Thuế thu nhập cá nhân và thực trạng ở Việt Nam

Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhấtgiữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế.Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển gi

Lời nói đầu

Việt Nam đang trên con đường đổi mới và hội nhập với nền kinh tế thế giới.Những quy luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng ngày, từng giờ điều chỉnhnền kinh tế của từng khu vực, từng quốc gia và bản thân mỗi chúng ta Vì vậy, đểbắt kịp với xu hướng này, mỗi quốc gia phải không ngừng có những cải cách thíchhợp để thích nghi với môi trường bên ngoài Trong cuộc cải cách đó, cải cách vềthuế được các quốc gia đặc biệt coi trọng bởi tầm quan trọng của nó đối với sựphát triển ổn định và lâu dài về mọi mặt của mỗi quốc gia Đối với Việt Nam,chúng ta đã là thành viên của WTO vào 01/01/2007 thì những biến đổi về cơ cấuthuế và nguồn thu ngân sách là điều không tránh khỏi Nhận thức được điều đó,trong những năm qua hệ thống thuế nước ta có rất nhiều thay đổi, nhiều sắc thuếmới đã ra đời, các sắc thuế hiện hành cũng được sửa đổi để phù hợp với điều kiệnmới Điển hình là pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân ban hành năm 1991 đến nay đãqua 5 lần sửa đổi, bổ sung và từ 01/01/2009 Luật thuế thu nhập cá nhân bắt đầu cóhiệu lực

Thuế TNCN là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sức quan trọng Nó ra đờitương đối sớm ở các nước phát triển và ngày nay thì phát triển rộng rãi ở hầu hếtcác quốc gia trên thế giới Thuế TNCN ngày càng chứng tỏ vị trí không thể thiếucủa mình với hai vai trò quan trọng nhất là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

và là một công cụ đắc lực góp phần đảm bảo công bằng xã hội từ đó có tác độngtích cực trong việc quản lý kinh tế vĩ mô Thuế TNCN giúp các quốc gia đặc biệt làcác nước đang phát triển trong đó có Việt Nam thu hẹp dần khoảng cách về thunhập giữa các tầng lớp dân cư, từ đó đảm bảo việc phân bổ thu nhập một cách côngbằng hơn Thực tế đã chứng minh rằng thuế TNCN đã đem lại nhiều kết quả vềKT_XH cho Việt Nam, nhưng bên cạnh đó chúng ta đang còn rất nhiều bất cậptrong việc quản lý và thu thuế TNCN

Vì những lý do trên mà nhóm chúng em đã quyết định chọn đề tài “ Thuế thu nhập cá nhân và thực trạng ở Việt Nam” làm đề tài tiểu luận Đây là một cơ hội

tốt để chúng em tìm hiểu kỹ hơn về Thuế TNCN, đặc biệt là thực trạng tại ViệtNam Chúng em hy vọng sẽ nhận được những góp ý của Thầy giáo và các bạn đềbài tiểu luận của nhóm em thêm phong phú và hoàn chỉnh hơn Em xin trân trọngcảm ơn!

I.Thuế thu nhập cá nhân

1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

 Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập

chính đáng của từng cá nhân Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhấtgiữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế.Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuếkhóa sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế

 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân:

+ Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một là đốitượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánhthuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay nướcngoài Hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thunhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trúthường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thunhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN

+ Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thu nhập doanhnghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dùquốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế

có tính trung lập hay không Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thunhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chicần thiết cho cuộc sống cá nhân,…

+ Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng,liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụngphương pháp lũy tiến Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thunhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn

so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

2 Phương pháp tính thuế

Hiện nay trên thế giới có 02 phương pháp đánh thuế:

- Tính thuế vào từng khoản thu nhập thực tế của mỗi cá nhân: cách này được ápdụng phổ biến ở Anh, Nhật, Thụy Điển…trong đó có Việt Nam Ưu điểm của cáchnày là đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước.Nhưng có nhược điểm là chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dânqua thuế sao cho có hiệu quả và đáp ứng được sự công bằng xã hội và nhất là đốivới những cá nhân có nhiều khẩu ăn theo

- Tính thuế trên tổng thu nhập của cả hộ gia đình: cách này được áp dụng ở Pháp,

Hà Lan…Cách này công bằng hơn về mặt đạo đức xã hội nhưng không kịp thời vìmỗi gia đình đều có ít nhất 2 thành viên trở lên Ðã có nhiều người thì sẽ có nhiềukhoản thu nhập khác nhau, do đó phải mở sổ sách kế toán, theo dõi từng nguồn thunhập và phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, vì có nhiều phức tạp nên rất ítquốc gia áp dụng cách thứ hai

3 Chức năng, vai trò của thuế thu nhập cá nhân

Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước:

Sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nênthuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sáchNhà nước Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu ngườicủa cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọngvào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước

Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN trong tổng thu ngân sách của nhiều quốc gia đãphản ánh tiến trình đó, tại các nước khối ASEAN: 5-10%, các nước phát triển có tỷtrọng 15-16% có nước đạt tới tỷ trọng 30- 40% như Anh, Mỹ Tại Việt Nam, mớitiếp cận chính sách thu và còn phân tán ở nhiều sắc thuế nhưng cũng đã có kết quảtăng trưởng thu khá lớn trong những năm gần đây năm 2005 số thu đã đạt 8.300 tỷVNĐ Tuy vậy mới chỉ đạt khoảng 5% tổng thu ngân sách

Góp phần thực hiện công bằng xã hội:

Thứ nhất, thuế TNCN đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư để khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng Thuế thu nhập cá nhân động viên phù hợp với khả năng thu nhập của mỗi người: Không thu thuế đối với những người có thu nhập thấp; chỉ điều tiết một phần thu nhập của cá nhân có thu nhập trên mức trung bình của xã hội, phần thu nhập còn lại đảm bảo nâng cao đời sống, khuyến khích làm giàu chính đáng, tăng tích lũy, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh để giải phóng mọi nguồn lực của đất nước Thứ hai, thuế TNCN đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, tạo điều kiện cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với đất nước, góp phần hạn chế khoảng cách về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Hơn nữa,thuế TNCN thể hiện sự công bằng ở chỗ: về nghĩa vụ thuế giữa các cá nhân có thu nhập, người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập như nhau nhưng có hoàn cảnh khác nhau thìnộp thuế khác nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho mọi cá nhân thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau, số đông dân cư có thu nhập còn thấp, nhưng cũng có một số cá nhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao

là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội

II.Thực trạng thuế TNCN ở Việt Nam

1 Những nội dung cơ bản trong pháp lệnh thuế TNCN ở VN:

Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Tuy nhiên, để thực hiện chínhsách kích cầu, Chính phủ cho phép miễn nộp thuế trong 6 tháng đầu năm và kể từ1/7/2009, các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công mới bị tính thuế Riêng cácloại thu nhập từ chuyển nhượng vốn, đầu tư cổ phiếu, nhượng quyền thương mại…tiếp tục được miễn thuế đến hết năm 2009

1.1 Đối tượng nộp thuế TNCN

Các cá nhân là công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ởnước ngoài, cá nhân khác định cư tại Việt Nam có thu nhập đến mức phải chịu thuếtheo quy định của pháp luật đều là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Cá nhânkhác định cư tại Việt Nam là người không mang quốc tịch Việt Nam, nhưng định

cư không thời hạn tại Việt Nam; người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thunhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

1.2 Thu nhập phải chịu thuế và các khoản không thuộc diện chịu thuế, miễn thuế, chưa thu thuế.

 Thu nhập phải chịu thuế TNCN: nhìn chung được phân thành 6 loại:

Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh

Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, bao gồm cả các khoản thu nhập từ giảng dạy, tư vấn, nghiên cứu khoa học, tiền nhuận bút

(Đối với hai khoản thu nhập trên được trừ các khoản đóng góp BHXH, BHYT và giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế).

Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn gồm: lãi cho vay, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, lãi trái phiếu, tín phiếu, lợi tức cổ phần, lợi tức từ cáchình thức góp vốn kinh doanh

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập chịu thuế khác: phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng/lần phát sinh từ trúng thưởng xổ số, trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại, trò chơi có thưởng, thu nhập từ tiền bản quyền, từ thừa kế, quà tặng.

 Thu nhập được miễn thuế bao gồm:

 Thu nhập từ sản xuất nông nghiệp trong hạn mức diện tích đất được giao của chủ

hộ gia đình nông dân;

Thu nhập từ sản xuất muối của chủ hộ diêm dân;

 Thu nhập từ trồng rừng của chủ hộ nông dân;

Thu nhập từ đánh bắt hải sản của chủ hộ ngư dân;

Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp để canh tác;

Thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi (một lần) nhà ở, quyền sử dụng đất ở củacác đối tượng chính sách xã hội;

 Thu nhập chưa thu thuế gồm các khoản sau:

Thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ, công trái, tín phiếu Kho bạc Nhà nước; thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi bất động sản trên 10 năm Chưa thu thuế đối với các loại thu nhập này vì:

+ Kế thừa chính sách hiện hành, nhằm khuyến khích huy động vốn trong dân cư đểxây dựng đất nước, Dự luật quy định tạm thời chưa thu thuế đối với thu nhập từ lãi công trái, trái phiếu Chính phủ, tín phiếu Kho bạc Nhà nước

+ Trong thực tế, việc chuyển nhượng bất động sản của cá nhân đã có quyền sở hữuhoặc quyền sử dụng bất động sản trên 10 năm thường ít mang tính chất kinh doanh

mà chủ yếu là chuyển đổi chỗ ở Vì vậy, dự thảo luật quy định thêm thu nhập chưa thu thuế bao gồm cả trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản của cá nhân đã có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng bất động sản đó trên 10 năm

Thu nhập không thuộc diện chịu thuế gồm các khoản:

Các khoản thu nhập mang tính chất đãi ngộ, chính sách xã hội của Nhà nước thì không thuộc diện chịu thuế, cụ thể gồm các khoản thu nhập sau:

 Các khoản phụ cấp ưu đãi cho người có công, phụ cấp an ninh, quốc phòng.

 Các khoản trợ cấp cho các đối tượng được hưởng chính sách xã hội, người có công, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp mất việc làm…

Các khoản tiền thưởng do phát minh, sáng chế, giải thưởng gắn liền với danh hiệuđược Nhà nước phong tặng; giải thưởng quốc gia, quốc tế

Các khoản thu nhập từ học bổng; tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ

Thu nhập trong các trường hợp không thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụngđất theo quy định tại Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất hiện hành

1.3 Biểu thuế và cách tính thuế:

Về giảm trừ gia cảnh:

Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền được trừ trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế Luật quy định cá nhân được giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế Mức giảm trừ gia cảnh gồm 2 phần, phần đối với người nộp thuế và phần đối với những người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, như sau:

+ Phần đối với người nộp thuế (thực chất là ngưỡng thu nhập tính thuế) :4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm)

+ Phần đối với những người phụ thuộc là có tính đến gia cảnh của cá nhân người nộp thuế:

1 Con chưa thành niên;

2 Vợ, chồng và con đã thành niên nhưng không có khả năng lao động;

3 Con đang là sinh viên hoặc có thu nhập từ 500 ngàn đồng/tháng trở xuống;

4 Ông, bà, cha, mẹ không có khả năng lao động có thu nhập từ 500.000

đồng/tháng trở xuống

5 Mức giảm trừ tối đa khoảng 10 triệu đồng, đủ nuôi 5 - 6 người phụ thuộc

1.3.1 Biểu thuế lũy tiến từng phần: áp dụng với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền

lương, tiền công Biểu thuế gồm 8 bậc: Khoảng cách về thuế suất giữa các bậc là 5%, bậc 1 là thuế suất 0%, thuế suất thấp nhất là 5% và cao nhất là 35%, cụ thể như sau:

1.3.2 Biểu thuế suất toàn phần: Thuế thu nhập được tính và thu theo từng lần

phát sinh thu nhập

Thu nhập chịu thuế Thuế suất

1 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn:

- Lãi cho vay, lợi tức cổ phần và lợi tức

3 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng,

chuyển đổi bất động sản

25%

4 Thu nhập chịu thuế khác:

- Thu nhập chịu thuế từ tiền bản quyền

vượt trên 10 triệu đồng/lần phát sinh thu

nhập

5%

- Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng xổ

số, khuyến mại, trò chơi, có thưởng vượt

trên 10 triệu đồng/giải thưởng;

- Thu nhập từ thừa kế, quà tặng vượt trên

10 triệu đồng/lần phát sinh thu nhập

10%

10%

2 Công tác thực hiện chính sách thuế

Ở Việt Nam hiện nay, việc kê khai nộp thuế thu nhập được thực hiện theonguyên tắc khấu trừ tại nguồn, đối với một số người hành nghề tự do và có thunhập từ nhiều nguồn khác nhau, cơ quan thuế có thể áp dụng phương pháp tự kêkhai

Sau hai năm triển khai dự án “Ứng dụng công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầuquản lý thuế thu nhập cá nhân” đến hết tháng 11/2010, Tổng Cục thuế đã đã cấphơn 8.199.161 mã số thuế và thu thập được 222.979 tờ khai dữ liệu quyết toán thuếthông qua ứng dụng mà FPT IS thực hiện Việc áp dụng hệ thống ứng dụng quản lýthuế thu nhập cá nhân cho phép quản lý và lưu trữ tập trung thông tin quản lý thuếthu nhập cá nhân trên phạm vi toàn quốc tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tragiám sát các đối tượng nộp thuế

Luật thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao quy định hai loại thu nhậpvới hai biểu thuế là thu nhập thường xuyên (từ kinh doanh, tiền lương và tiền công)

và các khoản thu nhập còn lại (thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyểnnhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại,nhận thừa kế, quà tặng), nên trong mỗi cách quản lý thu đối với các đối tượng nộpthuế của từng loại thu nhập cũng có những đặc điểm riêng biệt Quy trình quản lýthu của cơ quan thuế áp dụng đối với hai loại thu nhập này được nhìn nhận dướicác góc độ như sau:

2.1 Quản lý, kê khai và nộp thuế

2.1.1 Đối với thu nhập thường xuyên

Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm chủ động khai báo, đăng ký kê khaithuế TNCN với cơ quan thuế địa phương việc thu thuế thu nhập cá nhân theophương thức khấu trừ tại đơn vị mình, hướng dẫn người có thu nhập chịu thuế thựchiện thủ tục đăng ký mã số thuế cá nhân Thực hiện chế độ báo cáo, thanh quyếttoán tiền thuế, biên lai thu thuế, chứng từ khấu trừ thuế, tiền thù lao được hưởngvới cơ quan thuế và xuất trình đầy đủ các tài liệu liên quan đến thuế TNCN cơquan thuế có yêu cầu

+ Cơ quan chi trả thu nhập có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc cơ quanthuế cấp nào quản lý thì kê khai nộp thuế TNCN cơ quan thuế đó

+ Cơ quan chi trả thu nhập không có hoạt động sản xuất kinh doanh thì thựchiện kê khai, nộp thuế TNCN tại Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.Trường hợp cơ quan chi trả thu nhập đóng tại địa bàn cấp huyện, thị xã thì kê khainộp thuế tncn tại Chi cục thuế nơi đóng trụ sở

+ Cá nhân đăng ký thuế tại cơ quan thuế thì kê khai, nộp thuế TNCN tại Cụcthuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương