Chuong 6 thue TNCN 2 3 15

a. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN: là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế (Căn cứ Điểm b Khoản 2 Điều 8 Thông tư 1112013TTBTC).Ví dụ: Tiền lương của tháng 122016 trả vào tháng 012017 thì tính vào thu nhập chịu thuế của tháng 012017.Thuế TNCN là loại thuế tính theo tháng, kê khai có thể theo tháng hoặc theo quý nhưng quyết toán theo năm.b. Phương pháp tính thuế TNCN Tính theo biểu lũy tiến từng phần: Dành cho lao động ký hợp đồng lao động (HĐLĐ) từ 3 tháng trở lên. Khấu trừ 10%: Dành cho không ký hợp đồng hoặc ký HĐLĐ dưới 3 tháng có tổng mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồnglần trở lên. Khấu trừ 20%: Dành cho cá nhân không cư trú (Thường là người nước ngoài) được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20%.

CHƯƠNG 7 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Ths Trần Thị Mơ

Căn cứ pháp lý

 Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007

 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Thuế TNCN số 26/2012/ QH13 ngày 22/11/2012

 Thông tư 20/2010/TT-BTC (05/02/2010) hướng dẫn bổ sung thủ tục hành chính thuế TNCN

 Nghị định số 65/2012/NĐ-CP ngày 27/6/2013

 Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013

 Luật Quản lý thuế, NĐ 83, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Luật Quản lý thuế

 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, NĐ 12/2015/NĐ-CP

Nội dung bài giảng

I Khái niệm, đặc điểm và vai trò của

thuế TNCN

II Nội dung cơ bản của thuế TNCN

1 Đối tượng nộp thuế

2 Thu nhập chịu thuế

3 Thu nhập được miễn thuế

4 Căn cứ tính thuế

+ Đối với cá nhân cư trú

+ Đối với cá nhân không cư trú

5 Tính thuế, kê khai, tạm nộp và quyết

toán thuế

Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nh p thường xuyên và ập thường xuyên và không thường xuyên của cá nhân

Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nh p thường xuyên và ập thường xuyên và không thường xuyên của cá nhân

Khái niệm của thuế TNCN

KHÁI NIỆM VÀ VAI TRÒ THUẾ TNCN

ặc điểm của thuế TNCN Đặc điểm của thuế TNCN

I Mang l i ngu n thu cho ngân sách ại nguồn thu cho ngân sách ồn thu cho ngân sách

nhà n c ước

Góp phần thực hiện công bằng xã hội

Góp phần thực hiện công bằng xã hội

II.

Góp phần tăng cường công tác kiểm

soát, phân phối thu nhập

Góp phần tăng cường công tác kiểm

soát, phân phối thu nhập

III.

Vai trò của thuế TNCN

Điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Điều tiết vĩ mô nền kinh tế

IV.

NỘI DUNG CƠ BẢN

CỦA THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN

Đối tượng nộp thuế

trú và cá nhân khơng cư trú cĩ thu nhập chịu

thuế theo quy định.

ngồi lãnh thổ VN, khơng phân biệt nơi trả và nhận

thu nhập

VN, khơng phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.

* Cá nhân cư trú: đáp ứng 1 trong 2 điều kiện sau:

 Cĩ nơi ở thường xuyên tại VN (nơi ở đăng ký thường trú; Cĩ nhà thuê để ở tại VN theo hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế;

 Cĩ mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên cĩ mặt tại VN

* Cá nhân khơng cư trú là người khơng đáp ứng điều kiện nêu trên.

Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế

Thế nào có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên?

- Tính theo năm dương lịch từ 1/1 đến 31/12: cộng tất cả số ngày có mặt của những lần đến và đi

- Tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên

đến VN

- Ngày đến và ngày đi được tính là 1 ngày

- Nếu đến và đi cùng ngày thì tính 1 ngày cư trú

- Căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý XNC trên hộ chiếu

Đối tượng nộp thuế

Thế nào là có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam?

- Có nơi đăng ký thường tru ù theo quy định của pháp

- Có nhà thuê để ở theo pháp luật về nhà ở, với thời

hạn của hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong

năm tính thuế (Bất kể thuê của ai (chủ nhà, khách sạn, nơi làm việc))

Đối tượng nộp thuế

• Cá nhân khơng cư trú là người khơng đáp ứng điều kiện

nêu trên

Cụ thể:

Cá nhân mang quốc tịch Việt Nam:

+ Có thu nhập chịu thuế, sinh sống ở Việt Nam hay đi ra nước ngoài vì lý do công tác, lao động, học tập

Cá nhân là người nước ngoài:

+ Làm việc ở Việt Nam, có thu nhập chịu thuế

+ Có thu nhập phát sinh từ Việt Nam dù không hiện

diện tại Việt Nam

* Cáùc cá nhân kinh doanh trước đây chịu thuế

TNDN nay sẽ chuyển sang chịu thuế TNCN từ 2009:

1 Hộ kinh doanh cá thể

2 Cá nhân hành nghề độc lập (có hoặc không có văn phòng, địa điểm hành nghề cố định) như: bác sĩ, họa sĩ,…

3 Cá nhân cho thuê tài sản: nhà đất, máy móc, v.v…

* Cáùc cá nhân kinh doanh trước đây chịu thuế

TNDN nay sẽ chuyển sang chịu thuế TNCN từ 2009:

1 Hộ kinh doanh cá thể

2 Cá nhân hành nghề độc lập (có hoặc không có văn phòng, địa điểm hành nghề cố định) như: bác sĩ, họa sĩ,…

3 Cá nhân cho thuê tài sản: nhà đất, máy móc, v.v…

Đối tượng nộp thuế

Đặc biệt đối với thu nhập từ kinh doanh

- Một người đứng tên trong đăng ký kinh doanh

- Nhiều người đứng tên trong đăng ký kinh doanh : là

từng thành viên có tên trong đăng ký kinh doanh

- Hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh: chỉ

người đứng tên trong đăng ký kinh doanh

- Đối với hoạt động cho thuê nhà, mặt bằng: là người

đứng tên sở hữu nhà, sở hữu quyền sử dụng đất

- Nếu đồng sở hữu tài sản: từng cá nhân đồng sở hữu

Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế trong một số TH:

Đối với cá nhân có TN từ KD:

 Cá nhân đứng tên trong đăng ký KD

 Từng thành viên có tên trong Đăng ký KD

 Hộ gia đình: người đứng tên trong ĐK KD

 Cá nhân đang thực hiện KD (không ĐK KD)

 Người cùng đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hay từng cá nhân đồng sở hữu (kinh doanh cho thuê)

 Cá nhân được hưởng thu nhập từ nhượng quyền

thương mại (nhượng quyền TM)

(Cá nhân có quốc tịch VN & không QT VN)

Thu nhập chịu thuế

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương,

tiền công, …

3 Thu nhập từ đầu tư vốn

4 Thu nhập từ chuyển

7 Thu nhập từ bản quyền

8 Thu nhập từ nhượng

quyền thương mại

9 Thu nhập thừa kế

10 Thu nhập quà tặng

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập từ kinh doanh

 Thu nhập từ hoạt động SXKD HHDV theo quy định Riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuơi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp khơng đủ điều kiện được miễn thuế (Khoản 5 Điều 4 NĐ12)

Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân

cĩ giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

Thu nhập từ KD khơng bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh cĩ doanh thu từ 100 triệu đồng/năm

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Tiền lương, tiền công và các khoản có tính cách

tiền lương, tiền công

Các khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ một số phụ cấp, trợ cấp ưu đãi theo pháp luật)

Tiền thù lao dưới các hình thức: hoa hồng môi giới, nhuận bút, giảng dạy, biểu diễn, …

Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh

Tiền thưởng (trừ một số tiền thưởng)

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Các khoản phụ cấp & trợ cấp không chịu thuế:

 Phụ cấp người có công với cách mạng

 Phụ cấp quốc phòng, an ninh

 Phụ cấp theo quy định của Bộ Luật Lao động

 Trợ cấp theo quy định của Bộ Luật Lao động và Bộ Luật BHXH: Trợ cấp khó khăn, thôi việc, mất việc, thất

nghiệp

 Trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội

 Phụ cấp, trợ cấp đối với một số ngành nghề theo quy

định

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Các khoản tiền thưởng không chịu thuế

 Thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua

 Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được Nhà nước công nhận

 Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được công nhận

 Tiền thưởng về phát hiện, khai báo các hành vi vi phạm pháp luật

Thu nhập chịu thuế

* Chịu thuế:

Nếu xác định được đối tượng được hưởng

* Không chịu thuế:

Nếu không xác định được đối tượng được hưởng

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

Lợi ích bằng hiện vật không chịu thuế

- Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước

ngoài: mức trợ cấp theo hợp đồng lao động hoặc thỏa thuận

- Vé máy bay khứ hồi cho người lao động về phép

mỗi năm

một lần: theo hợp đồng và giá vé từ VN về nước

- Học phí cho con người nước ngoài học tại VN theo

bậc học phổ thông: theo hợp đồng và chứng từ nộp tiền học do người sử dụng lao động chi hộ

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

Lợi ích bằng hiện vật không chịu thuế

- Chi phương tiện đưa đón tập thể ngươi lao động từ

nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại

- Phí hội viên (thẻ sân gôn, quần vợt, câu lạc bộ,…)

không ghi tên cá nhân mà chỉ ghi chung cho tập thể

- Chi đào tạo nâng cao tay nghề, trình độ phù hợp với

công việc của người lao động hoặc theo kế hoạch của DN

- Tiền ăn giữa ca do người sử dụng lao động trực tiếp

tổ chức, hoặc chi trả bằng tiền theo mức của Bộ

LD-TB-XH

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

Lợi ích bằng hiện vật không chịu thuế

- Chi văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại,

trang phục, … theo mức khoán chi được quy định

như sau:

 Đối với người lao động làm việc ở cơ quan hành chính,

sự nghiệp, đoàn thể: theo văn bản của BTC

 Đối với người lao động làm việc ở tổ chức kinh doanh,

VPĐD: theo mức khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

 Đối với người lao động làm việc ở tổ chức quốc tế,

VPĐD nước ngoài: theo quy định của tổ chức đó

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

 Lợi ích bằng hiện vật không chịu thuế

- Chi văn phòng phẩm: Không có văn bản –

chỉ hợp lý là được

- Chi công tác phí: TT số 23/07 ngày 21/3/07 (công tác phí trong nước) và TT số 91/05

ngày 18/10/05 (công tác phí nước ngoài)

- Chi điện thoại : : Không Không cóù co văn văn bảû ba n n – – chỉ chỉ hợï hơ p p

ly

lýù làø la đượï đươ c

- Chi trang phục: TT về thuế TNDN

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

Lợi ích bằng hiện vật chịu thuế

- Tiền thuê nhà do người sử dụng chi hộ: không quá 15%

tổng thu nhập (chưa có tiền nhà)

- Chi phương tiện đưa đón cá nhân ngươi lao động

- Phí hội viên (thẻ sân gôn, quần vợt, câu lạc bộ,…)

mang tên cá nhân người lao động

- Chi đào tạo không đúng chuyên môn, khg nằm trong KH

- Tiền ăn giữa ca trả bằng tiền vượt mức của Bộ LĐXH

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ đầu tư vốn

Tiền lãi nhận được từ hoạt động cho vay (doanh

nghiệp, hộ kinh doanh, cá nhân) trừ lãi từ ngân

hàng, cơ quan tín dụng

Lợi tức, cổ tức nhận được từ việc góp vốn cổ phần

Phần gia tăng của vốn khi doanh nghiệp giải thể

hoặc khi rút vốn

Lãi trái phiếu, tín phiếu, các giấy tờ khác, trừ trái

phiếu chính phủ

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong

các công ty trách nhiệm hữu hạn, cổ phần, hợp

danh, hợp tác xã, hơp đồng hợp tác kinh doanh, …

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao

gồm

chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ

quỹ, và các chứng khoán khác theo Luật Chứng

khóan

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS

Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất (QSDĐ)

Thu nhập từ chuyển nhượng QSDĐ và tài sản gắn với đất

(nhà ở, kết cấu hạ tầng, sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp)

Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ trúng thưởng

Trúng thưởng xổ số do các công ty xổ số phát hành

Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại khi

tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ

Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt

cược được luật pháp cho phép

Trúng thưởng trong các casino được luật pháp cho

phép

Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có

thưởng, và các hình thức trúng thưởng khác

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ bản quyền

Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng

các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ

 Quyền tác giả

 Quyền sở hữu công nghiệp: sáng chế, kiểu dáng, nhãn hiệu

Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

 Bí quyết kỹ thuật

 Quy trình công nghệ, giải pháp kỹ thuật, công thức

 Giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi mới công nghệ

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

 Thu nhập do cá nhân nhận được từ các hợp đồng

nhượng quyền thương mại

 Nhượng quyền thương mại là hoạt động thương mại

theo đó bên nhượng quyền cho phép bên nhận

quyền tự mình tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung

cấp dịch theo các điều kiện của bên nhượng quyền

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ thừa kế

 Thu nhập do cá nhân nhận được theo di chúc hoặc theo quy định của pháp luật đối với tài sản là:

 Chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu)

 Phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh

hoặc toàn bộ cơ sở kinh doanh,

 Quyền sử dụng đất, quyền sử dụng nhà, chung cư, …

 Các tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng

ký sử dụng như: ô-tô, xe gắn máy, tàu thuyền, máy bay

Thu nhập chịu thuế

* Thu nhập từ quà tặng

 Thu nhập do cá nhân nhận được từ tổ chức, cá

nhân trong nước và nước ngoài đối với các tài sản như là:

 Chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu)

 Phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh

hoặc toàn bộ cơ sở kinh doanh,

 Quyền sử dụng đất, quyền sử dụng nhà, chung cư, …

 Các tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng

ký sử dụng như: ô-tô, xe gắn máy, tàu thuyền, máy bay,

Các khoản thu nhập được miễn thuế

Các khoản thu nhập được miễn thuế

Các khoản thu nhập được miễn thuế

Các khoản thu nhập được miễn thuế

CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN

CƯ TRÚ

Thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng

-Thu nhập miễn thuế

-Thu nhập không chịu thuế

(Tính tương ứng từng bậc thu nhập theo biểu thuế lũy

Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Các khoản giảm trừ:

o BHXH, BHYT, BH thất nghiệp, Quỹ hưu trí

tự nguyện

o Giảm trừ gia cảnh

o Từ thiện, nhân đạo, khuyến học

= Thu nhập tính thuế Thu nhậpchịu thuế - Các khoảngiảm trừ

Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Đối tượng Loại

BH 200 Thời gian áp dụng

9 2010 - 2011 2012-2013 2014

Người lao động

Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Đối tượng nộp thuế +Người phụ thuộc

9 triệu đồng

/tháng

3,6 triệu đồng /1 người / tháng Giảm trừ gia cảnh

Các khoản đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện

 Mức đóng vào quỹ hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế phát sinh nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng (12 triệu đồng/năm) đối với người lao động tham gia các sản phẩm hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, kể cả trường hợp tham gia nhiều quỹ.

Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

 Con dưới 18 tuoåi, trên 18 tuổi không có khả năng

lao động (bị tàn tật), đang đi học

 Cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ/chồng, mẹ kế, bố dượng

ngoài độ tuổi lao động, trong tuổi lao động nhưng không có thu nhập, bị tàn tật

 Cá nhân khác, không nơi nương tựa, mà người

nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng

Người phụ thuộc

* Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo

- Đối với cá nhân cư trú , bao gồm:

a) Khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng

trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa;

b) Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ

khuyến học

- Tổ chức, cơ sở và các quỹ quy định tại điểm a và điểm b phải

được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học , không nhằm mục đích lợi nhuận.

Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Biểu thuế lũy tiến từng phần

Bậc

thuế

Phần thu nhập tính

thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính

thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10

3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15

4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20

5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25

6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30

Biểu thuế lũy tiến từng phần

Bậc Thu nhập tính thuế / tháng Thuế suất

Tính số thuế phải nộp theo PP rút gọn

Thuế TNCN từ kinh doanh

Thuế TNCN từ

kinh doanh

Thuế suất