Chương 4 thuê tiêu thụ đặc biệt

BÀI GIẢNG MÔN THUẾ Chương THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại gián thu đánh vào việc tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Đặc điểm : Thứ Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường loại sản phẩm, dịch vụ không thiết yếu, xa xỉ, có hại cho sức khỏe môi trường Đặc điểm • Thứ hai Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thường cao so với loại thuế gián thu khác, tiền thuế thường chiếm tỷ trọng lớn giá hàng hóa dịch vụ • Thứ ba Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh khâu sản xuất nhập mà không đánh khâu lưu thông nhằm tránh tình trạng thuế chồng thuế Đặc điểm • Thứ tư Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phụ thuộc vào sách điều tiết hướng dẫn tiêu dùng Nhà nước giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội • Thứ năm.Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế bổ sung cho loại thuế gián thu khác nhằm giảm tính lũy thoái thuế gián thu Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt * Tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước * Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để hướng dẫn sản xuất tiêu dùng xã hội * Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội II Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tựơng chịu thuế: • Hàng hóa : Thuốc điếu, xì gà, rượu, bia, ôtô 24 chỗ, tàu bay, du thuyền, xăng loại, điều hòa nhiệt độ công suất 90.000 BTU trở xuống, lá, vàng mã • Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường, Mat –xa, ka- raô- kê, Ca-si- nô, kinh doanh gôn, kinh doanh xổ số Đối tựơng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: • Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu, ủy thác cho cở sở khác để xuất khẩu( Rượu, thuốc điếu sản xuất để xuất không thuộc diện chịu thuế TTĐB) • Hàng hóa nhập trường hợp sau: - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua cửa biên giới - Hàng hóa tạm nhập, tái xuất Đối tựơng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: • Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế • Tàu bay, du thuyền nhập để phục vụ cho kinh doanh vận tải hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch • Xe ô tô 24 chỗ chuyên dùng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ • Điều hòa nhiệt độ công suất 90.000BTU chuyên dùng để lắp đặt phương tiện vận tải Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Giá tính thuế 3.1.1 Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất, kinh doanh nước Giá tính thuế giá bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng 3.1.1 Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất, kinh doanh nước Ví dụ : Cơ sở sản xuất X sản xuất sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá bán có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT 2,6 triệu đồng/ SP, thuế suất thuế TTĐB 30%, vậy: • Giá tính thuế TTĐB = 2,6/ ( 1+30%) = triệu • Thuế TTĐB phải nộp = x 30% = 0,6 triệu 4.5 Hoàn thuế Ví dụ Công ty B kỳ tính thuế có tài liệu sau: Nhập 12 nguyên liệu X để sản xuất 10.000 SP A Nguyên liệu X sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá tính thuế nhập 55 triệu đồng/ tấn, thuế suất thuế nhập 10% thuế TTĐB 25% Xuất trực tiếp 5.000 SP A, với giá tính thuế xuất (FOB) 80.000 đồng/SP, thuế suất thuế xuất 20% Yêu cầu Xác định số thuế TTĐB phải nộp khâu nhập số thuế TTĐB hoàn lại khâu xuất 4.5 Hoàn thuế Giải: Khâu nhập • Thuế NK phải nộp = 12 x 55 x10% =66 triệu • Giá tính thuế TTĐB = 12x55 + 66 = 726 • Thuế TTĐB phải nộp = 726 x 25% =181,5 triệu Khâu xuất • Thuế XK phải nộp = 5.000 x 0,08 x 20% = 80 triệu • Thuế TTĐB hoàn lại = 181,5 x 5.000/10.000 = 90,75 Bài tập Bài Tại doanh nghiệp kỳ tính thuế có số liệu sau: Nhập 12.630 kg nguyên liệu X để sản xuất 21.050 SP A, X A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá mua cửa nhập 55.000 đồng/ kg Tình hình tiêu thụ SP A - Xuất trực tiếp 7.500 sp A với giá FOB quy đổi tiền Viêt Nam 185.000/sp - Bán cho công ty thương mại B 4.150 sp, giá bán chưa thuế GTGT 176.900 đồng/sp Yêu cầu : Xác định thuế xuất nhập khẩu, TTĐB VAT phải nộp kỳ tính thuế biết : • Thuế suất thuế xuất sp A 20% • Thuế suất thuế nhập NVL 10% • Thuế suất thuế GTGT 10% • Thuế suất thuế TTĐB sp A 45%, nguyên liệu X 25% • Giải : I Mua hàng Nhập nguyên liệu X • Thuế nhập 12.630 x 55.000 x 10% = 69,465 triệu • Thuế TTĐB 12.630 x 55.000 x 1,1 x 25% = 191,029 • Thuế GTGT đầu vào 12.630 x 55.000 x1,1 x 1,25 x 10% = 95,5 • II Tiêu thụ • Sản phẩm A + Xuất trực tiếp 7.500 sp • Thuế xuất 7.500 x 185.000 x 20 % = 277,5 triệu • VAT đầu 7.500 x 185.000 x 0% = • Thuế nhập hoàn 69,465 x 7.500 / 21.050 = 24,75 • Thuế TTĐB hoàn 191,029 x 7.500/ 21.050 = 68, 06 + Bán cho doanh nghiệp nước 4.150 sp • Thuế TTĐB đầu 4.150 x {176.500/ ( 1+45%) } x 45% = 227,835 • Thuế TTĐB đầu vào khấu trừ 191,029 x 4.150 / 21.050 = 37, 66 triệu • Thuế GTGT đầu 4.150 sp x 176.500 x 10% = 73,414 triệu Tổng hợp : • Thuế phải nộp khâu nhập : Thuế phải nộp khâu nhập : • Thuế nhập : 69,465 • Thuế TTĐB : 191,029 • Thuế GTGT đầu vào : 95,5 Thuế phải nộp khâu xuất • Thuế xuất : 277,5 • Thuế nhập hoàn : 24,75 Thuế phải nộp kỳ tính thuế - Thuế TTĐB phải nộp cuối kỳ 227,835 – ( 68,06 + 37,66) = 122, 115 • Thuế GTGT phải nộp 73,414 - 95,5 = - 22,1 Bài Tại công ty thương mại X, kỳ tính thuế có phát sinh nghiệp vụ sau: I Mua hàng - Mua doanh nghiệp khu chế xuất 10.000 sp A với giá mua cửa 80.000 đ/ sp - Mua công ty TNHH Y 7.000 sp B với giá chưa có thuế GTGT 32.000 đ/sp II Tiêu thụ * Sản phẩm A - Bán cho công ty XNK C 2.000 sp, giá chưa thuế GTGT 102.000 đ/sp - Bán cho doanh nghiệp khu chế xuất 2.000 sp với giá FOB 94.000 đ/sp * Sản phẩm B - Bán lẻ 3.000 sp với giá có thuế GTGT 44.000 đ/sp - Xuất cho doanh nghiệp nước 2.000 sp theo giá CIF 47.000 đ/sp ( I+F = 10% giá CIF) Yêu cầu Xác định khoản thuế phải nộp công ty biết - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Sp A B thuộc diện chịu thuế TTĐB với thuế suất tương ứng 25% 40% - Thuế suất thuế nhập sp A B 10% 15% - Thuế suất thuế xuất A B 20% 25% - Thuế suất thuế GTGT A B 10% • Giải I Mua hàng - Mua 10.000 sp A doanh nghiệp khu chế xuất • Thuế nhập 10.000 x 80.000 x 10% = 80 triệu • Thuế TTĐB 10.000 x 80.000 x 1,1 x 25% = 220 triệu • Thuế GTGT 10.000 x 80.000 x 1,1 x 1,25 x 10% = 110 triệu - Mua 7.000 sp B doanh nghiệp nước • VAT đầu vào 7.000 x 32.000 x 10% = 22,4 triệu • Tổng VAT đầu vào 110 + 22,4 = 132,4 triệu II Tiêu thụ • Sản phẩm A Bán cho doanh nghiệp nước • VAT đầu 2.000 x 102.000 x 10% = 20,4 triệu Bán cho doanh nghiệp thuộc khu chế xuất - Thuế xuất 2.000 x 94.000 x 20% = 37,6 triệu - Thuế nhập hoàn 80 x (2.000 / 10.000) = 16 triệu - Thuế TTĐB hoàn 220 x (2.000/ 10.000) = 44 triệu - VAT đầu = • Sản phẩm B Bán lẻ 3.000 sp • VAT đầu 3.000 x (44.000/ 1.1) x 10% = 12 triệu Xuất nước 2.000 sp • Thuế xuất 2.000 x 47.000 x 90% x 25% = 21,15 triệu • VAT đầu = - Tổng VAT đầu = 20, + 12 = 32,4 triệu - VAT phải nộp = 32,4 – 132,4 = - 100 triệu ...I Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại gián thu đánh vào việc tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Đặc điểm : Thứ Các... thu 3 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt * Tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước * Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để hướng dẫn sản xuất tiêu dùng xã hội * Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ điều tiết... Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh khâu sản xuất nhập mà không đánh khâu lưu thông nhằm tránh tình trạng thuế chồng thuế 2 Đặc điểm • Thứ tư Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phụ