học, hiểu kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ I NHẬP KHO NGUYÊN VẬT LIỆU Quy trình hạch toán: a, Tài khoản 152 dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên liệu, vật liệu kho doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu (NVL) doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp NVL phân loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại NVL tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm, mà kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, tăng chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí - Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị dùng xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng b, Kế toán nhập, xuất, tồn kho NVL tài khoản 152 phải thực theo nguyên tắc giá gốc quy định chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” Nội dung giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tuỳ theo nguồn nhập - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: + Giá mua ghi hóa đơn (-) khoản chiết khấu thương mai, giá trị hàng mua bị trả lại + Các khoản thuế không Nhà nước hoàn lại (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) + Chi phí có liên quan - Giá gốc NVL tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất chế biến chi phí chế biến - Giá gốc NVL thuê gia công chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công chế biến (+) chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp (+) tiền thuê gia công chế biến - Giá gốc NL nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận 2 Chứng từ kế toán: Đối với nhập kho NVL, bao gồm chứng từ kế toán sau: - Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng - Phiếu nhập kho - Biên kiểm tra hàng nhập kho - Hóa đơn vận chuyển Tài khoản sử dụng: BÊN NỢ BÊN CÓ - Giá thực tế NVL nhập kho mua ngoài, - Trị giá thực tế NVL xuất kho dùng vào tự chế, thuê gia công, chế biến, nhận góp SXKD; vốn từ nguồn khác; - Giá NVL thừa phát kiểm kê; - Trị giá NVL hao hụt, mát phát kiểm kê; - Trị giá NVL trả lại người bán giảm giá hàng mua; - Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho - Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ đầu kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ Số dư Nợ: Trị giá thực tế NVL tồn kho CK Sổ kế toán: Phương pháp hạch toán: a, Trường hợp hàng hóa hóa đơn về: Trường hợp hiểu kỳ kế toán, DN nhận hóa đơn hàng - Đối với vật tư mua nước: + DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152 – NVL Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331… + DN tín thuế theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153 Có TK 111, 112, 331… -Trường hợp DN nhập vật tư: + Số tiền mua hàng nhập theo hóa đơn: Nợ TK 152, 153 Có TK 112, 144, 331… + Thuế nhập phải nộp: Nợ TK 152, 153 Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp cho nhà nước (3333) + Thuế GTGT hàng nhập theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp cho nhà nước (3333) + Thuế GTGT hàng nhập theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153 Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp cho nhà nước b, Trường hợp hàng đường: Trường hợp nhận hóa đơn mua hàng, lưu vào hồ sơ theo dõi thời gian hàng - Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 151 – Hàng đường Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 331- Phải trả người bán VD: DN – A mua NVL để sản xuất, xử lý nghiệp vụ hàng đường (kỳ kế toán theo quý) (ĐVT: triệu đồng) Nghiệp vụ Xử lý nghiệp vụ Ngày 20/6/N: DN – A nhận hóa đơn - Chưa ghi sổ kế toán GTGT người bán liên quan đến số hàng - Lưu HĐ GTGT vào hồ sơ Hàng (thời hạn toán 30 ngày), giá bán chưa đường thuế GTGT 20, thuế GTGT Ngày 30/6/N hàng chưa Lập định khoản ghi sổ kế toán: Nợ TK 151: 20 Nợ TK 133: Có TK 331: 22 Ngày 10/7/N: DN – A nhận hàng hóa - Lập biên kiểm nghiệm vật tư, khớp với HĐ GTGT nhận phiếu nhập kho - Lấy HĐ GTGT khỏi hồ sơ Hàng đường - Lập định khoản ghi sổ kế toán: Nợ TK 152: 20 Có TK 151: 20 - Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 151 – Hàng đường Có TK 331- Phải trả người bán - Sang kỳ kế toán sau DN nhận số hàng chưa kỳ trước: Nợ TK 152, 153 Có TK 151 – Hàng đường c, Trường hợp hàng trước hóa đơn: - Khi hàng nhập kho chưa có hóa đơn, để có ghi vào sổ kế toán, phải tạm đánh giá số hàng theo giá “tạm tính”: Nợ TK 152- NVL Có TK 331- Phải trả người bán - Khi DN nhận hóa đơn: + Trường hợp giá hóa đơn giá tạm tính, kế toán không cần điều chỉnh lại giá ghi sổ Nhưng với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần ghi thêm: Nợ TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331- Phải trả người bán + Trường hợp giá hóa đơn lớn giá tạm tính: Nợ TK 152- NVL: Số chênh lệch theo giá bán chưa thuế GTGT Nợ TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331- Phải trả người bán.: Số chênh lệch + thuế GTGT + Trường hợp giá hóa đơn nhỏ giá tạm tính: Phản ánh thuế: Nợ TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331- Phải trả người bán Điều chỉnh giảm: Nợ TK 331- Phải trả người bán: Số chênh lệch theo giá bán chưa thuế GTGT Có TK 152- NVL: Số chênh lệch theo giá bán chưa thuế GTGT d, Trường hợp trả trước tiền hàng cho người bán: - Khi DN trả trước tiền hàng cho người bán: Nợ TK 331- Phải trả người bán Có TK 111, 112… - Khi người bán giao hàng cho DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152, 153 (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT hàng mua Có TK 331- Phải trả người bán (giá toán) VD: DN – A mua NVL sản xuất, giá toán lô hàng 165.000.000 đồng, bên bán yêu cầu trả tiền trước giao hàng Thuế GTGT 10% Nợ TK 152: 150.000.000 đ Nợ TK 133: 15.000.000 đ Có TK 331: 165.000.000 đ - Khi người bán giao hàng cho DN tính thuế theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153 Có TK 331- Phải trả người bán e, Kế toán khoản chi phí mua hàng: Nợ TK 152- NVL Nợ TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331,… VD: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu tổng hợp theo giá toán 5.500 ngàn đồng, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Nợ TK 152- NVL : 5.000.000 đ Nợ TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111- Tiền mặt : 500.000 đ : 5.500.000 đ f, Kế toán giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại, hàng mua trả lại: - Căn vào chứng từ giảm giá, chiết khấu thương mại hàng mua hàng mua trả lại, ghi: Nợ TK 111, 112, 331: giá toán Có TK 152 - NVL Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) VD: DN A phát 20% số vật liệu nhập kho (chưa trả người bán, có giá toán 682.000 đồng, thuế GTGT 10%) phẩm chất DN chuyển trả số hàng cho người bán Nợ TK 331- Phải trả người bán Có TK 152- NVL : 136.400 đ (682.000*20%) : 124.000 đ Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ : 12.400 đ II XỬ LÝ PHÁT HIỆN NGUYÊN VẬT LIỆU THỪA, THIẾU Quy trình kế toán chung cho xử lý nguyên vật liệu thừa, thiếu Thực bước quy trình nhập kho nguyên vật liệu muốn mua thêm hay nhập số ghi hóa đơn trước Xử lý nguyên vật liệu thừa 1.1 Chứng từ kế toán - Hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng Phiếu nhập kho BB kiểm tra hàng nhập kho Hóa đơn vận chuyển 1.2 Tài khoản sử dụng nguyên tắc kế toán a Tài khoản sử dụng - TK 152: Nguyên vật liệu TK 153: công cụ, dụng cụ TK 156: hàng hóa TK 338 -8 : phải trả phải nộp khác b Nguyên tắc sử dụng Cơ sở dồn tích: Ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu hay thực chi tương đương tiền Phù hợp: Phải xác định đúng nguyên vật liệu thực nhậpvà nguyên vật liệu kê khai 1.3 Sổ kế toán Sổ kế toán 152 Sổ kế toán liên quan 621, 111,112,… 1.4 Phương pháp hạch toán: Phương thức chuyển hàng: vật tư hàng hóa giao quyền sở hữu bên mua nhận hàng, đó, số hàng thiếu hay thừa bên bán chịu trách nhiệm a Doanh nghiệp chấp nhận tóan phần vật thừa, hàng hóa thừa so với hóa đơn yêu cầu bên bán phát hành hóa đơn cho phần vật thừa - Ngoài hạch toán thông thường cho số hàng thực mua phải hạch toán thêm cho số vật liệu thừa: Nợ TK : 152, 153, 156 Giá chưa có thuế số Vật thừa mua thêm Có TK : 338 (3388) Khi nhận hóa đơn bên bán số vật thừa mua thêm, ghi bổ sung thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133 Có TK 338 (3388) • Sơ đồ kế toán b Doanh nghiệp nhập phần theo số thực nhận hóa đơn, phần vật thừa giữ hộ nhà cung cấp: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Nợ TK 002 – hàng hóa vật tư nhận giữ hộ Có TK 331 Có TK 338 (3381) – vật liệu thừa chờ xử lý • Sơ đồ kế toán Xử lý nguyên vật liệu thiếu Chứng từ kế toán: - Hợp đồng kinh tế mua bán vật tư - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn vận chuyển - Biên giao nhận - Biên kiểm tra hàng nhập kho - Giấy đề nghị giao thêm - Giấy đề nghị xuất lại hóa đơn - Biên lý hợp đồng Tài khoản sử dụng, nguyên tắc kế toán - TK 138 – 8: phải thu khác ( Giá trị VT, HH theo HĐ) - TK 152: Nguyên vật liệu - TK 153: công cụ, dụng cụ - TK 156: hàng hóa Nguyên tắc kế toán: Vật tư thừa, thiếu khâu mua xử lý tùy thuộc vào phương thức mua bán (phương thức nhận hàng hay phương thức vận chuyển) Theo phương thức vận chuyển: số hàng thừa, thiếu bên bán chịu trách nhiệm 3 Phương pháp hạch toán: a Doanh nghiệp chấp nhận toán phần vật tư, hàng hóa thiều so với HĐ yêu cầu bên bán giao bổ sung Nợ 152, 153: Phần VT, HH thực nhập Nợ 1388: Giá trị VT, HH thiếu phải thu Có 331: Giá trị VT, HH theo hóa đơn Khi bên bán giao bổ sung: Nợ 152,153: Có 1388 • Sơ đồ kế toán 111, 112, 331 152, 153, 156 Phần vật tư, HH thực nhập 133 Thuế GTGT Được khấu trừ 1388 Giá trị VT, HH thiếu cần phải thu bên bán giao bổ sung b Doanh nghiệp từ chối không nhập lô hàng chấp nhận nhập kho theo số thực nhận ( yêu cầu nhà cung cấp điều chỉnh giá toán theo số lượng VT, HH thực nhận) Nợ 152,153: Phần VT, HH thực nhập Có 331: Giá trị VT,HH thực nhận Sơ đồ kế toán: 331 152, 153 Số VT, HH thực nhận 133 Thuế GTGT khấu trừ III CÁCH GHI SỔ KẾ TOÁN NHẬP KHO NGUYÊN VẬT LIỆU Ví dụ cụ thể: Doanh nghiệp M tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nguyên vật liệu chịu thuế GTGT 10% Dư nợ TK 152: 1500000 Ngày 1/10/2016 Doanh nghiệp có nhập kho 500kg vật liệu A giá bán chưa thuế GTGT 1000/kg Thanh toán chuyển khoản Ngày 15/10/2016 nhập kho 1000kg nguyên liệu A giá chưa thuế GTGT 1200/kg nhập kho phát thừa 100kg DN bên bán đề nghị DN mua thêm số hàng thừa DN chấp nhận nhập kho toàn số hàng có toán tiền mặt nhận hóa đơn từ bên bán hàng số hàng thừa 25/10/2016 DN nhập kho 2000kg vật tư A giá nhập chưa thuế GTGT 900/kg Khi nhập kho phát thiếu 150kg, chưa rõ nguyên nhân tiền hàng chưa toán Dn chấp nhận nhập số vật liệu có Định khoản: • Ngày 1/10/2016: Nợ TK 152: 500000 Nợ TK 133: 50000 Có TK 112: 550000 • Ngày 15/10/2016: +Nợ TK 152: 1200000 Nợ TK 133: 120000 Có TK 111:1320000 + Nhập thêm hàng thừa: Nợ TK 152: 120000 Có Tk 3388: 120000 + Khi nhận hóa đơn từ bên bán: Nợ TK 133: 12000 Có Tk 3388: 12000 • Ngày 25/10/2016; Nợ TK 152: 1665000 Nợ TK 133: 166500 Có TK 111:1831500 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S03a4-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Năm: 10/2016 Năm: 10/2016 Tên tài khoản : 152 Số hiệu: Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ số hiệu A B Diễn giải Ngày tháng C D - Số dư đầu kì Số hiệu tài khoản đối ứng E Số tiền Nợ Có 150000 Số phát sinh tháng 3/10/2016 17/10/201 1/10/2016 15/10/201 rút tiền 112 gưỉ ngân hàng mua vật liệu A mua vật liệu A 331 chưa Ghi chó 500000 132000 G toán cho KH 27/10/201 25/10/201 Lấy tiền 111 mặt mua vật liệu A - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý 166500 348500 498500 - Sổ có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … Người ghi sổ (Ký, và ghi rõ họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Kế toán trưởng (Ký, và ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Đối với người ghi sổ thuộc đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân hành nghề ghi rõ Số chứng hành nghề Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S10-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU DỤNG CỤ Năm: 10/2016 Tài khoản: 152 Tên kho: Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: Vật liệu A Đơn vị tính: kg Chứ ng từ Số hiệu A Diễ Tài n khoả giải n đối ứng Ngà y thán g B C D Số dư đầu 112 kì Nhậ 331 p kho 111 Nhậ p kho Nhậ p kho Cộn g Đơ n giá Nhậ p Xuấ t Số lượn g Thành tiền 3=1x2 100 500 110 120 185 900 50000 13200 00 16650 00 34850 00 Tồn Số Thàn Số lượn h lượn g tiền g 5= (1x4 ) G hi ch u Thành tiền 7= (1x6) 150 15000 00 phát sinh - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Người ghi sổ (Ký họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Kế toán trưởng (Ký họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc ... Tài khoản sử dụng, nguyên tắc kế toán - TK 138 – 8: phải thu khác ( Giá trị VT, HH theo HĐ) - TK 152: Nguyên vật liệu - TK 153: công cụ, dụng cụ - TK 156: hàng hóa Nguyên tắc kế toán: Vật tư thừa,... định đúng nguyên vật liệu thực nhậpvà nguyên vật liệu kê khai 1.3 Sổ kế toán Sổ kế toán 152 Sổ kế toán liên quan 621, 111,112,… 1.4 Phương pháp hạch toán: Phương thức chuyển hàng: vật tư hàng... Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU DỤNG CỤ Năm: 10/2016 Tài khoản: 152 Tên kho: Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: Vật liệu A Đơn vị tính: kg Chứ ng từ Số