Thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.
LOGO CHƯƠNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ths Trần Thị Mơ NỘI DUNG 4.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 4.1.1 Khái quát đời thuế GTGT 4.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT 4.2 Nội dung thuế GTGT 4.2.1 Đối tượng nộp thuế 4.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế 4.2.3 Căn tính thuế 4.2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT 4.2.5 Phương pháp tính thuế 4.2.6 Quy định hố đơn chứng từ 4.2.7 Đăng ký, kê khai, nộp thuế VĂN BẢN PHÁP QUY 1- Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Quốc Hội khóa 12 2- Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 3- NĐ số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 CP quy định chi tiết hd thi hành số điều Luật Thuế GTGT; 4- Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn Luật Quản lý thuế 5- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT 6- TT số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 BTC sửa đổi, BS số điều TT156, TT111, TT219, TT 85, TT 39, TT 78 7- Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, 8- NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 CP quy định chi tiết thi hành Luật 71/2014/QH13, TT 26/TT-BTC ngày 27/2/2015 Khái quát đời thuế GTGT Bắt nguồn từ thuế doanh thu Pháp 1954: áp dụng thức thuế GTGT Pháp ngành sản xuất thương nghiệp bán buôn 1968: thuế GTGT áp dụng thức có hiệu lực lĩnh vực bán lẻ hàng hóa cung cấp dịch vụ Đến nay: có 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT Khái quát đời thuế GTGT * Quá trình áp dụng thuế GTGT Việt Nam Năm 1971: áp dụng thuế doanh thu Năm 1993: thí điểm áp dụng Năm 1997: thơng qua luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Năm 1999: luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 có hiệu lực Năm 2003, 2005, 2008, 2013, 2014: Các lần sửa đổi bổ sung ban hành nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành Khái niệm, đặc điểm, vai trò Khái niệm Đặc điểm Có đối tượng chịu thuế rộng Chỉ tính phần giá trị tăng thêm HHDV Là loại thuế gián thu Thuế GTGT có tính lãnh thổ Thuế GTGT có tính trung lập cao Vai trị thuế GTGT Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán, hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng Góp phần lành mạnh hóa kinh tế, tạo nên cạnh tranh bình đẳng, điều tiết thu nhập Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Ví dụ thuế GTGT Đối tượng Giá mua vào Giá Giá VAT VAT bán Thuế bán có nộp cịn chưa GTGT thuế giai phải (10%) có đoạn nộp thuế trước Người bán SP A - 1000 100 1100 100 Người sản xuất SP B 1100 1500 150 1650 100 50 Người bán lẻ SP C 1650 2000 200 2200 150 50 Người TD SP D 2200 10 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, người nộp thuế GTGT bán tài sản Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã 76 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hố đơn GTGT, ghi dịng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất thuế GTGT khơng ghi, gạch bỏ 77 CÁC TRƯỜNG HỢP KHƠNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho đối tượng khác hộ, cá nhân kinh doanh tổ chức, cá nhân khác phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 78 1% DT TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Trường hợp sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã lập hố đơn, kê khai, tính thuế GTGT người bán người mua phải điều chỉnh hố đơn để khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định 79 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Tài sản cố định sử dụng, thực trích khấu hao điều chuyển theo giá trị ghi sổ sách kế toán CSKD đơn vị thành viên CSKD sở hữu 100% vốn đơn vị thành viên CSKD sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT khơng phải lập hố đơn kê khai, nộp thuế GTGT CSKD có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản 80 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Trường hợp tài sản cố định điều chuyển thực đánh giá lại giá trị tài sản điều chuyển cho sở sản xuất kinh doanh HHDV khơng chịu thuế GTGT phải lập hoá đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định 81 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT Các trường hợp khác: CSKD kê khai, nộp thuế trường hợp sau: a) Góp vốn tài sản để thành lập doanh nghiệp Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: - Biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; - Biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản 82 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT b) Điều chuyển tài sản đơn vị hạch toán phụ thuộc DN; điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình DN CSKD có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản xuất hố đơn c) Thu địi người thứ hoạt động bảo hiểm d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ CSKD 83 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý doanh thu hoa hồng hưởng từ hoạt động đại lý bán giá quy định bên giao đại lý hưởng hoa hồng dịch vụ: bưu chính, viễn thơng, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ; đại lý vận tải quốc tế; đại lý dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm e) Doanh thu HHDV doanh thu hoa hồng đại lý hưởng từ hoạt động đại lý bán HHDV thuộc diện khơng chịu thuế GTGT 84 Hồn thuế 85 Hoàn thuếá CSKD hoạt động e - Khơng phân biệt niên độ - Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết 12 tháng quý HHDV xuất -Theo tháng quý - Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết ≥ 300 trđ CSKD toán thuế - Chia tách, giải thể, phá sản… - Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết; nộp thừa 86 Hoàn thuếá Người nước ngồi, người VN định cư nước xuất cảnh - Được hoàn thuếeđối với hàng hoá mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Dự án sử dụng ODA; Viện trợ nhân đạo - HHDV mua từ ODA - HHDV mua từ tiền viện trợ nhân đạo Quyết định xử lý - QĐ hồn thuế quan có thẩm quyền 87 Hoàn thueáá Dự án đầu tư - CSKD hoạt động - Thuế GTGT đầu vào CSKD chưa khấu trừ hết ≥ 300 trđ Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao - Được hoàn thuế GTGT hoá đơn GTGT chứng từ toán ghi giá tốn có thuế GTGT 88 Điều kiện hoàn thuế GTGT I.I Được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư II II Nộp Nộp thuế thuế theo theo phương phươngpháp pháp khấu khấu trừ trừ III III Lưu Lưu giữ giữ sổ sổ sách sách chứng chứng từ từ kế kế tốn tốn IV IV Có Có tài tàikhoản khoản tiền tiền gửi gửitại tạingân ngân hàng hàngtheo theo mã mã số số thuế thuế của CSKD CSKD 89 89 90 ... trị gia tăng số 13 /20 08/QH 12 ngày 03/ 06 /20 08 Quốc Hội khóa 12 2- Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế GTGT số 31 /20 13/ QH 13 ngày 19/06 /20 13 3- NĐ số 20 9 /20 13/ NĐ-CP ngày 18/ 12/ 20 13 CP quy định... 119 /20 14/ TT-BTC ngày 25 /08 /20 14 BTC sửa đổi, BS số điều TT156, TT111, TT219, TT 85, TT 39 , TT 78 7- Luật số 71 /20 14/ QH 13 ngày 26 /11 /20 14, 8- NĐ số 12/ 2 015/ NĐ-CP ngày 12/ 2 /20 15 CP quy định chi tiết... Luật Thuế GTGT; 4- Thông tư số 156 /20 13/ TT-BTC ngày 06/11 /20 13 Bộ Tài hướng dẫn Luật Quản lý thuế 5- Thông tư số 21 9 /20 13/ TT-BTC ngày 31 / 12/ 20 13 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT 6- TT số 119 /20 14/ TT-BTC