Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước.. Trước tiên, cần phân tích bối cảnh thực tế của công ty như sau: - Hàng bán
Trang 1Họ và tên: TRỊNH VĂN ĐỒNG
Môn: Kế toán tài chính
BÀI TẬP CÁ NHÂN
TÌNH HUỐNG VỀ CÔNG TY MAXDOOR
Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian ng 1 hiên cứu có đưa
ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu của Phòng này, thị truờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế
là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng
Trang 2Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương
Yêu cầu:
1 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?
2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu
rõ những giả định cần thiết
3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/ Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ
ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)
TRẢ LỜI
Trang 31 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?
Trước tiên, cần phân tích bối cảnh thực tế của công ty như sau:
- Hàng bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại, chưa về đến kho nhưng kế toán Công ty MAXDOOR đã phản ánh vào hàng tồn kho Hàng bán bị trả lại, Công ty MAXDOOR phải ghi giảm doanh thu và tăng hàng tồn kho là đúng, nhưng chỉ ghi khi hàng đã về đến kho và nếu Công ty Nam Phương đã thanh toán hết tiền thì Công ty MAXDOOR phải ghi tăng phải trả cho khách hàng
Nhưng thực tế Công ty đã ghi giảm doanh thu, tăng hàng tồn kho ngay khi hàng
chưa về đến kho
- Công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước, trong năm 2008, giá mua nguyên vật liệu cho sản xuất tăng nên dẫn đến giá trị nguyên vật liệu đưa vào sử dụng trong năm 2008 cao hơn Nguyên vật liệu tồn kho là nguyên vật liệu mua trước chưa
xuất kho giá sẽ thấp hơn Như vậy, giá vật liệu tồn kho đánh giá sẽ thấp hơn giá
thực tế thị trường trong năm 2008 Do đó ảnh hưởng đến kết quả doanh thu, chi phí và giá trị hàng tồn kho thực tế của Công ty Kết quả kinh doanh sẽ giảm do giá vốn hàng bán cao hơn
Qua phân tích các nghiệp vụ phát sinh trên, cho thấy trong năm 2008, Công ty MAXDOOR phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh có xu hướng giảm lợi nhuận, giảm giá trị nguyên vật liệu tồn kho do lựa chọn phương pháp nhập sau xuất trước, tăng hàng hóa tồn kho do hàng chưa về tới kho nhưng đã phản ánh nghiệp vụ hàng bị trả lại và tăng các khoản phải trả do hàng bị trả lại
Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng lợi nhuận và giảm nợ phải trả nhằm mục đích:
Trang 4- Thể hiện sự thuyết phục với hội đồng cổ đông về quyết định đầu tư thêm vốn cho việc mở rộng kinh doanh hoạt động tại thị trường phía Bắc là đúng đắn
- Thể hiện sự lạc quan về tầm nhìn vào kết quả kinh doanh tương lai của công ty Do năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng với một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Công ty đang tin tưởng và
hy vọng vào sự biến chuyển có lợi của thị trường bất động sản trong tương lai sẽ tăng cầu của thị trường và cải thiện mức lợi nhuận của công ty
- Thể hiện dấu hiện bền vững và ổn định trong thực trạng tài chính của công ty để có thể bù trừ và hồi phục sau một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương vào đầu năm 2009 trước khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông
phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết.
Công ty có thể có những xử lý cụ thể sau đây để có thể đạt được số liệu
kế toán phù hợp với việc huy động vốn:
- Thực tế, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng mà một khách hàng thường xuyên APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức nhưng họ đã gọi điện hứa sẽ mua Trong trường hợp này công ty có thể ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng tồn kho này để tăng doanh số trong khi đó phần hàng hóa trong kho sẽ ghi nhận là hàng gửi của APPA tại công ty Điều này cùng lúc sẽ làm giảm lượng hàng
Trang 5tồn kho cuối năm cũng như giảm tỷ suất vòng quay hàng tồn kho, một trong những yếu tố quan trọng thể hiện tình hình kinh doanh của Công ty Với giả định là bên APPA có thêm một số các chứng từ chứng minh sự chắc chắn mua hàng của họ như là phiếu yêu cầu mua hàng hoặc bên MAXDOOR xuất hóa đơn sớm cho bên APPA thì ghi nhận này vẫn được chấp nhận
Bút toán kế toán ghi nhận giao dịch này:
Có Thuế đầu ra (nếu có) – 10% 45tr
Nợ Giá vốn hàng bán
Có Hàng tồn kho
- Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Để không ghi giảm lợi nhuận do hàng bán bị trả lại, công ty sẽ chưa ghi nhận khoản hàng tồn kho này Vì thế, số dư của hàng đang đi đường của công ty sẽ bị giảm 276 triệu và chi phí hàng bán bị trả lại cũng bị giảm 276 triệu, dẫn đến lợi nhuận bị tăng lên 276 triệu Với giả định hàng bán này chưa được bên Nam Phương xuất lại hóa đơn và điều kiện giao hàng là tại kho của MAXDOOR thì cách ghi nhận này vẫn được chấp nhận
- Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Do nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này chi phí nguyên vật liệu để tính giá vốn của
Trang 6công ty sẽ cao hơn so với sử dụng Phương pháp nhập trước xuất trước hay binh quân cả kỳ dự trữ Công ty có thể dự định thay đổi phương pháp tính giá để phản ánh mức lợi nhuận thực của mình Để làm được điều này, Công
ty cần đăng ký thay đổi chính sách kế toán với Bộ tài chính và cần được sự đồng ý của Bộ để chuyển đổi Phương pháp tính giá
- Không công bố các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Công ty sẽ xử lý vụ việc hỏa hoạn tại nhà máy Bình Dương như sau: + Không thông báo và phản ánh sự việc hỏa hoạn trên Báo cáo tài chính năm 2008 với lý do các tổn thất không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính năm 2008 Vậy công ty phải chứng minh được giả thiết là các tổn thất phát sinh, nếu có, là không trọng yếu;
+ Cũng có thể không phản ánh sự việc hỏa hoạn trên Báo cáo tài chính năm 2008 với lý do có tổn thất nhưng sự việc diễn ra sau ngày phát hành báo cáo nên không kịp phản ánh và chưa kịp thông tin đến các cổ đông Trong trường hợp này, công ty phải chứng minh được giả thiết sự việc diễn ra sau khi báo cáo đã được phát hành
kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/ Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có).
Ta xét trong trường hợp nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những
xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp, những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan mà doanh nghiệp có thể vi phạm bao gồm:
- Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho
Trang 7Phương pháp nhập sau xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho
- Chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp
đó thu được hoặc sẽ thu được Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người
sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
- Chuẩn mực số 23 – Không phản ánh trung thực các sự kiện phát
sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Trong cả 2 trường hợp đề cập đầu tiên thì chưa đủ cơ sở ghi nhận nên Công ty vẫn chưa thể ghi nhận Doanh thu theo chuẩn mực Vì thế dẫn đến báo cáo có thể được chuẩn bị không chính xác và phản ánh không chân thực tình hình kinh doanh thực tế của Công ty