Thuế thu nhập cá nhân và thực trạng ở Việt Nam

Lời nói đầu Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những quy luật kinh tế khách quan tất yếu ngày, điều chỉnh kinh tế khu vực, quốc gia thân Vì vậy, để bắt kịp với xu hướng này, quốc gia phải không ngừng có cải cách thích hợp để thích nghi với môi trường bên Trong cải cách đó, cải cách thuế quốc gia đặc biệt coi trọng tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Đối với Việt Nam, thành viên WTO vào 01/01/2007 biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều không tránh khỏi Nhận thức điều đó, năm qua hệ thống thuế nước ta có nhiều thay đổi, nhiều sắc thuế đời, sắc thuế hành sửa đổi để phù hợp với điều kiện Điển hình pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân ban hành năm 1991 đến qua lần sửa đổi, bổ sung từ 01/01/2009 Luật thuế thu nhập cá nhân bắt đầu có hiệu lực Thuế TNCN sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng Nó đời tương đối sớm nước phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Thuế TNCN ngày chứng tỏ vị trí thiếu với hai vai trò quan trọng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cụ đắc lực góp phần đảm bảo công xã hội từ có tác động tích cực việc quản lý kinh tế vĩ mô Thuế TNCN giúp quốc gia đặc biệt nước phát triển có Việt Nam thu hẹp dần khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư, từ đảm bảo việc phân bổ thu nhập cách công Thực tế chứng minh thuế TNCN đem lại nhiều kết KT_XH cho Việt Nam, bên cạnh nhiều bất cập việc quản lý thu thuế TNCN Vì lý mà nhóm chúng em định chọn đề tài “ Thuế thu nhập cá nhân thực trạng Việt Nam” làm đề tài tiểu luận Đây hội tốt để chúng em tìm hiểu kỹ Thuế TNCN, đặc biệt thực trạng Việt Nam Chúng em hy vọng nhận góp ý Thầy giáo bạn đề tiểu luận nhóm em thêm phong phú hoàn chỉnh Em xin trân trọng cảm ơn! I.Thuế thu nhập cá nhân Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân  Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khả chuyển giao gánh nặng thuế khóa sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế  Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: + Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh: đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước Hai đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay không thường xuyên có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN + Thuế TNCN loại thuế thu nhập khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp chỗ có tính tất yếu gắn với sách xã hội quốc gia cho dù quốc gia có mục tiêu hoàn thiện sách thuế, xây dựng sách thuế có tính trung lập hay không Thể hiện, quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế TNCN thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân,… + Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp lũy tiến Có đảm bảo công xã hội, người có thu nhập cao trước sau nộp thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế 2 Phương pháp tính thuế Hiện giới có 02 phương pháp đánh thuế: - Tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân: cách áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Điển…trong có Việt Nam Ưu điểm cách đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều ăn theo - Tính thuế tổng thu nhập hộ gia đình: cách áp dụng Pháp, Hà Lan…Cách công mặt đạo đức xã hội không kịp thời gia đình có thành viên trở lên Ðã có nhiều người có nhiều khoản thu nhập khác nhau, phải mở sổ sách kế toán, theo dõi nguồn thu nhập phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, có nhiều phức tạp nên quốc gia áp dụng cách thứ hai Chức năng, vai trò thuế thu nhập cá nhân Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN tổng thu ngân sách nhiều quốc gia phản ánh tiến trình đó, nước khối ASEAN: 5-10%, nước phát triển có tỷ trọng 15-16% có nước đạt tới tỷ trọng 30- 40% Anh, Mỹ Tại Việt Nam, tiếp cận sách thu phân tán nhiều sắc thuế có kết tăng trưởng thu lớn năm gần năm 2005 số thu đạt 8.300 tỷ VNĐ Tuy đạt khoảng 5% tổng thu ngân sách Góp phần thực công xã hội: Thứ nhất, thuế TNCN đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư để khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng Thuế thu nhập cá nhân động viên phù hợp với khả thu nhập người: Không thu thuế người có thu nhập thấp; điều tiết phần thu nhập cá nhân có thu nhập mức trung bình xã hội, phần thu nhập lại đảm bảo nâng cao đời sống, khuyến khích làm giàu đáng, tăng tích lũy, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh để giải phóng nguồn lực đất nước Thứ hai, thuế TNCN đảm bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, tạo điều kiện cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ đất nước, góp phần hạn chế khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Hơn nữa,thuế TNCN thể công chỗ: nghĩa vụ thuế cá nhân có thu nhập, người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hoàn cảnh khác nộp thuế khác nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân có chênh lệch nhau, số đông dân cư có thu nhập thấp, có số cá nhân có thu nhập cao, cá nhân làm việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, khu chế xuất có số cá nhân người nước làm việc Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét phương diện công xã hội phương diện công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước thuế thu nhập cá nhân có vị trí quan trọng, việc điều tiết thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết, đảm bảo thực sách công xã hội II.Thực trạng thuế TNCN Việt Nam Những nội dung pháp lệnh thuế TNCN VN: Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Tuy nhiên, để thực sách kích cầu, Chính phủ cho phép miễn nộp thuế tháng đầu năm kể từ 1/7/2009, khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công bị tính thuế Riêng loại thu nhập từ chuyển nhượng vốn, đầu tư cổ phiếu, nhượng quyền thương mại… tiếp tục miễn thuế đến hết năm 2009 1.1 Đối tượng nộp thuế TNCN Các cá nhân công dân Việt Nam nước công tác, lao động nước ngoài, cá nhân khác định cư Việt Nam có thu nhập đến mức phải chịu thuế theo quy định pháp luật đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Cá nhân khác định cư Việt Nam người không mang quốc tịch Việt Nam, định cư không thời hạn Việt Nam; người nước làm việc Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 1.2 Thu nhập phải chịu thuế khoản không thuộc diện chịu thuế, miễn thuế, chưa thu thuế  Thu nhập phải chịu thuế TNCN: nhìn chung phân thành loại: Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, bao gồm khoản thu nhập từ giảng dạy, tư vấn, nghiên cứu khoa học, tiền nhuận bút (Đối với hai khoản thu nhập trừ khoản đóng góp BHXH, BHYT giảm trừ gia cảnh trước tính thuế) Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn gồm: lãi cho vay, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, lãi trái phiếu, tín phiếu, lợi tức cổ phần, lợi tức từ hình thức góp vốn kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế khác: phần thu nhập vượt 10 triệu đồng/lần phát sinh từ trúng thưởng xổ số, trúng thưởng hình thức khuyến mại, trò chơi có thưởng, thu nhập từ tiền quyền, từ thừa kế, quà tặng  Thu nhập miễn thuế bao gồm:  Thu nhập từ sản xuất nông nghiệp hạn mức diện tích đất giao chủ hộ gia đình nông dân; Thu nhập từ sản xuất muối chủ hộ diêm dân;  Thu nhập từ trồng rừng chủ hộ nông dân; Thu nhập từ đánh bắt hải sản chủ hộ ngư dân; Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp để canh tác; Thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi (một lần) nhà ở, quyền sử dụng đất đối tượng sách xã hội;  Thu nhập chưa thu thuế gồm khoản sau: Thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ, công trái, tín phiếu Kho bạc Nhà nước; thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi bất động sản 10 năm Chưa thu thuế loại thu nhập vì: + Kế thừa sách hành, nhằm khuyến khích huy động vốn dân cư để xây dựng đất nước, Dự luật quy định tạm thời chưa thu thuế thu nhập từ lãi công trái, trái phiếu Chính phủ, tín phiếu Kho bạc Nhà nước + Trong thực tế, việc chuyển nhượng bất động sản cá nhân có quyền sở hữu quyền sử dụng bất động sản 10 năm thường mang tính chất kinh doanh mà chủ yếu chuyển đổi chỗ Vì vậy, dự thảo luật quy định thêm thu nhập chưa thu thuế bao gồm trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân có quyền sở hữu quyền sử dụng bất động sản 10 năm Thu nhập không thuộc diện chịu thuế gồm khoản: Các khoản thu nhập mang tính chất đãi ngộ, sách xã hội Nhà nước không thuộc diện chịu thuế, cụ thể gồm khoản thu nhập sau:  Các khoản phụ cấp ưu đãi cho người có công, phụ cấp an ninh, quốc phòng  Các khoản trợ cấp cho đối tượng hưởng sách xã hội, người có công, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp việc làm… Các khoản tiền thưởng phát minh, sáng chế, giải thưởng gắn liền với danh hiệu Nhà nước phong tặng; giải thưởng quốc gia, quốc tế Các khoản thu nhập từ học bổng; tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ Thu nhập trường hợp không thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất theo quy định Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất hành 1.3 Biểu thuế cách tính thuế: Về giảm trừ gia cảnh: Giảm trừ gia cảnh khoản tiền trừ trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công người nộp thuế Luật quy định cá nhân giảm trừ gia cảnh trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công người nộp thuế Mức giảm trừ gia cảnh gồm phần, phần người nộp thuế phần người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, sau: + Phần người nộp thuế (thực chất ngưỡng thu nhập tính thuế) :4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) + Phần người phụ thuộc có tính đến gia cảnh cá nhân người nộp thuế: Con chưa thành niên; Vợ, chồng thành niên khả lao động; Con sinh viên có thu nhập từ 500 ngàn đồng/tháng trở xuống; Ông, bà, cha, mẹ khả lao động có thu nhập từ 500.000 đồng/tháng trở xuống Mức giảm trừ tối đa khoảng 10 triệu đồng, đủ nuôi - người phụ thuộc 1.3.1 Biểu thuế lũy tiến phần: áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công Biểu thuế gồm bậc: Khoảng cách thuế suất bậc 5%, bậc thuế suất 0%, thuế suất thấp 5% cao 35%, cụ thể sau: Đơn vị tính: Triệu đồng Bậc Thu nhập tính thuế/năm Thu nhập tính thuế/tháng thuế Thế suất (%) Đến 48 triệu đồng Đến triệu đồng Trên 48 triệu đồng đến 72 triệu đồng Trên triệu đồng đến triệu đồng " 72 " 108 " "6"9" 10 " 108 " 168 " " " 14 " 15 " 168 " 288 " " 14 " 24 " 20 " 288 " 528 " " 24 " 44 " 25 " 528 " 1.008 " " 44 " 84 " 30 " 1.008 triệu đồng " 84 triệu đồng 35 ( Ví dụ có 10 triệu bị đánh thuế thì: triệu bị đánh thuế 5%; triệu bị đánh thuế 10% triệu bị đánh thuế 15% ) 1.3.2 Biểu thuế suất toàn phần: Thuế thu nhập tính thu theo lần phát sinh thu nhập Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn: - Lãi cho vay, lợi tức cổ phần lợi tức Thuế suất 5% 5% từ hình thức góp vốn kinh doanh khác 5% - Lãi tiền gửi tiết kiệm vượt triệu đồng/tháng Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng 25% vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng, 25% chuyển đổi bất động sản Thu nhập chịu thuế khác: 5% - Thu nhập chịu thuế từ tiền quyền vượt 10 triệu đồng/lần phát sinh thu nhập - Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng xổ 10% số, khuyến mại, trò chơi, có thưởng vượt 10% 10 triệu đồng/giải thưởng; - Thu nhập từ thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng/lần phát sinh thu nhập Công tác thực sách thuế Ở Việt Nam nay, việc kê khai nộp thuế thu nhập thực theo nguyên tắc khấu trừ nguồn, số người hành nghề tự có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, quan thuế áp dụng phương pháp tự kê khai Sau hai năm triển khai dự án “Ứng dụng công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý thuế thu nhập cá nhân” đến hết tháng 11/2010, Tổng Cục thuế đã cấp 8.199.161 mã số thuế thu thập 222.979 tờ khai liệu toán thuế thông qua ứng dụng mà FPT IS thực Việc áp dụng hệ thống ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân cho phép quản lý lưu trữ tập trung thông tin quản lý thuế thu nhập cá nhân phạm vi toàn quốc tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát đối tượng nộp thuế Luật thuế thu nhập người có thu nhập cao quy định hai loại thu nhập với hai biểu thuế thu nhập thường xuyên (từ kinh doanh, tiền lương tiền công) khoản thu nhập lại (thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng), nên cách quản lý thu đối tượng nộp thuế loại thu nhập có đặc điểm riêng biệt Quy trình quản lý thu quan thuế áp dụng hai loại thu nhập nhìn nhận góc độ sau: 2.1 Quản lý, kê khai nộp thuế 2.1.1 Đối với thu nhập thường xuyên Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm chủ động khai báo, đăng ký kê khai thuế TNCN với quan thuế địa phương việc thu thuế thu nhập cá nhân theo phương thức khấu trừ đơn vị mình, hướng dẫn người có thu nhập chịu thuế thực thủ tục đăng ký mã số thuế cá nhân Thực chế độ báo cáo, toán tiền thuế, biên lai thu thuế, chứng từ khấu trừ thuế, tiền thù lao hưởng với quan thuế xuất trình đầy đủ tài liệu liên quan đến thuế TNCN quan thuế có yêu cầu + Cơ quan chi trả thu nhập có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc quan thuế cấp quản lý kê khai nộp thuế TNCN quan thuế + Cơ quan chi trả thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh thực kê khai, nộp thuế TNCN Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Trường hợp quan chi trả thu nhập đóng địa bàn cấp huyện, thị xã kê khai nộp thuế tncn Chi cục thuế nơi đóng trụ sở + Cá nhân đăng ký thuế quan thuế kê khai, nộp thuế TNCN Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Thời hạn nộp tờ khai cho quan thuế chậm ngày 10 nộp thuế TNCN vào Ngân sách Nhà nước chậm vào ngày 25 tháng tháng phát sinh thu nhập Xác định ngày nộp thuế TNCN: + Đối với trường hợp nộp thuế chuyển khoản qua ngân hàng nộp thuế TNCN ngày Ngân hàng, tổ chức tín dụng ký xác nhận giấy nộp tiền + Đối với trường hợp nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế TNCN ngày Kho bạc Nhà nước nhận tiền thuế ngày quan thuế cấp Biên lai 2.1.2 Đối với thu nhập khác a) Kê khai thuế TNCN thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán) có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai thuế cho quan thuế theo quy định sau đây: Thời điểm khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn phải khai thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc thực thủ tục chuyển quyền sở hữu phần vốn chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác theo quy định pháp luật b) Kê khai thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thời điểm khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế phải lập hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân nộp hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản c) Kê khai thuế TNCN (khai thuế TNCN) cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký với quan thuế nộp thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% tính thu nhập phải toán thuế trường hợp: - Số thuế phải nộp tính theo thuế suất 20% lớn số thuế tạm khấu trừ theo thuế suất 0,1% năm - Có yêu cầu hoàn thuế bù trừ số thuế vào năm sau d) Kê khai thuế TNCN (khai thuế TNCN) thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng có trách nhiệm khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng Riêng thừa kế, quà tặng bất động sản thực khai thuế theo hướng dẫn điểm 2.5 khoản mục II phần D Thông tư 84/2008/TT-BTC Bộ Tài e) Kê khai thuế TNCN (khai thuế TNCN) cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh nước Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh nước phải khai nộp thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Trường hợp thu nhập phát sinh nước tính nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân nước trừ số thuế nộp nước Số thuế trừ không vượt số thuế phải nộp tính theo biểu thuế Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập phát sinh nước tổng thu nhập chịu thuế f) Kê khai thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công trường hợp số ngày có mặt Việt Nam tính năm dương lịch 183 ngày, tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên Năm tính thuế thứ nhất: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục - Năm tính thuế thứ hai: khai nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Số thuế phải nộp năm thứ trừ cho phần thuế nộp năm tính thuế thứ tương ứng thời gian trùng với năm tính thuế thứ 2.2 Quản lý trình toán 2.2.1 Quyết toán quan chi trả thu nhập Quyết toán thuế thu nhập cá nhân (quyết toán thuế TNCN) trường hợp thuế Thu nhập cá nhân khấu trừ nguồn : Hồ sơ khai toán thuế thu nhập cá nhân (quyết toán thuế TNCN) khấu trừ nguồn gồm: - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (quyết toán thuế TNCN) khấu trừ nguồn mẫu 04/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC - Bảng toán chi tiết thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 04-1/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân uỷ quyền cho bên khấu trừ nguồn thực toán thuế thu nhập cá nhân (quyết toán thuế TNCN) năm gửi cho Bên khấu trừ văn uỷ quyền toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 04- 2/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC Bảng kê số ngày cư trú Việt Nam (nếu có) Bên khấu trừ nguồn toán thay thực lưu giữ văn trụ sở mình, nộp hồ sơ khai toán thuế thu nhập cá nhân 2.2.2 Quyết toán quan thuế Hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân trường hợp cá nhân khai thuế trực tiếp với quan thuế bao gồm : - Tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân (quyết toán thuế TNCN) mẫu số 06A/TNCN mẫu số 06B/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TTBTC - Bảng kê số ngày cư trú Việt áp dụng cá nhân người nước theo mẫu số 06-1/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC - Bảng kê biên lai nộp thuế chứng từ khấu trừ thuế, chứng từ xác định số thuế trừ, miễn, giảm 2.2.3 Thời hạn nộp hồ sơ toán Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Tổng cục Thuế xây dựng phần mềm ứng dụng để hỗ trợ cho người kê khai thuế, toán thuế, phần mềm cung cấp miễn phí địa http://tncnonline.com.vn tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân dễ dàng kê khai toán thuế thân 2.3 Xử lý trường hợp vi phạm kê khai nộp thuế 2.3.1 Thanh tra thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam công tác tra thuế thu nhập cá nhân quan tâm thực Do vậy, gây nên hậu nghiêm trọng việc thất thoát hàng nghìn tỷ đồng năm tiền thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập thân thuế thu nhập cá nhân 2.3.2 Xử lý trường hợp vi phạm kê khai nộp thuế Hiện mức xử lý vi phạt tương đối cao nên thực tế khó xử phạt Cụ thể cá nhân, tổ chức có hành vi khai man, trốn thuế việc phải nộp đủ số thuế thu nhập theo quy định bị phạt tiền từ đến ba lần số thuế gian lận; trốn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vị phạm hành thuế mà vi phạm có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật hành Cá nhân, tổ chức nộp chậm tiền thuế tiền phạt so với ngày quy định phải nộp định xử lý thuế việc phải nộp đủ số thuế, số tiền phạt, ngày nộp chậm bị phạt 0,1% số tiền nộp chậm Hơn nữa, công tác kiểm tra quan thuế việc kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân chưa thường xuyên chặt chẽ, việc phát trường hợp vi phạm III Kết bất cập tồn đọng Những thành tựu đạt Sau năm Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2009, công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân cải thiện để phù hợp với tình hình đạt số thành tựu đáng kể Các sách thuế thuế thu nhập cá nhân nước ta nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, góp phần quan trọng việc đảm bảo nguồn thu ngân sách, phân phối lại thu nhập, thực công xã hội bước đầu tạo thói quen góp phần nâng cao nhận thức đối tượng nộp thuế trách nhiệm thực nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN Theo thống kê Tổng cục Thuế tính đến tháng 12/2010, nước có 11 triệu tổ chức, cá nhân đăng ký, kê khai nộp thuế Trong đó, cá nhân nằm diện chịu thuế thu nhập cá nhân vào khoảng 7,2 triệu Con số cao nhiều so với tổng số người thuộc đối tượng nộp thuế theo Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân 1.1 Huy động ngày nhiều thu nhập cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách Nhà Nước Sau năm thực Luật thuế thu nhập cá nhân kết đạt đáng khích lệ Số tiền thu thừ thuế thu nhập cá nhân cao hẳn năm trước đem lại nguồn thu lớn ngân sách Bảng 1: Kết thu thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao Việt Nam từ 2007-2010 Đơn vị: tỷ VND Năm Số thu thuế TNCN Tổng số thu thuế % thuế TNCN/tổng số thu thuế 2007 2008 2009 2010 7,415 12,940 14,329 26,288 268,594 363,020 370,033 481,262 2.76 3.56 3.87 5.08 Như vậy, số thuế TNCN có xu hướng chung tăng hàng năm ngày chiếm tỷ trọng cao tổng số thu Thuế nước Năm 2009 năm Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực số tiền thuế thu lại không cao nhiều so với năm 2008 khoản thu nhập tháng đầu năm 2009 (bao gồm thưởng tết) miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Hơn cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn (bao gồm chuyển nhượng chứng khoán); từ quyền, từ nhượng quyền thương mại miễn thuế TNCN năm 2009 tính thuế từ ngày 1/1/2010 Theo Bộ Tài tổng số thuế thu nhập cá nhân miễn năm 2009 lên tới số gần 5.500 tỷ đồng Sang năm 2010 ta thấy tăng mạnh nguồn thu từ thuế TNCN gần 12 tỷ đồng so với năm 2009 Việc tăng thu từ thuế TNCN góp phần tăng nguồn thu từ thuế cho NSNN bù phần đáng kể từ việc giảm khoản thuế nhập 1.2 Thực thuế thu nhập cá nhân góp phần phân phối lại thu nhập Thuế thu nhập cá nhân với chức điều tiết phân phối lại thu nhập xã hội góp phần nâng cao tính công phân phối thu nhập Một phần thu nhập người có thu nhập cao chuyển vào ngân sách thông qua Nhà nước sử dụng vào mục đích chung phát triển xã hôi 1.3 Công tác tuyên truyền phổ biến Thuế thu nhập cá nhân đạt hiệu cao Nhìn chung, qua năm triển khai thực Luật Thuế TNCN, Tổng cục Thuế trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ hiểu giúp người dân hiểu ý nghĩa việc thực nghĩa vụ thuế, phương pháp kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế Đồng thời, Tổng cục Thuế đạo Cục thuế phân công cán có lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành thuế hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập đường dây nóng, kênh thông tin cần thiết, thích hợp, nhanh chóng hiệu để tư vấn, hỗ trợ giải đáp vướng mắc cho đối tượng nộp thuế Những bất cập việc tính thu thuế số biện pháp khắc phục 2.1 Về công tác cấp mã số thuế Để triển khai Luật Thuế TNCN, bước việc cấp mã số thuế cá nhân Mã số gắn với cá nhân suốt đời sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế Sau giai đoạn một, yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thuế cho đối tượng thuộc diện chịu thuế, song chưa có mã số thuế Tuy nhiên, để quản lý chặt chẽ người nộp thuế, yêu cầu đặt phải cấp mã số thuế cá nhân cho công dân Việc người nộp thuế chưa có mã số thuế gây thiệt hại cho người nộp thuế phải nộp thuế TNCN với tỷ lệ trích cao Đặc biệt, việc cá nhân phụ thuộc mã số thuế dẫn đến khe hở khó kiểm soát xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, từ đó, gây thất thu thuế TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức đối tượng nộp thuế Điều tạo khe hở việc kê khai số người phụ thuộc 2.2 Về công tác kê khai nộp thuế, toán thuế TNCN Trong thực tế cho thấy số đông người nộp thuế, kể người có từ nguồn thu nhập trở lên, ngại tự toán thuế không rõ thủ tục tiến hành, nên ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hộ Từ đó, làm thất thu ngân sách nhà nước gây thiệt hại cho quyền lợi đáng người nộp thuế 2.3 Về công tác tra kiểm tra thuế Thanh tra kiểm tra dựa sở thu thập, phân tích thông tin liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro lập danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế Mặc dù Tổng cục Thuế tăng cường công tác tra kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế nhiều trường hợp kiểm tra trụ sở người nộp thuế Tuy nhiên, số lượng người nộp thuế lớn, nên việc tổ chức thực tra 2.4 kiểm tra thuế TNCN chưa thực đầy đủ, thường xuyên Những bất cập khác - Chưa kiểm soát nguồn thu nhập cá nhân Nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Đối với khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công quan thuế kiểm soát qua đơn vị trực tiếp chi trả thu nhập; khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, đặc biệt đối tượng ca sỹ, nghệ sỹ, quan thuế khó kiểm soát cách xác - Mức giảm trừ cá nhân giảm trừ cho người phụ thuộc theo Luật hành chưa hợp lý, chưa tính đến giá đồng tiền Theo thời giá nay, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/người/tháng cá nhân người nộp thuế 1,6 triệu đồng/người/tháng người phụ thuộc chưa đảm bảo cho đời sống tối thiểu người lao động, đô thị Một điểm chưa hợp lý mức giảm trừ gia cảnh không tính đến khu vực, có nghĩa nông thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế cho thấy mức chi tiêu cho sinh hoạt hàng ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Kết luận Luật Thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua ngày 21/12/2007 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 đạo luật có phạm vi tác động rộng lớn tới đại phận dân cư xã hội Nếu trước đây, thuế TNCN áp dụng người có thu nhập cao theo Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao, nay, hầu hết khoản thu nhập cá nhân phải chịu thuế sở có tính đến giảm trừ gia cảnh Thuế TNCN phát huy vai trò năm gần Trong nguồn thu quan trọng Ngân sách nhà nước thuế xuất nhập cắt giảm tiến tới xóa bỏ thuế TNCN góp phần đáng kể vào nguồn thu Đặc biệt nữa, thuế TNCN giúp cho khoảng cách thu nhập người giàu người nghèo xã hội ngày rút ngắn lại công cụ hữu hiệu giúp Chính phủ thực sách tái phân bổ thu nhập Tuy nhiên bên cạnh thành nhiều hạn chế vướng mắc tồn kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực tra thuế Ngoài ra, phận không nhỏ người dân Việt Nam chưa nhận thức tầm quan trọng thuế TNCN, tâm lý e ngại, không tự giác, nhiều gian lận việc kê khai nộp thuế TNCN Nếu không sớm khắc phục hạn chế Việt Nam chưa thể bắt kịp với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ Chính mà xuất phát từ thực tế Việt Nam, nhóm chúng em nhận thấy cần phải tập trung đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Hy vọng thời gian tới, Chính phủ có thay đổi hoàn thiện hơn, phù hợp với tình hình kinh tế- xã hội nước ta việc ban hành pháp lệnh thuế TNCN Tài liệu tham khảo http://www.vasj.com.vn/index.php? option=com_content&view=article&id=63:ttn http://www.hongha.vn/home/2/362-2.html http://bookjob.vn/tai-lieu/xem-tai-lieu/9215-hoan-thien-cong-tac-quan-ly-thue- thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam-hien-nay.html http://doanhnhansaigon.vn/online/dien-dan-doanh-nhan/tai-chinh-thue-ngan- hang/2011/03/1052738/sua-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-su-voi-vang-can-thiet/ http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/ http://vbpq.mof.gov.vn/ 7.http://www.tapchithue.com 8.http://www.mof.gov.vn 9.http://www.gdt.gov.vn 10 Giáo trình Kinh tế công cộng Trường Đại học Kinh tế quốc dân PGS.TS Phạm Văn Vận & ThS Vũ Cương Phụ lục [...]... Kê khai thu TNCN (khai thu TNCN) đối với cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu phát sinh tại nước ngoài phải khai và nộp thu theo quy định của Luật Thu thu nhập cá nhân Trường hợp thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thu thu nhập cá nhân theo quy định của Luật Thu thu nhập cá nhân của nước ngoài thì được trừ số thu đã nộp ở nước ngoài... khai thu TNCN (khai thu TNCN) đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã đăng ký với cơ quan thu nộp thu thu nhập cá nhân theo biểu thu toàn phần với thu suất 20% tính trên thu nhập và phải quyết toán thu trong trường hợp: - Số thu phải nộp tính theo thu suất 20% lớn hơn số thu đã tạm khấu trừ theo thu suất 0,1% trong năm - Có yêu cầu hoàn thu . .. thu nhập của cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách Nhà Nước Sau 2 năm thực hiện Luật thu thu nhập cá nhân kết quả đạt được là rất đáng khích lệ Số tiền thu được thừ thu thu nhập cá nhân cao hơn hẳn những năm trước đem lại một nguồn thu lớn đối với ngân sách Bảng 1: Kết quả thu thu thu nhập cá nhân đối với người có thu nhập cao ở Việt Nam từ 2007-2010 Đơn vị: tỷ VND Năm Số thu thu TNCN Tổng số thu. .. tiền thu hoặc ngày cơ quan thu cấp Biên lai 2.1.2 Đối với thu nhập khác a) Kê khai thu TNCN đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán) có trách nhiệm khai thu và nộp tờ khai thu cho cơ quan thu theo quy định sau đây: Thời điểm khai thu : cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn phải khai thu thu nhập cá nhân. .. gian trùng với năm tính thu thứ 2 2.2 Quản lý quá trình quyết toán 2.2.1 Quyết toán tại cơ quan chi trả thu nhập Quyết toán thu thu nhập cá nhân (quyết toán thu TNCN) trong trường hợp thu Thu nhập cá nhân được khấu trừ tại nguồn : Hồ sơ khai quyết toán thu thu nhập cá nhân (quyết toán thu TNCN) khấu trừ tại nguồn gồm: - Tờ khai quyết toán thu thu nhập cá nhân (quyết toán thu TNCN) khấu trừ tại... ngày cư trú tại Việt Nam (nếu có) Bên khấu trừ tại nguồn quyết toán thay thực hiện lưu giữ các văn bản đó tại trụ sở của mình, không phải nộp cùng hồ sơ khai quyết toán thu thu nhập cá nhân 2.2.2 Quyết toán tại cơ quan thu Hồ sơ khai thu thu nhập cá nhân đối với trường hợp cá nhân khai thu trực tiếp với cơ quan thu bao gồm : - Tờ khai quyết toán thu thu nhập cá nhân (quyết toán thu TNCN) mẫu... nguồn thu từ thu TNCN gần 12 tỷ đồng so với năm 2009 Việc tăng thu từ thu TNCN góp phần tăng nguồn thu từ thu cho NSNN bù một phần đáng kể từ việc giảm các khoản thu nhập khẩu 1.2 Thực hiện thu thu nhập cá nhân đã góp phần phân phối lại thu nhập Thu thu nhập cá nhân với chức năng điều tiết và phân phối lại thu nhập trong xã hội đã góp phần nâng cao được tính công bằng trong phân phối thu nhập. .. toán chi tiết thu thu nhập cá nhân theo mẫu số 04-1/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC Cá nhân có thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân uỷ quyền cho bên khấu trừ tại nguồn thực hiện quyết toán thu thu nhập cá nhân (quyết toán thu TNCN) năm thì gửi cho Bên khấu trừ văn bản uỷ quyền quyết toán thu thu nhập cá nhân theo mẫu số 04- 2/TNCN ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC và Bảng kê... cục Thu đã xây dựng phần mềm ứng dụng để hỗ trợ cho người kê khai thu , quyết toán thu , phần mềm được cung cấp miễn phí tại địa chỉ http://tncnonline.com.vn tạo điều kiện thu n lợi cho các cá nhân dễ dàng kê khai và quyết toán thu của chính bản thân mình 2.3 Xử lý các trường hợp vi phạm về kê khai và nộp thu 2.3.1 Thanh tra thu thu nhập cá nhân Ở Việt Nam hiện nay công tác thanh tra thu thu nhập. .. cấp mã số thu cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thu , thời gian đầu Cục thu chỉ yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập thực hiện đăng ký cấp mã số thu cho những cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thu Sau giai đoạn một, yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung đối với những trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thu cho các đối tượng thu c diện chịu thu , song ...I .Thu thu nhập cá nhân Khái niệm, đặc điểm thu thu nhập cá nhân  Khái niệm: Thu thu nhập cá nhân loại thu trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thu trực thu nên phản ánh... hợp thu nhập phát sinh nước tính nộp thu thu nhập cá nhân theo quy định Luật Thu thu nhập cá nhân nước trừ số thu nộp nước Số thu trừ không vượt số thu phải nộp tính theo biểu thu Việt Nam. .. đánh thu thì: triệu bị đánh thu 5%; triệu bị đánh thu 10% triệu bị đánh thu 15% ) 1.3.2 Biểu thu suất toàn phần: Thu thu nhập tính thu theo lần phát sinh thu nhập Thu nhập chịu thu Thu nhập