Kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước quận hà đông, thành phố hà nội

 KBNN có trách nhiệm kiểm soát các hồ sơ, chứng từ, điều kiện chi và thực hiện cấp phát, thanh toán kịp thời các khoản chi NSNN theo đúng qui định; tham gia với các cơ quan tài chính, c

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan, đây là công trình nghiên cứu của riêng Tôi Tất cả các nguồn số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực, chính xác, chưa

có công trình nghiên cứu bảo vệ nào

Các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

Nguyễn Văn Toàn

LỜI CẢM ƠN

Sau hai năm học tập tại Trường Đại học Lâm Nghiệp Việt Namđến nay khoá học 2013 - 2015 sắp kết thúc Để vận dụng kiến thức đã học vào thực tiễn

và làm quen với công tác nghiên cứu khoa học, được phép của Nhà trường, khoa

kinh tế, phòng đào tạo sau đại học, tôi tiến hành thực hiện đề tài: Kiểm soát chi

ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước quận Hà Đông, Thành phố Hà Nội

Nhân dịp này cho tôi được bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến: các Thầy,

Cô giáo trong khoa Kinh tế Trường Đại học Lâm Nghiệp đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

- Thầy giáo TS Trần Văn Đức, người đã trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học, nghiên cứu và hoàn thành luận văn này

- Các thầy, cô giáo Trường Đại học Lâm Nghiệp Việt Nam đã tạo mọi điều kiện tốt nhất để tôi hoàn thành khóa học và thực hiện luận văn

- Các cán bộ nhân viên đang công tác tại kho bạc nhà nước quận Hà

Đông Thành phố Hà Nội, các cơ quan đơn vị có mở tài khoản giao dịch tại kho bạc Nhà nước quận Hà Đông thành phố Hà Nội đã tạo điều kiện cho tôi thu thập số liệu để tiến hành nghiên cứu và hoàn thành luận văn

- Cuối cùng tôi muốn bày tỏ lòng biết những người thân trong gia đình

và bạn bè đã luôn ở bên tôi, động viên, giúp đỡ và tạo điều kiện cả về vật chất lẫn tinh thần để tôi học tập và hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu

TÁC GIẢ

NGUYỄN VĂN TOÀN

MỤC LỤC

Trang Trang phụ bìa

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ viii

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 5

1.1 Tổng quan về công tác chi ngân sách nhà nước 5

1.1.1 Bản chất kinh tế và vai trò của NSNN 5

1.1.2 Chi ngân sách Nhà nước và kiểm soát chi ngân sách nhà nước 6

1.2 Kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN 13

1.2.1 Kiểm soát chi NSNN 13

1.2.2 Kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN 14

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát chi NSNN ở hệ thống KBNN 24

1.3.1 Nhân tố chủ quan 24

1.3.2 Nhân tố khách quan 24

1.4 Kinh nghiệm kiểm soát chi NSNN của một số nước 26

1.4.1 Tình hình chung về chi NSNN 26

1.4.2 Kiểm soát chi NSNN ở một số nước 28

1.4.3 Bài học kinh nghiệm 31

Chương 2 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33

2.1 Đặc điểm kinh tế, xã hội của địa bàn nghiên cứu 33

2.1.1 Về điều kiện về tự nhiên, vị trí địa lý 33

2.1.2 Về kinh tế 36

2.2 Phương pháp nghiên cứu 39

2.2.1 Chọn điểm nghiên cứu 39

2.2.2 Phương pháp thu thập số liệu 40

2.2.3 Phương pháp xử lý số liệu 40

2.2.4 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 40

Chương 3 THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC QUẬN HÀ ĐÔNG THÀNH PHỐ HÀ NỘI 42

3.1 Tổng quan kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại KBNN quận Hà Đông 42 3.1.1 Công tác kiểm soát chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông qua các giai đoạn 42

3.1.2 Một số kết quả chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông thời gian qua 43

3.2 Thực trạng công tác kiểm soát một số khoản chi NSNN qua KBNN quận Hà Đông, thành phố Hà Nội 46

3.2.1 Phân công nhiệm vụ kiểm soát chi thường xuyên NSNN ở KBNN quận Hà Đông 46

3.2.2 Thực trạng kiểm soát chi NSNN trên địa bàn quận Hà Đông 48

3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại kho bạc Nhà nước quận Hà Đông 70

3.3.1 Yếu tố thể chế, pháp luật, hiểu biết của các đơn vị SDNS 70

3.3.2 Chế độ, định mức tiêu chuẩn của ngành 72

3.3.3 Dự toán ngân sách Nhà nước 73

3.3.4 Tổ chức bộ máy và thủ tục hành chính 75

3.3.5 Trình độ và năng lực của đội ngũ cán bộ 763.4 Giải pháp tăng cường kiểm soát chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông 783.4.1 Căn cứ đề xuất giải pháp 783.4.2 Giải pháp chung 833.4.3 Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN Hà Đông, thành phố Hà Nội 86KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96TÀI LIỆU THAM KHẢO

Gross domestic production Hội đồng Nhân dân

Kế toán kho quỹ

Kế toán Ngân sách

Kế toán Nội bộ

Kế toán Trái phiếu

Kế toán viên Kinh tế - Xã hội Kho bạc Nhà nước Mục tiêu Quốc gia Ngân sách

Ngân sách Nhà nước Tài khoản

Thủ tục hành chính Tài sản cố định Thành phố Treasury And Budget Management Information System Trung ương

Ủy ban Nhân dân World Trade organisation Xây dựng cơ bản

DANH MỤC CÁC BẢNG

3.1 Cơ cấu chi NSNN tại kho bạc Nhà nước Hà Đông 53 3.2 Tình hình chi ngân sách tại kho bạc Nhà nước quận Hà Đông 54 3.3 Kiểm soát chi thường xuyên NSNN của các đơn vị tại KBNN

KBNN quận Hà Đông 2011 -2014

67

3.10 Ý kiến của một số đơn vị sử dụng NSNN (Tiếp) 70 3.11 Đánh giá ảnh hưởng của chính sách tới quản lý chi NSNN 71 3.12 Đánh giá ảnh hưởng của định mức, chế độ tới quản lý chi

NSNN

73

3.13 Đánh giá ảnh hưởng của Dự toán NS tới kiểm soát chi NSNN 74 3.14 Ảnh hưởng của thủ tục hành chính tới kiểm soát chi NSNN 75 3.15 Đánh giá ảnh hưởng của đội ngũ cán bộ tới kiểm soát chi

NSNN

77

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

3.1 Kiểm soát chứng từ giao dịch tại phòng kế toán 47 3.2 Quy trình cấp phát các khoản chi thường xuyêntheo hình

thức dự toán

49

Đồ thị 3.1 Tốc độ gia tăng chi NSNN ở KBNN quận Hà Đông 45

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Mỗi một nền kinh tế đều có những đặc điểm riêng, ảnh hưởng trực tiếp việc sử dụng công cụ Kinh tế – Tài chính Nền kinh tế thị trường với đặc điểm bao trùm là Nhà nước khước từ sự can thiệp và quản lý trực tiếp đối với các hoạt động của nền kinh tế – xã hội Trong nền kinh tế thị trường phát triển Nhà nước chỉ là “anh lính gác” đứng ngoài hoạt động các qui luật kinh tế điều hành vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật thống nhất và sử dụng triệt để các công cụ kinh tế – tài chính Ngân sách Nhà nước (NSNN) với tư cách nhìn nhận mới thì mới đáp ứng được yêu cầu của sự phát triển kinh tế – xã hội: Không tập trung quan liêu mà phải có một cơ chế hoàn chỉnh khuyến khích sự năng động, sáng tạo của các chủ thể sử dụng nguồn vốn NSNN thúc đẩy nhanh quá trình cải cách kinh tế, hạn chế những biến động lớn trong cơ chế thị trường Quản lý NSNN ở tầm vĩ mô nhưng có sự phân công, phân cấp quản lý trên cơ sở phân cấp kinh tế và hành chính

Kho bạc Nhà nước (KBNN) là một trong những cơ quan thực hiện các chính sách của Nhà nước trong việc điều hành vĩ mô nền kinh tế với chức năng trung tâm là quản lý quỹ NSNN- là bộ phận cơ bản của tài chính Nhà nước KBNN thực hiện cấp phát, thanh toán các khoản kinh phí từ NSNN cho các đơn vị thụ hưởng NSNN có mở tài khoản tại KBNN, đồng thời quan trọng hơn

là quản lý chặt chẽ các khoản chi đó tại KBNN Từ khi ban hành Luật ngân sách, quản lý chi NSNN đã có những bước tiến quan trọng, bước đầu tạo ra những biến đổi sâu sắc cả về nhận thức lý luận cũng như thực tiễn và đạt được những thành tựu quan trọng: xoá bỏ tình trạng bao cấp qua ngân sách tăng thu, giảm chi hạn chế đi đến xoá bỏ phát hành tiền để bù đắp bội chi ngân sách, dần dần đẩy lùi và kiềm chế lạm phát, tạo ra bầu không khí mới cho nền kinh tế- xã hội trong nước

Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được, trong quá trình quản lý quỹ NSNN nói chung và kiểm soát chi NSNN nói riêng còn có nhiều hạn chế, hàng năm vẫn còn nhiều khoản chi sai mục đích gây thất thoát, lãng phí cho NSNN Vấn đề này đang được Đảng và Nhà nước quan tâm ngày càng hoàn thiện hơn nữa chức năng, nhiệm vụ của ngành Kho bạc Vì vậy yêu cầu đổi mới hoạt động của KBNN trong công tác quản lý, cấp phát thanh toán các khoản chi NSNN đặt ra hết sức cấp thiết và cấp bách

Kho bạc Nhà nước quận Hà Đông là đơn vị trực thuộc kho bạc nhà nước Hà Nội và là tổ chức chuyên ngành trực thuộc sở tài chính Hà Nội có nhiệm vụ giúp sở tài chính Hà Nội, Ủy ban nhân dân quận Hà Đông thực hiện chức năng quản lý nhà nước về quỹ ngân sách nhà nước, quỹ dự trữ tài chính nhà nước : tiền, tài sản tạm thu, tạm giữ; huy động vốn cho ngân sách nhà nước và đầu tư phát triển

Công tác kiểm soát cho NSNN qua KBNN quận Hà Đông trong thời gian qua đã thu được nhiều kết quả đáng kích lệ; các nội dung chi đã được kiểm soát chặt chẽ phù hợp với luật ngân sách, đúng mục đích yêu cầu đề ra và đảm bảo tiết kiệm hiệu quả trong quá trình chi tiêu sửu dụng NSNN Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn tồn tại một số hạn chế và bất cập nhất định, chính vì vậy làm ảnh hưởng đến hiệu quả trong công tác kiểm soát chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông

Xuất phát từ những hiểu biết như trên và từ thực trạng kiểm soát chi tại kho bạc nhà nước quận Hà Đông thành phố Hà Nội, cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ trong kho bạc nhà nước quận Hà Đông thành phố Hà Nội cộng với sự ủng hộ và hướng dẫn tỉ mỉ và chặt chẽ của thầy cô, Tôi chọn đề

tài: Kiểm soát chi ngân sách Nhà nước tại kho bạc nhà nước quận Hà

Đông, thành phố Hà Nội

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

- Phân tích thực trạng công tác kiểm soát chi NSNN qua KB quận Hà Đông, chỉ ra những kết quả đạt được, những tồn tại, hạn chế Trên cơ sở đó đề xuất định hướng và giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm soát chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông, thành phố Hà Nội trong thời gian tới

- Phân tích một số yếu tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát chi ngân sách Nhà nước qua kho bạc quận Hà Đông thời gian qua

- Đề xuất định hướng, giải pháp tăng cường công tác kiểm soát chi ngân sách Nhà nước tại kho bạc quận Hà Đông, thành phố Hà Nội trong giai đoạn tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

- Luận văn tập trung nghiên cứu của công tác kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước quận Hà Đông, thành phố Hà Nội

+ Kiểm soát chi thường xuyên

+ Kiểm soát chi đầu tư phát triển

- Không gian: tại kho bạc nhà nước quận Hà Đông, thành phố Hà Nội

- Thời gian nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN tại KBNN quận Hà Đông, thành phố Hà Nội, những kết quả đạt được trong quá trình kiểm soát chi NSNN tại KBNN quận Hà Đông giai đoạn 2012 - 2014 và đề xuất các định hướng, giải pháp đến năm 2020

4 Nội dung nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu những nội dung chủ yếu sau

- Hệ thống hóa và làm rõ hơn cơ sở lý luận của kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước

- Nghiên cứu đặc điểm, tình hình những thuận lợi, khó khăn trong quá trình kiểm soát chi NSNN và thực trạng kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Tìm ra nguyên nhân của những vấn đề còn tồn tại, hạn chế từ đó đề xuất giải pháp và kiến nghị cho công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN tại KBNN quận Hà Đông + Các giải pháp và kiến nghị có thể là gợi ý cho các nhà quản lý trong việc tìm ra giải pháp để nâng cao hiệu quả kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước

- Kết quả của luận văn có thể dùng làm tài liệu tham khảo cho sinh viên, học viên các trường đại học

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu gồm 03 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi ngân sách Nhà nước tại kho

bạc Nhà nước ở nước ta

- Chương 2: Đặc điểm địa bàn và phương pháp nghiên cứu

- Chương 3:Thực trạng kiểm soát chi ngân sách Nhà nước tại kho bạc nhà nước quận Hà Đông, thành phố Hà Nội

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH

NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.1 Tổng quan về công tác chi ngân sách nhà nước

1.1.1 Bản chất kinh tế và vai trò của NSNN

- Ngân sách nhà nước

Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước đă được

cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm

để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Ngân sách nhà nước là khâu chủ đạo trong hệ thống tài chính, là điều kiện vật chất quan trọng để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước, đồng thời NSNN là công cụ quan trọng của Nhà nước phân phối các nguồn lực tài chính quốc gia để điều chỉnh vĩ mô đối với đời sống kinh tế - xã hội, bảo đảm

an toàn xã hội, an ninh quốc gia

- Quỹ ngân sách nhà nước

Quỹ ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản tiền của Nhà nước, kể cả tiền vay, có trên tài khoản của ngân sách nhà nước các cấp Quỹ ngân sách nhà nước được quản lý tại Kho bạc Nhà nước

- Bản chất kinh tế của NSNN

Là quan hệ kinh tế - tài chính giữa Nhà nước và các tác nhân của nền kinh tế trong quá trình phân bổ, sử dụng các nguồn lực, phân phối và phân phối lại thu nhập mới sáng tạo ra

Xét về mặt hình thức, Ngân sách nhà nước là một bảng cân đối giữa thu nhập và chi tiêu của Nhà nước trong một năm tài khoá Về bản chất, Ngân sách nhà nước là tập hợp những quan hệ kinh tế trong quá trình phân phối, gắn liền với việc hình thành và sử dụng quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước

- Vai trò của NSNN

NSNN là một khâu then chốt trong hệ thống Tài chính Vai trò của NSNN được xác định trên cơ sở chức năng và nhiệm vụ cụ thể của nó trong từng giai đoạn, đảm bảo cho Nhà nước thực hiện chức năng, nhiệm vụ, duy trì quyền lực nhà nước Trong giai đoạn hiện nay, NSNN đóng vai trò là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Trong quan hệ giữa Nhà nước và Ngân sách thì Nhà nước là chủ thể thường xuyên, chủ thể quyền lực Nhà nước tập trung Ngân sách, coi Ngân sách là công cụ kinh tế quan trọng để giải quyết các vấn

đề kinh tế, xã hội và thị trường Ngân sách kích thích sản xuất kinh doanh, cạnh tranh hợp pháp, chống độc quyền thông qua các công cụ về thuế và cho

ra đời các doanh nghiệp nhà nước NSNN cung cấp nguồn kinh phí để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, các ngành kinh tế then chốt, tạo môi trường cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế phát triển; đầu tư để chống ô nhiễm môi trường; tài trợ cho các hoạt động xã hội, chống lạm phát

Như vậy, vai trò của NSNN là rất quan trọng, dù trực tiếp hay gián tiếp NSNN vẫn chiếm một vị trí chủ đạo trong điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế, khắc phục những khuyết tật mang trong mình cơ chế thị trường

1.1.2 Chi ngân sách Nhà nước và kiểm soát chi ngân sách nhà nước

1.1.2.1 Đặc điểm chi ngân sách nhà nước

Chi NSNN thể hiện các quan hệ Tài chính – Tiền tệ được hình thành trong quá trình phân phối và sử dụng quỹ NSNN nhằm bảo đảm các nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nước và thực hiện các chức năng chính trị, kinh tế, xã hội của Nhà nước

Chi NSNN là sự kết hợp hài hoà giữa quá trình phân phối quỹ NSNN

để hình thành các quỹ tài chính của các cơ quan, đơn vị và quá trình sử dụng các quỹ tài chính này

Chi NSNN là các khoản cấp phát, thanh toán từ quỹ NSNN cho các cơ quan, đơn vị và cá nhân có tính không hoàn lại Quy mô của chi NSNN phụ

thuộc vào quy mô các khoản thu của NSNN và những nhiệm vụ chi mà nhà nước cần phải thực hiện

Chi NSNN gắn chặt với bộ máy quản lý nhà nước và việc triển khai thực hiện những nhiệm vụ chính trị, kinh tế, xã hội mà nhà nước phải đảm nhận

Chi NSNN là một quá trình liên tục, gắn bó mật thiết với sự tồn tại và phát triển của nền kinh tế và đời sống xã hội, việc xây dựng dự toán và quyết toán chi NSNN được thực hiện theo đúng niên độ Cuối năm ngân sách có số kết dư để chuyển sang năm sau, nếu có thâm hụt, phải xác định rõ nguồn bù đắp và sẽ được xử lý vào năm ngân sách tiếp theo

Quốc hội là cơ quan quyền lực cao nhất của nhà nước, là chủ thể duy nhất có quyền quyết định quy mô, nội dung, cơ cấu chi NSNN; quyết định tổng dự toán và tổng quyết toán NSNN; quyết định bổ sung, điều chỉnh chi NSNN giữa các nhiệm kì, kể cả tổng mức chi đối với những công trình lớn, đặc biệt quan trọng của quốc gia

Chi NSNN được phân cấp cho chính quyền địa phương quản lý và điều hành Ở Trung Ương do Chính phủ trực tiếp quản lý, ở các cấp chính quyền địa phương do Uỷ Ban nhân dân quản lý dưới sự giám sát của Hội Đồng nhân dân Việc bố trí các khoản chi NSNN thường được xem xét đến tính hiệu quả ở tầm vĩ mô, có tính đến lợi ích quốc gia, các vùng lãnh thổ, các khu vực, các địa phương trên cơ sở thực hiện các mục tiêu, nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội và nâng cao đời sống nhân dân đã được Quốc Hội và Hội Đồng Nhân Dân các cấp thông qua

Các khoản chi NSNN nói chung thường không mang tính bồi hoàn trực tiếp; ngoại trừ một số khoản chi NSNN cho vay hỗ trợ, ưu đãi thông qua tổ chức tín dụng đặc biệt của Nhà nước mang tính đặc thù của mỗi quốc gia trong từng thời kì nhất định

Các khoản chi NSNN gắn liền với các phạm trù kinh tế như đầu tư phát triển, lợi nhuận, tiền lương, viện trợ và thường chịu sự tác động trực tiếp của các phạm trù giá trị như giá cả, lãi suất, tỷ giá hối đoái, tiền tệ, tín dụng

1.1.2.2 Phân loại chi ngân sách nhà nước

Phân loại chi NSNN là việc sắp xếp các khoản chi NSNN vào các nhóm, các loại chi khác nhau theo những tiêu chí nhất định

- Theo mục đích kinh tế - xã hội của các khoản chi:

Chi NSNN được chia thành chi tiêu dùng và chi đầu tư phát triển

- Theo tính chất các khoản chi:

Chi NSNN được chia thành chi cho Y tế; chi cho Giáo dục; chi Phúc lợi; chi quản lý Nhà nước; chi quốc phòng – an ninh chi đầu tư Kinh tế

- Theo chức năng của Nhà nước:

Chi NSNN được chia thành chi nghiệp vụ và chi phát triển

- Theo tính chất pháp lý:

Chi NSNN được chia thành các khoản chi theo luật định; các khoản chi

đã được cam kết; các khoản chi có thể điều chỉnh

- Theo yếu tố các khoản chi:

Chi NSNN được chia thành chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên và chi khác Trong đó:

Chi đầu tư phát triển bao gồm các khoản chi về: đầu tư, xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội không có khả năng thu hồi vốn; đầu

tư và hỗ trợ cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, các tổ chức tài chính của Nhà nước; góp vốn cổ phần, liên doanh vào các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cần thiết có sự tham gia của Nhà nước theo quy định của pháp luật; bổ sung dự trữ của Nhà nước; đầu tư phát triển các chương trình mục tiêu Quốc gia, dự án Nhà nước; các khoản chi đầu tư phát triển theo quy định của pháp luật

Chi thường xuyên bao gồm các khoản chi về: các hoạt động sự nghiệp, giáo dục - đào tạo, y tế, xã hội, văn hoá, thông tin, văn học, nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ; các sự nghiệp xã hội khác; các hoạt động sự nghiệp về kinh tế, quốc phòng, an ninh và trật tự an toàn xã hội; hoạt đông của các cơ quan Nhà nước; hoạt động của Đảng Cộng sản Việt Nam, Uỷ Ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn Lao động Việt Nam, Đoàn Thanh Niên Cộng sản Hồ Chí Minh, Hội Cựu chiến binh Việt Nam ; trợ giá theo chính sách của Nhà nước; phần chi thường xuyên thuộc các chương trình mục tiêu quốc gia, dự án Nhà nước; hỗ trợ quỹ Bảo hiểm xã hội, trợ cấp cho các đối tượng chính sách xã hội các khoản chi thường xuyên khác theo quy định của pháp luật; trả nợ gốc và lãi các khoản tiền do Chính phủ vay

1.1.2.3 Khái niệm, đối tượng, mục tiêu kiểm soát chi ngân sách nhà nước

 Kiểm soát chi NSNN là việc thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN trên cơ sở các chính sách, chế độ, định mức chi tiêu do Nhà nước qui định Việc kiểm tra, kiểm soát thực hiện chi trả trực tiếp từ KBNN các khoản chi NSNN đến từng đối tượng sử dụng sẽ đảm bảo yêu cầu kỷ cương, quản lý tài chính Nhà nước và sử dụng đúng mục đích, tiết kiệm và hiệu quả

Kiểm soát chi NSNN là một qui trình phức tạp, kiểm soát từ khâu lập

dự toán, phân bổ kinh phí đến cấp phát, thanh toán sử dụng và quyết toán kinh phí, có liên quan đến tất cả các Bộ, ngành, địa phương và các cấp ngân sách

Vì vậy, cần phải kiểm tra khẩn trương nhưng cũng phải cân nhắc làm dần từng bước vững chắc, vừa làm vừa cải tiến qui trình kiểm soát cho phù hợp để tránh việc quản lý bị buông lỏng hoặc quá khắt khe, máy móc, gây phiền hà, ách tắc

 Các hình thức kiểm soát chi NSNN

- Kiểm soát trước khi chi NSNN

- Kiểm soát trong quá trình chi NSNN

- Kiểm soát sau khi đã chi NSNN

Trong đó quan trọng nhất là hình thức kiểm soát trước khi chi NSNN, bởi vì kiểm soát trước khi chi sẽ ngăn ngừa và loại bỏ được những khoản chi tiêu không đúng chế độ qui định, không đúng định mức, tiêu chuẩn, đơn giá, không đúng mục đích đảm bảo sử dụng vốn có hiệu quả, chống lãng phí và thất thoát tiền vốn, công quỹ, tài sản của quốc gia

1.1.2.4 Quy trình Kiểm soát chi ngân sách nhà nước

Một là, căn vào dự toán được phân bổ, nhu cầu chi quý đã gửi KBNN

và theo yêu cầu nhiệm vụ chi, đơn vị sử dụng NSNN lập giấy rút dự toán ngân sách, kèm theo hồ sơ thanh toán gửi KBNN nơi giao dịch Trường hợp được cơ quan có thẩm quyền thông báo điều chỉnh nhu cầu chi quý thì đơn vị chỉ được chi trong giới hạn điều chỉnh

Hai là, KBNN nơi giao dịch kiểm tra hồ sơ thanh toán, các điều kiện

chi theo quy định và giấy rút dự toán ngân sách của thủ trưởng đơn vị sử dụng NSNN hoặc của người được uỷ quyền Nếu đủ điều kiện theo quy định thì thực hiện việc chi trả, thanh toán cho đơn vị thụ hưởng NSNN

- Trường hợp chưa có đủ điều kiện thực hiện thanh toán trực tiếp qua KBNN ở tất cả các khoản chi thì được phép cấp tạm ứng đối với một số khoản chi theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính Sau khi hoàn thành công việc và có đủ chứng từ thanh toán thì chuyển từ tạm ứng sang thực chi

- Trường hợp các khoản chi chưa đủ điều kiện chi theo quy định (không

có trong dự toán được duyệt, không đúng đối tượng, tiêu chuẩn, định mức, không đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp, hợp lệ ), KBNN từ chối chi trả và thông báo cho đơn vị, cơ quan tài chính cùng cấp biết để xử lý Thủ trưởng cơ quan KBNN là người có quyền đưa ra quyết định từ chối và hoàn toàn chịu trách nhiệm về quyết định từ chối của mình

1.1.2.5 Nguyên tắc Kiểm soát chi ngân sách nhà nước

 Tất cả các khoản chi NSNN phải được kiểm tra, kiểm soát trước, trong và sau quá trình cấp phát, thanh toán Các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền qui định và đã được thủ trưởng đơn vị sử dụng NSNN chuẩn chi

 Tất cả các cơ quan, đơn vị, các chủ dự án… sử dụng NSNN phải mở tài khoản tại KBNN, chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính, KBNN trong quá trình lập dự toán, phân bổ hạn mức, cấp phát, hạch toán kế toán và quyết toán NSNN

 Bộ tài chính, Sở tài chính- Vật giá tỉnh, thành phố trực thuộc TW, Phòng tài chính Quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh, phòng, ban tài chính các đơn vị hành chính sự nghiệp như Quân đội, công an, các trường học công lập… (gọi chung là cơ quan tài chính) có trách nhiệm thẩm định dự toán

và thông báo hạn mức kinh phí quí cho các đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách Kiểm tra việc sử dụng kinh phí, xét duyệt quyết toán chi của các đơn vị

và tổng hợp quyết toán chi NSNN

 KBNN có trách nhiệm kiểm soát các hồ sơ, chứng từ, điều kiện chi

và thực hiện cấp phát, thanh toán kịp thời các khoản chi NSNN theo đúng qui định; tham gia với các cơ quan tài chính, cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng NSNN và xác nhận số thực chi NSNN qua Kho bạc của các đơn vị sử dụng NSNN

KBNN có quyền tạm đình chỉ, từ chối thanh toán chi trả và thông báo cho các đơn vị sử dụng NSNN biết, đồng thời gửi cho cơ quan tài chính đồng cấp giải quyết trong các trường hợp sau:

- Chi không đúng mục đích, đối tượng theo dự toán được duyệt

- Chi không đúng chế độ, định mức chi tiêu tài chính Nhà nước

- Chi không đúng mục lục ngân sách được duyệt

- Không đủ các điều kiện chi theo qui định

 Mọi khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo từng niên độ Ngân sách, từng cấp ngân sách và theo mục lục NSNN Các khoản chi NSNN bằng ngoại tệ, hiện vật ngày công lao động được qui đổi và hạch toán chi bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày công lao động do cơ quan có thẩm quyền quyết định

 Trong quá trình kiểm soát, cấp phát, quyết toán chi NSNN các khoản chi sai phải thu hồi giảm chi Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền KBNN thực hiện việc thu hồi giảm chi NSNN

 Việc kiểm soát, cấp phát, thanh toán các khoản chi đầu tư xây dựng

cơ bản, chi đặc biệt ( chi quốc phòng, an ninh), chi của cơ quan đại diện Việt Nam ở nước ngoài và chi Ngân sách xã, Bộ tài chính có văn bản hướng dẫn riêng

1.1.2.6 Điều kiện cấp phát, thanh toán các khoản chi ngân sách nhà nước

Các khoản chi NSNN trước khi được cấp phát, thanh toán phải đảm bảo các điều kiện sau đây:

- Đã có trong dự toán chi NSNN hàng năm Dự toán chi NSNN của các đơn vị phải phản ánh đầy đủ các khoản chi theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do các cơ quan có thẩm quyền ban hành

- Dự toán chi phải theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức Định mức, tiêu chuẩn chi do cơ quan chức năng có thẩm quyền ban hành chính là căn cứ quan trọng để lập dự toán chi NSNN hàng năm và là căn cứ để KBNN kiểm soát khi cấp phát thanh toán cho đơn vị sử dụng ngân sách Những khoản chi chưa có tiêu chuẩn định mức được cơ quan có thẩm quyền ban hành là căn cứ quan trọng để KBNN kiểm soát khi cấp phát thanh toán cho đơn vị sử dụng

ngân sách Những khoản chi chưa có tiêu chuẩn định mức được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, KBNN căn cứ vào dự toán được cơ quan cấp trên trực tiếp của đơn vị sử dụng ngân sách phê duyệt làm căn cứ để kiểm soát

- Các khoản chi phải được thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chuẩn chi Trong kiểm soát và điều hành ngân sách, chuẩn chi là sự cho phép, đồng

ý chi Thẩm quyền chuẩn chi là của người đứng đầu cơ quan, đơn vị, đồng thời là chủ tài khoản, đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

- Các khoản chi phải có đủ hồ sơ, chứng từ hợp lệ Mỗi khoản chi đều phải lập theo mẫu chứng từ quy định và được cấp trên có thẩm quyền phê duyệt

1.2 Kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN

1.2.1 Kiểm soát chi NSNN

Kiểm soát chi NSNN là quá trình những cơ quan có thẩm quyền thực hiện thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN theo các chính sách, chế độ, định mức chi tiêu do Nhà nước quy định và trên cơ sở những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý tài chính trong từng giai đoạn Vì vậy, kiểm soát chi NSNN được đặt ra đối với mọi quốc gia, dù đó là quốc gia phát triển hay đang phát triển

Kiểm soát chi NSNN là việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN diễn ra theo các khâu của quy trình NSNN, từ lập dự toán, chấp hành dự toán được duyệt đến quyết toán NSNN nhằm đảm bảo mỗi khoản chi NSNN đều được dự toán từ trước, được thực hiện đúng theo dự toán được duyệt, đúng theo tiêu chuẩn định mức, tiêu chuẩn được duyệt và đem lại hiệu quả về kinh

tế - xã hội

Trong những năm vừa qua, nhờ việc thực hiện có hiểu quả đường lối đổi mới đất nước, nền kinh tế đã có những bước phát triển vượt bậc tạo ra nguồn thu ngày càng tăng cho NSNN, góp phần giải quyết nhiều vấn đề cấp bách trong phát triển kinh tế và cải thiện đời sống nhân dân Từ đó nguồn thu NSNN

ngày càng tăng kể cả ở khu vực quốc doanh và ngoài quốc doanh Mỗi năm nguồn thu cho NSNN đều có xu hướng tăng lên Tuy vậy, sự mất cân đối trong thu – chi NSNN chưa bao giờ được khắc phục mà còn có xu hướng gia tăng Điều này do nhiều nguyên nhân nhưng cơ bản là do cơ chế kiểm soát chi NSNN của ta còn lỏng lẻo, nhiều bất hợp lý, gây nên tình trạng sử dụng NSNN lãng phí, thất thoát nhiều

Tiến trình gia nhập WTO có tác động mạnh mẽ đến việc đổi mới chính sách chi NSNN Cho dù việc đổi mới chính sách chi NSNN là yêu cầu luôn được đặt ra trước mắt nhưng tiến trình này đã thúc đẩy quá trình đổi mới diễn ra nhanh và mạnh hơn, bước đầu tạo nên những chuyển động tích cực và yêu cầu kiểm soát chi NSNN cũng đòi hỏi phải có một cơ chế hoàn chỉnh phù hợp với sự phát triển chung

1.2.2 Kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN

1.2.2.1 Sự cần thiết của việc kiểm soát chi NSNN qua KBNN

Kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN là việc KBNN thông qua các công cụ nghiệp vụ của mình thực hiện kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN qua hệ thống KBNN, đảm bảo các khoản chi đó được thực hiện đúng luật, đúng nguyên tắc cấp phát, thanh toán và có đủ các điều kiện chi theo quy định của pháp luật

Đối với nước ta hiện nay, kiểm soát chi NSNN có ý nghĩa đặc biệt quan trọng bới những lý do sau đây:

- Từ yêu cầu của công cuộc đổi mới đất nước, trong quá trình đổi mới cơ chế quản lý tài chính nói chung và cơ chế quản lý NSNN nói riêng, đòi hỏi mọi khoản chi của NSNN phải đảm bảo tính tiết kiệm và có hiệu quả Điều này là một tất yếu khách quan, bởi vì nguồn lực của ngân sách nhà nước bao giờ cũng có hạn, nó là nguồn lực của đất nước, trong đó chủ yếu là tiền của và công sức lao động của nhân dân đóng góp, do đó không thể chi tiêu một cách lãng phí Vì vậy, kiểm soát chặt chẽ các khoản chi NSNN thực sự trở thành

mối quan tâm hàng đầu của Đảng, Nhà nước, các cấp lãnh đạo, các ngành của toàn xã hội Thực hiện tốt công tác này sẽ có ý nghĩa to lớn trong việc thực hành tiết kiệm, tập trung mọi nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế - xã hội, chống các hiện tượng tiêu cực, chi tiêu lãng phí, góp phần lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia, ổn định tiền tệ, kiềm chế lạm phát; đồng thời, góp phần nâng cao trách nhiệm và phát huy được vai trò của các ngành, các cấp, các cơ quan, đơn vị có liên quan đến công tác quản lý và sử dụng NSNN Đặc biệt, theo Luật NSNN quy định, hệ thống KBNN chịu trách nhiệm chính trong việc kiểm soát thanh toán, chi trả trực tiếp từng khoản chi NSNN cho các đối tượng sử dụng đúng với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đã được Nhà nước giao, góp phần lập lại kỷ cương, kỷ luật tài chính

- Từ những hạn chế của bản thân cơ chế quản lý chi NSNN: cơ chế quản

lý, cấp phát thanh toán NSNN tuy đã được thường xuyên sửa đổi và từng bước hoàn thiện, nhưng cũng chỉ có thể quy định được những vấn đề chung nhất, mang tính nguyên tắc Vì thế, nó không thể bao quát được hết tất cả những hiện tượng nẩy sinh trong quá trình thực hiện chi NSNN Cũng chính

từ đó, cơ quan Tài chính và KBNN thiếu cơ sở pháp lý cụ thể cần thiết để thực hiện kiểm tra, kiểm soát từng khoản chi NSNN Như vậy, cấp phát chi NSNN đối với cơ quan Tài chính chỉ mang tính chất phân bổ ngân sách, còn đối với KBNN thực chất chỉ là xuất quỹ NSNN Việc chi trả trực tiếp trên thực tế là chưa thực hiện được đến từng đơn vị sử dụng kinh phí, chưa phát huy hết vai trò kiểm ra, kiểm soát các khoản chi NSNN Mặt khác, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của các hoạt động kinh tế xã hội, công tác chi NSNN cũng ngày càng đa dạng và phức tạp hơn Điều này cũng làm cho cơ chế kiểm soát chi NSNN nhiều khi không theo kịp với các biến động và phát triển của hoạt động chi NSNN; trong đó, một số nhân tố quan trọng như hệ thống tiêu chuẩn định mức chi tiêu còn xa rời thực tế, thiếu đồng bộ, thiếu căn cứ để có thể thẩm

định; chưa có một cơ chế quản lý chi phù hợp và chặt chẽ đối với một số lĩnh vực, đặc biệt là trong lĩnh vực chi đầu tư xây dựng cơ bản, một lĩnh vực phức tạp, không chỉ tốn nhiều tiền mà còn liên quan đến yêu cầu phát triển kinh tế

xã hội, tạo môi trường tham nhũng cho những kẻ thoái hoá biến chất Mặt khác, công tác kế toán, quyết toán cũng chưa được thực hiện một cách nghiêm tức; từ đó, một số không ít đơn vị và cá nhân đã lợi dụng, khai thác những kẽ

hở của cơ chế quản lý đó để tham ô, trục lợi, gây lãng phí tài sản và công quỹ của Nhà nước

Từ thực tế trên, đòi hỏi các cơ quan có thẩm quyền thực hiện việc kiểm tra giám sát chi tiêu để phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hiện tượng tiêu cực của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN cấp; đồng thời phát hiện những kẽ

hở trong cơ chế quản lý để từ đó có những giải pháp và kiến nghị nhằm sửa đổi bổ sung kịp thời những cơ chế, chính sách hiện hành, tạo nên một cơ chế quản lý và kiểm soát chi NSNN ngày càng chặt chẽ và hoàn thiện hơn

- Từ ý thức của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN: Một thực tế khá phổ biến là các đơn vị sử dụng kinh phí được NSNN cấp thường có chung một

tư tưởng là tìm mọi cách sử dụng hết số kinh phí được cấp mà không quan tâm đến việc chấp hành đúng mục đích, đối tượng và dự toán đã được duyệt Các đơn vị này thường lập hồ sơ, chứng từ thanh toán khống, sai chế độ quy định, không có trong dự toán chi NSNN đã được phê duyệt, không đúng chế

độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu, thiếu các hồ sơ, chứng từ pháp lý có liên quan Vì vậy, vấn đề đặt ra là cần phải có một tổ chức thứ ba có thẩm quyền, độc lập và khách quan, có kỹ năng nghề nghiệp, có vị trí pháp lý và uy tín cao

để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát và đưa ra ý kiến nhận xét, kết luận chính xác đối với các khoản chi của đơn vị bảo đảm có trong dự toán được duyệt; đúng chế độ, định mức, tiêu chuẩn được duyệt; có đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán theo đúng quy định …; có giải pháp chấn chỉnh và xử lý kịp thời các gian

lận, sai sót, ngăn chặn các sai phạm và lãng phí có thể xảy ra trong việc sử dụng ngân sách nhà nước của các cơ quan, đơn vị, bảo đảm mọi khoản chi của NSNN được tiết kiệm và có hiệu quả

- Xuất phát từ tính đặc thù của các khoản chi NSNN: các khoản chi của NSNN đều mang tính chất không hoàn trả trực tiếp Tính chất cấp phát trực tiếp không hoàn lại của các khoản chi NSNN là một ưu thế vô cùng to lớn đối với các đơn vị sử dụng NSNN Trách nhiệm của họ là phải chứng minh được việc sử dụng của các khoản kinh phí bằng các kết quả công việc cụ thể đã được Nhà nước giao Tuy nhiên, việc dùng những chỉ tiêu định tính và định lượng để đánh giá và đo lường kết quả công việc trong nhiều trường hợp là thiếu chính xác và gặp không ít những khó khăn Vì vậy, cần phải có một cơ quan chức năng có thẩm quyền để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi của NSNN, bảo đảm tương xứng giữa khoản tiền Nhà nước đã chi

ra với kết quả công việc mà các đơn vị sử dụng NSNN thực hiện

- Từ yêu cầu mở cửa và hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới: theo kinh nghiệm quản lý NSNN của các nước và những khuyến nghị của tổ chức tài chính quốc tế; việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN chỉ thực hiện có hiệu quả trong điều kiện thực hiện cơ chế chi trả trực tiếp từ cơ quan quản lý quỹ NSNN đến từng đối tượng sử dụng ngân sách, kiên quyết không chuyển kinh phí của NSNN qua các cơ quan quản lý tài chính nhà nước, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng kinh phí của nhà nước

Vì những yêu cầu cấp thiết được đặt ra như trên, việc kiểm soát chi NSNN qua KBNN cần phải diễn ra và nên được quan tâm đúng mức để quá trình ấy thực hiện được một cách triệt để những mục tiêu đề ra

1.2.2.2 Yêu cầu đối với công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN

Công tác kiểm soát chi NSNN đối với cơ quan quản lý tài chính nhà nước nói chung và trực tiếp là cơ quan Tài chính và KBNN nói riêng cần phải đáp ứng được một số nhu cầu sau đây:

- Chính sách và cơ chế kiểm soát chi NSNN cần làm cho các hoạt động của tài chính nhà nước đạt hiệu quả cao, có tác động kích thích các hoạt động kinh tế xã hội, không để cho quỹ NSNN bị cắt khúc, phân tán, gây căng thẳng giả tạo trong quá trình điều hành NSNN Do đó, chính sách và cơ chế kiểm soát chi NSNN phải quy định rõ ràng điều kiện và trình tự cấp phát và thanh toán theo hướng: khi cấp phát kinh phí, cơ quan tài chính phải căn cứ dự toán NSNN năm đã được duyệt và khả năng ngân sách từng quý, đồng thời xem xét bố trí mức chi hàng quý cho từng đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện Trên phương diện thanh toán, phải bảo đảm mọi khoản chi của NSNN được chi trả trực tiếp cho các đơn vị, đối tượng thực sự là chủ nợ của quốc gia trên cơ sở dự toán được duyệt Trong quá trình sử dụng NSNN phải được thủ trưởng đơn vị chuẩn chi, phù hợp với chính sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu của Nhà nước quy định

- Công tác quản lý và kiểm soát chi NSNN là một quy trình phức tạp, bao gồm nhiều khâu, nhiều giai đoạn bao gồm lập dự toán ngân sách, phân bổ ngân sách và thông báo kinh phí, cấp phát thanh toán cho các đơn vị sử dụng ngân sách, kế toán và quyết toán NSNN; đồng thời nó liên quan đến tất cả các

Bộ, ngành, địa phương Do đó, kiểm soát chi NSNN cần phải được tiến hành một cách thận trọng, thực hiện dần từng bước, sau mỗi bước cần đánh giá, rút kinh nghiệm để cải tiến quy trình, thủ tục kiểm soát chi cho phù hợp với tình hình thực tế; có như vậy, công tác kiểm soát chi NSNN mới có tác dụng trong việc bảo đảm tăng cường kỷ cương, kỷ luật tài chính Mặt khác, công tác kiểm soát chi NSNN cần phải tôn trọng những thực tế khách quan, không nên quá máy móc, khắt khe, gây ra những ách tắc, phiền hà cho các đơn vị sử dụng kinh phí từ nguồn NSNN

- Tổ chức bộ máy kiểm soát chi NSNN phải gọn nhẹ theo hướng cải cách hành chính, thu gọn các đầu mối quản lý, đơn giản hoá quy trình và thủ tục

hành chính sao cho đạt hiệu quả chính xác cao nhưng không gây phiền hà, tốn nhiều thời gian và kinh phí; đồng thời, cần phân định rõ vai trò, trách nhiệm

và quyền hạn của các cơ quan quản lý ngân sách, quản lý tài chính nhà nước, đặc biệt là thủ trưởng cơ quan trực tiếp sử dụng kinh phí, thông tin, báo cáo và quyết toán chi NSNN để tránh sự trùng lặp, chồng chéo trong quá trình thực hiện Mặt khác, tạo điều kiện để thực hiện cơ chế kiểm tra, giám sát lẫn nhau giữa các cơ quan, đơn vị có liên quan trong quá trình kiểm soát chi NSNN

- Kiểm soát chi NSNN cần được thực hiện đồng bộ, nhất quán và thống nhất với quy trình quản lý NSNN từ khâu lập dự toán, chấp hành ngân sách đến khâu quyết toán NSNN Đồng thời, phải có sự phối hợp thống nhất với việc thực hiện các chính sách, cơ chế quản lý tài chính khác như chính sách thuế, phí và lệ phí, chính sách khuyến khích đầu tư, cơ chế quản lý tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp có thu, các đơn vị thực hiện cơ chế khoán chi

1.2.2.3 Nội dung kiểm soát chi NSNN qua KBNN

Kiểm soát chi NSNN qua KBNN là việc KBNN tiến hành thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN phù hợp với chính sách, chế độ, định mức chi tiêu do nhà nước quy định theo những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý tài chính trong quá trình cấp phát và thanh toán các khoản chi của NSNN

Nội dung kiểm soát chi NSNN của KBNN bao gồm:

- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ chi NSNN

- Kiểm tra tính hợp lệ về con dấu và chữ ký của thủ trưởng và kế toán của đơn vị sử dụng NSNN

- Kiểm tra các điều kiện chi theo chế độ quy định, bao gồm:

+ Các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được giao, trừ trường hợp:

dự toán ngân sách và phân bổ dự toán ngân sách chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định, cơ quan tài chính và KBNN tạm cấp kinh phí cho các

nhiệm vụ chi: chi lương và các khoản có tính chất tiền lương; chi nghiệp vụ phí và công tác phí; một số khoản chi cần thiết khác để bảo đảm hoạt động của bộ máy, trừ các khoản mua sắm trang thiết bị, sửa chữa; chi cho các dự án chuyển tiếp thuộc các chương trình quốc gia; chi bổ sung, cân đối cho ngân sách cấp dưới Mức tạm cấp hàng tháng tối đa không được vượt quá mức chi bình quân một tháng của năm trước

+ Các khoản chi phải đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN do cơ quan có thẩm quyền quy định

+ Các khoản chi phải đảm bảo là đã được Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người được uỷ quyền quyết định chi

- Trường hợp sử dụng vốn, kinh phí NSNN để đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, phương tiện làm việc và các công việc khác phải qua khâu đấu thầu hoặc thẩm định giá; phải tổ chức đấu thầu hoặc thẩm định giá theo quy định của pháp luật

- Đối với các khoản chi có tính chất thường xuyên sẽ được chia đều trong năm để chi, các khoản có tính chất thời vụ hoặc chỉ phát sinh vào một số thời điểm như đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm, sửa chữa lớn và các khoản chi có tính chất không thường xuyên khác phải thực hiện theo dự toán quý được đơn

vị dự toán cấp I giao cùng dự toán năm

- Trong quá trình thực hiện kiểm soát chi NSNN, nếu phát hiện thấy các vi phạm về chính sách, chế độ quản lý tài chính, KBNN có quyền từ chối thanh toán

* Chi thường xuyên bao gồm các khoản chi về: các hoạt động sự nghiệp, giáo dục - đào tạo, y tế, xã hội, văn hoá, thông tin, văn học, nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ; các sự nghiệp xã hội khác; các hoạt động sự nghiệp về kinh tế, quốc phòng, an ninh và trật tự an toàn xã hội; hoạt đông của các cơ quan Nhà nước; hoạt động của Đảng Cộng sản Việt Nam, Uỷ

Ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn Lao động Việt Nam, Đoàn Thanh Niên Cộng sản Hồ Chí Minh, Hội Cựu chiến binh Việt Nam ; trợ giá theo chính sách của Nhà nước; phần chi thường xuyên thuộc các chương trình mục tiêu quốc gia, dự án Nhà nước; hỗ trợ quỹ Bảo hiểm xã hội, trợ cấp cho các đối tượng chính sách xã hội các khoản chi thường xuyên khác theo quy định của pháp luật; trả nợ gốc và lãi các khoản tiền do Chính phủ vay

* Chi đầu tư phát triển bao gồm các khoản chi về: đầu tư, xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội không có khả năng thu hồi vốn; đầu

tư và hỗ trợ cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, các tổ chức tài chính của Nhà nước; góp vốn cổ phần, liên doanh vào các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cần thiết có sự tham gia của Nhà nước theo quy định của pháp luật; bổ sung dự trữ của Nhà nước; đầu tư phát triển các chương trình mục tiêu Quốc gia, dự án Nhà nước; các khoản chi đầu tư phát triển theo quy định của pháp luật

1.2.2.4 Vai trò của hệ thống KBNN trong kiểm soát chi NSNN

Kiểm soát chi NSNN là trách nhiệm của các ngành, các cấp, các cơ quan, đơn vị có liên quan đến việc quản lý và sử dụng NSNN; trong đó hệ thống KBNN giữ vai trò đặc biệt quan trọng Luật NSNN đã quy định mọi khoản chi của NSNN chỉ được thực hiện khi có đủ điều kiện quy định, đồng thời theo nguyên tắc thanh toán trực tiếp cho đơn vị sử dụng ngân sách và các tổ chức được NSNN hỗ trợ thường xuyên phải mở tài khoản tại KBNN, chịu sự kiểm tra của cơ quan tài chính và KBNN trong quá trình thanh toán và sử dụng kinh phí

Như vậy, KBNN chính là “trạm canh gác và kiểm soát cuối cùng” được Nhà nước giao nhiệm vụ kiểm soát trước khi đồng vốn của Nhà nước ra khỏi quỹ NSNN

Thực hiện nhiệm vụ nói trên, KBNN chủ động bố trí vốn để chi trả đầy đủ

và kịp thời cho các cơ quan, đơn vị sử dụng ngân sách theo lệnh của cơ quan tài chính, hoặc theo yêu cầu rút dự toán ngân sách của đơn vị sử dụng ngân

sách trên cơ sở dự toán ngân sách đã được duyệt, đồng thời thông báo và phân phối dự toán ngân sách cho các cơ quan, đơn vị Để thực hiện việc cấp phát, thanh toán kinh phí một cách kịp thời, KBNN còn thường xuyên phải cải tiến quy trình cấp phát, thanh toán như mở rộng hình thức thanh toán liên Kho bạc trong nội bộ hệ thống, cải tiến chế độ kế toán, ứng dụng tin học vào quản lý các nghiệp vụ Từng bước thực hiện cấp phát, thanh toán trực tiếp cho đơn vị

sử dụng ngân sách hoặc người cung cấp hàng hoá dịch vụ theo tính chất của từng khoản chi NSNN

Trên cở sở đó, KBNN thực hiện kiểm tra và hạch toán các khoản chi của NSNN theo đúng chương, loại, khoản, hạng, mục, tiểu mục của mục lục NSNN; đồng thời, cung cấp đầy đủ và chính xác các thông tin cần thiết, phục

vụ các công tác chỉ đạo và điều hành của cơ quan tài chính và chính quyền các cấp Ngoài ra, KBNN còn phối hợp chặt chẽ với cơ quan tài chính trong việc

bố trí, sắp xếp các nhu cầu chi tiêu, bảo đảm thu chi ngân sách nhà nước luôn được cân đối, việc điều hành quỹ NSNN được bảo đảm thuận lợi

Khi nhận được lệnh trả tiền của cơ quan tài chính hay đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách cấp, nhiệm vụ của KBNN là trả tiền ngay cho đơn vị được hưởng Tuy nhiên, KBNN không chỉ có nhiệm vụ xuất nhập công quỹ, mà còn

có trách nhiệm quản lý quỹ NSNN Với nhiệm vụ này của mình, KBNN chiụ trách nhiện về tính hợp pháp, hợp lệ của việc xuất tiền Vì vậy, KBNN phải kiểm tra việc sử dụng kinh phí NSNN cấp cho các đơn vị, tổ chức kinh tế, bảo đảm đúng mục đích, đúng chế độ định mức chi tiêu của Nhà nước Công việc kiểm tra đó được KBNN thực hiện thông qua việc xem xét hồ sơ, tài liệu chi NSNN trên các phương diện như dự toán ngân sách được duyệt, thẩm quyền chuẩn chi, chế độ, định mức chi tiêu của nhà nước Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện thấy cơ quan, đơn vị, tổ chức kinh tế sử dụng kinh phí được ngân sách nhà nước cấp không đúng mục đích, không đúng chế độ, chính sách

của nhà nước, KBNN từ chối cấp phát thanh toán Như vậy, trong quá trình quản lý và điều hành ngân sách nhà nước, KBNN không thụ động thực hiện theo các lệnh của cơ quan tài chính, hoặc đơn vị sử dụng ngân sách một cách đơn thuần KBNN hoạt động có tính chất độc lập tương đối, theo cơ chế tác động trở lại đối với các cơ quan, đơn vị này Thông qua đó, KBNN có thể đảm bảo tính chặt chẽ trong quá trình sử dụng công quỹ nhà nước, đặc biệt trong khâu mua sắm, xây dựng, sửa chữa Chính vì vậy, việc này không những đã hạn chế được tình trạng lãng phí, thất thoát, tiêu cực, mà còn đảm bảo cho việc sử dụng kinh phí NSNN đúng mục đích, hợp pháp, tiết kiệm, có hiệu quả; đồng thời, tham gia kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán, góp phần chống tiêu cực, đề cao kỷ cương, kỷ luật quản lý tài chính - tiền tệ Thông qua công tác cấp phát, thanh toán các khoản chi của NSNN, KBNN còn tiến hành tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình chi NSNN qua KBNN theo từng địa bàn, từng cấp ngân sách và khoản chi chủ yếu Từ đó rút

ra những nhận xét, đánh giá về những kết quả đã đạt được, những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân; từ đó cùng các cơ quan hữu quan phối hợp nghiên cứu nhằm cải tiến và hoàn thiện cơ chế cấp phát, thanh toán và kiểm soát chi NSNN qua KBNN

1.2.2.5 Phân loại kiểm soát chi NSNN

Có thể phân loại kiểm soát chi NSNN thành kiểm soát trước, kiểm soát trong và kiểm soát sau khi nghiệp vụ chi NSNN được thực hiện

Theo phạm vi không gian có kiểm soát từ bên trong và kiểm soát từ bên ngoài

Ngoài ra còn có kiểm soát tuân thủ và kiểm soát hiệu quả

1.2.2.6 Các công cụ kiểm soát chi NSNN qua hệ thống KBNN

- Công cụ kế toán nhà nước bao gồm kế toán KBNN, kế toán NSNN và

kế toán các đơn vị sử dụng NSNN

- Công cụ mục lục NSNN

- Công cụ hệ thống định mức phân bổ ngân sách

- Công cụ dự toán chi ngân sách, thực chất đó là kế hoặch chi ngân sách của một năm hoặc có thể chia ra hàng quý, hàng tháng

- Công cụ hợp đồng mua sắm tài sản công

- Công cụ thanh toán, kiểm soát chi NSNN của KBNN gắn liền với việc thanh toán cho các đơn vị sử dụng ngân sách

- Công cụ tin học

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát chi NSNN ở hệ thống KBNN

* Chức năng, nhiệm vụ của KBNN

Việc kiểm soát chi NSNN qua KBNN đòi hỏi KBNN phải có một vị thế, vai trò nhất định để đảm trách nhiệm vụ này Vì vậy, việc quy định rõ chức năng, nhiệm vụ của KBNN tại một văn bản pháp lý cao như Pháp lệnh hay Luật của Quốc hội sẽ khẳng định vị trí, vai trò của KBNN; cùng với đó, nâng cao hiệu quả của công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN

* Đội ngũ cán bộ đảm nhiệm công tác kiểm soát chi của KBNN

Cán bộ thực hiện công tác kiểm soát chi của KBNN là những người trực tiếp thực hiện việc kiểm soát chi NSNN; vì vậy, cán bộ KBNN phải đảm bảo:

“ vừa hồng, vừa chuyên” để đảm đương nhiệm vụ kiểm soát chi một cách chặt chẽ, hiệu quả; đồng thời, cũng không phát sinh các hiện tượng cửa quyền, sách nhiễu trong quá trình kiểm soát chi

1.3.2 Nhân tố khách quan

* Luật NSNN

Đối với những nước có Luật ngân sách thì Luật này luôn quy định vai trò

và trách nhiệm của KBNN trong các nhiệm vụ quản lý quỹ NSNN, kiểm soát

thu – chi và kế toán NSNN Luật NSNN là yếu tố pháp lý, tạo nền tảng cho việc phát triển các nghiệp vụ kiểm soát chi NSNN

* Chiến lược tài chính

Chiến lược tài chính đã xác định tám nhóm giải pháp chính, trong nhóm giải pháp thứ tám đã nhấn mạnh: Đẩy mạnh cải cách quản lý tài chính công nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực tài chính công, tăng cường chất lượng, hiệu quả chấp hành, sử dụng NSNN, tăng cường sự gắn kết giữa chi NSNN với việc thực hiện các mục tiêu chính trị - văn hoá – kinh tế - xã hội, cải thiện số lượng và chất lượng các dịch vụ công cộng Hiện đại hoá công nghệ tài chính, công nghệ kiểm soát chi tại KBNN, áp dụng các tiến bộ khoa học công nghệ trong quản lý tài chính – NSNN phù hợp với tiến trình hội nhập

* Dự toán NSNN

Dự toán NSNN là một trong những căn cứ quan trọng nhất để KBNN thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chi NSNN Vì vậy, dự toán NSNN phải đảm bảo kịp thời, chính xác về nội dung chi, mức chi phải phù hợp thực tế; phải đầy đủ, bao quát hết các nhu cầu chi tiêu của đơn vị trong năm ngân sách và phải chi tiết, dự toán NSNN càng chi tiết thì việc kiểm soát chi của KBNN càng thuận lợi và chặt chẽ Dự toán NSNN làm căn cứ cho KBNN kiểm tra, kiểm soát quá trình chi tiêu của đơn vị

* Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN

Hệ thống chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN là căn cứ quan trọng trong việc xây dựng, phân bổ và kiểm soát chi NSNN Vì vậy, nó phải đảm bảo tính chính xác, phù hợp với tình hình thực tế; tính thống nhất giữa các ngành, các địa phương, đơn vị thụ hưởng NSNN và tính đầy đủ, bao quát tất

cả các nội dung chi phát sinh trong thực tế

* Các chính sách, chế độ tài chính

Các chính sách, chế độ tài chính - kế toán liên quan đến kiểm soát chi NSNN như: Kế toán nhà nước, Mục lục NSNN, Định mức phân bổ NSNN, Định mức chi NSNN, Dự toán chi NSNN, Hợp đồng mua sắm tài sản công, Công cụ thanh toán, Kế toán NSNN

* Ý thức chấp hành của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN

Cần nâng cao nhận thức và ý thức chấp hành Luật của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN, để họ thấy rõ kiểm soát chi là trách nhiệm của các ngành, các cấp, các đơn vị và cá nhân liên quan đến quỹ NSNN chứ không phải đó chỉ là công việc riêng của ngành Tài chính, KBNN Các ngành, các cấp cần nhận thấy vai trò của mình trong quá trình kiểm soát chi NSNN từ khâu lập dự toán, phân bổ dự toán, thông báo hạn mức kinh phí cấp phát thanh toán, kế toán và quyết toán các khoản chi NSNN

Ngoài ra, việc kiểm soát chi NSNN qua KBNN muốn đạt kết quả cao cũng cần đòi hỏi tới một số điều kiện khác như hiện đại hoá công nghệ KBNN, hoàn thiện hệ thống kế toán và quyết toán NSNN, hiện đại hoá công nghệ thanh toán của KBNN và cả của nền kinh tế

1.4 Kinh nghiệm kiểm soát chi NSNN của một số nước

1.4.1 Tình hình chung về chi NSNN

Mỗi quốc gia đều có một hệ thống Ngân sách được tổ chức phù hợp với

hệ thống hành chính của nó, nghĩa là mỗi cấp chính quyền là một cấp Ngân sách, tự lập xét duyệt và tự quản lý ngân sách của mình Tuy nhiên, ở các nước, Ngân sách Trung ương luôn đóng vai trò chủ đạo, khi cần thiết có thể trợ cấp cho Ngân sách địa phương Chi Ngân sách nhà nước ở mỗi nước đều phụ thuộc vào điều kiện kinh tế xã hội ở nước đó nói chung và nội dung chi NSNN rất phong phú, đa dạng, các khoản chi đều có ảnh hưởng rộng lớn

Người ta có thể có nhiều cách để phân loại các khoản chi, chẳng hạn nếu căn cứ vào mục tiêu kinh tế xã hội thì chi NSNN chia thành: Chi cho sản xuất vật chất và chi cho sản xuất phi vật chất Nếu căn cứ vào mục tiêu kinh tế

- xã hội thì chi NSNN được chia thành: chi đầu tư phát triển và chi tiêu dùng thường xuyên; còn căn cứ vào các lĩnh vực hoạt động thì Ngân sách được chia thành: chi cho Y tế , chi cho Giáo dục Căn cứ vào chức năng quản lý nhà nước thì chi Ngân sách được chia thành chi nghiệp vụ và chi phát triển

Ở mỗi nước đều áp dụng một hệ thống phân loại chi NSNN riêng và được quy định trong Luật Ngân sách Nhà nước Đặc điểm của hệ thống này là chúng đều được hình thành trên cơ sở kết hợp nhiều phương thức phân loại khác nhau Chi NSNN được phân vào nhiều lĩnh vực nhằm phát triển kinh tế

xã hội, nhưng họ thực hiện chính sách chi tiêu thắt chặt, chi tiêu có chọn lọc, tập trung chủ yếu vào việc giải quyết các vấn đề kinh tế vĩ mô, hỗ trợ và khuyến khích các doanh nghiệp vừa và nhỏ phát triển

Chi tiêu của NSNN luôn gắn chặt với vai trò quản lý, điều tiết của Nhà nước Trong cơ chế thị trường, vai trò của Nhà nước luôn gắn chặt với vai trò quản lý, điều tiết của Nhà nước Vai trò của Nhà nước là phải chú ý đến công

ăn việc làm, tăng phúc lợi xã hội, mở rộng và hiện đại hoá kết cấu hạ tầng, tạo môi trường cho các thành phần kinh tế phát triển Đó chính là định hướng cho

cơ cấu chi tiêu cho Ngân sách nhà nước

Bội chi Ngân sách luôn là căn bệnh trầm kha của bất kỳ ngân sách nước nào và đó cũng là thách thức lớn đối với mỗi chính phủ Nghiên cứu nội dung thu – chi và tình hình thâm hụt NSNN ở các nước cho thấy một nguyên tắc luôn được quán triệt là họ phân biệt rạch ròi về thu thường xuyên ( từ thuế và các khoản khác không mang tính hoàn trả trực tiếp ) với chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển, sau đó họ cân đối giữa thu thường xuyên và chi thường xuyên, phần còn lại sẽ được so với dự toán chi đầu tư và xác định số bội chi

NSNN Như vậy, toàn bộ số thâm hụt ngân sách được thể hiện ở nhu cầu chi đầu tư và do đó có hai biện pháp để bù đắp bội chi NSNN là phát hành thêm tiền và đi vay

Việc phát hành thêm tiền để bù đắp bội chi NSNN là biện pháp được nhiều Chính phủ sử dụng Tuy nhiên, nó chỉ là nhất thời, nếu kéo dài sẽ gây hậu quả xấu rất lớn đối với nền kinh tế, làm giảm giá trị đồng tiền Biện pháp

đi vay để bù đắp bội chi NSNN xem ra có vẻ ưu việt hơn, bởi lẽ nó cân đối hài hoà nền kinh tế Vay bao nhiều và xác định được khả năng trả nợ vay, có thể vay trong nước (thông qua chính sách về huy động vốn trong nước) hoặc đi vay nước ngoài Cần lưu ý rằng vay để bù đắp bội chi NSNN phải được sử dụng cho mục đích đầu tư phát triển, tuyệt đối không sử dụng vốn vay để thoả mãn nhu cầu tiêu dùng Đầu tư phát triển được phân thành: đầu tư hình thành

cơ sở sản xuất kinh doanh lớn của nhà nước và đầu tư kết cấu hạ tầng Mỗi mục đích đầu tư nhà nước đều có chính sách đảm bảo cân đối được ngân sách 1.4.2 Kiểm soát chi NSNN ở một số nước

 Kinh nghiệm tổ chức kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại Cộng Hòa Pháp

Việc tăng hay giảm mức chi NSNN có ảnh hưởng đến nền kinh tế rất rõ nét nên quyết định về mức chi cần được xem xét và thực hiện một cách thận trọng, thông qua nhiều bước

Tuỳ thuộc vào chính sách kinh tế của Chính phủ, Bộ tài chính sẽ giới hạn chi cho từng Bộ chuyên ngành theo những chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật, nếu không đạt được sự nhất trí giữa các Bộ thì Thủ tướng Chính phủ sẽ là người ra quyết định Việc bù đắp bội chi NSNN được áp dụng bằng các biện pháp như

- Vay của Ngân hàng trung ương

- Phát hành tín phiếu Kho bạc nhà nước

Việc vay nợ của Nhà nước cũng là một bộ phận của chính sách kinh tế - tài chính, được Quốc hội thông qua, từ đó, Chính phủ có thể tổng hợp được mức vay trong năm Trong quá trình thực hiện Chính phủ có thể tổ chức vay vốn làm nhiều lần

Về ngân sách địa phương ở Pháp, nội dung chi được chia làm hai phần

là chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển Chi thường xuyên bao gồm các khoản chi như: trả lương cho công chức, viên chức nhằm duy trì bộ máy quản lý; chi trả các dịch vụ bảo trì tài sản; chi trả lãi tiền vay Chi đầu tư chủ yếu gồm các khoản chi như: mua đất làm đường, mua sắm tài sản cố định Tất cả các khoản chi đều được đặt dưới sự kiểm tra, giám sát của đại diện nhà nước tại địa phương, do Chính phủ bổ nhiệm Kế toán Kho bạc được bố trí bên cạnh tất cả các Bộ trưởng, Tỉnh trưởng các cơ quan hành chính, ngoại giao trong và ngoài nước Kế toán Kho bạc chỉ được phép chi khi có lệnh của người chuẩn chi và có quyền kiểm tra tài chính đối với các lệnh chi

 Kinh nghiệm tổ chức kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại Hợp Chủng Quốc Hoa Kỳ

Người Hoa Kỳ hướng đến một quy trình quản lý NSNN ngày càng đơn giản để cho công việc của Chính phủ được mau lẹ và dễ dàng mà vẫn kiểm

soát được, đồng thời không đưa đến những việc lạm dụng, bất lương

Do vậy kiểm soát chi NSNN tại Hoa Kỳ khá đơn giản Đặc biệt là tiền kiểm chi do vụ Ngân sách và Cục Kế toán Trung ương, với thủ tục tiền kiểm đơn giản và không xét đoán sự thích nghi hay hiệu quả chi tiêu

Trước khi bắt đầu năm ngân sách, Vụ Ngân sách Trung ương gửi cho các cơ quan những mẫu biểu, gọi là bảng kê phân kỳ, sau đó gửi lại cho vụ ngân sách Trung ương Vụ ngân sách Trung ương thẩm tra, sửa đổi hay chấp thuận Khi được chấp thuận, một bảng gửi đến Cục Kế toán Trung ương, một bảng được giữ lại ở Vụ Ngân sách Trung ương và một bảng gửi lại cho cơ

quan thi hành Bảng này trở thành quyền chi tiêu những kinh phí của cơ quan theo đúng nội dung liệt kê được Vụ Ngân sách Trung ương chấp thuận

Khi cơ quan muốn chi tiêu, thì cơ quan khởi thảo một văn kiện chi tiêu

và gửi đến Cục kế toán Trung ương để duyệt xem công quỹ có còn không và mục đích của đối tượng chi có phù hợp không Nếu trong bảng phân kỳ của

cơ quan còn công quỹ để đài thọ kinh phí đề nghi và mục tiêu phù hợp thì Cục

Kế toán vào sổ sách số kinh phí cơ quan đề nghi và chuyển văn kiện chi tiêu cho KBNN Nếu Cục Kế toán xét thấy có điều chi sai trong văn kiện chi tiêu thì văn kiện đó có thể được gửi trả lại cơ quan xin giải thích thêm hoặc chuyển sang Vụ Ngân sách Trung ương xin thẩm tra

Một khi nhận được các văn kiện chi tiêu do Cục Kế toán gửi đến, nhiệm vụ của KBNN là trả tiền cho người được hưởng Nhưng trước khi trả tiền, KBNN phải kiểm tra lại tính hợp lý về mặt pháp lý của những văn kiện Nếu trả bằng tiền mặt còn phải kiểm tra chứng minh thư nhân dân của người thụ hưởng

Kết thúc năm ngân sách, Cục Kế toán TW với nhiệm vụ tập trung những nghiệp vụ kế toán và giữ mọi sổ sách kế toán của Chính phủ, có trách nhiệm soạn thảo, báo cáo một cách có hệ thống những dữ liệu tài chính ngân sách và gửi cho Vụ ngân sách Trung ương và Tổng thống

Nhận định tổng quát về quản lý chi và kiểm soát chi NSNN tai Hoa Kỳ :

Với mô hình quản lý ngân sách và kiểm soát chi NSNN của Hoa Kỳ như trên, thể hiện được một số ưu điểm:

Một là: vị trí của vụ NSNN tách biệt với cơ quan thi hành ngân sách có

trách nhiệm giúp Tổng thống chỉ đạo và điều hành ngân sách, cơ quan này hoàn toàn khách quan trong việc dự thảo và chỉ đạo việc thi hành NSNN, khách quan trong việc xét đoán dự trù thu NSNN của Bộ tài chính với đơn vị thụ hưởng NSNN nên dự thảo NSNN đạt chất lượng cao và phù hợp với thực tiễn hoạt động KT-XH và đó chính là hiệu quả của việc “kiểm soát trước ”

Hai là: tổ chức những chặng kiểm soát với những thủ tục và nội dung

phù hợp, xác định trách nhiệm của nhân viên hành chính và nhân viên kế toán phù hợp với thực tế, nên vừa đảm bảo được việc kiểm soát trước, trong và sau, vừa đảm bảo được quá trình chi tiêu nhanh chóng và thuận lợi, không làm ảnh hưởng đến việc thi hành các nhiệm vụ của cơ quan

Bên cạnh những ưu điểm, “mô hình tổ chức quản lý chi và kiểm soát chi NSNN tại Hoa Kỳ” cũng có những hạn chế nhất định Đó là sự thụ động,

lệ thuộc quá mức của các cơ quan KBNN vào sự chấp nhận chi của cục kế toán nhà nước Và quỹ ngân sách tại KBNN lúc nào và bao giờ cũng phải đảm bảo đủ để thực hiện mọi nhiệm vụ trả tiền; hoạt động tài chính lành mạnh

và luôn luôn được ổn định Nếu không mô hình này sẽ không thực hiện được Hơn nữa, việc kiểm soát trong hầu như bị bỏ ngỏ

Tóm lại: Tùy sự quan tâm của Chính phủ mỗi nước đến yếu tố thi hành

và kiểm soát chi NSNN khác nhau dẫn đến việc xác lập mô hình kiểm soát chi NSNN khác nhau:

- Chính phủ Pháp đặc biệt chú trọng mặt tiêu cực, nghĩa là kiểm soát vào chi tiêu công quỹ, nên xác lập một hệ thống tổ chức quản lý và kiểm soát chi NSNN rất phức tạp Đặc biệt là kiểm soát ước chi và chuẩn chi

- Chính phủ Hoa Kỳ thì ngược lại, rất chú trọng đến việc hoàn thành những chương trình công tác của từng cơ quan được Quốc hội chấp thuận và giao phó nên các cơ quan được ủy nhiệm toàn quyền chi tiêu kinh phí đã được phê duyệt Như thế, ngân sách của một cơ quan trở thành một công cụ tích cực để thực thi nhiệm vụ được giao hơn là phương sách tiêu cực để hạn chế những kinh phí

1.4.3 Bài học kinh nghiệm

Các mô hình quản trên được xây dựng dựa trên nền tảng KT-XH và hệ thống hành chính đặc thù của mỗi quốc gia, để phát huy được vai trò quản lý chi

NSNN cũng như tăng tính hiệu quả của nó phải biết áp dụng trong từng điều kiện hoàn cảnh cụ thể nhưng về mặt cơ bản phải bảo đảm được các nội dung sau:

- Hệ thống kế toán của chính phủ hoàn hảo

- Cơ chế hậu kiểm độc lập

Đây là những bài học kinh nghiệm mà Việt Nam chúng ta có thể tham khảo

và vận dụng một cách linh linh hoạt với điều kiện cụ thể của đất nước

Căn cứ vào tình hình thực tế kinh tế - xã hội nước nhà và hệ thống hành chính hiện nay chúng ta có thể áp dụng một số bài học kinh nghiệm của Cộng

Hà Pháp và Hợp chủng quốc Hoa Kỳ