diện tích 100 m Diện tích đất xây dựng chung cư 2.000 m 2, tổng diện tích nhà/căn hộ 1.400 m /tầng Chung cư có 15 tầng mặt đất tầng ngầm để xe, phần diện tích mặt đất mà hộ gia đình, cá nhân sống chung cư sử dụng 1500 m 2/tầng Giá đất UBND TP Hồ Chí Minh quy định 35 triệu đồng/m2 Số thuế SDĐPNN anh H phải nộp xác định sau: Số thuế phải nộp = 100 x 2.000 x 35 trđ x 0.03% 1.400x 15 + 50% x 3.000 = 0,093 (tr đ) Chương III MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ Điều Nguyên tắc miễn, giảm thuế Miễn thuế, giảm thuế áp dụng trực tiếp người nộp thuế tính số tiền thuế theo quy định Luật Thuế SDĐPNN hướng dẫn Thông tư 2.Việc miễn thuế giảm thuế đất áp dụng đất nơi người nộp thuế đứng tên lựa chọn, trừ trường hợp quy định Khoản Điều 10 Khoản Điều 11 Thông tư Trường hợp người nộp thuế hưởng miễn thuế giảm thuế đất miễn thuế; Trường hợp người nộp thuế thuộc diện giảm thuế theo hai (2) điều kiện trở lên quy định Điều 11 Thông tư miễn thuế Trường hợp người nộp thuế thuộc diện giảm 50% thuế hộ gia đình có thêm (01) thành viên trở lên thuộc diện giảm 50% thuế hộ gia đình miễn thuế Các thành viên phải có quan hệ gia đình với ơng, bà, bố, mẹ, con, cháu phải có tên hộ thường trú gia đình Người nộp thuế có nhiều dự án đầu tư miễn thuế, giảm thuế miễn, giảm thuế theo dự án đầu tư Điều 10 Miễn thuế Đất dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư); dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư) địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất doanh nghiệp sử dụng 50% số lao động thương binh, bệnh binh Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư ( đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định pháp luật đầu 14 15 tư Số lao động thương binh, bệnh binh phải lao động thường xun bình qn năm theo quy định Thơng tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 03/12/2009 Bộ Lao động Thương binh xã hội văn sửa đổi bổ sung Đất sở thực xã hội hoá hoạt động lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao, mơi trường gồm: 2.1 Các sở ngồi cơng lập thành lập có đủ điều kiện hoạt động theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực xã hội hóa; 2.2 Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có dự án đầu tư, liên doanh, liên kết thành lập sở hoạt động lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền; 2.3 Các sở nghiệp công lập thực góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định pháp luật thành lập sở hạch toán độc lập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa theo định quan nhà nước có thẩm quyền; 2.4 Đối với dự án đầu tư nước lĩnh vực xã hội hóa Thủ tướng Chính phủ định sở đề nghị Bộ Kế hoạch Đầu tư Bộ quản lý chuyên ngành có liên quan Các sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, mơi trường phải đáp ứng quy định tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết, sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi, sở chữa bệnh xã hội Đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Đất hạn mức người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng sách thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có cơng ni dưỡng liệt sỹ nhỏ; vợ, chồng liệt sỹ; liệt sỹ hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hồn cảnh gia đình khó khăn Đất hạn mức hộ nghèo theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ chuẩn hộ nghèo Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quy định cụ thể chuẩn hộ nghèo áp dụng địa phương theo quy định pháp luật vào chuẩn hộ nghèo địa phương ban hành để xác định hộ nghèo Hộ gia đình, cá nhân năm bị thu hồi đất theo quy hoạch, kế hoạch quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt miễn thuế năm thực tế có thu hồi đất nơi bị thu hồi đất nơi Đất có nhà vườn quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận di tích lịch sử - văn hố Người nộp thuế gặp khó khăn kiện bất khả kháng giá trị thiệt hại đất 15 16 nhà đất 50% giá tính thuế Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận UBND cấp xã nơi có đất bị thiệt hại Điều 11 Giảm thuế Giảm 50% số thuế phải nộp trường hợp sau: Đất dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư; dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động thương binh, bệnh binh Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư ( đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định pháp luật đầu tư Số lao động thương binh, bệnh binh phải lao động thường xuyên bình quân năm theo quy định Thông tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 03/12/2009 Bộ Lao động Thương binh xã hội văn sửa đổi bổ sung Đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Đất hạn mức thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng sách thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; liệt sỹ không hưởng trợ cấp hàng tháng Người nộp thuế gặp khó khăn kiện bất khả kháng giá trị thiệt hại đất nhà đất từ 20% đến 50% giá tính thuế Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận UBND cấp xã nơi có đất bị thiệt hại Điều 12 Thẩm quyền định miễn, giảm thuế Cơ quan thuế trực tiếp quản lý vào hồ sơ khai thuế quy định Điều 15 Thông tư để xác định số tiền thuế SDĐPNN miễn, giảm định miễn, giảm thuế SDĐPNN cho người nộp thuế theo kỳ tính thuế Một số trường hợp cụ thể thực sau: a) Trường hợp miễn, giảm thuế SDĐPNN hộ gia đình, cá nhân theo quy định Khoản 4, Khoản 5, Khoản Điều 10 Khoản 2, Khoản Điều 11 Thông tư Chi cục trưởng Chi cục Thuế ban hành định chung danh sách đề nghị UBND cấp xã Hàng năm, UBND cấp xã có trách nhiệm rà soát gửi danh sách đối tượng miễn giảm thuế theo quy định để quan thuế thực miễn, giảm thuế theo thẩm quyền b) Trường hợp miễn, giảm thuế theo quy định Khoản Điều 10 Khoản Điều 11 Thông tư Thủ trưởng Cơ quan Thuế quản lý trực tiếp ban hành định đơn đề nghị người nộp thuế xác nhận UBND cấp xã nơi có đất bị thiệt hại c) Các trường hợp khác, người nộp thuế phải gửi hồ sơ kèm theo giấy tờ chứng minh thuộc đối tượng miễn, giảm thuế SDĐPNN theo quy định xác nhận UBND 16 17 cấp xã nơi có đất chịu thuế tới quan thuế trực tiếp quản lý để giải Chương IV ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ Điều 13 Cấp mã số thuế Người nộp thuế quan thuế cấp mã số thuế theo quy định Thông tư để thực kê khai, nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Trường hợp người nộp thuế quan thuế cấp mã số thuế theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành mã số thuế cấp tiếp tục sử dụng việc thực kê khai, nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp với ngân sách nhà nước Điều 14 Thủ tục cấp mã số thuế Đối với tổ chức, hộ gia đình cá nhân kinh doanh, thủ tục đăng ký cấp mã số thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với hộ gia đình, cá nhân khơng kinh doanh: 2.1 Hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế hồ sơ khai thuế phải nộp năm đầu tiên, bao gồm: - Tờ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo mẫu số 01/TK-SDDPNN ban hành kèm theo Thông tư - Bản chụp chứng minh thư nhân dân chứng minh thư quân đội hộ chiếu người nước ngồi có chứng thực quan nhà nước có thẩm quyền 2.2 Trường hợp NNT chưa có mã số thuế theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chi cục Thuế hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế thực cấp mã số thuế thông báo mã số thuế cho NNT Mã số thuế cấp cho hộ gia đình, cá nhân khơng kinh doanh quan thuế ghi Thông báo nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp 2.3 Trường hợp NNT có nhiều đất NNT phải nộp hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế Trường hợp nơi đăng ký hộ trùng với nơi có đất chịu thuế NNT phải thực nộp hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế Chi cục Thuế nơi có hộ thường trú 2.4 Trường hợp có nhiều người đứng tên đồng sở hữu Giấy chứng nhận người đại diện theo uỷ quyền hợp pháp người đứng tên đồng sở hữu Giấy chứng nhận cấp mã số thuế Mã số thuế người đại diện sử dụng để khai, nộp thuế tất đất thuộc diện chịu thuế tỉnh/thành phố khai thuế, nộp thuế tất đất thuộc diện chịu thuế địa bàn tỉnh/thành phố khác cho thân người đại diện Điều 15 Hồ sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đối với trường hợp khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp năm, hồ sơ gồm: 17 18 - Tờ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cho đất chịu thuế theo mẫu số 01/TK-SDDPNN áp dụng hộ gia đình, cá nhân mẫu số 02/TK-SDDPNN áp dụng cho tổ chức, ban hành kèm theo Thông tư ; - Bản chụp giấy tờ liên quan đến đất chịu thuế như: Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, Quyết định giao đất, Quyết định Hợp đồng cho thuê đất, Quyết định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất; - Bản chụp giấy tờ chứng minh thuộc diện miễn, giảm thuế (nếu có) Đối với trường hợp khai tổng hợp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, hồ sơ gồm: - Tờ khai tổng hợp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mẫu số 03/TKTH-SDDPNN ban hành kèm theo Thông tư Điều 16 Khai thuế Nguyên tắc khai thuế: 1.1 NNT có trách nhiệm khai xác vào Tờ khai thuế thơng tin liên quan đến NNT như: tên, số CMT, mã số thuế, địa nhận thông báo thuế; Các thông tin liên quan đến đất chịu thuế diện tích, mục đích sử dụng Nếu đất cấp Giấy chứng nhận phải khai đầy đủ thơng tin Giấy chứng nhận số, ngày cấp, số tờ đồ, diện tích đất, hạn mức (nếu có) Đối với hồ sơ khai thuế đất hộ gia đình, cá nhân, UBND cấp xã xác định tiêu phần xác định quan chức tờ khai chuyển cho Chi cục Thuế để làm tính thuế Đối với hồ sơ khai thuế tổ chức, trường hợp cần làm rõ số tiêu liên quan làm tính thuế theo đề nghị quan Thuế, quan Tài ngun Mơi trường có trách nhiệm xác nhận gửi quan Thuế 1.2 Hàng năm, NNT thực khai lại khơng có thay đổi NNT yếu tố dẫn đến thay đổi số thuế phải nộp Trường hợp phát sinh việc dẫn đến thay đổi NNT NNT phải kê khai nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Thông tư thời hạn 30 (ba mươi) ngày kể từ ngày phát sinh việc trên; Trường hợp phát sinh yếu tố làm thay đổi số thuế phải nộp (trừ trường hợp thay đổi giá 1m đất tính thuế) NNT phải kê khai nộp hồ sơ khai thuế thời hạn 30 (ba mươi) ngày kể từ ngày phát sinh yếu tố làm thay đổi số thuế phải nộp 1.3 Việc kê khai tổng hợp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng đất Người nộp thuế thuộc diện phải kê khai tổng hợp theo quy định Thông tư phải thực lập tờ khai tổng hợp nộp Chi cục Thuế nơi NNT chọn đăng ký Khai thuế số trường hợp cụ thể 2.1 Đối với tổ chức: NNT thực kê khai nộp hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế 2.2 Đối với hộ gia đình, cá nhân 18 19 a) Đối với đất a1) Trường hợp NNT có quyền sử dụng (01) đất nhiều đất quận, huyện tổng diện tích đất chịu thuế không vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất NNT thực lập tờ khai thuế cho đất, nộp UBND cấp xã lập tờ khai thuế tổng hợp Ví dụ : Ơng Nguyễn Văn A có đất quận Ba Đình thuộc thành phố Hà Nội, với diện tích đất cụ thể sau: - Thửa đất thứ 50m2 (hạn mức 200m2); - Thửa đất thứ hai 50m2 (hạn mức 100m2) Trường hợp này, Ông A phải lập Tờ khai thuế nộp cho UBND phường nơi có đất chịu thuế để kê khai riêng cho đất; Ơng A khơng phải lập tờ khai thuế tổng hợp a2) Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất nhiều đất quận, huyện khác khơng có đất vượt hạn mức tổng diện tích đất chịu thuế khơng vượt q hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất NNT phải thực lập tờ khai thuế cho đất, nộp UBND cấp xã nơi có đất chịu thuế khơng phải lập tờ khai tổng hợp thuế a3) Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất nhiều đất quận, huyện khơng có đất vượt hạn mức tổng diện tích đất chịu thuế vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất: NNT phải thực lập tờ khai thuế cho đất, nộp UBND cấp xã nơi có đất chịu thuế lập tờ khai tổng hợp thuế nộp Chi cục Thuế nơi NNT chọn để làm thủ tục kê khai tổng hợp Ví dụ 10: Ơng Nguyễn Văn C có đất quận Hồn Kiếm huyện Ba Vì thuộc thành phố Hà Nội, cụ thể sau: - Thửa đất quận Hoàn Kiếm 50m2 (hạn mức 80m2); - Thửa đất huyện Ba Vì 170m2 (hạn mức 200m2) Ông Nguyễn Văn C thực lập tờ khai thuế để khai riêng cho đất nộp Tờ khai thuế cho UBND phường nơi có đất chịu thuế thuộc quận Hồn Kiếm (thửa 50m2) UBND xã nơi có đất chịu thuế thuộc huyện Ba Vì (thửa 170m2); Đồng thời, Ơng phải đăng ký, chọn quan thuế (Chi cục Thuế) để làm thủ tục kê khai tổng hợp Nếu Ông C lựa chọn hạn mức đất quận Hồn Kiếm phải nộp Tờ khai tổng hợp Chi cục Thuế quận Hoàn Kiếm để làm thủ tục kê khai tổng hợp Nếu Ông C lựa chọn hạn mức đất huyện Ba Vì phải nộp Tờ khai tổng hợp Chi cục Thuế Ba Vì để làm thủ tục kê khai tổng hợp a4) Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất nhiều đất quận, huyện khác có (01) đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất NNT phải thực lập tờ khai thuế cho đất, nộp UBND cấp xã nơi có đất chịu thuế phải lập tờ khai tổng hợp Chi cục Thuế nơi có đất vượt hạn mức Ví dụ 11: 19 20 Ơng Nguyễn Văn B có đất quận Hai Bà Trưng huyện Gia Lâm thuộc thành phố Hà Nội, với diện tích đất cụ thể sau: + Thửa đất quận Hai Bà Trưng 50m2 (hạn mức 80m2); + Thửa đất huyện Gia Lâm 200m2 (hạn mức 150m2) Ông Nguyễn Văn B phải thực lập tờ khai thuế để khai riêng cho đất nộp Tờ khai thuế cho UBND phường nơi có đất chịu thuế thuộc quận Hai Bà Trưng (thửa 50m2) UBND xã nơi có đất chịu thuế thuộc huyện Gia Lâm (thửa 200m2); Đồng thời thực kê khai tổng hợp Chi cục Thuế huyện Gia Lâm a5) Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất nhiều đất quận, huyện có đất vượt hạn mức đất nơi có quyền sử dụng đất NNT phải thực lập tờ khai thuế cho đất nộp UBND cấp xã nơi có đất chịu thuế; đồng thời lựa chọn Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế vượt hạn mức để thực lập tờ khai tổng hợp a6) Chậm ngày ba mươi mốt tháng (31/03) năm dương lịch tiếp theo, NNT lập Tờ khai tổng hợp thuế theo mẫu số 03/TKTH-SDDPNN gửi Chi cục Thuế nơi NNT thực kê khai tổng hợp tự xác định phần chênh lệch số thuế phải nộp theo quy định với số thuế phải nộp Tờ khai NNT kê khai Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế b) Đối với đất SXKD phi nông nghiệp đất phi nông nghiệp quy định Điều Thơng tư sử dụng vào mục đích kinh doanh Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế tổ chức, cá nhân quan thuế ủy quyền theo quy định pháp luật 2.3 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: a) Trường hợp phát sinh yếu tố làm thay đổi tính thuế dẫn đến tăng, giảm số thuế phải nộp NNT phải kê khai bổ sung theo mẫu số 01/TK-SDDPNN mẫu số 02/TK-SDDPNN thời hạn ba mươi (30) ngày kể từ ngày phát sinh yếu tố b) Trường hợp phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp NNT khai bổ sung Trường hợp đến sau ngày 31/3 năm sau mà người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn khai bổ sung (khai cho Tờ khai thuế năm Tờ khai tổng hợp) năm Hồ sơ khai thuế bổ sung nộp cho quan thuế vào ngày làm việc Trường hợp NNT tổ chức thời hạn nộp hồ sơ khai thuế bổ sung phải trước thời điểm quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở NNT Điều 17 Nộp thuế Đối với hộ gia đình, cá nhân 1.1 Căn Tờ khai NNT có xác nhận quan nhà nước có thẩm quyền, quan thuế tính, lập Thơng báo nộp thuế theo mẫu số 01/TB-SDDPNN ban hành kèm theo Thông tư 20 21 Chậm ngày 30 tháng hàng năm, Cơ quan thuế có trách nhiệm gửi Thơng báo nộp thuế tới NNT Trong thời gian 10 (mười) ngày làm việc, kể từ ngày nhận Thông báo nộp thuế quan thuế, NNT có quyền phản hồi (sửa chữa, khai bổ sung) thông tin Thông báo gửi tới nơi nhận hồ sơ khai thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm trả lời vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận ý kiến phản hồi NNT Trường hợp NNT ý kiến phản hồi số thuế ghi Thông báo coi số thuế phải nộp NNT có trách nhiệm nộp đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định Khoản Điều 1.2 Trường hợp thuộc diện kê khai tổng hợp: Căn Tờ khai tổng hợp, NNT phải nộp số thuế chênh lệch tăng thêm vào NSNN; Trường hợp phát sinh số tiền thuế nộp thừa xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với tổ chức NNT có trách nhiệm tính nộp tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo thời hạn quy định Khoản Điều Thời hạn nộp thuế 3.1 Thời hạn nộp tiền thuế hàng năm chậm ngày 31 tháng 12 hàng năm NNT quyền lựa chọn nộp thuế lần hai lần năm phải hoàn thành nghĩa vụ thuế chậm ngày 31 tháng 12 hàng năm Thời hạn nộp số tiền chênh lệch theo xác định NNT Tờ khai tổng hợp chậm ngày 31 tháng năm sau 3.2 Trường hợp chu kỳ ổn định năm mà NNT đề nghị nộp thuế lần cho nhiều năm hạn nộp thuế chậm ngày 31 tháng 12 năm đề nghị 3.3 Đối với trường hợp phát sinh việc dẫn đến thay đổi NNT, người chuyển quyền sử dụng đất có trách nhiệm hồn tất việc nộp thuế vào NSNN nơi có đất chịu thuế trước thực thủ tục pháp lý; Trường hợp thừa kế, chưa hoàn tất việc nộp thuế vào NSNN người nhận thừa kế có trách nhiệm hoàn tất việc nộp thuế vào NSNN Tổ chức thu, nộp thuế: 4.1 Căn thời hạn nộp thuế theo qui định, NNT thực nộp tiền thuế, tiền phạt (nếu có) vào NSNN theo địa ghi Thông báo nộp thuế quan Thuế 4.2 Đối với đất hộ gia đình, cá nhân, Chi cục Thuế ủy nhiệm cho UBND cấp xã thực thu thuế NNT Phạm vi ủy nhiệm, trách nhiệm quan thuế đơn vị ủy nhiệm thu thực theo qui định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 4.3 Sau nhận tiền thuế từ người nộp thuế, quan thuế tổ chức/cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế phải cấp biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo mẫu qui định ban hành kèm theo Thông tư giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước theo mẫu quy định Bộ Tài cho người nộp thuế 21 22 4.4 Cơ quan thuế phải theo dõi việc thực nghĩa vụ thuế NNT Chương V TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 18 Xử lý tồn Các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuộc diện phải nộp thuế nhà đất tính đến 31/12/2011 mà chưa nộp đủ số thuế phát sinh quan Thuế phải tiếp tục theo dõi, thu đủ vào Ngân sách nhà nước Các trường hợp thuộc diện miễn, giảm thuế nhà đất năm thuế 2011 quan thuế chưa làm thủ tục miễn giảm NNT trừ số tiền thuế nhà đất miễn giảm vào số tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp năm Điều 19 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 Bãi bỏ quy định trước thuế nhà đất Đối với kỳ tính thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp năm 2012 thực sau: 3.1 Thời hạn thu hồi tờ khai: chậm đến ngày 30/6/2012 quan thuế phải hoàn thành việc thu hồi Tờ khai thuế NNT 3.2 Thời hạn lập gửi thông báo nộp thuế: chậm đến ngày 30/9/2012 quan thuế phải lập gửi Thông báo nộp thuế đến NNT 3.3 Thời hạn nộp thuế năm 2012: chậm ngày 31/12/2012 Trong q trình thực hiện, có khó khăn vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu, giải quyết./ Nơi nhận: - Văn phòng TƯ Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện Kiểm sát NDTC; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng; - Tồ án NDTC; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan TW đoàn thể; - HĐND, UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; -Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc Nhà nước, Sở Tài nguyên Môi trường tỉnh, TP; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn Bộ Tư pháp; - Website Chính phủ; 22 KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn 23 - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT,CS) 23 ... sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đối với trường hợp khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp năm, hồ sơ gồm: 17 18 - Tờ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cho đất chịu thuế theo... hợp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, hồ sơ gồm: - Tờ khai tổng hợp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mẫu số 03/TKTH-SDDPNN ban hành kèm theo Thông tư Điều 16 Khai thuế Nguyên tắc khai thuế: 1.1... quy định Khoản Điều Thông tư Đất sử dụng khơng mục đích, đất lấn, chiếm đất chưa sử dụng theo quy định: Diện tích đất lấn, chiếm, đất sử dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định xác