tìm hiểu thuế thu nhập cá nhân và trực trạng thuế TNCN

Thuế thu nhập cá nhân Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập trực nhận cá nhân có thu nhập chịu thuế tháng, năm lần phát sinh thu nhập Lịch sử hình thành phát triển - Thuế TNCN đời lần đầu Anh (1799) hình thức thu tạm thời cho - chiến chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942 Sau thuế TNCN bắt đầu xuất Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn giới - chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Năm 1962, quyền Sài Gòn áp dụng thuế thu nhập cá nhân với tên gọi thuế lợi tức lương bổng sau cải cách vào năm - 1972 Năm 1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối - với người có thu nhập cao Năm 2007, Quốc hội khóa XII thông qua Luật số 04/2007/QH12 – Luật thuế thu nhập cá nhân Nội dung thuế 2.1 Đối tượng chịu thuế Các cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Thuế thu - nhập cá nhân phát sinh lãnh thổ Việt Nam Trong cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch - tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú 2.2 có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Căn tính thuế Theo Luật Thuế thu nhập cá nhân:  Đối với cá nhân cư trú: Điều 10 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế bao gồm: a) Tiền lương, tiền công, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động; b) Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, chi phí dịch vụ mua ngoài; c) Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh; d) Chi trả lãi tiền vay; đ) Chi phí quản lý; e) Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp theo quy định pháp luật tính vào chi phí; g) Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau đây: a) Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; b) Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; c) Tính số bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế Điều 11 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 12 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Điều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 13 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Điều 14 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Điều 15 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Điều 16 Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng 2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Điều 17 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Điều 18 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: a) Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; b) Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 19 Giảm trừ gia cảnh Điều 20 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Điều 21 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật này, trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật Thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế quy định điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 18 Luật  Đối với cá nhân không cư trú Điều 25 Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh quy định khoản Điều nhân với thuế suất quy định khoản Điều 2 Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hoá, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hoàn trả Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi toàn số tiền mà cá nhân không cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: a) 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; b) 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; c) % hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Điều 26 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công quy định khoản Điều nhân với thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Điều 27 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% Điều 28 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Điều 29 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Điều 30 Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại Điều 31 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng Điều 32 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định Điều 25 Luật thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập thời điểm xuất hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định điều 26, 27, 30 31 Luật thời điểm tổ chức, cá nhân Việt Nam trả thu nhập cho cá nhân không cư trú thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ tổ chức, cá nhân nước Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập quy định Điều 28 Điều 29 Luật thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Thuế suất Biểu thuế luỹ tiến phần Đối tượng áp dụng: Áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công 2.3 A)  tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật Thu nhập cá nhân, trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật Thu nhập cá nhân Bậc thuế Phần thu thuế/năm (triệu đồng) nhập tính Phần thu nhập tính Thuế suất (%) thuế/tháng (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 10 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 B)  Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Biểu thuế toàn phần Đối tượng áp dụng: Áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật Thu nhập cá nhân, trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật Thu nhập cá nhân Thu nhập tính thuế a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật Thuế suất (%) 5 10 10 20 0,1 25 Đăng kí, kê khai, nộp thuế Đăng kí online Doanh nghiệp sử dụng công cụ hỗ trợ Quyết toán thuế Thu nhập cá nhân (QT 2.4 A) TNCN 3.3.1) với chức "Đăng kí thuế qua CQCT" để đăng kí Mã số thuế Thu nhập cá nhân cho nhân viên B)  Đăng kí trực tiếp quan thuế Người nộp thuế: Là cá nhân thuộc diện chịu thuế nộp hồ sơ đăng kí thuế đến quan thuế trực tiếp quản lí với hạn nộp hồ sơ khai thuế lần đầu theo quy định Luật  quản lí thuế đến quan thuế Nơi nộp hồ sơ: - Tại chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng kí thường trú tạm trú) - Tại Cục Thuế nơi cá nhân có địa thường trú Việt Nam cá nhân nước sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại nước mua hàng hoá, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng Việt Nam để viện trợ - không hoàn lại, viện trợ nhân đạo Tại Cục Thuế trực tiếp quản lí nơi cá nhân làm việc cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức Quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả tổ chức chưa thực khâu khấu trừ - thuế Tại Cục Thuế nơi phát sinh công việc Việt Nam cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tổ chức, cá nhân trả từ nước   (trường hợp cá nhân không làm việc Việt Nam.) Cách thức thực hiện: - Nộp trực tiếp trụ sở Cơ quan thuế - Gửi qua hệ thống bưu - Nộp hồ sơ đăng kí thuế điện tử qua cổng thông tin điện tử quan thuế Thành phần hồ sơ: - Tờ khai đăng kí thuế mẫu số 05-ĐK-TCT ban hành kèm theo thông tư số - 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 Bộ Tài Bản không yêu cầu chứng thực Thẻ cước công dân Giấy chứng minh nhân dân hiệu lực (đối với cá nhân người có quốc tịch Việt Nam) Hộ chiếu hiệu lực (đối với cá nhân người có quốc tịch   nước người Việt Nam sống nước ngoài} - Số lượng hồ sơ: Thời hạn giải quyết: ngày làm việc kể từ ngày quan thuế nhận hồ sơ đăng kí thuế đầy đủ theo quy định Lệ phí: Không Cách tính thuế Với cá nhân cư trú có hợp đồng lao động >3 tháng Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế ( Tổng thu nhập: Là tổng khoản thu nhập bao gồm: Tiền lương, tiền công, tiền thù lao 2.5 A) khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công, bao gồm khoản phụ cấp, trợ cấp Các khoản miễn thuế: - Tiền ăn ca, ăn trưa không vượt quá: 730.000 VNĐ/tháng - Tiền phụ cấp trang phục không 5.000.000/ năm - Mức khoản chi phụ cấp điện thoại, công tác theo quy chế công ty Tiền trả thay tiền thuê nhà không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế Tiền làm thêm vào ngày nghỉ lễ, làm việc ban đêm trả cao so - với ngày bình thường Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập, phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo văn hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Các khoản giảm trừ: B) - - Giảm trừ gia cảnh: Đối với người nộp thuế triệu đồng/ tháng, 108 triệu đồng/ năm Đối với người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/ tháng (Phải đăng kí người - phụ thuộc giảm trừ gia cảnh) Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Theo tỉ lệ năm 2015 sau: BHXH (8%), BHYT (1,5%), BHTN (1%) bảo hiểm nghệ nghiệp số lĩnh vực đặc biệt - Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học ) Với cá nhân cư trú có hợp đồng lao động