BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM
HUTECH
Oa =1 )ện
TRƯƠNG NGỌC HIỆP
QUAN TRI HOAT DONG CHUYEN GIA CUA CÁC DOANH NGHIỆP TRONG NƯỚC
TAI THANH PHO HO CHi MINH LUAN VAN THAC Si
Trang 2Cán bộ hướng dẫn khoa học : TS Trương Quang Dũng
(Ghi rõ họ, tên, học ham, hoc vi va chit ky)
Luận văn Thạc sĩ được bảo vệ tại Trường Đại học Công nghệ TP HCM ngày tháng năm
Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:
(Ghỉ rõ ho, tên, học hàm, học vị của Hội đông chdm bao vệ Luận văn Thạc si) TT Ho va tén Chức danh Hội đồng 1 Chủ tịch 2 Phan bién 1 3 Phan bién 2 4 Uy vién 5 Uy vién, Thu ky
Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau khi Luận văn đã được sửa chữa (nếu có)
Trang 3TRUONG DH CONG NGHE TP HCM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM PHÒNG QLKH - ĐTSĐH Độc lập -Tự do -Hạnh phúc
TP.HCM ngày tháng năm 2014
NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ
Họ tên học viên: TRƯƠNG NGỌC HIỆP Giới tính : Nam
Ngày, tháng, năm sinh: 19/4/1967 Nơi sinh : Tp Hồ Chí Minh
Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh MSHV : 1241850008
J-Tên đề tài: Hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa tại Thành phố
Hồ Chí Minh
II-Nhiệm vụ và nội dung -
1) Lý luận về quản trị hoạt động chuyến giá của doanh nghiệp có nội địa trên địa bàn TP.HCM
2) Phân tích thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp nội
địa tại TP.HCM
3) Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyển giá
của doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM trong thời gian tới
4) Phân tích và để ra các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM
III Ngay giao nhiệm vụ : 25/01/2014 IV Ngay hoan thanh nhiém vu: 05/04/2014
V Cán bộ hướng dẫn : TS TRUONG QUANG DUNG
Trang 4Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác
Tôi xin cam đoan răng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc
TP Hà Chí Minh, ngày tháng năm 2014
Học viên thực hiện Luận văn
Trang 5LỜI CÁM ƠN
Xin trân trọng cám ơn TS Trương Quang Dũng, người hướng dẫn khoa học cho luận văn, đã hướng dẫn tận tình và giúp đỡ em về moi mat để hoàn thành luận
văn này
Xin trân trọng cám ơn Quý Thầy Cô Khoa Quản Trị Kinh Doanh, Phòng quản lý Khoa học — Đào tạo sau Đại học đã hướng dẫn và giúp đỡ em trong quá trinh hòan thành luận văn này
Xin trân trong cam on Quy Thay, Cô trong Hội đồng chấm Luận văn đã có những ý kiến đóng góp để Luận văn này được hoàn thiện hơn
Trong quá trình thực hiện luận văn này tôi đã nhận được sự quan tâm giúp đỡ của qúy Thấy, Cô, bạn bè, Lang đạo Cục thuế và các đồng nghiệp
Cuối cùng cho tôi cám ơn sâu sắc đế Quý Thầy, Cô trường Dai Hoc Công Nghệ TP HCM trong thời gian qua đã truyền đạt cho em những kiến thức
quý báu
Trang 6Trong những năm qua Nhà nước đã ban hành các văn bản pháp luật và chính sách cho các hoạt động chuyển giá của đoanh nghiệp Dưới góc độ luận văn thạc sỹ, cũng có một vài để tài liên quan đến hoạt động chuyển giá
Mục tiêu nghiên cứu của để tài là đề ra các giải pháp cho Cục thuế TP.HCM
nhằm hoàn nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn trong nước tại TP.HCM
Nhà nước đã đề ra nhiều hình thức và biện pháp để hạn chế việc chuyển giá
các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, cho đến nay chưa có một nghiên cứu nào nghiên cứu quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp trong nước trên địa bàn TP.HCM nói riêng Vì vậy tác giả chọn đề tài Quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước (nội địa) tại TP.HCM làm đề tài thạc sĩ
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là đề ra các giải pháp cho Cục thuế TP.HCM nhằm hoàn nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp trong nước tại TP.HCM
NOI DUNG:
Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo, luận văn được tổ chức
thành 3 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận về quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn trong nước tại TPHCM
1.1 Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn trong nước (nội địa)
1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp 1.3 Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá
1.4 Kinh nghiệm chống chuyền giá tại Việt Nam và một số quốc gia trên thế giới
Chương 2: Thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp
Trang 71V
2.1 Khái quát về TPHCM các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước và cơ quan quản lý hoạt động chuyển giá tại TP.HCM
2.2 Một số hình thức chuyên giá trong các doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM 2.3 Công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp nội địa tại
TP.HCM
2.4 Đánh giá công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp nội
địa tại TP.HCM
Chương 3: Giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyến giá của các doanh nghiệp nội dịa tại TP.HCM
3.1 Phân tích các yếu tổ ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyến giá của doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM
3.2 Phân tích để đưa ra các giải pháp trực tiếp trong việc hoạch định, thực hiện, kiểm soát
3.3 Nội dung các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá
của các doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM
3 KET QUA:
1) Hé thống cơ sở lý luận về quản trị hoạt động chuyên giá các doanh nghiệp
nội địa
2) Phân tích thực trạng và rút ra điểm mạnh, điểm yếu cần cải thiện trong công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM cho
Cục thuế TP.HCM
3) Phân tích các yếu tế ảnh hưởng và đưa ra các giải pháp cần phải thực hiện trong thời gian tới trong việc quản trị hoạt động chuyên giá tại TP.HCM
4 KÉT LUẬN
Việc nghiên cứu các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp nội địa tại TP.HCM là cần thiết Bằng phương pháp
nghiên cứu khoa học, luận văn đã hệ thống cơ sở lý luận, phân tích thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng và đề xuất các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động
Trang 9vì
ABSTRACT 1 INTRODUCTION
In recent years, the state has promulgated laws and policies for the operation of the business transfer pricing Perspective, master's thesis, there are some issues relating to transfer pricing activities However, to date no research studies that transfer pricing management activities of Viet Nam businesses in Ho Chi Minh City in particular So the authors selected the topic "The research objective of this project is to propose solutions for the Tax Department of Ho Chi Minh City to finish raising the transfer pricing management activities of enterprises with foreign investment in
Ho Chi Minh City
2, CONTENT
Besides the introduction, conclusion and references, essays are organized in to three chapters:
Chapter 1:The theoretical issues about transfer pricing management activities of enterprises with Vietnam businneses
1.1 Transfer pricing activities of Vietnam businesses
1.2 Content management activities of the business transfer pricing 1.3 Responsible for transfer pricing management
1.4 Transfer pricing management experience in the world
Chapter 2: Status of management transfer pricing activities of Vietnam businneses in Ho Chi Minh City
2.1 Overview of Vietnam businesses and Office responsible for transfer pricing
management in Ho Chi Minh City
2.2, The transfer price in the form of Vietnam businesses in Ho Chi Minh City 2.3 Task management transfer pricing activities of Vietnam businesses in Ho Chi
Minh City
Trang 103.1 Analysis of factor saffecting the transfer pricing activities of Vietnam businesses in Ho Chi Minh City
3.2, Analyze and find the best way to solve the solutions to plan, organize implementation and control system of governance professional work of the enterprise
3.3 Content solutions to improve the management of transfer pricing activities of Vietnam businesses in Ho Chi Minh City
3 FINDINGS AND DISCUSSION
1) System rationale for administration of transfer pricing activities of Vietnam businesses
2) Analyzethe situation and draw 4 strengths, 5 weaknesses to improve governance in the transfer pricing activities of Vietnam businesses in Ho Chi Minh City for Tax Bureau, Ho Chi Minh City
3) Analysis of the factors that in fluence and draw 3 opportunities, 3 threats in the management of transfer pricing activities in Ho Chi Minh City
4 CONCLUSION
The study to improve governance transfer pricing activities of Vietnam businesses
in Ho Chi Minh City is necessary By methods of scientific research, essays
Trang 11viil MUC LUC IEuivo is 0n i LOG CAM ON ii ¡1 0 ` iii "Ấn VY HT 4 ng ng TH Hee vi MU LUC Vili Danh muc cae tir viét tt cccceccccesscssesseeseesessesscsessessessessesssssesseeseesesterseetesseaeseesearees xi Danh mục các bảng cu tnthn”HnHHHHH 0 0 21.22211141 0180 xii IB.0ii0i0) vui: 0T Xili "090271000 1
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ HOẠT ĐỘNG CHUYEN GIA CUA DOANH NGHIỆP VỐN TRONG NƯỚC (NỘI ĐỊA) " 4
1.1 Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn trong nước - 4
IBNN ng r6 nh ẽ ẽ 4
1.1.2 Một số hình thức đầu tư trong họat động kinh doanh tại VN 12
1.1.3 Các yếu tố thúc đây chuyển giá của DN vốn trong nước - 14
1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyển giá -cccccccrertrrkrrrreerrree 16 1.2.1 Hoach dinh chinh 16
1.2.3 Chức năng kiểm tra việc kiểm soát hoạt động chuyển giá 19
1.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số quốc gia trên thế giới 19
1.3.1 Thực trạng chuyền giá trên thế giới -ccccnexeetrriirtrrrrrrrrrrrrkee 1.3.2 Một số bài học khác rút ra từ nghiên cứu kinh nghiệm các nước CHƯƠNG 2: THỰC TRANG QUAN TRI HOAT DONG CHUYEN GIA CAC DOANH NGHIỆP TRONG TẠI TP HÒ CHÍ MINH .- 24
2.1 Khái quát về các doanh nghiệp trong nước và cơ quan quản lý hoạt động chuyên lì: 898; :00 24
Trang 122.2.2 Chuyển giá qua việc mua ,bán NVL , thành phẩm .- -5-5-:555- 39 2.2.3 Chuyển giá thông qua việc ban ban quyển s25 cccccvrriirrirrrver 39 2.2.4 Chuyển giá thông qua nâng chỉ phí nâng chi phí cho vay 40 2.2.5 Chuyển giá thông qua việc trả lương, đào tạo ccsetrerrrrreerre 41 2.2.6 Chuyển giá thông qua tạo hoá đơn khống (xây dựng hệ thống các đoanh nghiệp, công ty con để tạo lập chứng từ hóa đơn) - 5+: ccccctrrerrrirtrrrrrrerrierrirrveo 42
2.2.7 chuyển giá thông qua giá bán và giá thanh toán -cccrrerrrrerrrrree 44
2.2.8 Chuyén giá thông qua lập hai hệ thống kế toán .-ccscccccccrrree 45 2.2.9 Chuyển giá qua chuyển nhượng vốn 25s + ccceetsrrkrrrrrrrrrrrerere 46 2.2.10 Chuyén gia thông qua lợi điều chỉnh các chính sách nhà nước 46 2.3 Công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp trong nước tại TP.HCM 2.3.1 Chính sách quản lý hoạt động chuyển giá của Nhà nước
2.3.1.1 Chính sách kiểm soát chuyến giá tại Việt Nam
2.3.2 Thực hiện kiểm soát hành vi chuyển giá 5 5cccccec series
2.3.3 Kiểm tra, tổng kết quản lý hoạt động chuyển giá ccccccsrrrcee 56
2.4 Đánh giá công tác quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp trong nước tại
¡ð5.e 8a 61
2.4.1 Những ưu điỂm: - -2 25+ ©+c2x4221122112111271.2121112212112111211.1xx.k 61
” VN 9.1 nh nh 62
b (1n vn 64
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CÔNG TÁC QUAN TRI HOAT DONG CHUYEN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TP HCM - ‹-+ 66 3.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp tại ¡5o ma ,Ô 66
3 1.1 Môi trường thu hút vốn tại TP HCM cscccserxeerkeerrrrrrrrerree 66
3.1.2 Định hướng chống chuyển giá 65c Sọnnnntnnteteretrereeerke 68
3.1.3 Các cơ hội và thách thức đối với việc quản trị hoạt động chuyển giá của doanh
Trang 13xX
3.2.Phân tích dé ra các giải pháp cho việc hoạch định tỗ chức thực hiện, kiểm tra
kiểm soát chống chuyển giá 252222 22222212271111122 1.11111eenner 71 3.2.1 Giải pháp hoạch định chính sách . 5 Ă- 5S S S H2 ng sec 71 3.2.2 Giải pháp tổ chức thực hiện quản ly tại TP HCM -cc-ccccscs<ssx 77
3.2.3 Giải pháp kiểm tra ,kiểm soát à iiciersiirrrorrriee 80 3.3 Tóm tắt chương  c2 s22 1121111112111 0211110210121 92 KẾT LUẬN 22 2Lcc 2 Hàn H2 HE 0111121142112 93
Trang 14APA ASEAN FDI GTGT MAP NSNN TCT TNDN TP WTO DNND DTNH DTDH CT TP HCM
Thỏa thuận trước về giá
Hiệp hội các nước Đông nam Á Đầu tư nước ngoài
Thuế giá trị gia tăng
Giải quyết tranh chấp về chuyên giá Ngân sách Nhà nước
Tổng Cục thuế
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thành phố
Tổ chức thương mại thế giới
Doanh nghiệp nội địa Đầu tư ngắn hạn
Đầu tư dài hạn
Trang 15xI
DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 2.1: Kế hoạch thu thuế giai đoạn 5năm 2008 - 2012 52
Bảng 2.2: Tình hình thu thuế chung 5 năm 2008 - 2012 - 53
Bảng 2.3: Kết quả thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra năm 2010 54
Bảng 2.4: Kết quả thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra năm 201 1 54
Bảng 2.5: Kết quả thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra năm 2012 534
Trang 16Thành phố Hỗ Chí Minh là trung tâm kinh té, van hoá, chính trị cua ca nước,
có nhiều khu công nghiệp, khu chế xuất với quy mô hoạt động lớn và liên tục Các
mỗi quan hệ kinh tế cuả các doanh nghiệp ngày càng nhiều và phức tạp Kinh tế nội địa thì năng động và thay đổi liên tục kế ca hình thức lẫn nội dung, các chính sách
thuế liên tục thay đổi đã khuyến khích các nhà đầu tư trong nước đầu tư mới và mở rộng, các doanh nghiệp trong nước phát triển cả chất và lượng, sẵn sảng hội nhập
với nền kinh tế trên thế giới và khu vực
Hiện nay, đã có khá nhiều nghiên cứu doanh nghiệp có vốn FDI và các hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp, nhưng chưa có nhiều nguyên cứu về việc chuyển giá của các doanh nghiệp trong nước Trong những năm qua Nhà nước cũng
đã ban hành các văn bản pháp luật và chính sách cho các hoạt động này Dưới góc
độ luận văn thạc sỹ, cũng có một vài đề tài liên quan đến hoạt động chuyén gid Tuy nhiên cho đến nay chưa có một nghiên cứu quân trị hoạt động chuyển giá của các
doanh nghiệp trong nước Đề tài sẽ đi vào giải quyết vấn đề này
Nội dung của đề tài được trình bày gồm các phần như sau:
Thứ nhất: Hệ thống lý luận về quân trị hoạt động chuyến giá của doanh
nghiệp trong nước, làm cơ sở lý luận cho việc đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp Thứ hai: Phân tích thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá của đoanh
nghiệp trong nước tại TP.HCM Từ đó nhận ra những kết quả và những tồn tại hiện nay
Thứ ba: Phân tích các yếu tố ảnh hướng đến việc quản trị hoạt động chuyển
giá của doanh nghiệp trong nước tại TP.HCM trong thời gian tới để nhận đạng các cơ hội tận dụng và nguy cơ, thách thức cần né tránh
Thứ tư: Phân tích đề ra các giải pháp nâng cao công tác quản (rị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước tại TP.HCM và kiến
Trang 17WN
Mặc dù trong thời vừa qua có rất nhiều nguyên cứu về các họat động chuyển giá va tập trung chủ yếu là chuyển giá các doanh nghiệp FDI Đề tài mang tinh thời sự trong giai đọan hiện nay tại TPHCM cũng nhự trên phạm vi cá nước , họat động
chuyển giá đối với các đoanh nghiệp trong nước đã tác động tiêu cực đến nguồn thu
ngân sách , môi trường sản xuất kinh doanh và môi trường đầu tư làm ảnh hướng
đến sự phát triển kinh tế xã hội của TPHCM, đo đó đề tài tập trung nguyên cứu và tiếp xúc trong thực tiễn công tác về vấn đề này để để xuất đến các cơ quan hữu
quan các giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế trong công tác quản lý nhà nước trong thời gian qua
1/ Yêu cầu của đề tài
Cục Thuế TP.HCM trực thuộc Tổng Cục Thuế (TCT) với nhiệm vụ “tổ chức
quản lý và thu thuế” cho ngân sách Nhà nước (NSNN) Với nhiệm vụ trên, để quản lý một nền kinh tế tại TP.HCM và hoàn thành nhiệm được giao Trong đó có các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đang hoạt động và có dấu hiệu chuyển giá để giảm thiểu thuế thu nhập phải nộp, gây thất thu cho NSNN Bên cạnh các doanh nghiệp nước ngòai thực hiện chuyến giá thì các doanh nghiệp trong nước cũng đã âm thầm thực hiện việc chuyển giá nhằm mục đích tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa các khôan phải nộp ngân sách nhà nước
Xuất phát từ những lý do thực tiễn trên, việc hoạch định các giải pháp để
quân lý hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp trong nước là một yêu cầu khách quan và cấp thiết Chính vì thế, tôi chọn đề tài: “Quản trị hoạt động chuyên
giá của các doanh nghiệp có von déu tu trong nước tại TP.HCM” để thực hiện
luận văn thạc sỹ
2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của để tài là đề ra các giải pháp cho Cục thuế TP.HCM
Trang 18nước tại TP.HCM Từ đó nhận ra những kết quả và những tồn tại hiện nay
+ Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp trong nước tại TP.HCM trong thời gian tới để nhận dạng các cơ hội tận đụng và nguy cơ, thách thức cần né tránh Để ra các giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vến đầu tư trong nước tại
TP.HCM và kiến nghị những vấn để liên quan với Cục Thuế, TCT va Chính Phủ
3 Phương pháp nghiên cứu
Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với nguồn số liệu thứ cấp là chủ
yếu Các dữ liệu chủ yếu được thu thập từ các nghiên cứu trước đây, các văn bản về quản lý hoạt động chuyển giá của Nhà nước hiện nay, hoạt động của các doanh nghiệp có vốn FDI và đoanh nghiệp trong nước tại TP.HCM Các dữ liệu sau khi thu thập được phân tích bằng các phương pháp như: thống kê, mô tả, so sánh, tổng hợp và khái quát hóa
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu :
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là Quản trị hoạt động chuyển giá của các
doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước (doanh nghiệp nội địa)
Phạm vi nghiên cứu cia dé tài là trên địa bàn TP.HCM
5 Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu, phụ lục và tài liệu tham khảo, luận văn được tổ chức
thành 3 chương sau đây:
Chương 1: Những vấn đề lý luận về quản trị hoạt động chuyển giá của doanh
nghiệp có vốn trong nước
Chương 2: Thực trạng quản trị hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp có
von trong nước tại TP.HCM
Chương 3: Giải pháp nâng cao công tác quản trị hoạt động chuyển giá của
Trang 19CHUONG 1
CO SO LY LUAN VE HOAT DONG CHUYEN GIA CUA DOANH NGHIEP CO VON TRONG NUGC (NOI DIA)
1.1 Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn trong nước: 1.1.1 Hoạt động chuyến giá
1.1.1.1 Khải niệm chuyển giá
Để lợi ích tổng thể đạt tối ưu, các doanh nghiệp thường sử dụng công cụ chuyển giá, vì nó giúp ho làm giảm tổng nghĩa vụ thuế, để từ đó làm tăng lợi nhuận sau thuế Từ đó khái niệm chuyền giá ra đời Có nhiều khái niệm về chuyển giá tùy theo mục đích nhiên cứu hay cách tiếp cận khác nhau
Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các chủ thể kinh đoanh thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vỉ
của một chủ thể riêng lé, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay
nhóm liên kết Dưới đây là một vài khái niệm của các tô chức và nhà nghiên cứu Theo tài liệu hướng dẫn của Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế là “giá
hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản vô hình mà một công ty xác định khi bán cho công ty con hoặc công ty liên kết khác”
Chuyển giá được hiểu là hành vi thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh nhằm
thay đổi giá của hàng hóa, dịch vụ, tài sản so với giá thị trường trong giao dịch của các bên liên kết Trong đó, giá thị trường là giá giao dịch giữa các bên không có
quan hệ liên kết (còn gọi là các bên độc lập)
Chuyển giá thực chất là giá giao dịch nội bộ khi một công ty xác định khi
bán cho công ty con hoặc công ty liên kết khác Nó cũng là một hành vi được sắp
đặt thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh có mối quan hệ liên kết nhằm làm thay đổi
mức giá trong quan hệ giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, vốn, tài sản
Giá giao dịch nội bộ có thể định cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt được từ những giao
Trang 20thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuê phải nộp của tất cả các bên liên kết đó” Chuyển giá xuất hiện như một tất yếu khách quan trong bối cảnh toàn cầu hóa đầu tư và thương mại, nhưng nghĩa vụ thuế còn khác biệt Những phương thức làm gia tăng lợi ích luôn luôn phát triển như một động lực phát triển xã hội Trong
đó, chuyển giá hình thành để các tập đoàn kinh tế gia tăng lợi ích do quá trình hội nhập kinh tế mang lại, bằng cách tìm kiếm những điểm đầu tư khác nhau, xác lập
các thực thể pháp lý khác nhau nhưng từ một nguồn sở hữu để tạo ra những lợi ích không lồ hơn từ quá trình tạo lập
1.1.1.2 Đặc trưng của chuyển giá
Thứ nhất, chuyển giá gắn liền với các giao dich giữa các bên có mỗi quan hệ
liên kết
Do chuyên giá là thủ thuật hướng đến việc tăng lợi ích cho các chủ sở hữu
bằng cách thay đổi các giá trị giao dịch, nên nếu không có quan hệ liên kết thì các bên giao dịch khó có thể chấp nhận giao dịch điễn ra trong tương quan không bình
đẳng, vì một trong hai bên sẽ chịu bắt lợi Do đó, giao dịch chuyển giá phải thực
hiện trong nội bộ nhóm liên kết — có cùng lợi ích để đảm bảo rằng lợi ích không
dịch chuyển khỏi tầm kiểm soát của chủ sở hữu mà chỉ dịch chuyển từ “túi đựng tiên này” sang “túi đựng tiền khác” Chuyển giá vì thế gắn liền với yếu tố liên kết
Không có quan hệ liên kết được xác lập cũng có nghĩa rằng chuyển giá đã được loại
trừ Dù cho có hình thành những dâu hiệu bất dn trong giao dịch thì điều đó sẽ là
đối tượng điều chỉnh của quan hệ pháp luật khác mà không phải là pháp luật kiểm
soát chuyển giá
Trang 21giá thực tế nhằm điều chỉnh lợi nhuận với mục đích giảm số thuế phải nộp nói
chung giữa các bên Điều đó có nghĩa rằng giá xác định trong trường hợp này chỉ mang tính hình thức mà không phản ánh giá trị thực sự của giao dịch Trong đó, cái
được chuyển đi hay giữ lại không thể hiện trên con số được phân ánh Thông thường, các số liệu thể hiện trong hệ thống số sách, chứng từ chính là cơ sở phản
ánh thực chất của giao dịch Tuy nhiên, trong trường hợp giao dịch được thực hiện
giữa các các bên liên kết thì không hoàn toàn như vậy Vì vậy, điều chỉnh chuyển
giá phải căn cứ chủ yếu vào việc lưu trữ các đữ liệu về giao dịch giữa các bên liên kết và các giao dịch tương tự giữa các bên độc lập
Thứ ba, chuyển giá có thể diễn ra trong các giao dịch liên kết xuyên biên giới hoặc trong phạm vì một quốc gia Xuất phát từ bản chất và mục đích của
chuyển giá là sử dụng sự bất cân xứng trong nghĩa vụ thuế giữa các quốc gia, địa
phương để tối thiểu hóa số thuế phải nộp và tối đa hóa lợi nhuận sau thuế Điều
kiện để phát sinh hành vi chuyển giá là sự không ngang bằng về nghĩa vụ thuế thu nhập ở các địa phương khác nhau Tuy nhiên, cho dù trong phạm vi một quốc gia nhưng có sự chênh lệch về nghĩa vụ thuế TNDN giữa các địa phương thì có thể phát sinh hiện tượng chuyển giá Để chống chuyến giá, đòi hỏi phải có sự hợp tác giữa các quốc gia, địa phương trong việc cung cấp các thông tin về giá làm căn cứ điều chỉnh phù hợp
Thứ tu, Không làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế của toàn tập đoàn mà chỉ
là sự chuyên dịch chúng từ chủ thể này sang chủ thể khác trong phạm vi tập đoàn
Như vậy, tông lợi ích được hình thành vẫn thuộc sở hữu công ty mẹ, nhưng với
từng cá thể riêng lẻ hợp thành thì phần lợi ích do họ được quản lý và nắm giữ có thể
thay đổi Điều này có nghĩa là thông qua chuyển giá công ty mẹ chỉ phải chia sẻ ít
hơn lợi ích của mình làm ra cho chủ thể khác như Nhà nước hoặc đối tác trong liên
doanh, liên kết, cỗ đông hay với người lao động Chuyến giá đã làm ảnh hưởng đến lợi ích của chủ thể khác như: Nhà nước, đối tác, người lao động Pháp luật kiểm
Trang 22tư, tăng khả năng thanh toán Vì vậy chuyển giá là công cụ hữu ích của doanh nghiệp để tạo ra khả năng cạnh tranh trên thị trường, tiết kiệm chỉ phí thuế, kiểm
soát lưu chuyền tiền tệ và phan bé các nguồn lực > Tác động đến môi trường kinh doanh:
Việt Nam là một quốc gia có nền kinh tế chậm phát triển công nghệ lạc hậu
nguồn nhân lực không thể đáp ứng yêu cầu phát triển và hội nhập quốc tế Nền kinh tế nội địa chủ yếu khai thác nguồn tải nguyên khoáng sản, sức lao động của quốc gia trong thời gian qua việc khai thác các mỏ than, titan, boxit, dầu khí đã làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến môi trường Việc khai thác tài nguyên khoáng sản có thể sẽ mang lại một nguồn lợi nhuận khống lồ cho các doanh nghiệp Nhằm mục đích đạt lợi nhuận cao nhất nhưng thực hiện các nghĩa vụ nộp ngân sách thấp nhất thì các doanh nghiệp đã tận dụng mọi ưu đãi, điều kiện thuận lợi của tự nhiên để triệt để khai thác Sau khi thực hiện các hoạt động khai thác các nguồn lực về tài
nguyên, sức lao động các doanh nghiệp sẽ không ngần ngại thực hiện tiếp các hình
thực chuyển giá trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mang lại lợi ích cao
nhất Đồng thời tạo ra tác động xấu đến môi trường kinh doanh tạo ra sự cạnh tranh
không bình đẳng trong thị trường » Đối với doanh nghiệp
Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước thường không dựa vào các lợi thế về tiềm lực tài chính, nhưng các doanh nghiệp trong nước dựa vào những tru
đãi mà các địa phương, đặc cách khi kêu gọi thu hút đầu tư như thuế suất, lĩnh vực
đầu tư thì các doanh nghiệp trong nước có thể thực hiện việc chuyển giá nhằm
giảm thiểu việc thực hiện nghĩa vụ về thuế đối với doanh nghiệp đặt trụ sở chính
Trang 23của mình về lợi nhuận và thuế Nhưng một mặt khác, lại mang lại nguy cơ phải gánh chịu những hình phạt nặng nề của các sai phạm
Thực hiện việc chuyển giá sẽ giúp cho các doanh nghiệp trong nước để dàng lợi nhuận tối đa và thực hiện những kế hoạch kinh doanh một cách nhanh chóng,
không bỏ lỡ các cơ hội kinh doanh
Việc chuyển giá còn giúp cho các các doanh nghiệp trong nước nhanh chóng tăng thị phần trong thị trường nội địa Khi thực hiện việc tăng thị phan thi chi phí sẽ được chia sẻ cho các công ty con khác và cả công ty mẹ Vì vậy, đứng trên phương
diện tài chính thì các doanh nghiệp trong nước sẽ không bị áp lực nhiều về tình
trạng thua lỗ Các doanh nghiệp trong nước sẽ xây dựng một kế hoạch về thuế trên
quy mô tổng thể sao cho có lợi nhất và từ đó dựa vào sự chênh lệch về mức lãi suất giữa các ngành nghề, lĩnh vực để thực hiện việc mua bán nội bộ, chuyển giá nếu cần thiết nhằm đạt mục tiêu về thuế Thông qua việc bán các tài sản, thiết bị lỗi thời
với giá cao, cho vay muợn các khoản vay cá nhân giúp các công ty trong hệ thống
mang tính chất gia đình nhanh chóng đạt được mục đích đã đề ra
Thông qua việc mua bán qua lại thì các doanh nghiệp trong nước có thể tránh
được các rủi ro trong hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm vì các hoạt động
này thường tốn nhiều chỉ phí và khả năng thành công cũng không cao Các doanh nghiệp trong nước sẽ giảm được một số các rủi ro về tý giá, rủi ro về thị trường tiêu
thụ sản phẩm rủi ro về tính ôn định của nhà cung cấp nguyên vật liệu và chất lượng
nguyên vật liệu và một số rủi ro khác
Bên cạnh những lợi ích của việc chuyên giá mang lại thì các doanh nghiệp
sẽ phải gánh chịu những hình phạt rất nghiêm khắc nếu việc chuyến giá bị cơ quan
thuế phát hiện được Các doanh nghiệp trong nước sẽ bị phạt một số tiền rất lớn, có
khả năng bị rút giấy phép kinh doanh và chấm dứt mọi hoạt động sản xuất kinh
doanh, mắt thị trường, mất thương hiệu và uy tín của các doanh nghiệp
Trang 24Thông qua hoạt động chuyển giá, các doanh nghiệp có vốn đầu tư không phản ánh trung thực hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp hoặc một tập đoàn việc định giá cao các yếu tổ đầu vào từ đó các doanh nghiệp này rút ngắn thời gian thu hồi vốn Các hành động chuyển giá nhằm thu hỗi vốn nhanh hơn sơ với kế hoạch đầu tư ban đầu sẽ làm cho thay đổi cơ cấu vốn của nên kinh tế quốc gia khi tham gia thị trường Hậu quả là tạo ra sự phân ánh sai lệch kết qua hoạt động
sản xuất kinh doanh của nền kinh tế, tạo ra một bức tranh kinh tế không trung thực
Các doanh nghiệp đầu tư tại các địa phương có sự ưu đãi đầu tư, thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn giúp nhà đầu tư được hưởng lợi từ các chính
sách ưu đãi mà còn từ hoạt động chuyến giá của các doanh nghiệp
Thông qua hoạt động chuyên giá nhằm xâm chiếm thị phần khi mới tham gia
vào thị trường, các doanh nghiệp sẽ tiến hành các hình thức khuyến mãi quá mức, và hậu quả là lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp trong nước là đối thủ cạnh
tranh, không đủ tiểm lực tài chính để cạnh tranh vì vậy mà dần dần sẽ bị phá sản
hoặc buộc phải chuyển sang kinh doanh trong các ngành khác
Các doanh nghiệp lớn sẽ dần trở nên độc quyền và thao túng thị trường trong nước, kiểm soát giá cả và mất dần tính tự do cạnh tranh của thị trường tự do Chính phủ sẽ gặp khó khăn trong quá trình hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô và không thé thúc đây ngành sản xuất trong nước phát triển
Hoạt động chuyến giá, các doanh nghiệp có vốn lớn sẽ thực hiện kế hoạch thôn tính các doanh nghiệp nhỏ hơn hoạt động cùng ngành nghề, cùng lĩnh vực trong nước Với tiềm lực tài chính mạnh, các doanh nghiệp lớn sẽ tiến hành liên doanh với các doanh nghiệp trong nước với tỷ lệ vốn góp cao để nắm quyển quản lý Khi đã nắm được quyền quản lý các doanh nghiệp sẽ thực hiện hành vi chuyển
giá nhằm làm cho kết quả kinh doanh thua lễ kéo đài Khi kết quả hoạt động kinh
Trang 2510
về tài chính không đủ tiềm lực sẽ phải bán lại phần vốn góp của mình và như vậy là
từ công ty liên doanh chuyển thành công ty một thành viên Kế hoạch thôn tính doanh nghiệp trong nước đã thành công
Các hoạt động chuyên giá sẽ làm phá sản kế hoạch phát triển nền kinh tế
Nếu không bị ngăn chặn kịp thời thì về lâu đài các quốc gia tiếp nhận đầu tư sẽ phải
phụ thuộc về mặt kinh tế và tiếp theo sau đó là sự chi phối về mặt chính trị Hoạt động chuyên giá sẽ gây ra tình trạng mắt cân đối trong cán cân thanh toán
» Đối với hoạt động sẵn xuất kinh doanh xuất, nhập khấu
Xem xét toàn bộ quá trình thực hiện hành vi chuyến giá thì chúng ta có thé nhận ra là các doanh nghiệp là người được hưởng lợi nhiều nhất vì tối thiểu được khoản thuế phải nộp Các địa phương, vùng kinh tế nào có thuế suất thấp hơn doanh
nghiệp sẽ được hưởng lợi, việc khai thác các nguồn tài nguyên để xuất khẩu
Chuyển giá làm thất thu thuế của quốc gia xuất khẩu đầu tư nếu thuế suất ở quốc
gia này cao hơn thuế suất nơi khác, lam mat cân đối trong kế hoạch thuế của quốc gia này Trong một số trường hợp nghiệm trọng hơn thì các quốc gia này còn bị các
doanh nghiệp “móc túi" tiền thuế thu được từ các công ty làm ăn lương thiện khác
đã nộp
1.L1.4 Một sỗ khác biệt giữa chuyển giá nội địa và chuyển giá có von FDI
Chuyén gia được thực hiện bởi tất cả các doanh nghiệptrong nước cũng như
các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai vào Việt Nam có hoạt động liên kết
hoặc độc lập và cùng mục đích tối thiểu hóa các khỏan phải nộp cho ngân sách nhà
nước Do đó, hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn FDI và các doanh
nghiệp nội địa có một số điểm chung về hình thức, phương thức và mục đích Tuy nhiên, giữa các doanh nghiệp nội đỉa và doanh nghiệp có vốn FDI có một số điểm
khác biệt:
+ Về vốn: Tiềm lực tài chính của các doanh nghiệp FDI thường rất lớn so với các doanh nghiệp trong nước Các doanh nghiệp trong nước tạo dựng các doanh nghiệp
liên kết trong chuyên giá hầu hết là người nhà trong cùng gia đình Thứ nhất là đồng
Trang 26khoản vốn đầu tư khi kê khai các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp khi tham
gia đấu thầu, hoặc nguồn vốn từ tổ chức nhưng các tổ chức này cũng nằm trong hệ thông gia đình khi tham gia góp vốn vào các doanh nghiệp độc lập hoặc các doanh nghiệp liên kết Ngược lại thì các doanh nghiệp FDI về vốn thường cũng mang tính
chất toàn cầu, hoặc các doanh nghiệp FDI ít khi nâng khống vốn bởi các doanh
nghiệp này chịu sự kiểm soát của quốc gia nơi doanh nghiệp đó tồn tại ở nước ngoài
+ Về kiểm soát điều hành: Các đoanh nghiệp trong nước có thể xây dựng hệ thống nhiều đoanh nghiệp cho hoạt động chuyển giá nhưng số người quyết định và điều hành rất ít, đo lo sợ việc bảo mật thông tin ra bên ngoài doanh nghiệp Ngược lại các doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều người quản lý có trình độ cao để điều hành
nhằm hạn chế các sai sót khi cơ quan chức kiểm tra giám sát
+ Về phạm vi, quy mô: Các doanh nghiệp trong nước thường chuyển giá có quy mô nhỏ, do doanh thu kinh doanh không lớn, doanh nghiệp không có thương hiệu do vậy tính chất về quy mô, phạm vi nhỏ hơn, phạm vi trong nước ra bên ngoài lãnh thổ quốc gia, như các doanh nghiệp FDI mang tính toàn cầu vượt ra biên giới của một quốc gia
+ Chuyến lợi nhuận : Các doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận ra nước ngòai, giữa công ty mẹ và các công ty con Các doanh nghiệp nội địa chuyển lợi nhuận từ các doanh nghiệp hệ thống gia đình hoặc chuyển lợi nhuận ra các cá nhân tham gia góp
vốn Một số ít trường hợp chuyển ra nước ngòai dưới các hình thức vay mượn của
các cá nhân trong gia đình
1.1.2 Một số hình thức đầu tư trong họat động kinh doanh tại Việt Nam
Trong nền kinh tế thị trường, việc tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh
của các doanh nghiệp có thể thực hiện bằng nhiều hình thức khác nhau tùy theo đặc
điểm tình hình tài chính thực tế, khả năng quản lý và điều hành các doanh nghiệp sẽ
Trang 271.1.2.1 Hợp đồng hợp tác kinh doanh
Hợp đồng hợp tác kinh đoanh là một văn bản được ký kết giữa một doanh nghiệp này và một doanh nghiệp khác (doanh nghiệp trong nước hoạt doanh nghiệp nước ngoài) để tiền hành một hay nhiều hoạt động sản xuất kinh đoanh, cơ sở quy
định về trách nhiệm và phân phối kết quả kinh doanh mà không thành lập một công
ty, hay không ra đời một tư cách pháp nhân mới nào Hình thức đầu tư này có đặc
điểm:
- Cả hai bên cùng hợp tác kinh doanh trên cơ sở văn bản hợp đồng đã ký kết giữa các bên về sự phân định trách nhiệm quyền lợi và nghĩa vụ
- Không thành lập một pháp nhân mới, tức là không cho ra đời một công ty mới - Thời hạn của hợp đồng hợp tác kính doanh đo hai bên thoả thuận, phù hợp với
tính chất hoạt động kinh doanh và sự cần thiết để hoàn thành mục tiêu của hợp
đồng
- Vấn đề vốn kinh doanh không nhất thuyết phải được đề cập trong văn bản hợp
đồng hợp tác kinh doanh
1.1.2.2 Công ty liên doanh
Công ty liên doanh được thành lập giữa một bên là một thành viên của một công ty và một bên là thành viên của doanh nghiệp khác tham gia Một công ty liên
doanh có thể gồm hai hoặc nhiều bên tham gia liên doanh Đặc điểm của hình thức
liên doanh này là:
- Cho ra đời một công ty mới, với tư cách pháp nhân mới và được thành lập dưới
dạng công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc cé phan
- Thời gian hoạt động, cơ cầu tổ chức quản lý của công ty, liên doanh được quy
định tùy thuộc vào luật pháp cụ thê
- Các bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời
Trang 281.1.2.3 Công ty một thành viên
Công ty 100% vẫn từ một người hoặc một tổ chức bỏ ra là hình thức các cơng ty hồn tồn thuộc quyền sở hữu của tổ chức cá nhân tự thành lập tự quản lý
và hoàn toàn chịu trách nhiệm về kết quá kinh doanh Đặc điểm của các công ty này là: - Được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn và là một pháp nhân mới - Hoạt động dưới sự chỉ phối của Luật pháp nhà quy định về loại hình một thành viên
1.1.2.4 Công ty Trách nhiệm hữu hạn
Các thành viên tham gia thành lập công ty có thể là một cá nhân hoặc một tổ
chức tham gia, đặc điểm là tối thiểu phải có hai thành viện
Các thành viên tham gia gốp vốn hoạt động theo tỷ lệ thỏa thuận, chịu trách
nhiệm giới hạn trong phần vốn góp của mình và được chia lợi nhuận theo tỷ lệ vốn gop
Pháp nhân độc lập Đây là loại hình rất phổ biến của các doanh nghiệp Việt Nam Do dễ thành lập, dễ liên kết và mang tính chất gia đình ít bị chi phối bên
ngoài Thuận lợi cho việc liên kết thành công ty mẹ, công ty con trong hệ thống gia đình quản lý
1.1.2.5 Các hình thức khác
Ngoài hợp đồng hợp tác kinh doanh, công ty liên doanh, công ty một thành viên, hiện nay còn có các hình thức khác có vốn đầu tư nước ngoài như đầu tư vào các khu chế xuất, khu phát triển kinh tế, thực hiện những hợp đồng xây dựng - vận
Trang 2914
1.1.3 Các yếu tố thúc đẩy chuyến giá của doanh nghiệp vốn trong nước
1.1.3.1.Các yếu tỗ bên ngoài
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các địa phương vùng hoặc lĩnh
vực có sự khác biệt lớn, với mục tiêu luôn muốn tôi đa hóa lợi nhuận của mình các
doanh nghiệp sẽ tiến hành thực hiện hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu
tối đa khoản thuế mà doanh nghiệp này phải nộp cũng như là tối đa hóa lợi nhuận
sau thuế của doanh nghiệp Như vậy, bằng cách thực hiện này thì doanh nghiệp đã
chuyển một phân lợi nhuận từ nơi có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao sang thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp và mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đã được
thực hiện thành công Động cơ ở đây là có sự khác biệt về thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp
Yếu tố khác là mong muốn bảo đảm nguồn vốn trong chí phí cơ hội đầu tư
Với mục đích là bảo toàn và phát triển nguồn vốn đầu tư ban đầu, các doanh nghiệp
sẽ tiến hành đầu tư vào một nơi nếu họ dự đoán rằng trong tương lai sẽ mạnh lên nghĩa là số vốn đầu tư ban đầu của họ được bảo toàn và phát triển, ngược lại họ sẽ
rút đầu tư ra khỏi khu vực hoặc vùng nếu họ dự đoán rằng trong tương lai sẽ bị yếu đi nghĩa là vốn đầu tư ban đầu của họ bị giảm đi
Chỉ phí cơ hội cũng là một động lực để các doanh nghiệp thực hiện hành vi chuyển giá Các doanh nghiệp nhận ra rằng các khoản lợi nhuận của họ chỉ có thể bị kiểm tra sau khi kết thúc năm tài chính và sau khi được kiểm tra của cơ quan thuế
và chịu sự kiểm soát Do đó các doanh nghiệp sẽ tiến hành thủ thuật chuyển giá nhằm thu hồi nhanh vốn đầu tư và bắt lấy cơ hội đầu tư khác
Trong các hoạt động liên doanh liên kết với các đối tác trong nước thì các doanh nghiệp sẽ định giá thật cao các yếu tố đầu vào nhằm tăng cường tỷ lệ góp vốn và nắm quyền quản lý Ngoài ra, các doanh nghiệp trong nước có thể cấu kết với các công ty nước ngoài khác làm lũng đoạn thị trường trong nước
Do tình hình lạm phát, có tỷ lệ lạm phát cao tức đồng tiền nước đó bị mất giá Do đó doanh nghiệp sẽ tiến hành hoạt động chuyển giá nhằm bảo toàn lượng
Trang 30Yếu tổ tình hình kinh tế - chính trị mà doanh nghiệp trong nước có chỉ nhánh
hay công ty con Các chính sách kinh tế thay đổi ảnh hưởng đến quyền lợi của các công †y con trong hệ thống các công ty gia đình của doanh nghiệp Ngoài ra hoạt động chuyển giá cũng nhằm làm giảm các khoản lãi từ đó giảm áp lực đòi tăng lương của lực lượng lao động, cũng như giảm sự chú ý của các cơ quan thuế
1.1.3.2 Các yếu tố bên trong
Khi các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong nhóm liên kết
bị thua lỗ hay tại các công ty thành viên khác Lý do dẫn đến sự thua lỗ có thể là đo
sai lầm trong kế hoạch kinh doanh, sai lầm trong việc nghiên cứu và đưa sản phẩm mới vào thị trường, các chỉ phí quản lý hay chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm
quá cao dẫn đến kết quả kinh đoanh bị thua lỗ Để tạo ra một bức tranh tài chính tươi sáng hơn cho công ty khi đứng trước các cổ đông và các bên hữu quan khác thi
chuyển giá như là một cứu cánh đẻ thực hiện ý đồ trên
Chuyển giá giúp cho các doanh nghiệp san sẻ thua lỗ giữa các thành viên với
nhau từ đó làm giảm các khoản thuế phải nộp và tạo nên bức tranh kết quả kinh
doanh giả tạo vi phạm pháp luật
Các doanh nghiệp khi muốn thâm nhập vào một thị trường mới hoặc mở rộng thị phân thì điều quan trọng trong giai đoạn này là phải chiếm lĩnh thị trường,
chiếm lĩnh thị phần nhằm xây dựng nền móng ban đầu cho hoạt động kinh doanh
sau này Vì vậy mà các doanh nghiệp trong giai đoạn này sẽ tăng cường các hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm làm cho giai đoạn này đoanh nghiệp sẽ bị lỗ
nặng và kéo dài Trong các mối liên kết kinh doanh hay hợp tác kinh doanh thì các
doanh nghiệp sẽ dựa vào tiềm lực tài chính của mình mà thực hiện các hành vi
chuyển giá bất hợp pháp để làm cho hoạt động kinh doanh thua lỗ kéo dài và chiếm
Trang 3116
nhitng bén lién két kinh doanh ra khdi thi trường thì doanh nghiệp sẽ chiếm lĩnh thị trường và nâng giá sản phẩm để bù lại phan chi phí trước đây đã bỏ ra
Ngoài ra, chuyển giá còn được thực hiện do việc chuyển giao các sản phẩm
và dịch vụ có tính đặc thù cao độc quyền và tính bảo mật cao như trong các ngành
công nghệ thông tin, y được nhằm giảm các rủi ro khi giao địch các sản phẩm này thì chuyên giá là phương pháp được các doanh nghiệp lựa chọn
1.2 Nội dung quản trị hoạt động chuyến giá
Quản trị là hoạt động cần thiết phải được thực hiện khi con người kết hợp với
nhau trong các tổ chức nhằm đạt được những mục tiêu chung Tuy chưa có sự thống
nhất hoàn toàn, nhưng cho đến nay khi nói đến quan trị người ta thường đề cập đến 4 chức năng cơ bản là hoạch định, tổ chức, điều khiển và kiểm tra Tuy nhiên, khi
nói đến quản trị công việc nào đó thì người ta thường rút gọn lại còn 3 chức năng là là hoạch định, tổ chức và kiểm tra Vì vậy quản trị hoạt động chuyển giá liên quan đến việc hoạch định chính sách chuyển giá, tổ chức thực hiện và kiểm tra, kiểm soát hoạt động chuyển giá
1.2.1 Hoạch định chính sách
Chức năng hoạch định trong quản trị hoạt động chuyển giá liên quan chủ
yếu đến việc xây dựng thiết lập hệ thống pháp lý (xây dựng các văn bản pháp luật)
cho việc quản trị hoạt động chuyển giá trên cơ sở lý luận cũng nhự trên các họat động thực tiễn đúc kết được nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra
Hoạch định là chức năng đầu tiên trong tiến trình quản trị, bao gồm: việc xác định mục tiêu hoạt động, xây dựng chiến lược tổng thé để đạt mục tiêu và thiết lập một hệ thống các kế hoạch để phối hợp các hoạt động Hoạch định liên quan đến dự
báo và tiên liệu tương lai, những mục tiêu cần đạt được và những phương thức để đạt được mục tiêu đó Nếu không lập kế hoạch thận trọng và đúng đắn thì dễ dẫn
đến thất bại trong quản trị Tổ chức không hoạt động được hay chỉ hoạt động với
một phần công suất do không có hoạch định hoặc hoạch định kém Hoạch định còn
Trang 321.2.2 Chức năng tổ chức thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyên giá Tổ chức việc kiểm soát hoạt động chuyển giá liên quan đến xây dựng các cơ
chế chính sách thực hiện việc kiểm soát hoạt động chuyển giá trong từng giai đoạn nhất định
Tổ chức là chức năng liên quan đến thiết kế cơ cấu tổ chức công việc và tổ chức nhân sự Công việc này bao gồm: xác định những việc phải làm, gười nào phải làm, phối hợp hoạt động ra sao, bộ phận nào được hình thành, quan hệ giữa các bộ
phận được thiết lập thế nào và hệ thống quyền hành trong tổ chức đó được thiết lập
ra sao? Tổ chức đúng đắn sẽ tạo nên môi trường nội bộ thuận lợi thúc đây hoạt động
đạt mục tiêu, tổ chức kém thì sẽ thất bại mặc dù có hoạch định tốt
Cơ quan quân lý hoạt động chuyển giá chủ yếu hiện nay là do cơ quan thuế đảm trách Luật Quản lý thuế ở Việt nam quy định cơ quan thuế có các quyền cơ
bản: Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định
nghĩa vụ thuế; yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu và phối hợp với cơ quan quán lý
thuế để thực hiện pháp luật về thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; ấn định thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế; xử phạt vi phạm pháp luật về
thuê theo thấm quyền, công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế; áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý
vi phạm pháp luật về thuế; ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào NSNN theo quy định của Chính phủ
Chuyển giá dẫn đến hệ quả về mặt vật chất là giảm nguồn thu NSNN vé
mặt trật tự xã hội là làm biến đổi trật tự quản lý Nhà nước ở nhiều khía cạnh như: thị trường, giá cả, nguồn vốn, hoạt động đầu tư Tuy nhiên, dấu hiệu để nhận biết
chuyển giá chính là hệ quả làm thay đổi nghĩa vụ thuế Vì thế, kiểm soát chuyển giá Việt nam cũng được trao cho cơ quan thuế tương tự như các quốc gia khác Trong quá trình quản lý hoạt động thu thuế, cơ quan thuế đồng thời kiểm soát được các
giao dịch có đấu hiệu chuyên giá
Trang 3318
Chuyển giá chỉ là một trong những hành vi làm sai lệch nghĩa vụ thuế, vì thể, hành
vi quan lý cụ thể của cơ quan thuế trong trường hợp có giao dịch giữa các bên liên
kết xảy ra đối với cơ sở kinh doanh thì cơ quan thuế có thể vận dụng các quyền của mình để xử lý với hành vi được xem là chuyển giá
Cơ quan quản lý hoạt động chuyển giá chủ yếu hiện nay là do cơ quan thuế
đảm trách Để đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đặc biệt là các doanh nghiệp có
giao dịch giữa các bên liên kết thực hiện quy định về báo cáo các giao dịch giữa các bên liên kết, cơ quan thuế phải đảm bảo trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến hướng dẫn pháp luật về thuế, công khai các thủ tục về thuế giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến xác lập nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế, giữ bí mật thông tin của
người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Trong trường hợp chuyên giá,
vấn đề giao dịch xuyên biên giới giữ một vai trò quan trọng do có khả năng chứa
đựng nhiều mối quan hệ liên kết và hình thành giá khác biệt trong giao dịch do chuyển đổi thị trường Cơ quan thuê có trách nhiệm giữ bí mật các thông tin do
doanh nghiệp cung cấp liên quan đến việc xác định giá thị trường trong giao địch kinh doanh giữa các bên liên kết cho mục đích tính thuế khi các thông tin đó không xuất xứ từ nguồn gốc công khai
1.2.3 Chức năng kiểm tra việc kiểm soát hoạt động chuyển giá
Kiểm tra là chức năng sau cùng trong quản trị Sau khi đã đề ra những mục tiêu, xác định những kế hoạch, vạch rõ việc xếp đặt cơ cấu, tuyển dụng, huấn luyện và động viên nhân sự, công việc còn lại vẫn còn có thé that bại nếu không
kiểm tra Kiểm tra cung cấp thông tin phản hồi về tiến độ và hiệu quả của các chức năng hoạch định, tổ chức và điều khiển Ngược lại kiểm tra cũng cần dựa trên đánh
giá cơ sở của hoạch định, tổ chức và điều khiển Công tác kiểm tra bao gồm việc
xác định thành quả, so sánh thành quả thực tế với thành quả đã được xác định và
tiễn hành các biện pháp sửa chữa nếu có sai lệch, nhằm bảo đảm tổ chức đang trên
đường đi đúng hướng để hoàn thành mục tiêu Trên thực tế rất nhiều hoạt động
Trang 34Kiểm tra việc kiểm soát hoạt động chuyển giá liên quan đến việc đánh giá
quá trình thực hiện kiểm soát hoạt động chuyển giá từ đó phát hiện ra những sai
lệch để đưa ra những biện pháp chấn chỉnh kịp thời Nếu không thực tốt chức năng
này thì việc khắc phục các mặt hạn chế của các chính sách (khâu họach định) và khâu tổ chức thực hiện sẽ không có cơ sở đánh giá đầy đủ các mục tiêu đề ra
1.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số quốc gia trên thế giới
1.3.1 Thực trạng chuyên giá trên thế giới
Chuyển giá là hoạt động có tác động trực tiếp tới tit cá các quốc gia, luôn tôn
tại ngầm trong môi trường hoạt động kinh doanh quốc tế Chuyển giá không phải là
hiện tượng mới, nó đã phổ biến tại cả các nước phát triển và các nước đang phát
triển Một nghiên cứu về các công ty xuyên quốc gia (MNC) hoạt động tại khu vực ASEAN chỉ ra rằng hầu hết các MNC đều không sử đụng giá thị trường trong các nghiệp vụ xuất nhập khẩu mua bán trong nội bộ MNC với nhau Một nghiền cứu khác của Lall (1973) cho thấy rằng các MNC hoạt động trong ngành được đã nâng
giá nhập khẩu lên từ 33% đến 300%, đối với ngành cao su và ngành điện thì từ 24%
đến 81% Điều tra của Rahman và Scapens (1986) về giá nhập khẩu của 10 mặt
hàng dược phẩm của Bangladesh và kết quả là các MNC đã nâng giá nhập khẩu từ
78% - 600% Năm 1993, các chuyên gia tiến hành phân tích môi trường kinh tế các
nước Châu Á - Thái Bình Dương và khẳng định là việc sử dụng cơ chế định giá chuyển giao là rất phố biến trong khu vực này Các nghiên cứu này cũng đồng thời chỉ ra nguyên nhân các công ty đa quốc gia thường xuyên kê khai lễ Theo một báo cáo của Tổng cục Thống kê Trung Quốc vào tháng 8 năm 2008 thì có khoảng 70% các doanh nghiệp FDI bao gồm các doanh nghiệp có 100% vốn nước ngoài, công ty liên đoanh cổ phần hay công ty liên doanh theo hợp đồng kê khai lỗ trong hoạt động
sản xuất kinh đoanh
Trang 3520
kinh nghiệm quản lý thì cũng phải đương đầu với hoạt động chuyển giá diễn ra từng ngày trong nền kinh tế
Hầu hết các nước phát triển và tương đối phát triển trên thế giới và trong khu vực tích cực thực hiện quản lý Nhà nước về chuyển giá đều xây đựng khung khỗ pháp lý về chống chuyển giá dựa trên Hướng dẫn của OECD, cụ thể như sau:
- _ Xây dựng các khung pháp lí về chống chuyển giá:
- Thực hiện việc truyền thông tới các doanh nghiệp vẻ các quy định liên
quan đến chuyển giá;
- _ Xây dựng đội ngũ cán bộ chuyên trách về chuyển giá; - _ Xây dựng cơ sở dữ liệu để so sánh giá thị trường:
- _ Ban hành các quy định về Thỏa thuận giá trước và quy trình giải quyết
các tranh chấp liên quan đến chuyến giá; 2 - _ Thực hiện các cuộc kiểm tra chống chuyển giá; ; - _ Hoàn thiện hệ thống giải quyết tranh chấp, khiếu nại
Thông thường các tranh chấp, khiếu nại được giải quyết thông qua tòa án,
đặc biệt ở Ấn độ, Nhật, Hàn Quốc — số lượng các vụ tranh chấp về chuyên giá được
đưa ra tòa ngày càng tăng
Hầu hết các vụ thanh tra về chuyển giá ở các nước đều dẫn đến tranh chấp vì việc xác định “giá thị trường” giữa cơ quan thuế và đoanh nghiệp rất ít khi được
thống nhất Đây không phải là vấn đề tuân thủ pháp luật hay giải thích luật mà chủ yếu là các cơ sở dùng để xác định giá thị trường có hợp lí hay không? Cơ quan thuế
phải có cơ sở để chứng minh rằng giá giao dịch đang áp dụng bởi doanh nghiệp là
thấp hơn hay cao hơn giá thị trường Trách nhiệm chứng minh sự bất hợp lí về giá là của cơ quan thuế Do vậy không có cơ sở chắc chắn thì sẽ dẫn đến tranh chấp
Hướng dẫn OECD không chấp nhận việc ấn định giá khi không có cơ sở chắc chắn
Do vậy ở nhiều nước, mỗi cuộc thanh tra về chuyển giá thường kéo dài nhiều năm và thường được giải quyết tại tòa án, đặc biệt là cuộc thanh tra mà việc điều
chỉnh dẫn đến số thuế phải nộp thêm lớn Án độ, Úc là những điển hình vẻ việc giải
Trang 36đến tranh chấp giữa các quốc gia do một điều chỉnh bởi quốc gia này sẽ có ảnh
hưởng đến số thuế phải nộp ở quốc gia kia
Xuất phát từ thực tế nêu trên, thỏa thuận giá trước thường được coi là một phương pháp để chống chuyển giá Có 3 loại thóa thuận giá trước:
- _ Thỏa thuận giá đơn phương giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế;
- _ Thỏa thuận giá song phương giữa hai quốc gia về giá giao dịch của một doanh nghiệp cu thé;
- _ Thỏa thuận giá đa phương giữa một nhóm các quốc gia về giá giao dịch của một doanh nghiệp/ tập đoàn
Mỗi thỏa thuận giá trước thường có hiệu lực trong vòng 3-5 năm Sau đó,
phải xem xét để điều chỉnh lại cho phù hợp với tình hình mới Vì vậy, việc thực
hiện đàm phán thỏa thuận giá trước thường mắt nhiều thời gian và chỉ phù hợp cho
các giao dịch lớn Nhiều quốc gia thường ban wad các khung giá hoặc khung tỉ lệ lợi nhuận hợp lí để các đoanh nghiệp trên cơ sở đó xác định giá trong các giao dịch
liên kết Ví dụ: lãi tiền vay = LIBOR + (1%- 4%), phí quản lí = chỉ phí thực tế +
5%-10%
Việc đưa ra khung giá hợp lí cũng làm giảm chỉ phí của cơ quan thuế trong
việc thanh tra và đảm bảo nguồn thu
1.3.2 Một số bài học khác rút ra từ nghiên cứu kinh nghiệm các nước
Chuyển giá được xây dựng tách riêng khói các hình phạt về thuế khi vi phạm theo các khía cạnh khác và được thiết kế theo nhiều mức độ khác nhau (vi phạm vi tính giá chuyển giao, vi phạm về thực hiện chế độ báo cáo, vi phạm quy định về kế
toán, vi phạm khi khai báo ) Ở mỗi vi phạm, lại được thiết kế các vi phạm nhỏ
hơn Tương ứng với các vi phạm và các hình phạt Do đó, mức phạt ở mỗi hình phạt không cao (so với mặt bằng quốc gia đó), nhưng tổng hợp các vi phạm nhỏ thì mức tiền phạt mà danh nghiệp phải nộp là lớn Đây là kinh nghiệm của Hoa Kỳ,
Malaysia, Singapore, Anh, Uc
Chế tài được đa số các nước, gồm cả nước phát triển và nước đang phát triển
tích cực thực hiện Trong việc thực hiện quản lý Nhà nước về chuyển gia các nƯớc
Í HUTECH LIBRARY
AAG
Trang 3722
đều áp dụng chế tài nghiêm minh đối với hành vi vi phạm chuyển giá để hiện thực hóa các quy định về tính giá chuyến giao
Ngoài các mức phạt về hành chính, riêng Malaysia có quy định về phạt hình sư trong trường hợp đối tượng nộp thuế cố tỉnh trốn thuế
-_ Người cư trú và người không cư trú Ở Malaysia, Singapore quy định cụ thê về người cư trú và người không cư trú, những giao dịch mà người không cư trú ảnh hưởng/liên quan tới người cư trú và việc đánh thuế của cơ quan thuế trong các trường hợp này
- _ Xây dựng quy trình kiểm tốn tồn điện về chuyển giá Nhật Bản là quốc gia quy định rất cu thé, rõ ràng về quy trình kiểm toán cụ thé về chuyến giá, từ việc thu thập thông tin trong nước, nước ngoài, nộp hồ sơ chứng minh
1.4 Tóm tắt chương 1
Chương một của luận văn đã nghiên cứu cơ sở lý luận về quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp qua các nội dung như: Hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp trong nước; Nội dung quản trị hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp; Cơ quan quản lý hoạt động chuyên giá và kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số quốc gia trên thế giới
Qua đó, chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, địch
vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết (các bên liên kết) không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết
đó Còn nội dung quản trị hoạt động chuyển giá liên quan đến việc hoạch định
chính sách chuyển giá, tổ chức thực hiện và kiểm tra kiểm soát hoạt động chuyển
giá
Cơ quan kiểm soát chuyên giá được trao cho cơ quan thuế Kinh nghiệm
chống chuyển giá cho thấy thường áp dụng các biện pháp như chế tài truy thu thuế,
phạt hành chính trong lĩnh vực thuế hoặc áp dụng một số biệp pháp hành chính như rút giấy phép, đình chỉ hoạt động kinh doanh có thời hạn; công bố thông tin cơ quan
Trang 3924
CHƯƠNG 2
THUC TRANG QUAN TRI HOAT DONG CHUYEN GIA CÁC DOANH NGHIEP TRONG NUOC
TAI THANH PHO HO CHi MINH
2.1 Khái quát về các doanh nghiệp trong nước và cơ quan quản lý hoạt động
chuyển giá tại TP.HCM
2.1.1 Khái quát về các doanh nghiệp tại TP Hỗ Chí Minh
- Luật Doanh nghiệp ra đời, cho phép các doanh nghiệp có thể đầu tư để thực
hiện các hoat động sản xuất kinh doanh trên nhiều ngành, lĩnh vực, nhà nước
khuyến khích các doanh nghiệp bỏ vốn ra để đầu tư thúc đây phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt là ở số ngành, địa phương nhà nước thực hiện các chính sách ưu đãi để các doanh nghiệp thuận lợi trong họat động sản xuất kinh doanh
Số liệu cụ thể như sau:
Tính đến 1/1/2012, Việt Nam có gần 342.000 DN đang tồn tại, tăng 216.500 DN và
gap 2,7 lần so với năm 2007 Theo số liệu của Tổng cục Thống kê, đóng góp vào
GDP của khu vực kinh tế ngoài nhà nước, mà trong đó chủ yếu là doanh nghiệp nhỏ
và vừa, qua các năm từ 2007 đến 2010 đều đạt trên mức 46% GDP
Từ khi luật doanh nghiệp ra đời thành phố hồ chí Minh cho đến nay đã có 184.000
doanh nghiệp ra đời và đang họat động kinh doanh (theo số liệu sở Kế Họach Đầu Tư TPHCM năm 2012
- Riêng năm 2012 TP.HCM có 401 dự án có vốn FDI được cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư với tổng vốn đăng ký 1.289 triệu USD, tương đương 46% so
với năm 2011 Trong đó vốn đầu tư đã đưa vào thực hiện là 541USD, đạt 42% với
tổng vốn đầu tư đã đăng ký Trong năm 2012 Singapore là nước dẫn đầu đầu tư vào
TP.HCM với 65 dự án, vốn đầu tư 282 triệu USD, tiếp đến là Nhật Bản với 91 dự
án, vốn đầu tư 108 triệu USD
Để có được kết quả trên, trong những năm qua, TP.HCM đã rất năng động và sáng
Trang 40- Thành lập các khu công nghiệp góp phần quan trọng trong thành công nghiệp khu chế xuất tại thành phố Với số lượng 16 khu công nghiệp được thành lập với tổng diện tích trên 3.600 ha hiện nay, TP.HCM là một trong những địa phương có số khu công nghiệp nhiều nhất cả nước Theo quy hoạch đến năm 2020, thành phế sẽ có 24 khu chế xuất và khu công nghiệp với tổng diện tích 6.152 ha để
sẵn sàng đón nhận các nhà đầu tư mới
- Cấp phép cho các dự án lĩnh vực bất động sản bệnh viện, trường học quốc
tế, cao ốc văn phòng, khách sạn cao cấp, trung tâm thương mại và các dự án khu đô
thị, nhà ở nhằm tạo môi trường sống Đến nay đã có nhiều dự án bệnh viện và
nhiều dự án phòng khám với tiêu chuẩn quốc tế được thành lập trên địa bàn thành phố như bệnh viện, phòng khám Gia đình Hiện nay, dự án Khu y tế kỹ thuật cao
có quy mô lớn nhất với tổng vốn đầu tư đang được triển khai
- Thực hiện phân công, ủy quyền cho Ủy viên Ủy ban nhân dân thành phố
kiêm Giám đốc Sở Kế hoạch và Đầu tr được quyết định cấp mới và điều chỉnh
Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư đối với nhiều lĩnh vực Giải pháp này đã được Bộ Kế hoạch và Đầu tư cũng như nhiều tỉnh, thành đánh giá cao UBND thành
phố cũng đã ủy quyền cấp phép và quản lý đầu tư cho các Ban Quản lý Khu đô thị
nam thành phố năm 2008, Khu chế xuất và công nghiệp thành phố năm 2009 và
Khu công nghệ cao thành phố năm 2004 Việc phân cấp và phân chia khu vực như
trên của thành phố nhằm giải quyết nhanh các thủ tục về đầu tư, quy hoạch và xây
dựng tạo hoạt động thuận lợi cho các doanh nghiệp và thu hút thêm các nhà đầu tư mới
- Công tác quân lý sau cấp phép cũng có những tồn tại, hạn chế như: các quy
định về kiểm tra, thanh tra sau cấp phép còn thiểu, chưa đồng bộ, chưa hiệu quả