Chương 3 thuế giá trị gia tăng

Nội dung I Tổng quan thuế GTGT Khái niệm Lịch sử hình thành phát triển Đặc điểm thuế GTGT Phương pháp tính thuế II Thuế giá trị gia tăng Việt Nam BÀI GIẢNG THUẾ Chương THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Tổng quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, đánh giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ trình từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Khái niệm : • Giá trị gia tăng giá trị mà người sản xuất, kinh doanh tạo thêm cho sản phẩm, dịch vụ sở sử dụng yếu tố sản xuất đầu vào khâu trước : nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ… Khái niệm • Theo Marx, giá trị gia tăng giá trị sáng tạo giá trị hàng hóa, dịch vụ : v+ m, v tiền công, m lợi nhuận • Giá trị gia tăng = Giá bán hàng hóa, dịch vụ - chi phí trung gian Khái niệm Ví dụ : Giả sử kinh tế có người sản xuất, sản phẩm làm khâu sử dụng hết cho tiêu dùng cuối dùng làm sản phẩm trung gian cho khâu sản xuất ( tồn kho),khâu trồng lúa mía không sử dụng chi phí trung gian • Người trồng mía : Mía sản xuất trị giá 100.000 triệu đồng, bán toàn cho người làm đường • Người trồng lúa : Lúa sản xuất trị giá 200.000 triệu đồng, bán cho người làm bột 100.000 triệu, cho tiêu dùng cuối :100.000 triệu • Người SX đường: Mua 100.000 triệu đồng mía để sản xuất đường trị giá 150.000 triệu, bán cho người làm bánh:100.000 triệu, cho tiêu dùng cuối : 50.000 triệu • Người SX bột : Mua 100.000 triệu đồng lúa để sản xuất bột trị giá 120.000 đồng, bán cho người làm bánh : 80.000 triệu, cho tiêu dùng cuối : 40.000 triệu • Người làm bánh : Mua 80.000 triệu đồng bột 100.000 triệu đồng đường để sản xuất bánh trị giá 250.000 triệu đồng, bán toàn cho người tiêu dùng cuối Yêu cầu: Xác định giá trị gia tăng thuế GTGT phải nộp, biết thuế suất thuế GTGTlà 10% • Sơ đồ GTGT Mía SX 100 100 Lúa SX 200 Tiêu dùng 100 100 Bánh Sx 250 Tiêu dùng 50 Tiêu dùng 0 Đường SX 150 100 Bột Sx 120 Tiêu dùng 40 80 Tiêu dùng 250 Bảng tính thuế giá trị gia tăng Chi tiêu Mía GTGT Lúa Đường Bột Bánh Cộng 100 200 50 20 70 440 Thuế GTGT 10 20 44 GTSPTD cuối 100 50 40 250 440 Thuế GTGT 10 25 44 • Nhận xét : • Thuế giá trị gia tăng thu theo khâu thu khâu tiêu dùng cuối cùng, dù thu theo cách tổng số thuế thu • Người tiêu dùng người gánh chịu thuế giá trị gia tăng, sở sản xuất kinh doanh thu hộ thuế cho nhà nước + Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống : GTGT số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác với giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống + Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ : GTGT số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ với giá vốn vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Đăng ký, kê khai, nộp thuế 7.1 Đăng ký thuế • Cơ sở kinh doanh thuộc đối tương nộp thuế phải đăng ký thuế với quan thuế địa điểm kinh doanh, sở thành lập chậm 10 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh • 7.2 Kê khai thuế • Các sở kinh doanh phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu qui định, gửi tờ khai cho quan thuế chậm ngày 20 tháng II Thuế giá trị gia tăng Việt Nam 7.3 Nộp thuế 7.4 Hoàn thuế GTGT Bài tập thuế GTGT Bài Một nông trường trồng chế biến chè, kỳ tính thuế có tình hình SX tiêu thụ sau : • Bán 12 chè sơ chế cho công ty chế biến chè khác, giá bán 30 triệu đồng/ • Sử dụng chè chế biến để đóng hộp, loại hộp 0,5 kg/ hộp Trong kỳ bán nước 8.000 hộp, với giá bán chưa thuế GTGT 30.000 đồng/ hộp • Xuất qua công ty ủy thác xuất 2.000 hộp, giá xuất 35.000 đồng hộp Bài • Giao 2.000 hộp cho đại lý tiêu thụ hạch toán độc lập, bán giá chưa có thuế GTGT 30.000 đồng/ hộp • Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho hoạt động SX, sơ chế, chế biến đóng hộp tập hợp hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ kỳ 18.200.000 đồng • Yêu cầu : • Xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ nông trường Biết nông trường nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế • Xác định lại số thuế GTGTT phải nộp, nông trường xuất 1.000 hộp 1.000 hộp dùng để tiêu dùng nội • Xác định lại số thuế GTGTphải nộp nông trường xuất toàn 12 chè sơ chế, với giá xuất 32 triệu đồng/ Giải : Trường hợp • VAT đầu ra: - Chè sơ chế không thuộc diện chịu thuế GTGT - Chè hộp bán nước: VAT đầu = 8.000 x 0.03 x 10% =24 triệu - Chè xuất ủy thác: VAT đầu = 2.000 x 0,035 x 0% = - Chè giao cho đại lý: VAT đầu =2.000 x 0.03 x 10% = triệu Tổng VAT đầu = 24 +0 +6 =30 triệu • VAT đầu vào khấu trừ : - Tổng doanh thu kỳ : 12 x 30 + 8.000 x 0.03 + 2.000 x0.035 + 2.000 x 0,03 = 730 triệu Trong : Doanh thu chịu thuế GTGT 8.000 x 0,03 + 2.000 x 0,035 + 2.000 x 0,03 = 370 VAT khấu trừ 18,2 x 370 / 730 = 9,225 triệu • VAT phải nộp : 30 – 9,225 =20,775 Trường hợp VAT đầu ra: Vì nông trường XK 1.000 hộp 1.000 hộp dùng để tiêu dùng nội nên VAT đầu tăng thêm so với trường hợp khoản : 1.000 x 0,03 x 10% = triệu Tổng VAT đầu = 30 + = 33 triệu • VAT đầu vào khấu trừ : - Tổng doanh thu kỳ: 12 x30 +8.000 x 0,03 + 1.000 x 0,035 + 1.000 x 0,03 + 2.000 x 0,03 =725 triệu Trong : Doanh thu chịu thuế VAT: 8.000 x 0,03 + 1.000 x 0,035 + 1.000 x 0,03 +2.000 x 0,03 =365 • VAT đầu vào khấu trừ • 18,2 x 365/ 725 =9,163 triệu • VAT phải nộp : 33 – 9,163 = 23,837 triệu Trường hợp - VAT đầu ra: Vì nông trường xuất toàn 12 chè sơ chế thay bán cho công ty chế biến nên thuế GTGT đầu tăng thêm khoản : 12 x 32 x % =0 Tổng VAT đầu 30 + = 30 - VAT đầu vào khấu trừ 18,2 - VAT phải nộp = 30 -18,2 = 11,8 triệu Bài Một nông trường trồng chế biến chè, kỳ tính thuế có tình hình SX tiêu thụ sau : • Mua phân bón thuốc trừ sâu giá mua chưa thuế 400 triệu đồng, thuế suất VAT : 5% • Thu hoạch 20 chè sơ chế Bán 10 chè sơ chế cho công ty chế biến chè khác, giá bán 30 triệu đồng/ tấn, sử dụng 10 chế biến 18.000 hộp chè loại 0,5 kg/ hộp • Xuất 2.000 hộp, giá xuất 35.000 đồng hộp • Bán cho công ty thương mại A : 14.000 hộp, giá bán chưa thuế 30.000 đồng hộp • Xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ nông trường Biết nông trường nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, thuế suất VAT chè hộp bán nước 10% • Xác định lại số thuế GTGTT phải nộp, nông trường xuất 1.000 hộp 1.000 hộp dùng để tiêu dùng nội • Giải : Xác định VAT đầu vào • VAT đầu vào phân bón thuốc trừ sâu : 400 × 5% = 20 triệu • VAT đầu • VAT chè sơ chế bán công ty chế biến : • VAT chè hộp xuất : • 2.000× 0,035 × 0% = • VAT chè hộp bán nước : • 14.000 × 0.03 × 10% = 42 triệu • Cộng VAT đầu = 0+0+42 = 42 • Xác định VAT đầu vào khấu trừ Tổng doanh thu kỳ : 10 x 30 + 2.000 x 0.035 + 14.000 x 0.03 = 300 + 70 + 420 = 790 triệu Trong : Doanh thu chịu thuế GTGT 2.000 x 0,035 + 14.000 x 0,03 = 490 VAT khấu trừ 20 x 490 / 790 = ? Triệu • VAT phải nộp : 42 – ? = ? triệu ...BÀI GIẢNG THUẾ Chương THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Tổng quan thuế giá trị gia tăng Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, đánh giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ... nghiệp xuất hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào 3. Ưu điểm thuế giá trị gia tăng • Thứ ba Thuế giá trị gia tăng thu theo khâu, thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu trước, thuế GTGT đảm bảo... triệu Giá tính thuế giá trị gia tăng : 2.000 + 1 .30 0 = 3. 300 triệu Thuế GTGT : 3. 300 x 10% = 33 0 triệu • 4.1 Giá tính thuế Ví dụ Công ty A sản xuất SP X, với giá bán chưa có thuế GTGT là: 100.000/