Bài tập tình huống kế toán tài chính (122)

MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI TẬP CÁ NHÂN Họ tên : Lê Chiến Thắng Lớp : GaMBA.M0210 Ngày : 27 tháng năm 2011 Tình công ty MAXDOOR: Công ty MAXDOOR Doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường Công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với Giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu phòng này, thị trường phía Bắc có mức cầu cao sản phầm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Bài làm I Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Năm 2008, trước suy thoái kinh tế giới khủng hoảng tài toàn cầu, lạm phát tăng cao…kinh tế Việt Nam chịu ảnh hưởng bắt đầu thực bước vào giai đoạn khó khăn Giá mặt hàng dao động mạnh, lãi suất ngân hàng liên tục thay đổi,…tất biến đổi tác động mạnh đến kinh tế Việt Nam nói chung doanh nghiệp nói riêng, có lĩnh vực kinh doanh bất động sản xây dựng, sản xuất vật liệu xây dựng Các công trình xây dựng bị thiếu vốn nên phải tạm ngừng thi công, thị trường bất động sản bị đóng băng Dẫn đến cầu nguyên vật liệu xây dựng giảm đồng thời giá nguyên vật liệu đầu vào lại tăng cao Công ty MAXDOOR đơn vị sản xuất kinh doanh cửa nhôm kính bị ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, kết kinh doanh năm 2008 lỗ 203,5 triệu đồng Để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty MAXDOOR có kế hoạch huy động vốn từ cổ đông Muốn thu hút nguồn vốn công ty có xu hướng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả; tăng doanh thu, giảm chi phí lý sau đây: Kết hoạt động kinh doanh, lực quản trị điều hành, lực tài công ty, cổ tức mà cổ đông hưởng… động lực để thu hút vốn cổ đông Chứng minh cho cổ đông thấy rằng, kinh tế gặp khó khăn, hoạt động sản xuất kinh doanh công ty có lãi, tạo niềm tin cho cổ đông tiếp tục bỏ vốn vào công ty để đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó, công ty có xu hướng giảm nợ phải trả, phương pháp kế toán nhằm cải thiện tiêu báo cáo thu nhập doanh nghiệp Để cổ đông thấy công ty thực tốt cam kết với bạn hàng, bên cạnh giá nguyên vật liệu tăng nên công ty hạn chế nhập nguyên vật liệu, khả tài tốt Để khai tăng lợi nhuận khai giảm nợ phải trả kỳ, Công ty phải nghiên cứu xem xét tính toán cụ thể để lựa chọn phương pháp hạch toán kế toán, ghi nhận doanh thu chi phí phù hợp Lựa chọn phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm chuyển dịch ghi nhận chi phí sau làm tăng lợi nhuận kỳ Đánh giá tiềm thị trường phí Bắc nhu cầu cửa nhôm kính: Đây thị trường tiềm năng, năm qua thị trường phía Bắc có tốc đô đô thị hóa nhanh, Năm 2009, kinh tế Việt Nam bắt đầu có phục hồi nhờ gói hỗ trợ lãi suất biện pháp kích thích kinh tế Chính Phủ Do việc mở rộng thị trường phía Bắc cấp thiết khả thi, tạo khả hỗ trợ lẫn trình sản xuất kinh doanh Mở rộng thị trường để tăng doanh thu, khắc phục đơn hàng bị tồn đọng, đồng thời giảm chi phí, thuận lợi việc tiếp cận thị trường, tạo lợi cạnh tranh Việc cải thiện tiêu tài góp phần quan trọng làm cho cổ đông tin tưởng thông tin vụ cháy nhà máy Bình Dương chưa xác định thiệt hại thiệt hại mức độ thấp; không làm ảnh hưởng nhiều tới hoạt động sản xuất kinh doanh công ty mở rộng thị trường, tăng doanh thu, nâng cao kết kinh doanh năm II Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với cách tiếp cận trên, MAXDOOR cần có biện pháp hạch toán kế toán để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Theo liệu cho năm 2008 Công ty bị lỗ 203,5 triệu đồng, để huy động vốn từ cổ đông, kế toán phải lập báo cáo tài năm 2008 có lãi Công ty xử lý sau: Đối với phương pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho: Do năm 2008, nguyên vật liệu công ty mua để phục vụ sản xuất tăng giá nhanh ( Nhà Nước tăng thuế nhập mặt hàng này), công ty áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Việc áp dụng phương pháp hàng tồn kho điều kiện giá nguyên vật liệu tăng làm cho chi phí sản xuất, làm cho giá thành sản phẩm tăng, làm ảnh hưởng tới kết sản xuất kinh doanh công ty Vì vậy, trường hợp phương pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho cần có thay đổi, kế toán thực phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá bình quân nhập trước xuất trước làm cho giá thành giảm kết hoạt động kinh doanh tốt Theo chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho, yêu cầu doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế toán phải giải trình bày lý ảnh hưởng báo cáo tài Ghi nhận doanh thu với đơn hàng 452 triệu đồng với Công ty APPA: Công ty APPA khách hàng thường xuyên Công ty MAXDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng huy động vốn Đây nghiệp vụ hàng bán chưa phát sinh chắn Giả định Công ty APPA sau thuyết phục bàn bạc thống nhất, ký hợp đồng trực tiếp với MAXDOOR, tiến hành lập phiếu xuất kho; kế toán cần hạch toán doanh thu số phải thu đồng thời hạch toán giảm số lượng giá trị hàng tương ứng(giá trị hàng hóa tồn kho ghi giảm theo nguyên giá) Kế toán tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu 452 triệu hạch toán kết năm 2008 Giá trị hàng tồn kho theo dõi hàng người mua gửi lại theo dõi TK ngoại bảng Tuy nhiên kế toán phải tạm tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo qui định chuẩn mực kế toán quốc tế số 14: Doanh thu thu nhập khác Ghi nhận hàng tồn kho đơn đặt hàng 276 triệu đồng bị trả lại Công ty Nam Phương: Đây trường hợp bất khả kháng; trường hợp kế toán xử lý theo hai cách: 3.1 Cách thứ nhất: Kế toán hạch toán phần hàng bán bị trả lại năm 2008 cách ghi giảm doanh thu, giảm giá vốn hàng bán, giảm lãi, giảm khoản phải thu tăng giá trị hàng tồn kho, hạch toán khoản phải thu phạt vi phạm hợp đồng theo cam kết Việc hạch hoán phải tuân thủ theo qui định chuẩn mực kế toán số 02 14 3.2 Cách thứ hai: Kế toán chuyển khoản doanh thu bị trả lại hạch toán vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng Công ty Nam Phương trả lại Vì hạch toán vào năm 2008 làm cho lợi nhuận năm giảm, số lỗ tăng lên Tuy nhiên cần phải trình bày thông tin phần ghi báo cáo tài Đối với trường hợp này, vào tổng thể báo cáo tài chính, báo cáo kết kinh doanh để có biện pháp hạch toán phù hợp, đạt yêu cầu đề Đối với vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương: Vụ việc này, công ty cần có giải thích công khai, rõ ràng để cổ đông hiểu rõ hơn, việc xảy đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán Do vậy, theo chuẩn mực kế toán số 23 : Các kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, Công ty phải ước tính số thiệt hại tài sản vụ hoả hoạn xảy công bố thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Như thấy với yếu tố khách quan suy giảm kinh tế đồng thời với việc chủ động giải vấn đề tồn với khoản lỗ hai đơn hàng, đồng thời với việc công bố thông tin minh bạch chia sẻ cổ đông, bên cạnh có kế hoạch tiếp cận với nguồn vốn hỗ trợ lãi suất; cắt giảm chi phí quản lý, chắn MAXDOOR thành công việc lĩnh vực sản xuất kinh doanh minh III Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Trên thực tế theo cách hạch toán để đạt số liệu phù hợp với việc huy động vốn: Ghi nhận doanh thu với đơn hàng 452 triệu đồng với Công ty APPA: Căn vào chuẩn mực kế toán số 14: Doanh thu thu nhập khác, qui định: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Bên cạnh chuẩn mực kế toán qui định: Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Theo nguyên tắc thực hiện, vào thời điểm hoạt động bán sản phẩm (giao hàng - chuyển quyền sở hữu) cho khách hàng thực thời điểm ghi nhận doanh thu Việc ghi nhận doanh thu khâu trước đồng nghĩa với việc phá vỡ nguyên tắc thực Trong trường hợp MAXDOOR ghi nhận doanh thu chưa thỏa mãn đầy đủ điều kiện mà chuẩn mực qui định APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc MAXDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn, tình chưa chắn Như việc ghi nhận doanh thu MAXDOOR kỳ đồng nghĩa với việc xác định ước tính kế toán chưa chắn dẫn doanh nghiệp đến không làm tăng lợi nhuận mà đồng thời tăng lượng hàng tồn kho, tăng chi phí, giảm lợi nhuận không đạt kỳ vọng mong đợi Đối với hàng tồn kho: Khi ghi nhận hàng hóa tồn kho, cần lưu ý chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) mà công ty MAXDOOR áp dụng không chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho kế toán quốc tế Hai phương pháp chuẩn mực kế toán khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Công ty MAXDOOR tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước nên báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày cân đối kế toán với(theo mục 28 – Chuẩn mực 02): + Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền (Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp nhập trước xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); + Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bẳng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bẳng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bẳng cân đối kế toán) Khi xác định giá trị lô hàng Công ty APPA công ty Nam Phương cần lưu ý việc xác định “giá trị thực hàng tồn kho”: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Xác định giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng (mục 18 chuẩn mực số 02) Do với lô hàng này, kế toán phải xác định giá gốc hàng tồn kho, thực tế lô hàng công ty Nam Phương bị trả lại chưa rõ nguyên nhân, lô hàng Công ty APPA chưa biết bán nên thấp giá trị Kế toán ước tình giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thức năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính (mục 20 - chuẩn mực số 02) Khi ước tính giá trị thực phải tính đến nục đính riêng giá trị hàng tồn kho Ví dụ: Giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cho công ty APPA phải dựa vào giá trị hợp đồng ký kết Bên cạnh ghi nhận chi phí bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Căn vào chuẩn mực số 02, báo cáo tài công ty MAXDOOR cần phải trình bày: - Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho phương pháp nhập trước xuất trước - Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với Doanh nghiệp - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Sự kiện hỏa hoạn nhà máy Bình Dương phải đưa vào báo cáo tài chính) - Giá trị sổ sách hàng tồn kho (Giá gốc trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả 3.Đối với vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương: Theo qui định mục 20 chuẩn mực 23: kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm : Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: - Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đoàn; - Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; - Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; - Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; - Thực tái cấu chủ yếu; - Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; - Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái - Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; -Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; - Xuất vụ kiện tụng lớn Do kế toán cần phải có trình rõ ràng, xác tổn thất (nếu xác minh được) báo cáo sơ việc cháy nhà máy Bình Dương thuyết minh báo cáo tài theo qui định Căn vào bước hạch toán kế toán với mục đích “làm đẹp” báo cáo kế toán tài chính, để tạo them lòng tin cho cổ đông để huy động thêm vốn.Việc hạch toán gây bất lợi cho công ty vào năm tài tiếp theo, công ty cần có giải pháp thích hợp biến khó khăn thành động lực, để xử lý triệt để phát sinh Đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tiếp tục ổn định phát triển, tạo lòng tin vững cổ đông tham gia góp vốn vào công ty Tài liệu tham khảo: - Giáo trình Kế toán Tài Trường Đại học Griggs; Chuẩn mực kế toán; Kế toán Tài – NXB Tổng hợp TP.HCM năm 2011 ... ngày kết thúc kỳ kế toán năm : Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: - Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế. .. lòng tin vững cổ đông tham gia góp vốn vào công ty Tài liệu tham khảo: - Giáo trình Kế toán Tài Trường Đại học Griggs; Chuẩn mực kế toán; Kế toán Tài – NXB Tổng hợp TP.HCM năm 2011 ... cao kết kinh doanh năm II Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với cách tiếp cận trên, MAXDOOR cần có biện pháp hạch toán kế toán để đạt số liệu kế toán