Kế toán Tài Bài kiểm tra hết môn Môn Kế toán Tài Họ tên: Nguyễn Thị Minh Nguyệt Lớp: GaMBA.M0111 Đề Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) Cơ sở hình thành Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14: Doanh thu chuẩn mực quan trọng phức tạp báo cáo tài doanh nghiệp Tính chất phức tạp chuẩn mực thể đa dạng doanh thu, khó khăn việc đo lường doanh thu việc xác nhận thời điểm ghi nhận doanh thu Trong thời gian đầu, doanh thu thường hiểu tiền thu từ nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ lấy thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ làm sở ghi nhận Thực tiễn kinh doanh làm nảy sinh nhiều vấn đề ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng kéo dài qua nhiều thời kỳ, khoản nợ phải thu phát sinh từ nghiệp vụ bán hàng có khả không thu được, chi phí bảo hành sản phẩm lớn, người mua có quyền trả lại hàng mua … Đặc biệt phát triển mạnh mẽ nhiều loại dịch vụ kinh tế đặt vấn đề mẻ cho kế toán doanh thu Ở Việt Nam, chuẩn mực không đời lúc hệ thống, mà hình thành theo yêu cầu thực tế khả giải vấn đề tổ chức lập quy Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thông tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm soát chất lượng công tác kế toán, ngày 31/12/2001, Bộ Tài có Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC việc ban hành công bố 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam, có Chuẩn mực số 14 - Doanh thu Thu nhập khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 hình thành dựa nguyên tắc kế toán tài nguyên tắc giá phí, nguyên tắc doanh thu thực hiện, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc quán, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc khách quan, nguyên tắc trọng yếu nguyên tắc kỳ kế toán Đó nguyên tắc kế toán thừa nhận, bao gồm khái niệm, phương pháp tiến hành, yêu cầu cho việc đánh giá, ghi chép báo cáo hoạt động, kiện nghiệp vụ có tính chất tài doanh nghiệp Trang 1/10 Kế toán Tài Nội dung Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14: 2.1 Khái niệm doanh thu: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu Khái niệm doanh thu theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 18 (IAS 18) trình bày sau: “Doanh thu ghi nhận báo cáo tài chắn lợi ích kinh tế tương lai chuyển vào doanh nghiệp lợi ích kinh tế đo lường cách tin cậy” 2.2 Xác định doanh thu: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Trang 2/10 Kế toán Tài IAS 18 cho doanh thu phải xác định sở giá hợp lý khoản nhận phải thu Doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu thời điểm hàng hóa bán dịch vụ hoàn thành Doanh thu ghi nhận “thực hiện”, nhận tiền hay chưa Hai tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu phải thực khối lượng phải đo lường IAS 18 khẳng định doanh thu dòng lợi ích kinh tế phát sinh từ hoạt động bình thường, cần lưu ý đến hai vấn đề Thứ nhất, xét đến đến lợi ích kinh tế lặp lại định nghĩa tài sản, có nghĩa là, doanh thu gắn liền với tài sản mang lại giá trị cho tài sản Thứ hai, doanh thu phát sinh từ hoạt động bình thường, vậy, chẳng hạn bán tài sản doanh thu 2.3 Ghi nhận doanh thu thu nhập khác: 2.3.1 Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 2.3.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Trang 3/10 Kế toán Tài Doanh thu ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Phương pháp áp dụng để ghi nhận doanh thu dịch vụ kỳ trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp tùy thuộc chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Doanh thu ghi nhận theo phương pháp bình quân Phương pháp áp dụng để ghi nhận doanh thu kỳ trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt thực nhiều kỳ kế toán định Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định 2.3.3 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn 2.3.4 Thu nhập khác: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 18 (IAS 18) hướng dẫn ghi nhận doanh thu nghiệp vụ cụ thể là: Bán hàng; Cung cấp dịch vụ; Tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức Điểm khác biệt IAS 18 hướng dẫn hạch toán doanh thu không bao gồm thu nhập khác thu nhập từ hợp đồng thuê, cổ Trang 4/10 Kế toán Tài tức từ khoản đầu tư, thu nhập từ hợp đồng bảo hiểm, thay đổi giá trị hợp lý tài sản tài nợ, thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn, v.v Tuy nhiên, VAS 14 lại hướng dẫn hạch toán doanh thu có bao gồm thu nhập khác Thu nhập khác quy định Chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: (a) Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; (b) Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; (c) Thu tiền bảo hiểm bồi thường; (d) Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; (e) Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; (f) Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; (g) Các khoản thu khác Ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14: Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp Chuẩn mực có vai trò ý nghĩa quan trọng như: (a) Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; (b) Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; (c) Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (d) Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Trang 5/10 Kế toán Tài Câu 2: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản 2007 Tiền mặt 2006 $ 97,700 $ 33,400 70,800 37,000 121,900 102,650 89,500 107,000 Tài sản cố định 310,000 205,000 Khấu hao lũy kế (49,500) (40,000) $ 640,400 $ 445,050 $ 62,700 $ 48,280 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 $ 640,400 $ 445,050 Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Các khoản đầu tư Tổng cộng Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phải trả người bán Chi phí phải trả Tổng cộng Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng $ 297,500 Lãi bán tài sản cố định 5,000 302,500 Trừ: Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ chi phí khấu hao $ 99,460 14,670 Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp 27,270 Chi phí lãi vay Lợi nhuận 2,940 179,840 $ 122,660 Trang 6/10 Kế toán Tài Các thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ có nguyên giá $36,000, giá bán $15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Phương pháp gián tiếp phương pháp luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh xác định sở điều chỉnh lãi ròng (trên sở dồn tích) từ hoạt động kinh doanh để xác định lãi ròng sở tiền Khi sử dụng phương pháp gián tiếp thu nhập ròng liệt kê đầu tiên, sau thực điều chỉnh lợi nhuận ròng dựa thay đổi số dư tài khoản tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn Quy trình lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ số liệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Công ty Torino thực sau: Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh: (a) Bắt đầu từ lợi nhuận ròng: 122,660 (Báo cáo kết kinh doanh) (b) Cộng ngược trở lại chi phí tiền: • Cộng (+) 35,500 (chi phí khấu hao - Báo cáo kết kinh doanh); • Cộng (+) 14,420 (điều chỉnh tăng tài khoản phải trả người bán: 62,700 năm 2007 48,280 năm 2006 - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu, Bảng cân đối kế toán) (c) Cộng [trừ] lỗ [lãi] từ hoạt động khác điều chỉnh theo thay đổi tài sản lưu động nợ ngắn hạn: Tăng tài sản lưu động tương đương với làm giảm tiền, giảm tài sản lưu động tương đương với làm tăng tiền Tăng nợ ngắn hạn tương đương với làm tăng tiền, giảm nợ ngắn hạn tương đương với làm giảm tiền: • Trừ (-) 5,000 (lãi bán tài sản cố định - Báo cáo kết kinh doanh); • Trừ (-) 33,800 (tăng tài khoản phải thu khách hàng: 70,800 năm 2007 37,000 năm 2006 - Tài sản, Bảng cân đối kế toán); Trang 7/10 Kế toán Tài • Trừ (-) 19,250 (tăng hàng tồn kho: 121,900 năm 2007 102,650 năm 2006 - Tài sản, Bảng cân đối kế toán); • Trừ (-) 3,730 (giảm khoản chi phí phải trả: 15,100 năm 2007 18,830 năm 2006 - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu, Bảng cân đối kế toán) => Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh = 110,800 [1] Dòng tiền từ hoạt động đầu tư: • Cộng (+) 17,500 (bán khoản đầu tư: 89,500 năm 2007 107,000 năm 2006 - Tài sản, Bảng cân đối kế toán); • Cộng (+) 15,000 (bán tài sản cố định năm 2007 - Các thông tin bổ sung); • Trừ (-) 141,000 (mua tài sản cố định năm 2007 - Các thông tin bổ sung) => Dòng tiền từ hoạt động đầu tư = -108,500 [2] Dòng tiền từ hoạt động tài chính: • Cộng (+) 70,000 (phát hành trái phiếu: 140,000 năm 2007 70,000 năm 2006 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu, Bảng cân đối kế toán); • Cộng (+) 50,000 (phát hành cổ phiếu phổ thông: 250,000 năm 2007 200,000 năm 2006 - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu, Bảng cân đối kế toán); • Trừ (-) 58,000 (trả cổ tức tiền mặt năm 2007 - Các thông tin bổ sung) => Dòng tiền từ hoạt động tài = 62,000 [3] Tiền mặt tăng năm = [1] + [2] + [3] = 64,300 Tiền mặt tồn đầu năm = 33,400 Tiền mặt tồn cuối năm = 33,400 + 64,300 = 97,700 Các số liệu trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ sau: Trang 8/10 Kế toán Tài Công ty Torino Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm 2007 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận ròng Chi phí khấu hao 35,500 Lãi bán tài sản cố định (5,000) Tăng tài khoản phải thu khách hàng (33,800) Tăng hàng tồn kho (19,250) Tăng tài khoản phải trả người bán 14,420 Giảm khoản chi phí phải trả (3,730) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán khoản đầu tư 17,500 Bán tài sản cố định Mua tài sản cố định Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Dòng tiền từ hoạt động tài Phát hành trái phiếu Phát hành cổ phiếu phổ thông Trả cổ tức tiền mặt Dòng tiền từ hoạt động tài Tiền mặt tăng năm Tiền mặt tồn đầu năm Tiền mặt tồn cuối năm 122,660 110,800 15,000 (141,000) (108,500) 70,000 50,000 (58,000) 62,000 64,300 33,400 97,700 Trang 9/10 Kế toán Tài TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán Tài chính, Chương trình Đào tạo Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh Quốc tế, 2009 (Lưu hành nội bộ) Kế toán Tài chính, Nguyễn Tấn Bình, Nhà xuất Tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh, 2011 Financial Accounting, Anne Britton & Chris Waterston, Fifth Edition Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam Tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế số 18 (IAS 18) World GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) www.worldgaapinfo.com HẾT Trang 10/10 ... 33,400 97,700 Trang 9/10 Kế toán Tài TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán Tài chính, Chương trình Đào tạo Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh Quốc tế, 2009 (Lưu hành nội bộ) Kế toán Tài chính, Nguyễn Tấn Bình,... hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; (b) Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống... đánh giá thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh