Bài tập môn kế toán tài chính (59)

Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 Học viên: Nguyễn Lê Anh Lớp: GaMBA01 X0310 BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Công ty VIETDOOR Doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường Công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với Giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía bắc Theo nghiên cứu phòng này, thị trường phía bắc có mức cầu cao sản phầm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) BÀI LÀM Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại Sao? Năm 2007, kết hoạt động kinh doanh Công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 Công ty lỗ 203,5 triệu đồng Với mục đích huy động vốn từ cổ đông năm 2009 Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả công ty hoạt động có hiệu cổ đông quan tâm đầu tư vốn vào Do Công ty công bố báo cáo tài năm 2008 bị lỗ khó huy động vốn từ cổ đông không đạt đựơc mục đích Ban giám đốc Công ty Đối với khoản nợ phải trả Công ty có xu hướng khai giảm kỳ kế toán ghi nhận làm tăng nghĩa vụ doanh nghiệp giảm khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Trong chế độ kế toán doanh nghiệp, tồn số phương pháp vận dụng để ghi nhận doanh thu, chi phí Thực chất việc lựa chọn phương pháp không làm tăng lợi nhuận thực mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ Để khai tăng lợi nhuận khai giảm nợ phải trả kỳ, Công ty phải nghiên cứu xem xét tính toán cụ thể để lựa chọn phương pháp hạch toán kế toán, ghi nhận doanh thu chi phí phù hợp, từ tác động đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận Lựa chọn phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm chuyển dịch ghi nhận chi phí sau làm tăng lợi nhuận kỳ Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Theo liệu cho năm 2008 Công ty bị lỗ 203,5 triệu đồng, để huy động vốn từ cổ đông, kế toán phải lập báo cáo tài năm 2008 có lãi Giả định Công ty có xử lý kế toán sau: Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 - Công ty áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Trong điều kiện giá nguyên vật liệu tăng nhanh nhà nước tăng thuế nhập mà Công ty áp dụng phương pháp tính giá làm cho chi phí sản xuất tăng, giá thành sản phẩm tăng, giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận giảm Do kế toán thay đổi phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân phương pháp nhập trước xuất trước làm cho giá thành giảm lợi nhuận tăng lên Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 02 hàng tồn kho, yêu cầu Doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế toán Công ty phải giải trình bày lý ảnh hưởng báo cáo tài - Trường hợp sau thay đổi phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu mà kết kinh doanh lỗ công ty xử lý khoản doanh thu bán cho Công ty APPA Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng huy động vốn Như VIETDOOR liên hệ làm hợp đồng bán hàng cho Công ty APPA giải thích kéo dài thời hạn toán cho APPA đề nghị APPA làm cam kết toán thời gian sớm xin gửi lại hàng đơn vị Từ kế toán tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu 452 triệu hạch toán kết năm 2008 Giá trị hàng tồn kho theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi TK ngoại bảng Tuy nhiên kế toán phải tạm tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo qui định chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 – IAS 18: Doanh thu thu nhập khác - Công ty có lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Nếu sau thực hai xử lý kế toán mà công ty bị lỗ kế toán chuyển khoản doanh thu bị trả lại hạch toán vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng Công ty Nam Phương trả lại Vì hạch toán vào năm 2008 làm cho lợi nhuận năm giảm tức số lỗ tăng lên Tuy nhiên cần phải trình bày thông tin phần ghi báo cáo tài Ngược lại sau xử lý hai trường hợp mà kết kinh doanh có lãi kế toán tính toán số lợi nhuận bị giảm hạch toán phần hàng bán bị trả lại công Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 Nam phương mà kết cuối có lãi kế toán hạch toán phần hàng bán bị trả lại năm 2008 cách ghi giảm doanh thu, giảm giá vốn hàng bán, giảm lãi, giảm khoản phải thu tăng giá trị hàng tồn kho Việc hạch hoán phải tuân thủ theo qui định chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 số 02 - Đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương Đây kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 – IAS10 : Các kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, Công ty phải ước tính số thiệt hại tài sản vụ hoả hoạn xảy công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 - Sau xử lý bút toán cụ thể Công ty công bố báo cáo tài kèm theo kế hoạch việc dự kiến mở rộng kinh doanh Thời điểm thích hợp triển khai vào quí II/2009 Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Khi xử lý kế toán trên, kế toán công ty VIETDOOR cần lưu ý số vấn đề: - Liên quan đến chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”, cần lưu ý chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng chủ yếu dựa theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho kế toán quốc tế Tuy nhiên nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) mà công ty VIETDOOR áp dụng không chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho kế toán quốc tế Hai phương pháp chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền - Lưu ý việc xác định “giá trị thực hàng tồn kho”: Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lõi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng (Theo điều 18 chuẩn mực số 02) Như với lô hàng trên, kế toán phải xác định giá gốc hàng tồn kho, vào tình hình thực tế lô hàng Công ty APPA chưa biết bán thức công ty gặp khó khăn vốn; lô hàng công ty Nam Phương bị trả lại chưa rõ nguyên nhân, Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 giá bán thực tế tương lai lô hàng nhiều khả thấp giá trị theo giả thiết đề - Việc ước tình giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thức năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính (Theo điều 20 chuẩn mực số 02) Như vậy, kiện mà nhà máy Bình Dương xảy hỏa hoạn không gây hoang mang, lo lắng cổ đông nhà đầu tư tương lai VIETDOOR, mà ảnh hưởng tới việc xác định giá trị thực lô hàng tồn kho nói - Khi ước tính giá trị thực phải tính đến nục đính riêng giá trị hàng tồn kho Ví dụ: Giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cho công ty APPA phải dựa vào giá trị hợp đồng ký công ty VIETDOOR - Lưu ý ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanhtrong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Như vậy, ghi nhận giá trị lô hàng tòn kho nói vào doanh thu mà không ghi nhận giá gốc chúng vào giá vốn hàng bán (Tương đương chi phí kinh doanh kỳ) vi phạm chuẩn mực kế toán - Lưu ý trình bày báo cáo tài chính: Trong báo cáo tài chính, công ty VIETDOOR phải trình bày: + Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) + Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với Doanh nghiệp + Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Sự kiện hỏa hoạn nhà máy phải đưa vào báo cáo tài không vi phạm chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính) + Giá trị sổ sách hàng tồn kho (Giá gốc trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 - Vì công ty VIETDOOR tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước nên báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày cân đối kế toán với: + Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp nhập trước xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); + Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bẳng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bẳng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bẳng cân đối kế toán) ... phí kinh doanh kỳ) vi phạm chuẩn mực kế toán - Lưu ý trình bày báo cáo tài chính: Trong báo cáo tài chính, công ty VIETDOOR phải trình bày: + Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho,... cáo tài Ngược lại sau xử lý hai trường hợp mà kết kinh doanh có lãi kế toán tính toán số lợi nhuận bị giảm hạch toán phần hàng bán bị trả lại công Nguyễn Lê Anh GaMBA01.X0310 Nam phương mà kết... hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Khi xử lý kế toán trên, kế toán công