Bài tập kế toán tài chính ACCT (51)

GaMBA01.M07 Kế toán tài Học viên: NguyÔn Ngäc Vinh Lớp: GaMBA 01.M07 BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Giới thiệu chung Trong thời gian gần nhiều vụ bê bối làm đổ bể nhiều công ty gây thiệt hại nhiều cho nhà đầu tư, cổ đông quần chúng Phần nhiều vụ bê bối trình làm sai báo cáo tài chính, tầm quan trọng kế toán nhấn mạnh, đạo đức kinh doanh bị phớt lờ Trong xã hội ngày nguyên tắc tiêu chuẩn kế toán vô quan trọng việc thúc đẩy hình thành báo cáo tài Nếu nguyên tắc tiêu chuẩn, việc báo cáo tài không trình bày cách công tình hình tài công ty Kế toán thay đổi phát triển qua thời gian tiếp tục thay đổi Trong luận thảo luận trường hợp công ty SigTech đưa vài kiến nghị cách họ nên giải vấn đề họ liên quan đến việc công nhận doanh thu, định giá hàng tồn kho, công nhận phân loại trách nhiệm pháp lý Tôi thực việc cách phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố liên quan, giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả trường hợp này, liên hệ tác động không chắn việc công nhận tài sản công nợ, đánh giá hạn chế việc đo lường tiêu chí công nhận Bối cảnh công ty Với thông tin đầu bài, Công ty SigTech hạch toán ghi nhận yếu tố sau: Ghi nhận khoản tiền vay: - Ghi nhận khoản vay gốc: Page of -1- GaMBA01.M07 Kế toán tài Nợ tài khoản tiền Có tài khoản vay dài hạn số tiền : triệu USD - Ghi nhận chi phí lãi vay: Trong kỳ tập hợp chi phí để xác định kết kinh doanh, kế toán tính lãi vay cho kỳ hạch toán nhập lãi vào nợ gốc : Nợ tài khoản chi phí lãi vay Có tài khoản vay dài hạn Số tiền: lãi vay thực tế đến thời điểm tính lãi 2.Ghi nhận Doanh thu: - Doanh thu bán hàng : Nợ tài khoản phải thu Có tài khoản doanh thu bán hàng Số tiền : 38.00 * P1 ( P1 giá bán sản phẩm theo thoả thuận chưa bao gồm giá quyền) - Doanh thu quyền: Mặc dù thời điểm kết thúc năm tài chính, MinCom không toán khoản phí quyền cho SigTech; nhiên theo thoả thuận MinCom có nghĩa vụ phải toán khoản phí cho SigTech mọi trường hợp; để xác định doanh thu trường hợp tương đối chắn ; vậy, kỳ lần giao hàng vào số lượng bo mạch thực tế bàn giao cho MinCom kế toán ghi: Nợ tài khoản phải thu Có tài khoản doanh thu quyền Số tiền : 38.000 * P2 ( P2 phí quyền sản phẩm ) Cuối năm SigTech tập hợp tổng doanh thu quyền ghi nhận năm (doanh thu tương ứng với 38.000 sản phẩm giao), chưa đạt triệu USD kế toán phải ghi nhận doanh thu bổ xung cho số tiền thiếu Page of -2- GaMBA01.M07 Kế toán tài Xác định chi phí tăng thêm phải mua chíp thay cho 41.000 bo mạch chưa phù hợp với tiêu chuẩn Mincom để chuyển giao cho MinCom : Nợ tài khoản chi phí sản xuất Có tài khoản phải trả nhà cung cấp Số tiền : 41.000 * USD Ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ tài khoản giá vốn hàng bán Có tài khoản thành phẩm Số tiền : 38.000 * Z (Z chi phí sản xuất bo mạch) Số dư hàng tồn kho xác định 41.000 * Z Các khoản dự phòng: 6.1 Dự phòng khoản phạt vi phạm hợp đồng : Do SigTech vi phạm thoả thuận thời gian, đồng thời với việc ghi nhận khoản doanh thu bán bo mạch doanh thu quyền; SigTech cần vào thoả thuận ký, đo lường ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho MinCom vi phạm 6.2 Dự phòng khoản nợ khó đòi: Kết thúc năm MinCom không toán khoản chi phí quyền cho SigTech thoả thuận ban đầu qui định mọi trường hợp MinCom phải trả số tiền không thấp triệu đô la Nay MinCom vi phạm thoả thuận không toán tiền SigTech cần đánh giá độ rủi ro, trích lập dự phòng phân loại nợ để quản lý khoản nợ phải thu 6.3 Dự phòng hàng tồn kho: Do hàng tồn kho kỳ SigTech hàng chưa đạt tiêu chuẩn, cần phải thay chip không phù hợp chi phí sản xuất cao giá trị hợp lý nên SigTech phải đánh giá lại hàng tồn kho trích dự phòng hàng tồn kho B Phân tích tình việc sửa đổi thoả thuận SigTech MinCom: Page of -3- GaMBA01.M07 Kế toán tài Min Com bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thỏa thuận Trong trường hợp SigTech trả khoản phạt vi phạm hợp đồng cho MinCom Do SigTech không cần trích lập khoản dự phòng vi phạm thoả thuận mặt thời gian đã nêu mục 6.1 Nếu kỳ trích lập dự phòng SigTech hoàn lại dự phòng Sig Tech chấm dứt sản xuất bo mạch theo thỏa thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm Như SigTech phải đối mặt loạt khó khăn việc ngừng sản suất mang lại như: - Khi không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm dự tính ban đầu khiến SigTech không phân bổ hết khoản chi phí ban đầu bỏ giai đoạn triển khai sản phẩm Các chi phí SigTech tính toán bù đắp doanh thu bán đủ 100.000 sản phẩm doanh thu quyền 100.000 sản phẩm - Phải xử lý vấn đề hàng tồn kho Min com mua 41,000 bo mạch số hàng tồn kho SigTech mức giá bẳng 110% so với chi phí Sig Tech Trường hợp SigTech cần cân nhắc tới khoản chênh lệch giá bán thoả thuận (P1) với giá bán 110% chi phí sản xuất (P3) Do SigTech bỏ thêm chi phí mua chíp để thay nên ta tính sau: - Nếu P1-7 - P3 < SigTech nên chấp thuận mức giá - Nếu P1-7- P3 > SigTech nên đề nghị MinCom đưa mức giá khác cao đề nghị mua chip đạt tiêu chuẩn thay bán với giá thoả thuận ban đầu Nếu SigTech đồng ý bán số hàng tồn kho với gía P3 kế toán ghi bổ sung doanh thu bán hàng : Nợ tài khoản phải thu Có doanh thu bán hàng Số tiền: 41.000 * P3 đồng thời ghi giảm hàng tồn kho: Nợ tài khoản giá vốn hàng bán Có tài khoản hàng tồn kho Số tiền: 41.000 * Z Bất bo mạch mà Min Com mua toán cách trừ vào số tiền mà Min Com cho Sig Tech vay Page of -4- GaMBA01.M07 Kế toán tài Khi ký thoả thuận, thiếu vốn để đầu tư ban đầu (trong giai đoạn phát triển sản phẩm) SigTech phải vay tiền MinCom Số tiền SigTech dự kiến vay năm Khi MinCom không toán tiền hàng cho SigTech đề xuất trừ số tiền vào khoản vay dài hạn làm cho SigTech gặp khó khăn vốn lưu động phục vụ sản xuất SigTech cần tính toán dòng tiền cân nhắc có chấp thuận đề nghị MinCom hay không Trường hợp SigTech đồng ý với đề nghị MinCom , kế toán ghi nhận sau: Nợ tài khoản vay dài hạn Có tài khoản phải thu Số tiền : Số tiền bán bo mạch cho MinCom Min com có quyền thực đặt hàng Sig Tech để thay chip không phù hợp số 41,000 sản phẩm lại Chi phí thay Sig Tech trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho Min Com vào thời điểm xác định tương lai Trường hợp chuyển giao hàng cho MinCom; việc ghi nhận tăng doanh thu nợ phải thu, tăng giá vốn hàng bán giảm hàng tồn kho; SigTech cần phải ghi nhận thêm khoản chi phí thay chíp bo mạch cần phải thay vào tài khoản phải trả cho MinCom Số tiền sau bù trừ vào khoản phải thu MinCom trả trực tiếp cho MinCom Khoản chi phí ghi nhận sau: Nợ tài khoản chi phí bán hàng Có tài khoản phải trả MinCom toán cho Sig tech khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô qui định cụ thể thỏa thuận ban đầu Min Com không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, Min Com đặt mua 20,000 số bo mạch lại kho Sig Tech để thay chip *Trong năm tài chính, MinCom không toán cho SigTech khoản phí quyền; có quy định cụ thể vả chặt chẽ thoả thuận ban đầu nên SigTech lần bàn giao sản phẩm ghi Page of -5- GaMBA01.M07 Kế toán tài nhận khoản doanh thu phí quyền tương ứng Nay MinCom đồng ý trả khoản tiền nói trên, SigTech ghi nhận sau : - Trường hợp doanh thu quyền ghi nhận năm đạt triệu USD: Số tiền MinCom trả ghi giảm khoản phải thu MinCom trước Số trích dự phòng trước có (mục 6.2 phầnA) hoàn lại toàn - Trường hợp doanh thu quyền ghi nhận lớn triệu: kế toán cần điều chỉnh phần chênh lệch lớn triệu USD từ khoản trích dự phòng trước (mục 6.2 phần A) * Trường hợp MinCom đồng ý mua 20.000 bo mạch lại số hàng tồn kho SigTech để thay chíp : Khi giao hàng SigTech ghi nhận sau: Nợ tài khoản nợ phải thu Có tài khoản doanh thu Số tiền: 20.000 * P3 Nợ tài khoản giá vốn hàng bán Có tài khoản hàng tồn kho Số tiền 20.000 * Z Nợ tài khoản chi phí bán hàng Có tài khoản nợ phải trả Số tiền : 20.000 * Giải thích tiêu chí ghi nhận MinCom trường hợp Theo quan niệm báo cáo tài kế toán FASB số 5, doanh thu công nhận giao dịch xảy 1) doanh thu thực thực 2) doanh thu toán Doanh thu từ giao dịch phải đáp ứng hai tiêu chí để công nhận Doanh thu nói chung công nhận tiền nhận từ việc bán sản phẩm thực dịch vụ Bởi vậy, SigTech công nhận doanh thu 38,000 bo mạch sau giao hàng cho MinCom Hơn nữa, thoả thuận, người ta yêu cầu MinCom phải trả tiền quyền cho SigTech sở lịch giao hàng định trước đơn vị hàng hoá giao Bởi vậy, việc toán tiền quyền công nhận doanh thu theo đơn vị hàng Page of -6- GaMBA01.M07 Kế toán tài hoá giao Tuy nhiên, sau sửa đổi thoả thuận, MinCom trả cho SigTech số tiền quyền tối thiểu triệu đô la nêu cụ thể thoả thuận gốc MinCom không chịu trách nhiệm khoản tiền quyền phát sinh thêm Bởi vậy, công nhận doanh thu toán nhận Đánh giá hạn chế việc đo lường công nhận tiêu chí Nguồn gốc việc đo lường công nhận tiêu chí cung cấp FASB Báo cáo FASB công nhận giới hạn việc đo lường công nhận tiêu chí: Như FASB nêu, “Áp dụng việc công nhận trình thu nhập việc công nhận doanh thu báo cáo quan niệm số dẫn tời xung đột với định nghĩa tài sản công nợ báo cáo quan niệm số Đó vì, trường hợp định, việc công nhận trình thu nhập tiến tới kết công nhận ghi nợ trả chậm ghi có trả chậm không đáp ứng định nghĩa tài sản công nợ Các định nghĩa tài sản công nợ cốt yếu việc định nghĩa yếu tố khung khái niệm, minh chứng định Hội đồng chuẩn mực xác định doanh thu chi phí biến đổi tài sản công nợ Quá trình thu nhập việc công nhận chúng chưa định nghĩa xác theo cách mà áp dụng thống loạt ngành công nghiệp giao dịch Rất khó nhận trình thu nhập việc công nhận xảy thu xếp tạo doanh thu có nhiều yếu tố.” (FASB, 2008) Trong trường hợp Công ty SigTech tiêu chí công nhận FASB áp dụng Đó doanh thu phát sinh kết quyền không điều kiện để nhận xem xét xoá bỏ việc báo cáo nghĩa vụ thực doanh nghiệp (FASB,2008) Theo nghĩa vụ thực công ty SigTech 41,000 đơn vị hàng hoá không xoá bỏ không Page of -7- GaMBA01.M07 Kế toán tài phải thương vụ bán hàng hoá Hướng dẫn hành FASB công nhận công nợ phải ghi nhận công nợ mức giá trao đổi với khách hàng giao dịch (FASB, 2008) Trong trường hợp công nợ triệu đô la mà công ty SigTech có khó để công nhận vào cuối kỳ năm thứ Các ước đoán thực điều dẫn đến mơ hồ không chắn yêu cầu FASB quy định việc tiết lộ kỹ thuật định giá Nó quy định cụ thể ngoại lệ phép đo giá trị hợp lý (FASB, 2008) Các phép đo áp dụng cho công ty SigTech Inc cho kết mơ hồ Cách giải vấn đề Đối với SigTech, doanh thu họ nên công nhận 38,000 bo mạch giao hàng, mà FASB khuyến nghị Mặc dầu MinCom có quyền yêu cầu SigTech thay chíp không thoả mãn 41,000 bo mạch lại, chúng không công nhận doanh thu SigTech bo mạch lại không giao cho MinCom Đối với bo mạch không yêu cầu thay chíp, SigTech ghi nhận điều doanh thu họ chúng giao hàng cho MinCom SigTech phải sản xuất bo mạch theo thoả thuận với MinCom khoảng thời gian định, giá thành bo mạch, bao gồm nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí quản lý, thay đổi Bởi khuyến nghị SigTech nên sử dụng FIFO hệ thống hàng tồn kho “vào trước trước” để định giá hàng tồn kho Việc định giá hàng tồn kho giá trị hợp lý lô hàng tính cho số dư 41,000 sản phẩm có kho Yêu cầu 20,000 bo mạch cần phải nâng cấp ảnh hưởng việc định giá số hàng Để hỗ trợ SigTech với nhu cầu vốn lưu động suốt giai đoạn phát triển bo mạch, MinCom cho SigTech vay triệu đô la, thời Page of -8- GaMBA01.M07 Kế toán tài hạn vay vòng 36 tháng với lãi suất tích luỹ SigTech phải công nhận khoản vay từ MinCom phát hành hoá đơn phải trả số tiền triệu đô la cho MinCom Vì SigTech phải trả lại cho MinCom vòng 36 tháng, dài năm, khoản vay MinCom SigTech coi khoản vay dài hạn Cả khoản vay lãi suất năm cho thấy công nợ cân đối kế toán Kết luận Trong tất vấn đề có mối quan hệ trực tiếp việc đo lường công nhận chúng công nhận chúng chắn đo lường hoàn toàn Có hạn chế trường hợp giả thuyết định cần thực hai công ty, giả định chi phí hàng tồn kho giá trị thấp giá thị trường Tác động hoàn toàn tuỳ thuộc vào hợp đồng hai bên ký điều khoản thay đổi sách kế toán đưa Tuy nhiên, thay đổi nhiều thực thoả thuận ban đầu gây vài thay đổi báo cáo tài SigTech hy vọng nêu cách thành công Tài liệu tham khảo Sách Kế toán Tài Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế Tập giảng môn Kế toán Tài Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học GRIGGS Sách Báo cáo Tài Báo cáo Kế toán quản trị Tác giả PGS.TS Võ Văn Nhị - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Nhà xuất Giao thông Vận tải Page of -9- ...GaMBA01.M07 Kế toán tài Nợ tài khoản tiền Có tài khoản vay dài hạn số tiền : triệu USD - Ghi nhận chi phí lãi vay: Trong kỳ tập hợp chi phí để xác định kết kinh doanh, kế toán tính lãi vay cho kỳ hạch toán. .. khoản thay đổi sách kế toán đưa Tuy nhiên, thay đổi nhiều thực thoả thuận ban đầu gây vài thay đổi báo cáo tài SigTech hy vọng nêu cách thành công Tài liệu tham khảo Sách Kế toán Tài Chương trình... sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế Tập giảng môn Kế toán Tài Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học GRIGGS Sách Báo cáo Tài Báo cáo Kế toán quản trị Tác giả PGS.TS Võ