Bài tập môn kế toán tài chính (59)

Hiện nay, công ty VIETDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước.. - Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp

Học viên: Nguyễn Lê Anh

Lớp: GaMBA01 X0310

BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Công ty VIETDOOR là Doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của Công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với Giám đốc

về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía bắc Theo nghiên cứu của phòng này, thị trường phía bắc còn có mức cầu rất cao về sản phầm này.

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông.

Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa nguyên vật liệu của công ty mua vào

để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của Công ty VIETDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho Giám đốc của VIETDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương

Yêu cầu:

1 Công ty VIETDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu về kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết

3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)

BÀI LÀM

1. Công ty VIETDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại Sao?

Năm 2007, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 Công ty đang lỗ là 203,5 triệu đồng

Với mục đích là huy động vốn từ các cổ đông trong năm 2009 Công ty VIETDOOR sẽ có xu hướng khai tăng lợi nhuận và giảm nợ phải trả vì khi công ty hoạt động có hiệu quả thì cổ đông mới quan tâm và đầu tư vốn vào mình được Do đó nếu Công ty công bố báo cáo tài chính năm 2008 bị lỗ thì rất khó có thể huy động được vốn từ các cổ đông và như vậy sẽ không đạt đựơc mục đích của Ban giám đốc Công ty

Đối với các khoản nợ phải trả Công ty sẽ có xu hướng khai giảm trong kỳ này vì nếu kế toán ghi nhận thì có thể làm tăng nghĩa vụ của doanh nghiệp và giảm khả năng thanh toán của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Trong chế độ kế toán doanh nghiệp, tồn tại một số phương pháp có thể được vận dụng để ghi nhận doanh thu, chi phí Thực chất của việc lựa chọn các phương pháp không làm tăng lợi nhuận thực sự mà chỉ đơn thuần chuyển lợi nhuận các kỳ sau sang

kỳ hiện tại Để khai tăng được lợi nhuận và khai giảm nợ phải trả trong kỳ, Công ty phải nghiên cứu xem xét và tính toán cụ thể để lựa chọn phương pháp hạch toán kế toán, ghi nhận doanh thu và chi phí phù hợp, từ đó tác động đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận Lựa chọn một hoặc một số phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm hơn và chuyển dịch ghi nhận chi phí về sau sẽ làm tăng lợi nhuận trong kỳ

2 Công ty sẽ có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn.

Theo những dữ liệu đã cho thì năm 2008 Công ty đang bị lỗ là 203,5 triệu đồng, để

có thể huy động được vốn từ các cổ đông, kế toán sẽ phải lập báo cáo tài chính năm

2008 là có lãi Giả định Công ty sẽ có những xử lý kế toán như sau:

- Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này thì giá trị của hàng xuất kho sẽ được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho Trong điều kiện giá cả nguyên vật liệu tăng nhanh do nhà nước tăng thuế nhập khẩu mà Công ty

áp dụng phương pháp tính giá này sẽ làm cho chi phí sản xuất tăng, giá thành sản phẩm tăng, giá vốn hàng bán tăng và lợi nhuận sẽ giảm Do đó kế toán có thể thay đổi phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân hoặc phương pháp nhập trước xuất trước thì sẽ làm cho giá thành giảm và lợi nhuận sẽ tăng lên Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 02 về hàng tồn kho, yêu cầu Doanh nghiệp khi thay đổi phương pháp kế toán thì Công ty phải giải trình bày lý do và ảnh hưởng của nó trong báo cáo tài chính

- Trường hợp nếu sau khi thay đổi phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu

mà kết quả kinh doanh vẫn lỗ thì công ty có thể xử lý khoản doanh thu sẽ bán cho Công ty APPA Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của Công ty VIETDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho Giám đốc VIETDOOR và hứa là sẽ mua hàng ngay khi huy động được vốn Như vậy VIETDOOR có thể liên hệ và làm hợp đồng bán hàng cho Công ty APPA và giải thích có thể kéo dài thời hạn thanh toán cho APPA và đề nghị APPA làm bản cam kết sẽ thanh toán trong thời gian sớm nhất có thể

và xin gửi lại hàng tại đơn vị Từ đó kế toán có thể tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu là 452 triệu và hạch toán kết quả trong năm 2008 Giá trị hàng tồn kho sẽ được theo dõi là hàng người mua gửi lại và theo dõi ở TK ngoại bảng Tuy nhiên kế toán phải tạm tính phần thuế VAT của phần doanh thu đã ghi nhận tương ứng Phần doanh thu này có thể được chấp nhận theo qui định của chuẩn mực kế toán quốc

tế số 18 – IAS 18: Doanh thu và thu nhập khác

- Công ty có một lượng hàng tồn kho trị giá là 276 triệu bán cho Công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Nếu sau khi thực hiện hai xử lý

kế toán trên mà công ty vẫn bị lỗ thì kế toán sẽ chuyển khoản doanh thu bị trả lại hạch toán vào năm 2009 cùng với thời điểm nhận được hàng do Công ty Nam Phương trả lại Vì nếu hạch toán vào năm 2008 sẽ làm cho lợi nhuận trong năm giảm đi tức là số

lỗ sẽ tăng lên Tuy nhiên cần phải trình bày thông tin này trong phần ghi chú báo cáo tài chính

Ngược lại nếu sau khi xử lý hai trường hợp trên mà kết quả kinh doanh có lãi và kế toán tính toán số lợi nhuận sẽ bị giảm do hạch toán phần hàng bán bị trả lại của công

Nam phương mà kết quả cuối cùng là có lãi thì kế toán có thể hạch toán phần hàng bán

bị trả lại trong năm 2008 bằng cách ghi giảm doanh thu, giảm giá vốn hàng bán, giảm lãi, giảm khoản phải thu và tăng giá trị hàng tồn kho Việc hạch hoán phải tuân thủ theo qui định của chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 và số 02

- Đầu năm 2009 khi Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông thì có một vụ hoả hoạn tại khu nhà máy ở Bình Dương Đây là sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 – IAS10 : Các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, Công ty phải ước tính số thiệt hại về tài sản do vụ hoả hoạn xảy ra và công bố trong bản thuyết minh báo cáo tài chính của năm 2008

- Sau khi xử lý các bút toán cụ thể trên Công ty có thể công bố báo cáo tài chính và kèm theo là bản kế hoạch về việc dự kiến mở rộng kinh doanh Thời điểm thích hợp triển khai có thể vào quí II/2009

3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)

Khi xử lý kế toán như trên, kế toán công ty VIETDOOR cần lưu ý một số vấn đề:

- Liên quan đến chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”, cần lưu ý chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng chủ yếu dựa theo chuẩn mực số 02 về Hàng tồn kho của kế toán quốc tế Tuy nhiên hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) mà công ty VIETDOOR đang áp dụng không được chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho của kế toán quốc tế Hai phương pháp được chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên ở doanh nghiệp là phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền

- Lưu ý việc xác định “giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho”: Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lõi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng (Theo điều 18 chuẩn mực số 02) Như vậy với cả 2 lô hàng trên, kế toán phải xác định đúng giá gốc hàng tồn kho, căn cứ vào tình hình thực tế là lô hàng của Công

ty APPA chưa biết khi nào sẽ bán được chính thức do công ty này đang gặp khó khăn

về vốn; còn lô hàng của công ty Nam Phương hiện đã bị trả lại chưa rõ nguyên nhân,

như vậy giá bán thực tế trong tương lai của 2 lô hàng này nhiều khả năng sẽ thấp hơn giá trị hiện tại theo giả thiết của đề bài

- Việc ước tình giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thức năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện

có ở thời điểm ước tính (Theo điều 20 chuẩn mực số 02)

Như vậy, sự kiện mà nhà máy Bình Dương xảy ra hỏa hoạn không chỉ gây hoang mang, lo lắng đối với cổ đông và các nhà đầu tư tương lai của VIETDOOR, mà nó còn ảnh hưởng tới việc xác định giá trị thuần có thể thực hiện được của 2 lô hàng tồn kho nói trên

- Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến nục đính riêng của giá trị hàng tồn kho Ví dụ: Giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho

dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cho công ty APPA phải dựa vào giá trị trong hợp đồng đã ký giữa công ty này và VIETDOOR

- Lưu ý khi ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanhtrong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận

Như vậy, nếu ghi nhận giá trị 2 lô hàng tòn kho nói trên vào doanh thu mà không ghi nhận giá gốc của chúng vào giá vốn hàng bán (Tương đương chi phí kinh doanh trong kỳ) sẽ vi phạm chuẩn mực kế toán

- Lưu ý khi trình bày báo cáo tài chính:

Trong báo cáo tài chính, công ty VIETDOOR phải trình bày:

+ Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho là phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

+ Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với Doanh nghiệp

+ Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Sự kiện hỏa hoạn ở nhà máy phải được đưa vào báo cáo tài chính nếu không sẽ vi phạm chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính)

+ Giá trị sổ sách của hàng tồn kho (Giá gốc trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo các khoản nợ phải trả

- Vì công ty VIETDOOR tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước nên báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bản cân đối kế toán với:

+ Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp nhập trước xuất trước và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc

Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền); hoặc

+ Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bẳng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bẳng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bẳng cân đối kế toán)