Bài tập tình huống kế toán tài chính (54)

Kế toán tài BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN Môn học: Kế toán tài Họ tên : Trần Vĩnh Hào Lớp GaMBA M0111 : Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) Chuẩn mực Kế toán VN số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) ban hành Quyết định số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chuẩn mực số 14 ban hành với ba chuẩn mực khác Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực số 04 - Tài sản cố định vô hình I Cơ sở hình thành: Cơ sở hình thành Chuẩn mực số 14 (CM14) hình thành dựa nguyên tắc kế toán sau đây: Nguyên tắc thực tế: Theo nguyên tắc doanh thu ghi nhận vào lúc hàng hóa hay dịch vụ giao cho khách hàng thời điểm sản xuất hoàn thành hay thời điểm toán tiền Nguyên tắc phù hợp: Theo nguyên tắc doanh nghiệp muốn ghi nhận doanh thu cho giao dịch phải xác định chi phí liên quan để tạo doanh thu “Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp”– Đoạn 15- CM14 Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc thận trọng áp dụng nhiều CM14: (1) Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả; (2) Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi;(3) Thời điẻm ghi nhận doanh thu giao dịch ghi nhận mà kết giao dịch hay doanh thu xác định tương đối chắn, tin cậy 1/10 Kế toán tài Nguyên tắc quán: Nguyên tắc quy định phương pháp kế toán mà doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp muốn thay đổi phương pháp kế toán phải chờ hết kỳ kế toán phải giải thích lý thông báo công khai, đồng thời phải thông báo cho người sử dụng Báo cáo Tài giải trình bảng thuyết minh Báo cáo Tài Nguyên tắc áp dụng CM14 phần “Trình bày báo cáo tài – Đoạn 34 - Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; ” II Nội dung Chuẩn mực Kế toán VN số 14 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) gồm có 34 đoạn bố cục làm hai phần Phần Quy định chung gồm đoạn từ 01 đến 03, bao gồm nội dung điều khoản áp dụng định nghĩa thuật ngữ Phần hai phần Nội dung chuẩn mực bao gồm từ đoạn 04 đến đoạn 34, gồm có nội dung: • Cách xác định doanh thu • Cách xác định giao dịch tạo doanh thu • o Doanh thu từ giao dịch bán hàng o Doanh thu từ giao dịch giao dịch cung cấp dịch vụ o Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia o Doanh thu từ Thu nhập khác Yêu cầu trình bày Báo cáo Tài “Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính” – Đoạn – CM14 Nội dung Chuẩn mực sau: 2.1 Điều khoản áp dụng: Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ bốn loại giao dịch nghiệp vụ sau: 2/10 Kế toán tài (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (d) Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể Chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác 2.2 Cách xác định doanh thu: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Ở nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam giống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), có điểm khác chuẩn mực kế toán quốc tế chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa khoản phải thu ghi nhận tiền lãi, chuẩn mực kế toán Việt Nam không đề cập đến 2.3 Xác định giao dịch tạo doanh thu: Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ 2.3.1 Doanh thu từ giao dịch bán hàng (được quy định CM14 - từ đoạn 10 đến đoạn 15): - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; 3/10 Kế toán tài (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua - Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận - Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong - Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp 2.3.2 Doanh thu từ giao dịch giao dịch cung cấp dịch vụ (được quy định CM14 - từ đoạn 16 đến đoạn 23): - Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; 4/10 Kế toán tài (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch - Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu - Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu - Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán - Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ - Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân - Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động - Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi 5/10 Kế toán tài - Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định 2.3.3 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (được quy định CM14 - từ đoạn 24 đến đoạn 29): - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn - Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu Ở nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam có điểm khác nhỏ so với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực kế toán quốc tế Tiền lãi - ghi nhận phương pháp lãi thực theo tỷ lệ thời gian có tính đến hiệu thực tế tài sản, chuẩn mực kế toán Việt Nam tiền lãi ghi nhận sở thời gian 2.3.4 Doanh thu từ Thu nhập khác (được quy định CM14 - từ đoạn 30 đến đoạn 33): Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; 6/10 Kế toán tài - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác Trong chuẩn mực kế toán quốc tế không đề cập đến doanh thu từ thu nhập khác 2.4 Yêu cầu trình bày Báo cáo Tài chính: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường III.Ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán VN số 14 Như đoạn Chuẩn mực nêu “Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính” Chuẩn mực có ý nghĩa lớn mặt quản lý việc quy định thời điểm ghi nhận doanh thu Bởi đơn giản doanh thu ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận – tiêu chuẩn để đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Lợi nhuận doanh thu trừ chi phí, ghi sai doanh thu dẫn đến tính sai lợi nhuận, nữa, chi phí ghi nhận phù hợp với doanh thu kỳ kinh doanh, ghi sai doanh thu dẫn đến ghi sai chi phí tính sai lợi nhuận Như vậy, chuẩn mực giúp cho nhà quản lý vĩ mô nhà quản lý doanh nghiệp xác định thời điểm ghi nhận doanh thu theo quy định chuẩn mực, hạn chế việc hạch toán sai doanh thu, chi phí làm sai lệch lợi nhuận nhằm phục vụ ý muốn chủ quan chủ doanh nghiệp để trốn thuế thu nhập 7/10 Kế toán tài Về mặt kế toán, chuẩn mực quy định hướng dẫn giao dịch tạo doanh thu thu nhập khác, hướng dẫn nguyên tắc tính doanh thu ghi nhận doanh thu, không Câu 3: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản Tiền mặt 2007 2006 $ 97,700 $ 33,400 70,800 37,000 121,900 102,650 89,500 107,000 Tài sản cố định 310,000 205,000 Khấu hao lũy kế (49,500) (40,000) $ 640,400 $ 445,050 $ 62,700 $ 48,280 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 $ 640,400 $ 445,050 Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Các khoản đầu tư Tổng cộng Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phải trả người bán Chi phí phải trả Tổng cộng 8/10 Kế toán tài Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng $ 297,500 Lãi bán tài sản cố định 5,000 302,500 Trừ: Giá vốn hàng bán $ 99,460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ 14,670 chi phí khấu hao Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp 27,270 Chi phí lãi vay 2,940 Lợi nhuận 179,840 $ 122,660 Các thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ có nguyên giá $36,000, giá bán $15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Bài làm: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ CÔNG TY TORINO TT I 01 02 03 04 Chỉ tiêu Dòng tiền từ HĐ SXKD Lợi nhuận Điều chỉnh cho khoản Cộng Chi phí khấu hao Trừ Phải thu khách hàng (PTKH) Trừ Hàng tồn kho (HTK) Năm 2007 ($) (-) (+) 122.660 Ghichú / Giải thích 35.500 33.800 19.250 Bằng PTKH năm 2007 trừ PTKH năm 2006 (70.800 – 37.000=33.800) Bằng HTK năm 2007 trừ 9/10 Kế toán tài 05 06 07 20 Cộng Phải trả người bán Cộng Chi phí phải trả Trừ lãi hoạt động khác Dòng tiền từ HĐ SXKD Dòng tiền từ HĐ đầu tư Chi Mua sắm tài sản cố định Thu Bán tài sản cố định Thu bán khoản đầu tư với giá gốc II 21 22 23 30 5.000 141.000 15.000 17.500 Giá trị khoản đầu tư bán năm 2007 Giá trị khoản đầu tư năm 2006 trừ Giá trị khoản đầu tư năm 2007 (107.000 – 89.500= 17.500) (108.500) Dòng tiền từ HĐ đầu tư Dòng tiền từ HĐ tài Thu từ phát hành trái phiếu III 31 32 Thu từ phát hành cổ phiếu PT 33 40 Chi trả cổ tức Dòng tiền từ HĐ tài Tổng lưu chuyển tiền năm Tiền đầu năm Tiền cuối năm 50 HTK năm 2006 (121.900 – 102.650=19.250) 14.420 (62.700 – 48.280 = 14.420) (3.730) (15.100 – 18.830 = - 3.730) Lãi nhượng bán TSCĐ 110.800 70.000 Năm 2007 phát hành thêm 70.000$ trái phiếu (140.000 – 70.000 = 70.000) 50.000 Năm 2007 phát hành thêm 50.000$ cổ phiếu (250.000 –200.000 = 50.000) 58.000 62.000 64.300 (20) + (30) + (40) 33.400 97.700 Tài liệu tham khảo: - Giáo trình môn Kế toán tài - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs – tháng 8/2009; - Tài liệu giảng dạy môn Kế toán tài giảng viên Tiến sĩ Nguyễn Hữu Ánh – Tháng 12/2011; - Kế toán tài – Nguyễn Tấn Bình chủ biên – NXB Tổng hợp TP Hồ Chí Minh - http://www.kiemtoan.com.vn/modules.php?name=News&op=viewst&sid=1528 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam Và Quốc tế - Phần 10/10 .. .Kế toán tài Nguyên tắc quán: Nguyên tắc quy định phương pháp kế toán mà doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp muốn thay đổi phương pháp kế toán phải chờ hết kỳ kế. .. chuẩn mực kế toán quốc tế không đề cập đến doanh thu từ thu nhập khác 2.4 Yêu cầu trình bày Báo cáo Tài chính: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng... 33.400 97.700 Tài liệu tham khảo: - Giáo trình môn Kế toán tài - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs – tháng 8/2009; - Tài liệu giảng dạy môn Kế toán tài giảng