những bất cập và điểm mới trong sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân

ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH THÁI NGUN KHOA: KẾ TỐN BÀI THẢO LUẬN MƠN: KẾ TỐN THUẾ Chuyên đề: NHỮNG BẤT CẬP VÀ ĐIỂM MỚI TRONG SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Nhóm sinh viên thực hiện: Dương Thị Lan Anh (CN2) Ngơ Quỳnh Trang (CN2) Phạm Thị Thu Hồi (CN2) Hoàng Thị Kim Thúy (CN2) Nguyễn Thị Phượng (CN2) Đỗ Thị Hiệp Phan Thị Thu Hường Nguyễn Thị Huyền Thương Vi Thị Thùy 10 Đoàn Thị Thanh Thái Nguyên, tháng năm 2011 PHẦN 1: LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ngày 5-12-2007, Chủ tịch nước Nguyễn Minh Triết ký Lệnh số 13/2007/LCTN công bố Luật Thuế thu nhập cá nhân, Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ hai thơng qua ngày 21-11-2007 Dưới toàn văn luật Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10 Quốc hội ban hành Luật Thuế thu nhập cá nhân Chương I Những quy định chung Ðiều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế tính thuế thu nhập cá nhân Ðiều Ðối tượng nộp thuế Ðối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Ðiều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Ðiều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Ðiều Ðiều Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế quy định Ðiều Luật này: Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi; trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội c) Tiền thù lao hình thức d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền cơng nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay b) Lợi tức cổ phần c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino d) Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Ðiều Ðiều Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước b) Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Ðiều Giảm thuế Ðối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Ðiều Quy đổi thu nhập chịu thuế đồng Việt Nam Thu nhập chịu thuế nhận ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh thu nhập Thu nhập chịu thuế nhận không tiền phải quy đổi đồng Việt Nam theo giá thị trường sản phẩm, dịch vụ sản phẩm, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh thu nhập Ðiều Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau: a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; quà tặng c) Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Ðiều Quản lý thuế hoàn thuế Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau đây: a) Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; b) Cá nhân nộp thuế có TN tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; c) Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền Ðiều Áp dụng điều ước quốc tế Trường hợp điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên có quy định thuế thu nhập cá nhân khác với quy định Luật áp dụng quy định điều ước quốc tế Chương II Căn tính thuế dối với cá nhân lưu trú Mục 1: Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế Ðiều 10 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế bao gồm: a) Tiền lương, tiền cơng, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động; b) Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, chi phí dịch vụ mua ngồi; c) Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh; d) Chi trả lãi tiền vay; đ) Chi phí quản lý; e) Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp theo quy định pháp luật tính vào chi phí; g) Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau đây: a) Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh b) Tính theo thỏa thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh c) Tính số bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thỏa thuận phân chia thu nhập cá nhân Ðối với cá nhân kinh doanh chưa tn thủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế Ðiều 11 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập quy định khoản Ðiều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Ðiều 12 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Ðiều Luật mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Ðiều 13 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp khơng xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Ðiều Ðiều 14 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể sau: a) Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng b) Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua c) Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hoá đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Trường hợp khơng xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Chính phủ quy định nguyên tắc, phương pháp xác định giá chuyển nhượng bất động sản trường hợp không xác định giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất ghi hợp đồng thấp giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định có hiệu lực thời điểm chuyển nhượng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật Ðiều 15 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 10 b) Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất ban hành ngày 22 tháng năm 1994 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 17/1999/QH 10; c) Quy định thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân sản xuất, kinh doanh không bao gồm doanh nghiệp tư nhân theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11; d) Các quy định khác thuế thu nhập cá nhân trái với quy định Luật Những khoản thu nhập cá nhân ưu đãi thuế quy định văn quy phạm pháp luật trước ngày Luật có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi Ðiều 35 Hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật CHỦ TỊCH QUỐC HỘI (Ðã ký) Nguyễn Phú Trọng 17 PHẦN 2: NHỮNG BẤT CẬP VÀ ĐIỂM MỚI TRONG SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN I Những bất cập luật thuế thu nhập nhân Luật Thuế TNCN Quốc hội thơng qua cuối năm 2007, có hiệu lực thi hành vừa tròn năm (từ 1-1-2009) đánh dấu bước hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Mặc dù, Luật Thuế TNCN chuẩn bị, xây dựng kỹ lưỡng, lấy ý kiến rộng rãi tầng lớp xã hội từ năm trước ban hành, triển khai Luật vào thực tế sống, tránh khỏi bất cập, vướng mắc nảy sinh đòi hỏi phải nghiên cứu, giải quyết… Nguyên nhân dẫn đến luật sớm lạc hậu mức khởi điểm chịu thuế “chốt” luật triệu đồng thực tiễn đời sống thay đổi, giá thị trường biến động không ngừng, trượt giá, lạm phát yếu tố khách quan Trong hai năm đầu thực hiện, số giá tiêu dùng (CPI) tăng thêm gần 18% Nếu tính từ thời điểm bắt tay xây dựng luật, CPI tăng lên 54% nên tính đến việc trượt giá, tăng lương mức khởi điểm chịu thuế triệu đồng/tháng với mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/tháng người phụ thuộc trở nên lạc hậu, tạo tâm lý không thoải mái phận người nộp thuế Về công tác cấp mã số thuế cá nhân Để triển khai Luật Thuế TNCN, bước việc cấp mã số thuế cá nhân Mã số gắn với cá nhân suốt đời sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế Sau giai đoạn một, yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thuế cho đối tượng thuộc diện chịu thuế, song chưa có mã số thuế 18 Để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc khơng có mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm sốt xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc Ví dụ, ông bố hay bà mẹ, tính trùng thành người địa phương khác kê khai quyền địa phương sở xác nhận Thực tế cho thấy, nhiều địa phương nhận số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm ni dưỡng người phụ thuộc địa phương khác (ông, bà, cháu… quê), họ xác định mối quan hệ người phụ thuộc sống tỉnh khác người dân cư trú địa bàn, biết có người dân cư trú địa bàn có trách nhiệm ni dưỡng người sống tỉnh khác hay không, dẫn tới tình trạng nơi chứng nhận hết cách dễ dàng, nơi từ chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và theo phản ánh người dân khó khăn mà họ gặp phải xin hồ sơ để xác định đối tượng phụ thuộc khơng có thu nhập Về cơng tác kê khai nộp thuế, tốn thuế TNCN Thơng qua việc cấp mã số thuế cá nhân, sở liệu người nộp thuế xây dựng tiền đề quan trọng việc quản lý kê khai nộp thuế toán thuế TNCN Đối với thu nhập từ tiền công tiền lương, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập, theo đó, mức thuế TNCN khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả cho cá nhân thuộc quản lý quan chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên khấu trừ 10% thu nhập khoản chi trả cho cá nhân khơng có hợp đồng lao động hợp đồng lao động 03 tháng số 19 tiền lần chi trả từ 500.000 đồng trở lên Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào Kho bạc Nhà nước Để tổ chức triển khai thực việc toán thuế TNCN năm 2009 theo thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009, Tổng cục Thuế có cơng văn số 451/TCT-TNCN ngày 08/02/2010 hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, qúa trình triển khai thực hiện, phát sinh nhiều vướng mắc, tiến độ thực tốn thuế TNCN chậm Vì vậy, ngày 21/5/2010, Tổng cục Thuế ban hành công văn 1700 /TCT-TNCN hướng dẫn bổ sung toán thuế TNCN năm 2009, đồng thời gia hạn thời gian toán thuế đến 31/07/2010 Theo quy định, việc toán thuế TNCN quan chi trả thu nhập áp dụng cá nhân năm có thu nhập nơi Trong trường hợp này, cá nhân phải lập giấy ủy quyền toán thuế TNCN theo mẫu quy định, sở đó, quan chi trả thu nhập tổng hợp toán thuế nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Đối với cá nhân năm có thu nhập từ nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế quan thuế trường hợp khác phải thực tốn thuế quan thuế, nơi cá nhân đăng ký giảm trừ gia cảnh quan thuế cá nhân đăng ký quản lý Tuy nhiên,thực tế cho thấy số đông người nộp thuế, kể người có từ nguồn thu nhập trở lên, ngại tự tốn thuế không rõ thủ tục tiến hành, nên ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hộ Từ đó, làm thất thu ngân sách nhà nước gây thiệt hại cho quyền lợi đáng người nộp thuế Về cơng tác tra, kiểm tra thuế Từ sau Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, cơng tác tra kiểm tra thuế Cục thuế Hà Nội có nhiều đổi Thanh tra kiểm tra dựa sở thu thập, phân tích thơng tin liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ 20 tuân thủ, phân loại rủi ro lập danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế Số lượng người nộp thuế lớn, nên việc tổ chức thực tra kiểm tra thuế TNCN chưa thực đầy đủ, thường xuyên… Bất cập thu nhập chịu thuế Trong bối cảnh số giá tiêu dùng tăng cao, người dân phải đối phó với nhiều mặt hàng tiêu dùng tăng giá, chất lượng bữa ăn hàng ngày giảm sút Thuế TNCN bộc lộ nhiều vấn đề bất cập Bất cập lớn mức khởi điểm chịu thuế với quy định triệu đồng/người lao động bất cập thứ hai mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng/người phụ thuộc Hai mức tiền quy định so với thực tế chi phí đời sống q thấp Thậm chí, số đơng ý kiến phản ánh đến Báo Lao Động cho họ chưa đủ ăn, đủ chi phí cho nhu cầu tối thiểu thân phải nộp thuế TNCN Cụ thể, số giá tiêu dùng (CPI) năm 2008 gần 23% so với 2007 - nhiên nhóm lương thực tăng gần 50% nhóm thực phẩm tăng gần 33% Tiếp đến năm 2009, CPI gần 7% so với 2008 - nhóm lương thực, thực phẩm tăng 8% Tiếp năm 2010, CPI tăng tới 11,75% so với 2009 nhóm hàng ăn uống tăng tới 16% Rõ ràng sau năm, với tốc độ trượt giá riêng nhóm lương thực thực phẩm đủ thấy thu nhập người dân không theo kịp đà tăng giá Bên cạnh đó, nhóm giáo dục liên tục tăng giá, có việc tăng học phí Với đà tăng này, mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh thấp Mặc dù Chính phủ điều chỉnh tăng lương tối thiểu lên 650.000 đồng vào tháng 1/2009, 730.000 đồng vào tháng 5/2010 tiếp tục điều chỉnh lên mức 830.000 đồng kể từ 1/5/2011, mức lương đáp ứng khoảng 60% nhu cầu cá nhân Đó chưa kể kể tốn lạm phát ln ẩn sau kỳ tăng lương, thực tế cho thấy tình trạng "tăng giá theo lương" phổ biến xã hội 21 Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh chưa tính đến khu vực Vùng nơng thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế, mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Bất cập đối tượng nộp thuế Có ý kiến cho rằng, "những người dân khó khăn" khơng nằm đối tượng chịu thuế TNCN có 330.000 người phải nộp thuế Thuế TNCN ta chủ yếu "nắm người có tóc", người làm cơng ăn lương luôn cảnh "lương tăng không kịp giá", người, gia đình bị tác động mạnh mẽ việc tăng giá thực phẩm, giá điện, giá gas, giá xăng Vì thế, khơng thể nói đối tượng chưa đủ khó khăn Cịn hàng ngàn, hàng vạn người khơng nằm số 330.000 người nộp thuế nói giá tăng cao, thu nhập trước không đủ trang trải sống, họ cố gắng làm thêm chỗ nọ, chỗ khoản thu nhập từ 500.000 đồng trở lên bị khấu trừ 10% tiền thuế TNCN Tất nhiên, cuối năm chứng minh thu nhập không ngưỡng chịu thuế, họ hoàn thuế Nhưng để hoàn thuế câu chuyện dài Vậy đối tượng chịu thuế này, coi khó khăn hay khơng? Trong bối cảnh nay, cần có hướng sửa đổi luật theo hướng tăng thu đối tượng có thu nhập cao thật năm 2010, nhập hàng xa xỉ 10 tỷ USD, bối cảnh nhập siêu 12 tỷ USD Rõ ràng xuất tầng lớp có thu nhập cao như: Thu nhập cao hoa hồng, khoản không trình bày sổ sách… bị bỏ trống đối tượng chưa đưa vào diện quản lý cách thực mà Luật Thuế thu nhập cá nhân “nặng” thu đồng người ăn lương Nhà nước người có sổ lương mà chưa đánh vào đối tượng thu nhập cao để đảm bảo: Một là, tiết giảm tiêu dùng xa xỉ, hai đảm bảo công xã hội thứ ba đảm bảo tăng thu ngân sách 22 Tại mục 11, điều tiếp thu điều chỉnh Quy định ghi rõ, miễn thuế "thu nhập từ cổ tức người lao động cổ đông mua cổ phần ưu đãi doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hố" Số đơng chun gia hỏi phản ứng, lẽ: Cổ tức thực chất thu nhập lãi từ doanh nghiệp Các chuyên gia phân tích: Trong số đông người lao động công ty chưa cổ phần hóa chưa cổ phần hóa khơng ưu đãi mua cổ phần, thu nhập tháng phải chịu thuế người lao động cơng ty cổ phần hóa lại ưu miễn thuế Các chuyên gia đặt câu hỏi: Ai người sở hữu nhiều cổ phần công ty? Phải "đại gia" cơng ty Bên cạnh đó, phân biệt đối xử gay gắt mà đông đảo nhà đầu tư mua cổ phiếu theo giá thị trường, chịu nhiều rủi ro lãi bị đánh thuế; người lao động mua cổ phần ưu đãi (giá thấp thị trường, chí mệnh giá) lại chịu thuế phần lãi Bất cập hoàn thuế Theo quy định, người khơng có hợp đồng lao có thu nhập triệu đồng/tháng phải tính thuế thu nhập người thu nhập cao, bị khấu trừ 10%, với khoản thu nhập 500.000 đồng phải tạm nộp thuế 10%, số thuế tạm thu, hoàn lại người nộp thuế chứng minh thu nhập mức chịu thuế Chẳng hạn, nhân viên tiếp thị có khoản thu nhập triệu đồng nhận thực tế 900.000 đồng phải trừ 100.000 đồng (tương đương 10% thu nhập) tiền thuế thu nhập tạm nộp Đến cuối năm tốn, chứng minh thu nhập chưa đến mức chịu thuế hoàn lại 100.000 đồng tạm nộp Dù chưa rõ họ có thu nhập đến mức chịu thuế hay không, để tránh thất thu thuế, Bộ Tài quy định việc khấu trừ tạm Đến hết năm, thấy chưa đến ngưỡng phải nộp thuế, tức có thu nhập 48 triệu đồng/năm với người độc thân, họ phải đến quan thuế để đề nghị xin hoàn thuế nộp lấy lại số tiền thuế tạm nộp 23 Những thủ tục hoàn thuế thực tế phức tạp.Để lấy tiền hoàn thuế, người nộp thuế phải trải qua “ma trận” thủ tục, giấy tờ trước hết người nộp thuế phải có chứng từ khấu trừ thuế, phát sinh khoản khấu trừ thuế người bị khấu trừ cần đề nghị quan chi trả thu nhập, xuất hồ sơ chứng từ khấu trừ thuế.Để hoàn thuế thu nhập cá nhân cho người có nhiều nguồn thu nhập khác phải cần đến 18 chữ ký phòng chức quan thuế rắc rối khiến khơng người nản lịng với ý định lấy lại tiền thuế tạm nộp Theo ghi nhận, Cục thuế Hà Nội TP HCM, khơng hồ sơ đề nghị hồn thuế có thu nhập mức 2-3 triệu đồng/tháng bị khấu trừ thuế Thực để đơn giản hoá thủ tục, tránh phiền hà cho việc khấu trừ lại hồn thuế, Bộ Tài có quy định, cá nhân ước lượng thu nhập năm chưa đến mức phải nộp thuế cần làm giấy cam kết, hàng tháng trả thu nhập, quan chi trả không khấu trừ thuế Tuy nhiên, thực tế đơn vị chi trả thường sợ người lao động khai man thu nhập, quan thuế phát truy thu, nên đơn vị thường làm cách "chắc ăn" tạm khấu trừ thuế cho tất khoản thu nhập 500.000 đồng người lao động Như vậy, thực tế quan thuế khơng chịu thiệt, họ sớm nắm "đằng chi" Cịn người nộp thuế, khơng biết khơng đủ "chịu khó" làm thủ tục hồn thuế họ phải vui vẻ chấp nhận khoản tiền tạm khấu trừ, bị thật Thuế TNCN nguy chảy máu chất xám Nếu đánh thuế cao (7 bậc với 35%) Việt Nam đối mặt với nguy "chảy máu" chất xám Người giỏi Việt Nam bỏ nước ngoài; người giỏi nước ngại đến Việt Nam Khi Việt Nam vừa "chảy máu", vừa không thu hút chất xám Đặc biệt Việt Nam thất bại thu hút "chuyển giao công nghệ bậc cao" kỹ quản trị hay tri thức viết thành sách, mà học hỏi qua thực tế ngày 24 Người giỏi thấy vô lý khi, họ người lao động, họ phải học làm thêm mà họ vất vả để tạo nhiều cải, thu nhập lại bị đánh thuế cao Sự bất hợp lý khơng khuyến khích sáng tạo khả vươn lên; làm xói mịn hăng say làm giàu Ngoài ra, thực tế tiến hành thu thuế TNCN thời gian qua cho thấy bất cập khác, như: - Chưa kiểm soát nguồn thu nhập cá nhân Nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng quan thuế kiểm sốt qua đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập; khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ… quan thuế khó kiểm sốt cách xác - Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh khơng tính đến khu vực, có nghĩa nơng thơn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Tình trạng xuất phát từ nhiều nguyên nhân, từ bất cập quy định luật thuế, từ yếu tố khác, như: - Nền kinh tế Việt Nam kinh tế ưa chuộng tiền mặt, phần lớn khoản thu nhập cá nhân chi trả tiền mặt, đó, khó tạo chế kiểm sốt thu nhập cá nhân cách xác hiệu - Chưa có phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế 25 TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh người nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tự do, hành nghề độc lập,… - Hiện tượng tiêu cực bất công việc nộp thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế công Luật thuế, gây số xúc quần chúng nhân dân - Trình độ hiểu biết ý thức chấp hành Luật phận lớn dân cư hạn chế, tâm lý trốn thuế lan truyền, lực lượng cán thuế cịn mỏng, khơng thể thực tra kiểm tra thuế TNCN diện rộng để phát hành vi vi phạm xử lý II Những điểm sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân  Ngày 11/01/2010, Bộ Tài ban hành Thơng tư 02/2010/TT bổ sung Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN Một số điểm Thông tư 02/2010/TT-BTC: + Kê khai thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thông tư 84 quy định hai cách tính kê khai thuế TNCN đơi với thu nhập từ chuyển nhượng bât động sản là: (i) Áp dụng thuế suất 25% thu nhập tính thuế trường hợp xác định giá vốn chi phí liên quan (ii) Áp dụng thuế suất ấn định 2% giá chuyển nhượng trường hợp không xác định giá vốn chi phí liên quan Thơng tư 02 có quy định bổ sung điều kiện cụ thể việc áp dụng thuế suất 25% thu nhập tính thuế: Giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng tờ khai thuế không thấp giá ủy ban nhân dân (UBND) cấp tỉnh quy định tới thời điểm chuyển nhượng Trường hợp giá chuyển nhượng thấp ấn định thuế suất 2% giá UBND câp cấp tỉnh quy định Có hóa dơn, chứng từ hợp pháp hợp lệ làm chứng minh giá mua chi phí liên quan khấu trừ (như chi phí cấp quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà; chi phí cải tạo đât, nhà; chi phí xây dựng…) 26 Trường hợp hóa đơn, chứng từ khơng hợp pháp, khơng hợp lệ quan thuế có quyền ấn định thuế suất 2% giá chuyển nhượng.rd Buchanan Đối với cá nhân chuyển nhượng hợp đồng góp vốn để có quyền mua nhà, mua hộ chi phí liên quan khấu trừ tính thuế bao gồm khoản trả lãi tiền vay tổ chức tín dụng để mua bất động sản Các cá nhân có nhà ở, đât phải kê khai nộp thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm việc chuyển nhượng hợp đồng góp vốn để có quyền mua nhà, hộ chuyển nhượng hợp đồng mua nhà, mua hộ + Giảm trừ tính thuế TNCN với khoản bảo hiểm bắt buộc Các khoản bảo hiểm bắt buộc nước cá nhân cư trú trừ vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công từ kinh doanh tính thuế TNCN có chứng từ chứng minh nộp khoản bảo hiểm dó, chứng từ thu tiền quan bảo hiểm xác nhận quan chi trả thu nhập sô tiền bảo hiểm khâu trừ, nộp Các khoản bảo hiểm bắt buộc chưa tạm giảm trừ vào thu nhập tính thuế hàng tháng có chứng từ chứng minh Trường hợp khơng có chứng từ để tạm giảm trừ năm giảm trừ lần tốn thuế + Khơng u cầu tờ khai toán thuế cá nhân quyêt toán thuế TNCN thông qua quan chi trả thu nhập Nhằm giảm thiểu thủ tục hành cho người nộp thuế, cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ đơn vị chi trả nhất, có số thuế phải nộp lớn sơ thuế khâu trừ, thực tốn thông qua đơn vị chi trả thu mà không cân nộp tờ khai toán thuế cho cá nhân Khi chuẩn bị tờ khai thuế TNCN hàng năm, đơn vị chi trả thu nhập dựa thông tin người lao động cung cấp hồ sơ giảm trừ người phụ thuộc, chứng từ chứng minh dóng khoản bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo, khuyến học (nếu có) đơn vị để tính tốn tổng hợp nghĩa vụ thuế TNCN hàng năm người lao 27 động Đơn vị chi trả thu nhập phải chịu trách nhiệm quản lý, lưu giữ giây tờ xuất trình để quan thuế kiểm tra yêu cầu + Chậm nộp tờ khai thuế TNCN Khi tổng hợp tờ khai thuế TNCN hàng năm, trường hợp người nộp thuế phát sinh hoàn thuế TNCN chưa nộp tờ khai tốn thuế hạn khơng áp dụng phạt vi phạm hành kê khai qut tốn thuế q thời hạn.Tel:820782  Thơng tư 12/2011/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 26/01/2011 nhằm hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 Thông tư 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 13/03/2011 Một số điểm Thông tư 12/2011/TT-BTC: + Bổ sung số loại thu nhập thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân theo diện lãi tiền gửi tiết kiệm: Các khoản thu nhập cá nhân nhận từ tiền lãi gửi tổ chức tín dụng (gửi tiền Việt Nam, vàng, ngoại tệ hình thức khơng kỳ hạn, có kỳ hạn, gửi tiết kiệm, chứng tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu hình thức nhận tiền gửi khác theo ngun tắc có hồn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận); lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ miễn thuế thu nhập cá nhân Các trường hợp nhận lãi tiền gửi từ tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng khơng thuộc diện miễn thuế + Người gửi vàng hình thức chứng tiền gửi chịu thuế thu nhập cá nhân Theo quy định Thông tư 22/TT-NHNN quản lý huy động cho vay vàng tổ chức tín dụng thì: ngân hàng huy động vốn vàng hình thức phát hành chứng tiền gửi vàng người gửi phải chịu thuế thu nhập cá nhân 5% + Quy định thu thuế thu nhập cá nhân với hoạt động chuyển nhượng nhà hình thành tương lai: Đối với cá nhân có nhà ở, đất có phát 28 sinh thêm việc chuyển nhượng hợp đồng mua bán nhà hình thành tương lai thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng không áp dụng quy định miễn thuế thu nhập cá nhân Cục thuế vào tình hình thực tế địa phương ủy nhiệm cho tổ chức, cá nhân kinh doanh nhà (chủ đầu tư) thu thuế thu nhập cá nhân với trường hợp chuyển nhượng hợp đồng mua bán nhà hình thành tương lai để tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế 29 PHẦN 3: KIẾN NGHỊ Các ý kiến đóng góp liên quan tới việc sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Bộ Tài tập hợp làm sở chỉnh sửa thời gian tới Trong công văn Bộ Tài gửi xuống địa phương, DN việc yêu cầu phản ánh vướng mắc, bất cập Luật Thuế TNCN hành tới có hai phương án đề cập ủng hộ Phương án thứ hạ bậc thuế Theo biểu thuế lũy tiến phần áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công theo quy định hành, bậc thấp 5% áp dụng cho mức thu nhập đến triệu đồng/tháng Theo phương án Bộ Tài chính, bậc thuế thấp 5% gợi ý điều chỉnh xuống khoảng 1-2% Còn bậc thuế suất cao áp mức 35% cho mức thu nhập từ 85 triệu đồng/tháng để điều tiết người có thu nhập cao giảm xuống 30% 32% để phù hợp với thực tiễn phù hợp với thông lệ quốc tế (thường áp mức 33%, tương đương 1/3 tổng thu nhập người chịu thuế) Phương án thứ hai không số tuyệt đối, mà tính mức khởi điểm chịu thuế dựa mức lương tối thiểu, từ 8-10 lần lương tối thiểu Nếu áp dụng cách tính này, mức lương tối thiểu điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế điều chỉnh tương ứng Như sửa luật Phương án nhận nhiều đồng thuận, lương tối thiểu chắn điều chỉnh năm Cũng theo nhiều ý kiến, quy định chế độ tiền lương có nhiều loại lương tối thiểu; sở mức lương tối thiểu khu vực sản suất nước làm sở tính tốn Bên cạnh ý kiến việc điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế, nhiều ý kiến cho đến lúc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với biến động giá 30 Mong luật sớm sửa đổi để thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu cao an tồn, khơng giới hạn khơng gian, thời gian ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hoá cải cách triệt để thủ tục hành quy trình thu nộp thuế, giảm thời gian nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế; giúp người nộp thuế thuận tiện việc tiếp cận thông tin liên quan đến thuế; quan thuế xử lý tờ khai nhanh, xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ tra cứu liệu, đặc biệt đáp ứng nhu cầu phục vụ số lượng người nộp thuế ngày tăng nhanh nguồn nhân lực chưa bổ sung tương ứng… 31 ... chỉnh Luật quy định đối tượng nộp thu? ??, thu nhập chịu thu? ??, thu nhập miễn thu? ??, giảm thu? ?? tính thu? ?? thu nhập cá nhân Ðiều Ðối tượng nộp thu? ?? Ðối tượng nộp thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu. .. HỘI (Ðã ký) Nguyễn Phú Trọng 17 PHẦN 2: NHỮNG BẤT CẬP VÀ ĐIỂM MỚI TRONG SỬA ĐỔI LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN I Những bất cập luật thu? ?? thu nhập nhân Luật Thu? ?? TNCN Quốc hội thơng qua cuối năm 2007,... quan thu? ?? Kỳ tính thu? ?? cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thu? ?? Ðiều Quản lý thu? ?? hoàn thu? ?? Việc đăng ký thu? ??, kê khai, khấu trừ thu? ??, nộp thu? ??, tốn thu? ??,