Bài tập tình huống kế toán tài chính (4)

+ Không nghi nhận nghiệp vụ làm tăng nợ phải trả.Tóm lại trong năm 2008, Công ty MAXDOOR phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh có xu hướng giảm lợi nhuận, giảm giá trị nguyên vật liệu tồ

Lớp: GaMBA M0110 Người thực hiện: Hoàng Cẩm Chi

ĐỀ BÀI:

Tình huống về Công ty MAXDOOR

Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu của Phòng này, thị trường phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông.Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công

ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị tr ường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn.Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho

do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức.Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của cty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn.Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, Công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hoả hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương

Yêu cầu:

1. Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng

hay giảm nợ phải trả Tại sao?

2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với

việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán,hãy nêu rõ những giả định cần thiết

3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo

hướng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)

BÀI LÀM:

1 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

- Theo giả thiết đưa ra ta thấy; hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2007 của Công ty MAXDOOR khả quan, có lãi Tuy nhiên sang năm 2008 do có sự biến động về giá cả nguyên vật liệu đầu vào và chính sách của nhà nước đã dẫn đến hoạt động kinh doanh của Công ty MAXDOOR bị lỗ Kết quả kinh doanh năm 2008 được phản ánh rất rõ, thực tế bởi hiện tại Công

ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho nhập sau xuất trước Bên cạnh

đó giá bán ra đối với các sản phẩm của Công ty MAXDOOR rất sát với giá thị trường Khi có sự biến động tăng đối với các sản phẩm của Công ty sẽ có lợi

- Giả thiết chưa nêu rõ loại hình của Công ty MAXDOOR; TNHH hay Công ty cổ phần Giả sử Công ty MAXDOOR là loại hình công ty cổ phần:

- Để Công ty MAXDOOR có nguồn vốn tài trợ vững chắc từ các cổ đông hiện có và các nhà đầu tư tiềm ẩn nhằm thực hiện phương án mở rộng hoạt động kinh doanh tại thị trường phía Bắc Điều đó phụ thuộc vào nhiều yếu tố của Công ty MAXDOOR như: Kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chính, sức mạnh, thương hiệu, chiến lược phát triển

-> Với giả thiết đưa ra và những nhận định, phân tích ở trên, tôi có ý kiến như sau:

Công ty sẽ có xu hướng ghi tăng lợi nhuận vì thông thường thì các cổ đông sẽ quan tâm đến cổ tức nhiều hơn, Công ty có lợi nhuận thì mới có cổ tức chia cho các cổ đông Hơn nữa là nhà đầu

tư họ mong muốn được nhận cổ tức và họ cũng luôn có xu hướng đầu tư vào các doanh nghiệp

có lợi nhuân cao

-> Để tăng lợi nhuận thì Công ty có 02 xu hướng ghi nhận như sau:

+ Ghi nhận tăng doanh thu

+ Ghi nhận giảm chi phí

-> Công ty có xu hướng ghi giảm nợ phải trả để:

+ Tăng khả năng thanh toán

+ Để các cổ đông thấy Công ty chủ động về vốn, ổn định về tình hình tài chính cao

-> Để ghi giảm nợ phải trả thì Công ty có 03 xu hướng ghi nhận như sau:

+ Đẩy nợ dài hạn thành nợ ngắn hạn

+ Chuyển các khoản nợ thành vốn chủ sỡ hữu

+ Không nghi nhận nghiệp vụ làm tăng nợ phải trả.

Tóm lại trong năm 2008, Công ty MAXDOOR phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh có

xu hướng giảm lợi nhuận, giảm giá trị nguyên vật liệu tồn kho do lựa chọn phương pháp nhập sau xuất trước, tăng hàng hóa tồn kho do hàng chưa về tới kho nhưng đã phản ánh nghiệp vụ hàng bị trả lại và tăng các khoản phải trả do hàng bị trả lại

Nhà quản lý của Công ty của công ty MAXDOOR sẽ có có xu hướng khai tăng lợi nhuận

và giảm nợ phải trả để Báo cáo tài chính cuối năm 2008 của công ty đẹp hơn, bao gồm: Giảm công nợ để tăng khả năng thanh toán cho công ty; Tăng tài sản ròng của toàn công ty; Tăng vốn chủ sở hữu thông qua tăng lợi nhuận trong kinh doanh và lãi lũy kế; Tạo nên đà tăng trưởng giả cho công ty qua các năm để nhà đầu tư tiềm năng có thể nhìn nhận thấy được thông qua Báo cáokết quả kinh doanh để tạo điều kiện nâng cao giá trị cổ phiếu khi phát hành cổ phiếu mới để huy động từ cổ đông

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn? Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán,hãy nêu rõ những giả định cần thiết.

* Để ghi tăng doanh thu thì Công ty có thể dùng 02 xử lý, cụ thể như sau:

- Ghi tăng doanh thu, cụ thể là có thể ghi tăng doanh thu bán hàng với Công ty APPA Tuy nhiên với các giữ liệu của Đầu bài thì Công ty không thể ghi nhận khoản doanh thu bán hàng này vì nó chưa thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu của IAS số 18, cụ thể là hàng hoá chưa được chuyển giao quyền sở hữu, chưa có cam kết chắc chắn sẽ mua hàng, lợi ích kinh

tế chưa được đo lường một cách tin cậy Tuy nhiên để có thể ghi nhận khoản doanh thu này thì Công ty phải tiến hành thương thảo với Công ty APPA để ký hợp đồng mua bán hàng hoá, tiến hành các thủ tục giao nhận hàng hoá, xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, nợ phải thu, thuế GTGT phải nộp (nếu có) và đối chiếu nợ phải thu đối với Công ty APPA trong năm 2008

- Chưa ghi nhận nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trong năm 2008 vì về bản chất thì ghi nhận nghiệp vụ hàng bán bị trả lại sẽ làm giảm doanh thu thuần của Công ty, tuy nhiên như vậy thì Công ty cũng sẽ vi phạm IAS số 18 Tuy nhiên để khắc phục việc vi phạm này thì Công ty phải thương thảo với Công ty Nam Phương để có thể thay đổi thời gian trên hồ sơ hàng bán bị trả lại sang năm 2009 (Biên bản chấp nhận hàng bán bị trả lại, biên bản giao nhận hàng bị trả lại, Hoá đơn do Công ty Nam Phương xuất trả lại hàng hoá được lập vào năm 2009)

* Để ghi giảm chi phí thì Công ty có thể dùng 02 xử lý, cụ thể như sau:

- Hiện nay giá nguyên vật liệu đầu vào của Công ty đang tăng do vậy Công ty đang áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nhập sau xuất trước, là hợp lý Đối với hàng hoá Công ty áp dụng phương pháp này thì thông thường sẽ có giá vốn hàng bán cao hơn so với phương pháp nhập trước xuất trước vì hàng hoá luôn có xu hướng tăng giá và phương pháp nhập sau xuất trước sẽ phản ánh sát với kết quả kinh doanh mà Công ty đạt được, sát với giá bán ra trên thị trường do vậy để giảm chi phí thì Công ty có thể thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho từ nhập sau xuất trước thành nhập trước xuất trước và như vậy thì Công ty đã vi phạm IAS

02 và vi phạm nguyên tắc nhất quán của IAS 01

- Đối với nguyên vật liệu cũng vậy Công ty có thể thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho từ nhập sau xuất trước thành nhập trước xuất trước, khi thay đổi như vậy thì ta thấy giá trị nguyên vật liệu tồn kho sẽ tăng lên, giá thành sản xuất giảm xuống, chi phí giá vốn hàng bán cũng giảm xuống, nhưng cũng như ở trên Công ty đã vi phạm IAS 02 và vi phạm nguyên tắc nhất quán của IAS 01

- Để ghi giảm nợ phải trả thì Công ty có thể xử lý như sau: Giả sử nghiệp vụ bán hàng cho Công ty Nam Phương đã thu được hết tiền thì nếu Công ty không ghi nhận nghiệp vụ hàng bán

bị trả lại như đã nêu ở trên sẽ dẫn đến không phải ghi nhận một khoản nợ phải trả cho Công ty Phương Nam là giá trị hàng đã bán trị giá 276 triệu và phần thuế GTGT (nếu có)

- Đối với vụ hoả hoạn theo dự liệu đầu bài cho “Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương” thì giả sử đây là một vụ cháy được xảy ra vào năm 2009 và Công ty phải có nghĩa vụ cung cấp thông tin đầy đủ về vụ cháy này trên thuyết minh báo cáo tài chính, tuy nhiên Công ty có thể không Công bố không đầy đủ về thiệt hại do vụ cháy gây ra hoặc giả sử Công ty có mua bảo hiểm cháy nổ mà số tài sản bị cháy giá trị còn lại trên sổ kế toán còn lại không đáng kể thì Công

ty có thể làm nổi bật về số tiền Công ty bảo hiểm sẽ phải trả lớn hơn số tiền bị thiệt hại Tuy nhiên làm như vậy thì Công ty đã vi phạm về tính trình bày và công bố thông tin khi lập báo cáo tài chính

3 Giả thiết rằng nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiền hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu 1 và 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có).

- Vi phạm Chuẩn mực số 14: Ghi tăng doanh thu bán hàng trong khi chưa có một bằng

chứng chắc chắn rằng hàng đã được chuyển giao cho bên mua

- Nội dung chuẩn mực

- Chuẩn mực này áp dụng trong kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác phát sinh

từ các giao dịch và nghiệp vụ bán hàng,cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các khoản thu nhập khác ngoài các giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanh thu

kể trên

- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh

từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu khác

Thu nhập khác :là khoản thu làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện, đó là: Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua, doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá chi người mua, doanh nghiệp không còn nắm gữi quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn, doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng và xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nội dung phi phạm chuẩn mực

việc mới có đơn đặt hàng chưa có hợp đồng mua chính thức, mới có lời hứúãe mua mà công ty đã thực hiện ghi tăng doanh thu bán hàng, trong khi chưa có một bằng chứng chắc chắn rằng hàng đã được chuyển giao cho bên mua

- Vi phạm Chuẩn mực số 02: Thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho hiện tại.

- Nội dung của chuẩn mực là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho

Trong công tác hạch toán kế toán công ty có liên quan đến chuẩn mực này , nhưng theo tôi công ty không vi phạm theo chuẩn mực này

- Vi phạm Chuẩn mực số 23: Không phản ảnh trung thực các sự kiện phát sinh sau ngày

kết thúc kỳ kế toán năm

- Nội dung chuẩn mực:

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, các nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh báo cáo tài chính khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Các sự kiên phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm sau ngày kế thúc kỳ kế toán năm Là những sự kiện có ảnh hưởng tức cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính